Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Capitolul 1. Obiectul, funciile i rolul contabilitii de

gestiune

Obiectul contabilitii de gestiune.

Probabil, nu este necesar de demonstrat c informaia i cunotinele reprezint cele mai

importante resurse economice ale businessului contemporan. Pentru a gestiona trebuie de
controlat, pentru a controla trebuie de evaluat informaia economic.
Contabilitatea asigur reprezentarea intern i extern a unei entiti cu informaii din
interiorul i exteriorul acesteia. Necesitatea unei astfel de reprezentri justific existena n
sistemul informaional al entitii a dou circuite: unul care red imaginea entitii n exterior -
contabilitatea financiar, considerat fa extern a entitii i altul care descrie procesele
interne ale entitii, denumit contabilitatea managerial, considerat fa intern a entitii.
Din punct de vedere istoric, apariia contabilitii manageriale a fost condiionat de necesitatea
pstrrii tainei comerciale. Nu ntmpltor cercettorii contabilitii, n special R. de Ruver, au
demonstrat c ncepnd cu secolele XIV-XV comercianii vienezi, pe lng crile contabile ntocmite
de servitori, deseori ntocmeau cri contabile secrete, n care erau reflectate cele mai confideniale
informaii, precum: micarea capitalului, mrirea profitului, etc. La sfritul sec. XIX i nceputul sec.
XX, cnd statul i sindicatele muncitorilor au nceput activ ai manifesta interesul fa de mrimea
profitului ntreprinztorilor i a cere publicarea rapoartelor financiare, ntreprinztorii, bazndu-se pe
ideile lucrtorilor socotitori, au creat procedee metodologice speciale, ceea ce a condus la conturarea a
dou tipuri de contabilitate: deschis - pentru toi utilizatori i nchis (secret) - destinat numai
ntreprinztorului.
Contabilitatea managerial a provenit de la contabilitatea costurilor sau, cum mai este
denumit, contabilitatea de producie. n literatura economic aceste noiuni deseori sunt
confundate, ceea ce este incorect. Contabilitatea de producie, presupune o reflectare clar i
detaliat a tuturor proceselor legate de producie la entiti i reprezint doar o parte a sistemului
informaional al contabilitii manageriale ce satisface cerinele utilizatorului, dar nu sistemul
propriu - zis. Aceasta este baza contabilitii manageriale.
n ceea ce privete evidena costurilor, contabilitatea managerial are tangene cu contabilitatea
financiar, diferena const doar n metodele de eviden a costurilor. Astfel, n primul caz se ine
cont de evidena analitic, iar n al doilea caz de evidena sintetic.
Contabilitatea managerial pe plan mondial a cunoscut urmtoarele etape de
evoluie:
Etapa I - pn n anul 1940. n aceast perioad lipsea noiunea contabilitate
managerial, aplicndu-se termenul contabilitatea de producie, care avea ca
obiectiv evidena costurilor i calculaia costului efectiv de producie dup
finisarea procesului tehnologic.
Etap II - anii 1940 1950. Pe lng calculaia costului efectiv de producie o atenie
sporit se acord i evidenei costurilor n vederea determinrii profitului i
executrii controlului. Se utilizau diverse metode de calculaie i bugetare: n
aceast perioad apare noiunea contabilitate de gestiune sau contabilitate
managerial, care se deosebete de contabilitatea de producie prin faptul c,
pe lng calculaia costului de producie, se ocupa i cu bugetarea, controlul,
analiza i luarea deciziilor.
Etap III - anii 1950 1965. Contabilitatea managerial era orientat la pregtirea
informaiilor necesare lurii deciziilor i exercitrii controlului dup o metoda
nou: evidena pe centre de responsabilitate. Este pe larg utilizat metoda
"Direct-cost".
Etapa IV -anii 1965 1985. Au fost elaborate i aplicate proceduri noi privind evidena
utilizrii resurselor n activitatea entitii, analiza eficienei activitii economice.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 1

