Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Florea Ion, Macovei Ionela-Corina, Florea Radu, Berheci Maria, Introducere n expertiza contabil
i n auditul financiar, ediia a II-a, revizuit i adugit,
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului
profesional i confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei
expertize contabile extrajudiciare?
Rspuns:
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil trebuie s se conformeze
normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea.
Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere larg, incluzndu-le nu numai pe
cele ncredinate de clieni ci i pe cele de care s-a luat cunotin prin intermediul
lucrrilor executate.
Experii contabili au obligaia s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n
timpul expertizelor contabile n legtur cu afacerile clienilor, confidenialitate care
continu i dup finalizarea contractului.
Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint nici s confirme faptele care l
privesc pe clientul su chiar dac acestea sunt cunoscute de public.
Confidenialitatea cere unui expert contabil care dobndete informaii n timpul executrii
sarcinilor de serviciu profesionale s nu le foloseasc n avantaj propriu sau n
avantajul unei tere persoane.
Expertul contabil trebuie s se asigure c tot personalul aflat sub controlul su i
persoanele care le furnizeaz consultan sau asisten respect principiul
confidenialitii.
Dezvluirea informaiilor confideniale se poate face numai n cazurile cerute de lege
sau n situaia n care clientul a dat autorizatia pentru aceasta. n toate situaiile, ns,
trebuie s se aib n vedere consultarea unui consilier juridic sau a organizaiei
profesionale.
Este recomandabil ca unele aspecte privind documentarea expertului i confidenialitatea
privind informaiile la care are acces acesta, s fie menionate n contractul ncheiat cu
aceast ocazie.
***Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile,
***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Editura CECCAR,
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii
profesionale), dintre 2 sau mai muli experi contabili numii de organele n drept, s
efectueze o expertiz judiciar, n aceeai cauz?
Rspuns:
Legea nu ierarhizeaz experii contabili judiciari, toate lucrrile de expertiz, avnd
valoare probatorie egal.
Cnd s-au administrat dou sau mai multe expertize n aceeai cauz iar concluziile sunt
diferite, instana nu poate proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie s
accepte motivat una dintre expertize i s le nlture pe celelalte sau s le nlture
pe toate i s recurg la alte criterii de evaluare.
Reinerea concluziilor uneia dintre expertize se face, motivat, de organul cu atribuii
jurisdicionale, pe baz de date i raionamente precise, tiinifice i/sau pe baza analizei
ansamblului probator instrumentat n cauz.
***Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile,
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte, expertul contabil n
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
15. Rspuns:
a) Principiul Independenei expertului contabil
b) Principiul Competenei expertului contabil
c) Principiul Calitii expertizelor contabile
d) Principiul Secretului Profesional i al Confidenialitii expertului contabil
e) Principiul Acceptrii expertizelor contabile
f) Principiul Responsabilitii efecturii expertizelor contabile.
***Codul etic naional al profesionitilor contabili, Editura CECCAR, 2007, seciunea 250.8
17. Enumerati 5 situaii n care independenta expertului contabil .judiciar poate fi grav afectat
Rspuns:
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil
demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o
maniera obiectiva si corecta.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea
unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional,
permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu
prudenta profesionala,
Exemple de inclcare a independentei:
1. Si-a exprimat opinia anterior , n calitate de organ de control;
2. A participat la intocmirea documentelor primare in calitate de angajat al uneia din pri
3. Este rud de gradul 1-4 cu una din parti;
4. Sotia are calitatea de angajat al uneia din parti;
5. Fiul este actionar al uneia din parti.
6. Este in situatie conflictuala cu una din parti.
Rspuns:
Destinatarii expertizelor contabile sunt organele ndreptite s dispun efectuarea
expertizei i persoanele fizice sau juridice care le solicit, interesate n
contractarea unor astfel de lucrri.
