Tratamentul fiscal aplicabil tichetelor cadou

Ca la fiecare sfarsit de an, multe companii intentioneaza sa acorde

tichete cadou fie propriilor salariati, fie partenerilor de afaceri. In acest
context ne-am propus in articolul urmator sa facem o trecere in revista
a reglementarilor din domeniu si sa centralizam implicatiile fiscale in
cazul utilizarii tichetelor cadou.
Potrivit prevederilor Legii nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor
de cresa cu modificarile si completarile ulterioare, tichetele cadou se pot utiliza pentru
campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru
protocol, pentru cheltuielile de reclama si publicitate, precum si pentru cheltuieli sociale.

1. Tichete acordate in scop de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete

existente sau noi, protocol sau cheltuielile de reclama si publicitate

In conformitate cu Normele metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193/2006

privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, aprobate prin H.G. nr.
1317/2006, angajatorii pot utiliza tichete cadou pentru campanii de marketing, studiul
pietei, promovarea pe piete existente sau noi, pentru protocol, pentru cheltuielile de
reclama si publicitate, in limita sumelor destinate acoperirii valorii nominale a acestor
tichete, prevazute in bugetele proprii, aprobate potrivit legii, in pozitii distincte de
cheltuieli, denumite tichete cadou. In acest caz, regimul fiscal aplicabil contravalorii
nominale a tichetelor cadou acordate de angajatori este cel stabilit prin dispozitiile
Codului Fiscal pentru cheltuielile efectuate de contribuabili.

Din punct de vedere al societatii, cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in

scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum
si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri, respectiv sunt
cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit. Se includ in categoria cheltuielilor
de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare
ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum
si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor. (art. 21 alin. (2) lit d) din
Codul Fiscal)

De asemenea, sunt considerate deductibile si cheltuielile pentru marketing, studiul

pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii. (art. 21 alin. (2) lit. I) din
Codul Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare)

Din punct de vedere al beneficiarului, tichetele cadou acordate persoanelor fizice in

afara unei relatii generatoare de venituri din salarii sunt considerate venituri din alte
surse impozabile potrivit prevederilor art. 78 si art. 79 din Codul Fiscal.
Astfel, impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii
veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului brut. Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final. Impozitul astfel
retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a fost retinut.

Prin urmare insistam asupra unor elemente care trebuie avute in vedere:

distinctia dintre cheltuielile de marketing si cele de reclama si publicitate pe de o parte

si cheltuielile de protocol pe de alta parte.

cheltuielile de protocol sunt cele ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si

mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;

activitatile de marketing si cele de reclama si publicitate au la baza strategia de

marketing si publicitate a societatii si sunt incluse ca valoare la inceputul anului in
bugetele de venituri si cheltuieli aprobate de persoanele in drept;

fiecare actiune de marketing sau publicitate se bazeaza pe un regulament de

organizare si desfasurare al acestor actiuni aprobate de persoanele in drept;

regulamentul de desfasurare al actiunilor de marketing sau publicitate va include

printre altele:

organizatorii si beneficiarii campaniei;

durata si aria de desfasurare a capmaniei;

dreptul de participare

mecanismul de desfasurare al campaniei;

valoare tichetelor cadou / a premiilor / a bunurilor acordate;

instrumentele actiunii de marketing sau publicitate se acorda obligatoriu numai

clientilor sau persoanelor incluse in cadrul campaniei de marketing sau
publicitate si nu salariatilor proprii.

la baza organizarii campaniilor promotionale catre cumparatori sau beneficiari

persoane fizice stau urmatoarele acte normative:

OG 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata, republicata;

HG 333/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a OG

99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata;
 Legea 650/2002 pentru aprobarea OG 99/2000 privind comercializarea
produselor si serviciilor de piata.

Distinctia intre cele doua obiective urmarite prin acordarea tichetelor cadou este
importanta deoarece:

in cadrul campaniilor de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente

sau noi, tichetele cadou se acorda nominal, la achizitia unui alt produs sau
serviciu, cu scopul de a investiga piata si necesitatile de consum si utilizare.
Tichetele cadou acordate in aceasta situatie se inscriu intr-un tabel
nominal care contine cel putin numele si prenumele persoanei fizice care a
primit tichetele cadou, CNP-ul si valoare tichetelor cadou acordate. Daca
tichetele cadou se acorda unei persoane juridice documentul pe baza caruia se
face transferul este procesul verbal de predare primire.

tichetele cadou acordate in scop de reclama si publicitate sunt efectuate in

scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor si in baza unui contract
scris. Aceasta presupune ca serviciul de reclama si publicitate sa fie efectuat
de catre o firma specializata, in baza unui contract scris, iar finalitatea actiunii
sa fie cresterea vanzarilor firmei.