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Apariia contabilitii manageriale, ca disciplin economic aparte, este legat de

recunoaterea contabilitii manageriale n anul 1972 de ctre Comitetul
Internaional de Standardizare Contabil (International Accounting Standard
Comitet - IASC). Acest an a marcat divizarea oficial a contabilitii n
contabilitatea financiar i contabilitatea managerial.
Etapa V din anul 1985 i pn n prezent. Are loc perfecionarea n continuare a
tehnicilor i metodelor contabilitii manageriale, cum ar fi: metoda ABC, metoda
costului-int, analiza costurilor ascunse. n aceast perioad se dezvolt
contabilitatea managerial strategic.
Ar fi greit s percepem contabilitatea managerial ca ceva absolut nou n economia
naional. Astfel, n anii '20-'30 ai sec. XX funciile contabilitii manageriale au fost mult mai
largi i mai complexe. Contabilul acelor timpuri se ocupa att cu evidena, ct i cu lucrrile de
planificare. n perioada economiei administrative i planificrii centralizate a avut loc separarea
treptat din serviciul contabil a seciei de planificare i a celei financiare cu transmiterea unei
pri a mputernicirilor aferente contabilitii manageriale. n rezultatul acestor schimbri,
activitatea contabilului, de fapt, s-a redus la nregistrarea operaiunilor economice din activitatea
entitii, n scopul pregtirii i ntocmirii rapoartelor.
Ulterior, odat cu renunarea la sistemul economiei administrative i stabilirea relaiilor de
pia, nentemeiat a fost neglijat rolul planificrii i, ca urmare, al planului tehnico-financiar al
entitii. Astfel, bugetarea n contabilitatea managerial se aseamn mult cu sistemul de elaborare
al planului tehnico-financiar al entitii, aplicat pe larg n trecut. Autogestiunea intern,
implementat odinioar n condiiile economiei administrative, poate fi considerat ca prototip al
uneia dintre concepiile contabilitii manageriale gestionarea pe centre de responsabilitate. i, n
sfrit, ca punct de plecare n constituirea contabilitii manageriale trebuie examinat
contabilitatea de producie, la baza creia st informaia privind calculaia costurilor. Problemele ce
in de calculaie sunt bine cunoscute economitilor i constituie o mrturie a experienei teoretice i
practice, acumulate la aplicarea metodei normative a calculaiei costului produciei, metod foarte
apropiat de sistemul standard - cost al contabilitii manageriale evoluate.
Dei unele procedee i metode ale contabilitii manageriale au fost utilizate n economia
administrativ, acestea nu au condus la rezultatele ateptate, deoarece nu a fost asigurat
respectarea cerinelor de baz ale contabilitii manageriale, iar entitatea nu a acionat n calitate
de proprietar cointeresat n soluionarea coordonat a problemelor manageriale.
n Republica Moldova contabilitatea managerial a fost acceptat oficial prin intermediul
Concepiei reformei contabilitii, aprobat prin Hotrrea guvernului Republicii Moldova Nr.
1187 din 24.12.1997. n acest act normativ, precum i n Legea Contabilitii nr. 113-XVI din
27.04.2007 contabilitatea managerial se ntlnete sub denumirea de contabilitate de gestiune.
Generalizarea etapelor de evoluie a contabilitii manageriale, precum i experiena
aplicrii diferitor metode de planificare, evidena i control permite relevarea direciilor
principale de dezvoltare a contabilitii manageriale n Republica Moldova:
adaptarea tehnicilor i metodelor testate i aplicate n practica internaional, care
au adus utilizatorilor succesul n afaceri;
studierea, cercetarea i aplicarea a tehnicilor i metodelor evoluate ale teoriei i
practicii de gestiune.
Actualmente, n Republica Moldova se desfoar etapa a III-a de dezvoltare a contabilitii
manageriale, dei, parial, n studiile i cercetrile efectuate de ctre specialitii din domeniu sunt
atinse i tehnologiile contabilitii manageriale corespunztoare etapei 4 i 5, fcndu-se
ncercri timide, de adaptare a lor n practica entitilor autohtone.
Un pas important n vederea formrii i dezvoltrii contabilitii manageriale a fost
separarea ei de serviciul contabil al entitii.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 2