Calitatea de destinatar/client/beneficiar se extinde de la solicitant (organul
judiciar sau de urmrire i de cercetare judiciara, persoana fizic, persoana
juridic) la toate prile implicate n urmrirea, cercetarea i procesualitatea
judiciar, inclusiv la terele persoane fizice sau juridice crora expertizele
contabile elaborate/efectuate le-ar putea deveni opozabile
Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile,
23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost
solicitate?
Rspuns: Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile se clasific astfel:
aExpertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila; Codul de
procedura penal; alte legi speciale.
b) Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate
litigiilor penale;
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare
solicitate de catre clienti.
28 Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei
noi expertize? Motivai.
Rspuns:
n situaia n care organul de urmrire penal sau instana de judecat nu este lmurit
prin expertiza efectuat sau are dubii cu privire la concluziile expertizei, poate dispune
ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
Raportul de expertiz reflect opinia motivat a celui investit cu efectuarea lucrrii i nu
este de conceput ca acestuia s i se cear s revin asupra concluziei sale, cu
excepia cazului n care, ulterior, apar noi elemente, de natur s schimbe
constatrile iniiale, ceea ce va determina efectuarea unui supliment de ctre
acelai expert. Prin urmare, n prezena mai multor expertize administrate n aceiai
cauz, organul cu atribuii jurisdicionale este singurul n msur s evalueze
veridicitatea concluziilor, n special atunci cnd ntre ele exist deosebiri de preri.
Aceast obligaie nu poate fi delegat experilor.
Deci, nu se poate susine teza valorii probante superioare a unei expertize fa de
altele, aceasta fiind dat numai de concordana faptelor stabilite cu realitatea.
Dac o expertiz este rodul activitii unei comisii de experi nu i confer o valoare
probant preferenial n raport cu expertiza ntocmit de un singur expert.
Nici varianta unor unei medii aritmetice ntre concluziile expertizelor sau supunerea
experilor unor operaii de conciliere nu este posibil, deoarece expertizele nu sunt
negociabile. Acceptarea uneia i nlturarea celeilalte sau nlturarea tuturor
expertizelor trebuie s fie motivat pe baza unor rationamente i probe tiinifice
precise.
Rspuns:
n situaia n care organul de urmrire penal sau instana de judecat nu este lmurit
prin expertiza efectuat sau are dubii cu privire la concluziile pertizei, poate dispune
ntregirea expertizei sau o nou expertiz.
Rspuns:
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre
experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau
colaboratorilor lor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun
proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau
ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
Aceast cerin nu exist n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul
sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabil. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor
lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra
coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar.
Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la lucrrile care
trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea
final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil,
revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat
societatea de expertiz contabil.
Supravegherea lucrrilor este absolut necesar i trebuie atribuit unor angajai ai
societii, cabinetului individual sau institutului de specialitate care au calitatea de
experi contabili i au nivel ierarhic superior. Este firesc ca cel care poart
rspunderea final a efecturii expertizei contabile s fie responsabil i cu supravegherea
total a ndeplinirii lucrrilor delegate. n acest scop, acesta trebuie s asigure
persoanelor delegate s execute lucrrile n cauz:
i. instruciuni corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate;
ii. transmiterea programului individual pe care trebuie s l respecte
personalul angajat asupra cruia au fost delegate lucrrile expertizei
contabile;
iii. revederea lucrrilor respective de cel responsabil cu supravegherea
ndeplinirii lucrrilor delegate.
Delegarea implic un control al lucrrilor realizate.
Supravegherea se exercit prin verificarea dosarelor de lucru i se concretizeaz prin:
i. o not de comentarii, care se arhiveaz la dosarul lucrrii;
ii. adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte
documente de lucru;
iii. note personale ale celui care efecueaz supravegherea.
33. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizelor contabile?
Rspuns:
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile,
punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza
contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului
de urmrire penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza
extrajudiciar.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s
studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat
constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil
temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i
nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur,
efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel
puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a
rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de
control n aceeai cauz, ajungndu- se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s
studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la
concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su, expertul contabil
care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia
contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei
expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l
oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la
motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil
numit s efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz
penal?