Tichetele cadou pot fi utilizate ca instrument pentru activitatile de marketing avand

urmatoarele implicatii fiscale:

Cheltuiala cu tichetele cadou acordate in conditiile unor campanii promotionale

esteintegral deductibila fiscal;

Daca tichetele cadou se acorda unor clienti sau parteneri de afaceri, persoane juridice,
pe baza de proces verbal de predare-primire, societatea nu are alte obligatii, iar
persoana juridica primitoare va inregistra tichetele cadou primite prin
recunoasterea unui venit;

Daca tichetele cadou se acorda unor clienti sau parteneri de afaceri, persoane
fizice, pe baza de tabel nominal, societatea are urmatoarele obligatii:

de a retine impozitul pe veniturile din alte surse in cota de 16% aplicabila valorii
tichetelor cadou acordate;

de a declara impozitul retinut in declaratia 100 Declaratie privind obligatiile de

plata la bugetul de stat, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au
acordat tichetele cadou;

de a plati impozitul pe veniturile din alte surse retinut de la persoanele fizice,

pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou;
 de a declara venitul obtinut de fiecare persoana fizica beneficiara a tichetelor
cadou in declaratia 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut pe
veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit, pana la data de
30 iunie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetele cadou

Din motive practice legate de imposibilitatea de a retine cota de 16% din valoarea
tichetelor cadou acordate, abordarea societatilor care apeleaza la aceasta forma de
promovare a produselor si serviciilor este de a suporta pe seama cheltuielilor proprii
impozitul. In aceasta situatie, cheltuiala cu impozitul suportat in numele persoanei fizice
este nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Cu titlu de exemplu, prespunem ca se acorda unui client persoana fizica un tichet cadou
in suma de 200 lei. In acest caz impozitul pe veniturile din alte surse este de 32 lei.
Practic, persoana fizica ar trebui sa primeasca tichete cadou in valoare de 168 lei (200
lei venit brut 32 lei impozit), situatie imposibila datorita faptului ca valoarea unui tichet
cadou, este de 10 lei sau un multiplu de 10.

Astfel, se practica acordarea tichetelor de masa in valoare de 200 lei si plata impozitul
pe veniturile din alte surse la bugetul de stat din averea societatii, caz in care impozitul
calculat prin procedeul sutei micsorate ( /(100-16)/100 ) reprezinta cheltuiala
nedeductibila pentru societate.

Tichetele cadou pot fi utilizate, de asemenea, ca instrument pentru activitatile de

publicitate. In aceasta situatie, este necesara incheierea unuin contract de publicitate cu
o firma specializata si includerea in contract a unei clauze prin care societatea va
distribui agentului de publicitate tichete cadou spre a fi redistribuite publicului tinta al
campaniei publicitare. Obligatia de a tine evidenta tichetelor cadou distribuite catre
public revine in acest caz agentului de publicitate.

2. Tichete acordate in scop social

In conformitate cu Normele metodologice de aplicare a dispozitiilor Legii nr. 193/2006

privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, aprobate prin H.G. nr.
1317/2006, angajatii persoane fizice care desfasoara o activitate intr-o relatie de
angajare, in baza unui raport de munca reglementat de Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, cu modificarile si completarile ulterioare, sau de o lege speciala, pot beneficia
de tichete cadou acordate de angajatorii lor, numai pentru destinatiile sau evenimentele
care se incadreaza in cheltuielile sociale. Angajatorii acorda angajatilor proprii tichete
cadou, in limita sumei prevazute in bugetul de venituri de cheltuieli aprobat potrivit legii,
intr-o pozitie distincta de cheltuieli denumita "Tichete cadou" pentru cheltuieli sociale.

De regula, prin cheltuieli cu caracter social se intelege, fara insa a fi limitate la acestea :
a) cheltuielile pentru reducerea costului biletelor de tratament si odihna recuperatorie in
statiunile balneoclimaterice, in care este inclus si transportul pe calea ferata ;
b) construirea, amenajarea si intretinerea de crese si gradinite pentru copiii salariatilor,
precum si de cantine-bufet pentru salariati;
c) construirea, amenajarea si intretinerea de oficii si grupuri sanitare la locurile de
munca, la capacitate corespunzatoare, cu dotare specifica, cel putin la nivelul prevazut
in normele generale de sanatate si securitate in munca;
d) construirea de locuinte;
e) aniversari, sarbatori religioase, zile dedicate copilului si femeii.