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Astfel, fiecare subsistem al contabilitii (managerial i financiar) are scopurile, metodele

i funciile proprii.
Contabilitatea de gestiune reprezint un domeniu distinct n cadrul contabilitii care
ofer informaii privind gestiunea intern a entitii. Acest proces include msurarea, colectarea,
prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare (bugetare), calculaie, control i analiza
executrii bugetelor n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deciziilor manageriale.
Obiectivele i funciile contabilitii manageriale formeaz concepia acesteia, care, la
rndul su, determin structura contabilitii manageriale.
Aadar, prile componente ale contabilitii manageriale pot fi prezentate din
urmtoarele blocuri (figura 1.1).
bugetarea i controlul executrii bugetelor (1);
calculaia costului (2);
pregtirea informaiei necesare pentru luarea deciziilor (3);
control intern, etc. (4).

Contabilitatea managerial

Bugetarea i Calculaia Pregtirea Control

controlul costului informaiei necesare intern
executrii (2) pentru luarea (4)
bugetelor (1) deciziilor
(1) (3)

Fig. 1.1. Prile componente ale contabilitii de gestiune

Fiecare din elemente (blocuri), la rndul su, poate fi subdivizat n alte componente. De
exemplu, blocul Calculaia costului cuprinde totalitatea metodelor de calculaie a costurilor. n
blocul Bugetarea i controlul executrii bugetelor, pot fi evideniate bugetul operaional i
financiar, care la rndul lor se mpart n alte bugete.
Blocurile nominalizate pot funciona separat, dar mai des ele au relaii de reciprocitate.
Astfel, metoda Standard-cost poate fi considerat ca o continuare i ca un punct de reper al
blocului 1, precum i ca o parte component al blocului 2. Analiza rentabilitii - problema
specific a blocului 3, dar fr ea este dificil de optimizat bugetul vnzrilor i cel a produciei,
care fac parte din blocul 1. n afar de aceast, dac informaia referitoare la costurile i
cheltuielile constante i variabile este necesar permanent, blocul 2 trebuie s includ i metoda
de calculaie Direct-cost. n corespundere cu structura contabilitii manageriale, prezentat n
figura 1.1, poate fi format i componena birourilor contabilitii manageriale la entitate.
innd cont de acestea, putem determina subiectul, scopurile i obiectele contabilitii
manageriale.
n aspect general, subiectul contabilitii manageriale l constituie activitatea economic a
entitii i a subdiviziunilor structurale ale acesteia, numite centre de responsabilitate.
Operaiunile cu caracter exclusiv financiar (operaiunile cu hrtii de valoare, investiiile n
capital social, operaiunile de arend, etc.) se afl n afara subiectului contabilitii manageriale.
Particularitile contabilitii manageriale examinate mai sus ne permit s formulm
scopurile principale ale acesteia:
acordarea asistenei informaionale managerilor la luarea deciziilor operative;

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 3

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

controlul, planificarea i pronosticarea eficienei economice a activitii entitii i a

centrelor de responsabilitate ale acesteia;
asigurarea bazei informaionale necesare pentru formarea preurilor;
alegerea celor mai eficiente direcii de dezvoltare a entitii.
Ct privete obiectele contabilitii de gestiune, ele cuprind resursele economice de care
dispune entitatea, procesele economice (inclusiv relaiile reciproce dintre subiecii gestionrii),
precum i rezultatele activitii att a entitii n ntregime, ct i a subdiviziunilor structurale
separate.
Obiectele contabilitii manageriale cuprind astfel de activiti, cum sunt: activitatea de
aprovizionare, de producie, financiar i de desfacere, de organizare, o parte din activitatea de
investiii.
Metoda contabilitii de gestiune cuprinde totalitatea procedeelor i mijloacelor prin
intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate n sistemul informaional al
entitii.
Contabilitatea managerial aplic realizrile unor astfel de domenii ale tiinei i practicii
cum sunt: analiza economic, controlul, planificarea, pronosticarea, metodele economico-
matematice, statistica.
Elementele metodei contabilitii manageriale sunt destul de variate, dintre care menionm
urmtoarele:
elementele de baz ale metodei contabilitii (documentare, evaluare,conturi i dubla
nregistrare,etc.);
planificarea (bugetarea);
metodele statisticii (metoda indicilor);
procedeele analizei economice (analiza factorial);
metodele economico-matematice (programarea liniar, programarea extrapolrii,
arbore de decizie etc.).
Fiecare din elementele contabilitii manageriale are o funcie bine definit, ns, doar fiind
unite, ele permit dezvluirea mai ampl a subiectului contabilitii manageriale.

Contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar: deosebiri i asemnri

Pentru o prezentare mai clar a esenei contabilitii manageriale se impune evidenierea
deosebirilor i asemnrilor dintre contabilitatea managerial i cea financiar. n acest scop vom
caracteriza criteriile de comparare ale acestor subsisteme (tabelul 1.1), precum i trsturile
distinctive ale fiecrui subsistem contabil.

Tabelul 1.1

Criteriile de comparare a contabilitii manageriale i contabilitii financiare

Criterii de Contabilitatea de Contabilitatea

comparare gestiune financiar
1.Obligativitatea Organizare facultativ, fiind Organizare obligatorie,
organizrii contabilitii determinat de cerinele interne ale Fiind impus de legislaie n vigoare
entitii
2. Gradul de reglementare Nu este reglementat, entitatea i Este reglementat la nivel naional;
alege de sine stttor metodele i necesit respectarea obligatorie a
principiile de funcionare principiilor i normelor general
acceptate n contabilitate
3. Scopul contabilitii Asigurarea cu informaii a ntocmirea rapoartelor financiare
utilizatorilor interni n scopul pentru utilizatorii externi

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 4

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

planificrii i gestionrii
4. Utilizatorii informaiei Utilizatorii interni: managerii de Utilizatorii externi i utilizatorii
diferite niveluri de gestiune a entitii interni
5. Obiectul evidenei i Subdiviziunile, centrele de Entitatea n ansamblu
analizei responsabilitate din structura
organizatoric a entitii
6. Clasificarea costurilor Pe articole de calculaie Pe elemente economice
7. Structura de baz a Nu are o ecuaie fundamental Se bazeaz pe ecuaia bilanier
contabilitii fundamental:
Active = capital propriu + datorii
8. Sistemul contabil Nu este limitat de sistemul dublei Sistemul dublei nregistrri
utilizat nregistrri; poate fi folosit orice sistem
potrivit
9. Restriciile informaiei Aplic date istorice i cele Aplic date istorice (timpul
dup timp previzionale, pentru o perioad trecut), pentru o perioad concret n
concret din trecut i pentru o perioad trecut
concret din viitor
10. Gradul de exactitate a Multe evaluri aproximative pot Abateri nesemnificative n
informaiei avea, uneori, un caracter subiectiv rapoartele financiare destinate
utilizatorilor externi, caracter obiectiv
11. Etaloane de eviden Orice etalon de eviden potrivit: Numai etalonul valoric
utilizate valoric, natural, natural convenional,
de munc
12. Periodicitatea determinat de sarcinile sistemului Semestrial, anual
prezentrii rapoartelor de gestiune mai des sptmnal,
decadal, lunar
13. Termenele prezentrii Pe parcursul perioadei de gestiune Dup expirarea perioadei de
rapoartelor gestiune
14. Publicitatea Informaii confideniale Informaii publice pentru utilizatori
informaiilor
15. Gradul de Rspundere disciplinar Rspundere administrativ i penal
responsabilitate

Obligativitatea organizrii contabilitii

Conform Legii contabilitii, toate entitile, indiferent de forma de proprietate i forma de
organizare, sunt obligate s in contabilitatea financiar. Prin legislaie se stabilesc cerine fa
de rapoartele financiare care trebuie prezentate organelor respective, indiferent de faptul dac
conducerea entitii consider aceste rapoarte utile sau nu.
inerea contabilitii manageriale nu este obligatorie, ea fiind determinat de obiectivele i
sarcinile care stau n faa entitii, precum i de nivelul pregtirii profesionale a conducerii acesteia.
Totui, n mod obligatoriu, trebuie s se respecte condiia, potrivit creia efectul economic din
utilizarea informaiei trebuie s fie mai mare dect costurile suportate pentru culegerea i
prelucrarea acesteia. Adoptarea celui mai adecvat sistem al contabilitii manageriale, conform
specificului fiecrei entiti, creeaz posibilitatea controlului responsabilitilor, care, altfel ar
deveni inoperant. Conducerea unei ntreprinderi mici, de exemplu, poate renuna la organizarea
contabilitii manageriale.
Gradul de reglementare
n procesul de organizare i funcionare a contabilitii financiare trebuie respectate, n mod
obligatoriu, principiile general acceptate i normele stabilite prin Legea contabilitii,
Standardele Naionale de Contabilitate, instruciuni, norme metodologice, alte acte emise de
organele competente (Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal, etc.). Datorit acestui fapt, ea
este veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele
contabile sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele
financiare, n caz de necesitate, pot fi confirmate de auditori.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 5