Rspuns:
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n
cazul expertizelor judiciare se compune din:
1. dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
2. documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele
expertizate;
3. procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil
are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea
organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este
abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea,
explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material
documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere
explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile
expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau
neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile
implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i
n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Rspuns:
CONTRACT
ncheiat ntre:
Expertul contabil Pop Ion cu domiciliul n Iai, str. Primverii, nr. 2, jud. Iai, nscris n Tabloul
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) n Seciunea I
Poziia 100 , denumit PRESTATOR i
SC Dunrea SA, cu sediul social n Iai, str. Toamnei, nr. 3, jud. Iai, reprezentat prin manager
Ion Ion denumit BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize
contabile extrajudiciare.
Art. 1. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii la
obiectivul X.
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblige s pun la dispoziia prestatorului
materialele documentare a, b i c.
Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZ EXTRAJUDICIAR n
conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va
fi depus la sediul beneficiarului pn la
data de 30.06.2010.
Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR se oblig s
plteasc prestatorului onorariul n sum de 5000 lei, din care 1000 lei la 5 zile dup semnarea
prezentului contract i 4000 lei pn la data de 05.07.2010.
Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale prile se oblig s
asigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaiei
care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n 2 exemplare, intr n vigoare cu data semnrii i se
completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.
Localitatea __Iai
Data _15.03.2010.
PRESTATOR, BENEFICIAR,
Expert contabil Pop Ion SC Dunarea
Ion ION
40. Identificai cel putin 5 domenii n care expertIza contabil extrajudiciar poate
juca un rol decisiv.
Rspuns:
1. elucidarea cauzelor sau mprejurrilor n care s-au petrecut anumite fapte i aciuni,
indiferent de natura acestora (ex. cum s-a efectuat privatizarea unei societi);
2. stabilirea unor situaii reale ori existente la un moment dat (situaia patrimoniului la o
anumit dat, situaia imobilizrilor);
3. verificarea unor ipoteze (ex. alegerea sistemului de impozitare n cazul nfiinrii unei
microntreprinderi impozit pe profit sau impozit pe venit);
4. determinarea unor raportri cauz efect (ex. eficiena investiiilor, angajarea unui
credit bancar, reducerea portofoliului de clieni);
5. validarea unor sisteme de lucru, surse de informare, sau metode de calcul (ex.
metode de eviden a stocurilor FIFO, LIFO, metode de calcul a costurilor-standard
costing, direct costing);
6. atestarea conformitii sau neconformitii cu anumite norme, reguli, principii (ex.
valoarea real a cldirilor pentru stabilirea impozitului pe cldiri, realitatea beneficiilor
pentru distribuirea de dividende);
7. identificarea sau dovedirea adevrului material n cauzele litigioase deferite justiiei,
sau n anchetele penale (ex. stabilirea pagubelor n gestiune, privatizarea unei
societi comerciale proprietate a statului);
8. calcularea drepturilor legale de salarii sau de pensii.
41. Comentai cum procedai n situaia n care, n cauza n care ai fost numit s
efectuai expertiza judicar, exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
Rspuns:
Este obligatorie menionarea lucrrilor de expertiz contabil efectuate anterior n
cuprinsul raportului de expertiz, insernd-se denumirea lucrrii de expertiz contabil,
autorul, data i concluziile.
Este etic, fa de relaile cu expertul care a efectuat o lucrare anterioar i benefic pentru
ntocmirea noii lucrri, ca expertul pus ntr-o asemenea situaie s ia legtura cu colegul
su pentru a discuta ce elemente a avut acesta din urm n vedere la elaborarea
lucrrii, elemente care nu toate apar n raportul de expertiz.
Nu este etic exprimarea de opinii personale referitoare la autorul lucrrii
anterioare i nici la concluziile la care a ajuns acesta.