Angajatorul impreuna cu organizatiile sindicale legal constituite sau cu reprezentantii

salariatilor, dupa caz, vor stabili prin Regulamentul intern de acordare a tichetelor cadou
prevederi referitoare la:

de a retine impozitul pe veniturile din alte surse in cota de 16% aplicabila valorii
tichetelor cadou acordate;

de a declara impozitul retinut in declaratia 100 Declaratie privind obligatiile de

plata la bugetul de stat, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au
acordat tichetele cadou;

de a plati impozitul pe veniturile din alte surse retinut de la persoanele fizice,

pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou;

de a declara venitul obtinut de fiecare persoana fizica beneficiara a tichetelor

cadou in declaratia 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut pe
veniturile cu regim de retinere la sursa, pe beneficiari de venit, pana la data de
30 iunie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetele cadou

stabilirea concreta a activitatilor, destinatiilor si evenimentelor care se incadreaza

in cheltuielile sociale, pentru care se vor acorda salariatilor tichete cadou;

valoarea lunara a tichetelor cadou sau daca nu sunt acordate lunar valoarea
corespunzatoare perioadei;

criteriile de selectie privind stabilirea salariatilor care primesc tichete cadou

tinand seama de conditiile concrete de lucru in care isi desfasoara activitatea
unele categorii de salariati, de prioritatile socioprofesionale si de alte elemente
specifice activitatii;

criterii si perioade pentru care salariatii nu primesc tichete cadou

La nivelul companiei angajatoare, contravaloarea tichetelor cadou acordate in scop

social este deductibila la calculul impozitului pe profit in conformitate cu prevederile art.
21, alin. 3, lit. c) din Codul Fiscal, respectiv daca se incadreaza in limita de 2% aplicata
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.

La nivelul angajatilor, tichetele cadou sunt in mod expres mentionate in legislatia fiscala
ca facand parte din categoria veniturilor asimilate salariilor in vederea
impozitarii. Astfel, potrivit pct. 70 (i) din Normele Metodologice de aplicare ale art. 55
alin 3 din Codul Fiscal,tichetele cadou sunt supuse impozitului pe venit, indiferent
de contextul si cuantumul in care sunt acordate. Asadar tichetele cadou primite cu orice
ocazie (inclusiv cu ocazia zilelor de 8 martie, 1 iunie, Paste sau Craciun) si indiferent de
valoarea acestor tichete (sub sau peste 150 lei) sunt supuse impozitului pe venit.

In ceea ce priveste modalitatea de impozitare in normele la art.57 respectiv pct. 109 se

mentioneaza faptul ca valoarea tichetelor cadou, acordate potrivit legii, luata in calcul la
determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominala. Veniturile
respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care acestea sunt primite.

Pe cale de consecinta modalitatea de calcul este similara impozitarii tichetelor de masa,

respectiv se aplica 16% la valoarea nominala a tichetelor si se retine salariatului
impozitul. Salariatul va primi tichetul cadou integral insa va primi diminuat salariul net cu
cota de impozit aferenta tichetelor cadou.

in privinta contributiilor sociale, sunt aplicabile prevederile art 296^15, litera o), din
Codul fiscala, respectiv tichetele cadou acordate potrivit legii nu se cuprind in baza
lunara a contributiilor sociale obligatorii. Astfel, tichetele cadou acordate ca parte a
politicii sociale a societati nu suporta contributii sociale.

Prin urmare, tichetele cadou pot fi acordate salariatiilor ca parte a politici sociale a unei
societatii avand urmatoarele implicatii fiscale:

Cheltuiala cu tichetele cadou acordate in conditiile unor campanii promotionale

este deductibila fiscal in limita a 2% din fondul de salarii;

Tichetele cadou sunt impozabile cu cota de impozit pe venit de 16%;

Tichetele cadou nu intra in baza lunara a contributiilor sociale;

Societatea are urmatoarele obligatii:

de a retine impozitul pe veniturile asimilate salariilor in cota de 16% aplicabila

valorii tichetelor cadou acordate;

de a declara impozitul retinut in declaratia declaratia 112 Declaraie privind

obligatiile de plat a contributiilor sociale, impozitului pe venit i evidena
nominala a persoanelor asigurate;

de a plati impozitul pe veniturile asimilate salariilor retinut de la persoanele fizice,

pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au acordat tichetele cadou;

de a declara venitul obtinut de fiecare persoana fizica beneficiara a tichetelor

cadou in declaratia 205 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si
castigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit, cu termen de depunere
ultima zi a lunii februarie a anului urmator celui in care s-au acordat tichetele
cadou.