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Contabilitatea managerial utilizeaz metode adoptate de entitate i bazate pe criterii

economice i manageriale, fr s in cont de cerinele impuse prin regulile juridice sau fiscale.
Aici se aplic un singur criteriu - utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor manageriale.
Scopul contabilitii
Scopul contabilitii financiare const n prezentarea datelor necesare pentru ntocmirea
rapoartelor financiare destinate, n mare msur, utilizatorilor externi, ct i celor interni. Scopul
se consider atins, dac rapoartele financiare sunt ntocmite i prezentate conform destinaiei.
Scopul contabilitii manageriale const n asigurarea managerilor cu informaii necesare n
procesul planificrii, gestiunii i controlului. Scopurile sunt considerate realizate, dac sistemul
contabilitii manageriale creat la entitate permite: asigurarea unei activiti mai efective a
acesteia, luarea celei mai argumentate decizii economice i determinarea strategiei
corespunztoare a entitii pe pia. Scopul contabilitii manageriale este continuu, permanent i
pentru o perioad scurt de timp.
Utilizatorii informaiei
Utilizatorii ai informaiei contabilitii financiare sunt persoane fizice i juridice care se afl
n anumite relaii cu entitatea. Utilizatorii externi ai acestei informaii pot avea:
interes financiar direct fa de aceast entitate (investitorii, acionarii, creditorii);
interes financiar indirect (furnizorii, clienii, organele administrative i fiscale,
auditorii, sindicatele, bursele mobiliare, presa etc.)
Conductorii entitii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare, dar
folosesc aceste informaii n msur limitat.
Utilizatorii informaiei contabilitii manageriale, spre deosebire de cea financiar, sunt
numai utilizatorii interni, cum ar fi: managerii, contabilii, analitii, conductorii subdiviziunilor,
Consiliul de directori sau alt organ de conducere superior.
Obiectul evidenei i analizei
Contabilitatea financiar trebuie s prezinte informaii privind entitatea n ansamblu.
n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord subdiviziunilor separate, tipurilor
de activiti, centrelor de responsabilitate etc.
Clasificarea costurilor
n contabilitatea financiar costurile sunt clasificate pe elemente economice. Prin element
economic se subnelege consumul omogen necesar pentru fabricarea produciei. Aceast
clasificare asigur rspunsul la ntrebarea: care este mrimea unui tip de consum la nivelul
entitii n cursul perioadei de gestiune (indiferent unde ele au aprut i n ce scopuri au fost
efectuate)?
n contabilitatea managerial costurile sunt grupate pe centre de costuri din punct de vedere
al articolelor de calculaie. Acest tip de clasificare permite de a rspunde la ntrebarea: pentru ce
scopuri au fost consumate resursele i unde? Componena articolelor de calculaie este stabilit
de ctre entitate de sine stttor. Aceasta se explic prin faptul c organizarea contabilitii de
producie, ca element al contabilitii manageriale, reprezint politica entitii n domeniul
gestiunii costurilor, adic politica intern.
Ca urmare a diferenierii n gruparea costurilor n contabilitatea financiar i cea
managerial informaia privind mrimea profitului se acumuleaz n mod diferit. n baza datelor
contabilitii financiare poate fi calculat rezultatul activitii ntregii entiti, aceast informaie
fiind prezentat n Raportul de profit i pierdere. Informaia contabilitii manageriale permite
stabilirea rentabilitii diferitor tipuri de produse (lucrri, servicii).
Structura de baz a contabilitii
Contabilitatea financiar se bazeaz pe egalitatea bilanier fundamental:
Active = Capital propriu + Datorii.
n contabilitatea managerial nu exist o asemenea egalitate unic, structura informaiei
depinde de cerinele utilizatorilor acesteia. Orice sistem al contabilitii manageriale opereaz cu