Expertul care ntocmete o nou lucrare poate eventual face referiri asupra faptului c i
nsuete ori nu (motivat) argumentele ori concluziile lucrrii anterioare.
42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n
situaia refuzului efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Rspuns:
Sanciuni administrative
nlocuirea expertului contabil de ctre instan, n cazul n care acesta nu
se nfieaz
Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat, n caz de pricini
urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere
Amenzi judiciare
Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori de
cte ori refuzul de a da lmuririle cerute .
Despgubiri civile
Rspunderea civil a expetului contabil poate fi instituit n temeiul art.
998 din Codul civil, porivit cruia orice fapt a omului care cauzeaz altuia prejudiciu oblig
pe acela din a crui greeal s-a ocazionat a-l repara.
Astfel, dac expertul contabil, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau
executrii silite, prin una din faptele prevzute de Codul de procedur civil, cauznd prin aceata
un prejudiciu, la cererea prii interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat ori,
dup caz, de ctre preedintele instanei de executare, la plata unei despgubiri pentru
paguba cauzat prin amnare .
46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib expertii contabili, caliti care
sunt evideniate i pe sigla (emblema) CECCAR?
Rspuns:
Calitile eseniale pe care trebuie s le aib expertii contabili, care sunt evideniate i pe logo-ul
(emblema) CECCAR sunt:
a tiin;
b independen;
c moralitate.
***Codul etic naional al profesionitilor contabili, seciunile 100-150 i seciunea 100
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua
expertize contabile?
Rspuns:
Pot efectua expertize contabile persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n
condiiile Ordonanei Guvernului nr. 65/1994, cu modificrile i completrile ulterioare,
fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activ a Tabloului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romania.
Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul
ontabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale,
inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare.
Calitatea de expert contabil se dobndete pe baz de examen.
Pentru a dobndi aceast calitate, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii, i
anume
a capacitate de exerciiu deplin
b studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii
i Tineretului
c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptiul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale.
Pot fi, la cerere, experi contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori i
confereniari universitari, doctorii n economie i doctorii doceni cu specialitatea finane
sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor prevzute de Ordonana Guvernului nr.
65/1994, cu modificrile i completrile ulterioare, i susinerea unui interviu privind
Normele de organizare i funcionare ale CECCAR.
Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare,
48. Enumerai 5 situatii de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit
de ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii
cauzei aflate spre judecare.
Rspuns:
Prin incompatibilitate se nelege situaia n care un expert este oprit, n cazurile prevzute
de lege, s participe la efectuarea unei expertize contabile judiciare.
Un expert este n stare de incompatibilitate dac:
- a fost martor sau expert recomandat de parte,
- dac au existat mprejurri din care rezult c este interesat, sub orice form, expertul,
soul sau vre-o rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de
natur a-l face pe expert subiectiv, de expl. si-a experimat anterior opinia, a facut parte
dintr-un organ de control, a participat la intocmirea documentelor primare in calitate de
angajat, etc.
.
Un expert nu-i poate exprima o nou opinie ntr-o cauz n care a efectuat o lucrare. Dintr-o
asemenea nprejurare poate rezulta c expertul ar fi interesat n cauz. Evident fac exceptie
situaiile n care s-au administrat probe noi ori i se solicit un supliment la lucrarea efectuat.
50. Enumerai 5 situatii n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
Rspuns:
Prin incompatibilitate se nelege situaia n care un expert este oprit, n cazurile
prevzute de lege, s participe la efectuarea unei expertize contabile judiciare.
n situaia de incompatibilitate expertul n cauz este obligat s se abin.
n situaia n care acesta nu a depus declaraia de abinere, prile l pot recuza, adic
solicita instanei recuzarea sa.