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 6

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

urmtoarele categorii: active, venituri, cheltuieli, costuri i aplic setul propriu de structuri de
baz. Argumentul care justific aplicarea acestor structuri este utilitatea informaiei furnizate.
Sistemul contabil utilizat
Contabilitatea financiar, n mod obligatoriu, trebuie s se bazeze pe procedeele contabile,
cum ar fi: dubla nregistrare, documentarea i inventarierea.
Contabilitatea managerial nu ntotdeauna utilizeaz astfel de procedee. La nregistrarea
informaiilor nu se respect n mod obligatoriu principiul dublei nregistrri, important este
utilitatea i comoditatea utilizrii acestora.
Restriciile informaiei dup timp
Contabilitatea financiar reflect operaiile economice care au avut loc n cadrul entitii.
Datorit acestui fapt, datele contabilitii financiare, dup natura lor, capt un caracter istoric.
Concomitent cu informaiile istorice n sistemul contabilitii manageriale se includ
evalurile i planurile de perspectiv pronosticurile.
Altfel spus, contabilitatea financiar arat cum a fost, iar contabilitatea managerial
cum trebuie s fie la entitate.
n general, contabilitatea financiar ne informeaz despre trecut i ceea ce s-a ntmplat, iar
contabilitatea managerial - despre viitor i ceea ce o s se ntmple.
Exactitatea informaiei
Informaiile contabilitii financiare sunt exacte, deoarece ele se nregistreaz n
contabilitate numai dup svrirea operaiunilor economice, fiind preluate din documente
primare ntocmite.
Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor
decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiilor complete. Contabilitatea managerial,
mbinnd planificarea i luarea deciziilor, n mare msur vizeaz perioadele viitoare, din aceast
cauz informaiile au un caracter probabil i subiectiv.
Etaloane de eviden
Contabilitatea financiar i ine evidena n moneda naional lei moldoveneti. Tot n lei
sunt reflectate operaiunile economice n conturi contabile i ntocmite rapoartele financiare.
Contabilitatea managerial opereaz cu etaloane de eviden valorice i nevalorice n
dependen de utilitatea lor. Deseori sunt utilizate uniti de msur naturale (buci, metri, tone,
litri, etc.), natural-convenionale (cai-putere, borcane convenionale, etc.), iar pentru evidena
timpului de lucru se folosesc unitile de munc, ca om-ore, maini-ore, etc.
Periodicitatea prezentrii rapoartelor
Entitile din Republica Moldova sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte rapoarte
financiare anuale, iar n unele cazuri i semestriale.
n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal,
lunar, trimestrial, ct i la cerere. Administraia entitii de sine stttor determin coninutul,
termenele i periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Principiul de baz este oportunitatea i
economicitatea acestora.
Termenele prezentrii rapoartelor
n contabilitatea financiar rapoartele financiare anuale se prezint utilizatorilor externi pn la
data de 31 martie a anului ce urmeaz dup perioada de gestiune.
Rapoartele contabilitii manageriale, de obicei, cuprind informaii care impun luarea unor
msuri urgente, motiv pentru care ele se ntocmesc i se prezint utilizatorilor n decurs de cteva zile
dup expirarea lunii de gestiune sau la nceputul urmtoarei zile.
Publicitatea informaiilor
Informaiile contabilitii financiare sunt accesibile tuturor categoriilor de utilizatori prin
publicarea lor sub forma rapoartelor financiare.
Majoritatea informaiilor contabilitii manageriale reprezint un secret comercial, ntruct
reflect tactica i strategia entitii n condiiile economiei de pia. Divulgarea acestor informaii

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 7

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

ar putea s imprime concurenei pe pia un caracter necinstit, motiv pentru care sunt considerate
confideniale.
Gradul de responsabilitate
Pentru inerea incorect a contabilitii financiare, conductorii entitilor poart att rspundere
administrativ, ct i penal. Organele fiscale aplic amenzi pentru nclcarea regulilor stabilite
privind inerea contabilitii financiare, ajungndu-se uneori pn la privaiunea de libertate a
acestora.
Rapoartele n contabilitatea managerial, dup cum s-a menionat mai sus, nu sunt ntocmite
n conformitate cu anumite norme i reguli i nu sunt destinate cercului larg de utilizatori. De
aceea, pentru deciziile pe care administraia entitii le consider incorecte, este responsabil
managerul. Dar trebuie de menionat, c pedeapsa disciplinar se aplic managerilor pentru
anumite nclcri i nu pentru denaturarea datelor contabilitii manageriale.
Indiferent de trsturile distinctive, prezentate mai sus, contabilitatea financiar i
contabilitatea managerial au i unele trsturi comune. Aceasta se datoreaz faptului c
majoritatea elementelor contabilitii financiare se regsesc i n contabilitatea managerial:
n ambele subsisteme de contabilitate sunt examinate unele i aceleai operaiuni
economice, ns din diferite puncte de vedere. De exemplu, datele privind elementele
contabile reflectate n contabilitatea financiar (materia prim i materialele,
retribuirea muncii, uzura, etc.) se utilizeaz n acelai timp i n contabilitatea
managerial;
n baza costului efectiv al produselor fabricate (serviciilor prestate, lucrrilor
executate), calculat n contabilitatea managerial, se determin valoarea de bilan a
produselor finite vndute (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n contabilitatea
financiar;
procedeele contabilitii financiare se utilizeaz i n contabilitatea managerial;
informaia operativ se utilizeaz nu numai n contabilitatea managerial, dar i
pentru ntocmirea documentelor financiare. Prin urmare, acumularea informaiilor
primare trebuie efectuat n conformitate cu cerinele ambelor subsisteme ale
contabilitii, pentru a evita dublarea culegerii a informaiilor primare;
informaiile ambelor subsisteme de contabilitate sunt utilizate n procesul lurii
deciziilor. De exemplu, datele contabilitii financiare sunt utilizate de ctre
investitori pentru a evalua potenialul i perspectivele entitii, raionalitatea investirii,
iar datele contabilitii manageriale sunt utilizate de ctre manageri pentru
soluionarea unui cerc larg de probleme legate de gestiunea entitii.
Trsturile comune caracteristice pentru contabilitatea financiar i cea managerial denot
integritatea sistemului informaional al entitii, n cadrul cruia contabilitatea managerial
constituie elementul de legtur ntre sistemul contabil i procesul managerial.

Funciile i rolul contabilitiide gestiune

Cunoaterea esenei contabilitii manageriale i a subiectului acesteia permite formularea
funciilor contabilitii manageriale. Principalele dintre acestea sunt:
1. asigurarea bazei informaionale;
2. funcia previzional;
3. controlul i analiza;
4. luarea deciziilor manageriale.

Asigurarea bazei informaionale presupune colectarea, prelucrarea i transmiterea

informaiei financiare i nonfinanciare, utilizate de ctre conductorii de diferit nivel pentru
planificare (bugetare), controlul activitii subdiviziunilor ncredinate lor i evaluarea

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 8

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

rezultatelor obinute. Aceast informaie se deosebete prin permanena sa, oportunitatea,