Un expert este n stare de incompatibilitate:
1. dac a fost martor n cauza respective;
2. daca a fost expert consilier al partii/recomandat de parte;
3. dac au existat mprejurri din care rezult c este interesat, sub orice form, expertul,
soul sau vre-o rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de
natur a-l face pe expert subiectiv(angajat al uneia din parti, actionari ai uneia din parti,
etc);
4. Daca si-a exprimat anterior opinia n calitate de organ de control;
5. Dac exist sau au existat relatii conflictuale ntre acesta sau rudele acestuia si una din
prti.
***Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare,
***Codul de procedur civil, cu modificrile i completrile ulterioare,
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil,
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal, n situaia n care dup
ce a fost convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize
judiciare i a primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei, a constatat c una
din pri este i este vecin iar soiile lor se afl n dumnie.
Rspuns:
n aceast situaie expertul, fiind n stare de incompatibilitate Este obligat
sa declare, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic
superior, ca se abtine de a efectua expertiza contabil judiciar cu aratarea cazului de
incompatibilitate care constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de expertul n
cauz de ndata ce a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate
si isi produce efectul numai dupa admiterea ei. Declaratia poate fi retrasa daca a disparut cazul
de incompatibilitate. Cazurile de abtinere sunt limitativ prevazute de lege.
52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil,
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia
n care dup ce a fost ntiinat despre numirea cu privire la efectuarea unei
expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei, a constatat c a mai
efectuat o expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan inferioar.
Rspuns: n aceast situaie expertul, fiind persoan incompatibil, este obligat s declare,
preedintelui instanei, c se abine de la efectuarea expertizei contabile judiciare cu artarea
cazului de incompatibilitate, care constituie motivul abtinerii i anume i-a spus prerea cu privire
la cauza ce se judec, declaraia de abinere se face de expert de ndata ce a luat la cunostin
de existena cazului de incompatibilitate i i produce efectul numai dup admiterea ei.
Declaraia poate fi retras daca a disprut cazul de incompatibilitate. Cazurile de abtinere sunt
limitativ prevazute de lege.
53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil,
numit s efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, n situaia n care dup ce
a fost ntiinat despre numirea cu privire la efectuarea unei expertize contabile
judiciare i a consultat dosarul cauzei, a constat c este n litigiu cu una din pri,
aceasta depunnd la o instituie judectoreasc o cerere de chemare n judecat n
care expertul are calitatea procesual de prt.
Rspuns:
n aceast situaie expertul, fiind persoan incompatibil cu calitatea de expert judiciar n cauza
menionat,, este obligat s declare, preedintelui instanei, c se abine de la efectuarea
expertizei contabile judiciare cu artarea cazului de incompatibilitate, care constituie motivul
abtinerii, i anume, este vrjmie ntre el i una din pri, declaraia de abinere se face de
expert de ndata ce a luat la cunostin de existena cazului de incompatibilitate i i produce
efectul numai dup admiterea ei. Declaraia poate fi retras daca a disprut cazul de
incompatibilitate. Cazurile de abtinere sunt limitativ prevazute de lege.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil, numit s efectueze o
expertiz contabil judiciar care a constatat , dup ce a consultat dosarul cauzei, c
se afl n incompatibilitate cu una din pri?
Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Rspuns:
Expertul contabil care a identificat motive de incompatibilitate este obligat sa declare, dupa caz,
presedintelui instantei, procurorului care supravegheaza cercetarea penala sau procurorului
ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal cu aratarea cazului de
incompatibilitate care constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se face de cel in
cauza de indata ce a luat la cunostinta de existenta cazului de abtinere si isi produce
efectul numai dupa admiterea ei de organul n drept. Declaratia poate fi retrasa daca a
disparut cazul de incompatibilitate. Cazurile de abtinere sunt prevazute de lege.
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil, numit s efectueze o
expertiz contabil judiciar care a constatat , dup ce a consultat dosarul cauzei, c
se afl n incompatibilitate cu una din pri (este dumnie ntre vrul su i vrul
uneia dintre pri)?
Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Rspuns:
Persoana incompatibila este obligat sa declare, dup caz, preedintelui instanei, procurorului
care supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de a
participa la procesul penal cu artarea cazului de incompatibilitate care constituie motivul
abinerii. Declaraia de abinere se face n scris sau verbal n edina de judecat pentru a fi
menionat n ncheierea de edin, de cel n cauz de ndat ce a luat la cunostin de
existena cazului de incompatibilitate i ii produce efectul numai dup admiterea ei. Declaratia
poate fi retras dac a disprut cazul de incompatibilitate. Cazurile de abinere sunt limitativ
prevzute de lege.
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt
sancionate de Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de
organizare i funcionare al CECCAR
Rspuns:
Sunt considerate abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor
sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale
Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina
naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a normelor
Corpului referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate
prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr
contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea
profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei
prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul
sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor
membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
Stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se coroboreaz cu gravitatea nclcrii i cu
consecinele acesteia.
***Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, republicat n Monitorul Oficial nr. 466 din
23.06.2008, art. 121.
61. Precizai care sunt abaterile de natur civil n contextul efecturii expertizelor
contabile care atrag raspunderea civila a expertilor contabili judiciari
Rspuns:
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 1349 din
Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe
acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de
raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este
susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o
reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste
texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata pin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la
fondul de arantii. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate,
despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o
instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau
financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in
exercitarea misiunii sale.
Cpc denumeste acest expert consilier al prtii. Sub aspectul modului n care se desfoar
activitatea exist deosebiri fundamentale. Expertul consilier este obligat s participe efectiv la
ntocmirea lucrrii de expertiz i s semneze cu rspunderea ce decurge din acest fapt
raportul de expertiz. Acesta din urm are aceleasi drepturi i obligaii ca i expertul
numit. Are astfel dreptul s formuleze opinii proprii, fundamentate tinific i care au
aceiai valoare probatorie ca i cele ale expertului numit sau n cazuri speciale s
intocmeasc raport separat..
n cazul n care la efectuarea expertizei particip, pe lng expertul numit din oficiu i experi
consilieri ai prior, raportul de expertiz se ntocmete n comun, toi experii avnd calitatea de
coautori cu drepturi i obligaii egale.
Expertul consilier al prii este obligat sa acioneze n cadrul atribuiilor sale nu ca
aprtor al prii care l-a recomandat ci trebuie s-i exercite mandatul cu toat
principialitatea, avnd ca preocupare central interpretarea tiinific i obiectiv a
faptelor i mprejurrilor supuse expertizrii.
66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un
client s nlocuiasca un alt liber profesionist contabil care i desfoar misiunea
conform unui contract ncheiat conform prevederilor legale?
66. Rspuns:
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un
alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune
dect n condiiile n care:
a a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i
a obinut de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului;
b s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din
dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor
profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin
adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n
activitile respective;
c a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor,
cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c
executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client;
d se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su
predecesor;
e asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului
predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii
lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept
s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67. Rspuns:
Atunci cnd, ntr-o cauz penal, organul nreptit s dispun efectuarea expertizei numete
mai muli experi contabili n vederea efecturii expertizei contabile, acetia ntocmesc i
semneaz un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, acestea sunt
consemnate n cuprinsul raportului de expertiz.
n Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil
trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
68. Expertul contabil, numit de organul de cercetare penal sau de instn, poate
convoca sau poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast
situaie?
68. Rspuns:
n procesele penale expertul contabil este obligat sa raspunda convocarii
organului de urmarire penala i poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i
n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n
toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu
prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz aflata pe rolul
unui organ de cercetare penala trebuie s se abin de la contactarea (convocarea) prilor
implicate n cauza respectiva, n afara procedurilor prevzute de lege.
Dac n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta
nu poate fi fcut dect dup convocarea prilor cu confirmare de primire cu continut
declarat, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea
i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
69. Rspuns:
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheierea de edin, care trebuie s cuprind:
1. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
2. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie
s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis,
fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se
pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
3. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de
faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 10
zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii
contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un
termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de
calitate;
4. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, ei sunt
ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
Onorariile nu trebuie subestimate i nici calitatea serviciilor sacrificat din aceast cauz.
Cheltuielile de delegare i diversele rambursri se nregistreaz distinct de ctre expert. Este strict
inerzis ca onorariile s fie pltite sub form de avantaje n natur, participaii sau comisioane.
Onorariile sunt negociate funcie de criteriile menionate anterior i prevzute n contract. Acesta
este ncheiat naintea nceperii lucrrilor; eventualele modificri intervenite pe parcurs fac obiectul
unor acte adiionale la contract.
Pentru obiective stabilite suplimentar fa de obiectivele iniiale expertul judiciar are dreptul la
un supliment de onorariu.
Rspuns
Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste un
onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus
instanta de judecata. Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului Local de
Expertize de pe langa Tribunalul Judetean.
Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila, expertul contabil numit depune la
instanta de judecata o data cu raportul de expertiza contabil i o nota de evaluare a
onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilor precum i un
econt privind eventualele cheltuieli de diurna , transport cazare si alte heltuieli cauzate de
efectuarea exertizei contabile. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de
timpul de munca alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate
de transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata dispune
plata diferentei de onorariu, printr-o Incheiere executorie.
Dupa depunerea raportului de expertiza contabila , functionarul de la biroul local transfera
sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat
lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii judiciari este
reglementata de OG 2/2000, iar fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif
orar defalcate pe grupe de activitati cuaceasi grad de dificultate.
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, sau
n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin
bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Administratiei si Internelor ,
dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive.
Plata experilor contabili consilieri ai partilor se stabileste pe baza relatiilor contractuale dintre
expert i beneficiar. n contract sunt prevzute toate clauzele cu privire la plata onorariului.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor
experi contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili
prin ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la
cererea prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili
numit(i) trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de
instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili
numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama
de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci
zile nainte de termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru
depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau
experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s
solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea
expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei)
este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz.
Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea
lucrrii.
Cand organul de urmarire penala sau instanta de judecata constata, la cerere sau din
oficiu, ca expertiza nu este completa, dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie
de catre acelasi expert, fie de catre altul.
De asemenea, cand se socoteste necesar, se cer expertului lamuriri suplimentare in
scris ori se dispune chemarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de
expertiza. In acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la
ascultarea martorilor.
83.Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat
de parte? Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
Rspuns:
Codul de Procedura Penala
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Acesta
trebuie s aib aceeasi specializare cu a expertului desemnat i are aceleai dreptiri si
obligatii cu expetul numit de organul care a dispus expertiza contabila.
90.Care sunt prile componente i elementele de baz ale unui raport de expertiz
contabil judiciar?
Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluzii din raportul
de expertiz contabil.
Rspuns:
Lucrrile si concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie
s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I INTRODUCERE, Capitolul II
DESFSURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III CONCLUZII. Structura celor 3
capitole obligatorii trebuie respectat. Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi
contabili n aceeai cauz se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt
deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului
de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. Capitolul III CONCLUZII al raportului de
expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la
fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile preluat() n maniera n care a fost
formulat() n Capitolul II DESF URAREA EXPERTIZEI CONTABILE.
95.Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei
expertize judiciare?
Rspuns: Materialului documentar in cazul expertizelor judiciare se compune din:
-dosarul cauzei ,in care s-a dispus o expertiza judiciara i
-documentele justificative i registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul
justitiar sau in arhiva tertelor personae care au legatura cu obiectivele expertizate
-procesele verbale intocmite de organele de control abilitate , aflate atat in posesia acestora cat
si in posesia pers. juridice sau fizice controlate , care au legatura cu obiectivele expertizate.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre acesta de la
prile care l au n pstrare.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organul care a dispus-o cu cel putin
10zile inainte de data stabilita pentru judecata. Expertiza extrajudiciar se depune conform
termenilor de referin stabilii n contract.