suficiena, simplitatea formei i percepiei.
Funcia previzional reprezint un proces ciclic continuu orientat spre aducerea
posibilitilor entitii n concordan cu condiiile pieei. La toate etapele acestui proces
contabilul implicat n contabilitatea managerial trebuie s-i imagineze clar alternativele
financiare disponibile. Datele contabile ale perioadelor precedente servesc drept baz pentru
planificare, iar datele evidenei curente - drept mijloc de control asupra ndeplinirii indicatorilor
de plan i baz pentru corectarea sarcinilor de plan. Concepia bugetrii n acest sens presupune
ntocmirea unui plan pe termen scurt n care relaiile reciproce dintre operaiuni separate sunt
coordonate la toate nivelurile manageriale ale entitii n ansamblu. n procesul bugetrii o
atenie deosebit se acord stabilirii normelor i normativelor optime, orientate spre asigurarea
utilizrii eficiente a tuturor tipurilor de resurse.
Planificarea (bugetarea) asigur stabilirea ordinii de acionare n viitor. Un instrument
important al planificrii l constituie bugetul, la elaborarea cruia ia parte i contabilul
manager. ntocmirea bugetului const n determinarea indicatorilor tehnico - economici
planificai pentru entitate i subdiviziunile ei pentru o perioad curent: decad, lun, semestru,
an.
Controlul i analiza presupune compararea rezultatelor efective cu cele planificate, n
scopul determinrii abaterilor i corectrii acestora. O astfel de corelare poate s se manifeste
prin aducerea rezultatelor efective n concordan cu cele planificate sau, invers, prin modificarea
planurilor, dac se constat c ele nu mai pot fi realizate. Controlul ofer posibilitatea de a
prognoza, dac planul pe termen lung va fi realizat, de a depista problemele poteniale, de a lua
msuri ce in de modificarea scopurilor i obligaiilor n vederea evitrii pierderilor n viitor.
Sub aspect structural controlul de gestiune are la baz cinci elemente principale
prezentate n figura 1.2.

Controlul de gestiune

Controlul Controlul Controlul Controlul Controlul

divergenilor scopurilor planurilor activitii utilizrii
obinute activitii (bugetelor) curente resurselor

Fig. 1.2. Elementele controlului de gestiune

Unul din cele mai slabe elemente n sistemul manageriale este controlul divergenilor.
Divergenele (permisiunile) trebuie formulate clar i exact, fiind controlate pe ntreaga perioad
de planificare. Dac ele nu s-au confirmat, atunci este necesar de introdus modificri n bugete i
devize.
Controlul scopurilor activitii const n controlul metodelor de atingere a scopurilor i
modificarea strategiilor, dac ele nu au perspectiv de realizare.
Controlul planurilor se realizeaz din dou etape independente:
transformarea strategiilor definite n sarcini planificate;
controlul abaterilor efective de la sarcinile planificate.
La prima etap, controlului este supus justeea planurilor ntocmite, corespunderea lor cu
sarcinile propuse, nsemntatea unor etape de planificare, perioada optim de efectuare.
Controlul activitii curente este asigurat de importana privind activitatea curent, care
nu este cuprins n controlul scopurilor i resurselor. La unele ntreprinderi sunt elaborate

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 9

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

normativele lucrului efectiv acestea fiind controlate prin metoda eliminrii abaterilor de la
normative. Controlul efectuat prin metoda eliminrii este considerat cel mai eficient.
Controlul utilizrii resurselor prevede ntocmirea devizelor utilizrii resurselor i
evidena utilizrii efective a acestora.
Astfel, prin controlul efectuat managerii stabilesc dac resursele sunt obinute i utilizate
cu eficien i eficacitate. Aceasta i permite conductorului s-i concentreze atenia asupra
proceselor negative i s depisteze problemele care necesit soluionare.
O alt funcie a contabilitii manageriale este luarea deciziilor manageriale, ceea ce
presupune selectarea unor aciuni din cteva alternative speciale. Astfel, n baza rezultatelor
obinute, reflectate n rapoartele operative, se i-au decizii de a sanciona activitatea nefavorabil
i de a stimula rezultatele pozitive.
n dependen de perioad pentru care sunt luate deciziile manageriale, se mpart n:
decizii manageriale pe termen lung, (strategice);
decizii manageriale curente (operative).
Alegerea strategiei determin perspectiva dezvoltrii entitii i, din aceste considerente,
deciziile manageriale depind de capacitatea entitii de a previziona ritmul creterii diferitor
indicatori economico - financiari, posibilitatea de a-i menine piaa, afluxul mijloacelor bneti
pentru fiecare variant alternativ etc. n diferit conjunctur economic (ritmul nalt al inflaiei,
scderea producerii, intensificarea concurenei, etc.)
Deciziile manageriale pe termen lung au o influen major asupra perspectivelor entitii i,
ca urmare, exactitatea informaiei privind posibilitile entitii i mediul ei economic este foarte
semnificativ. De aceea adoptarea deciziilor strategice trebuie s fie o prerogativ a managerilor
superiori.
Concomitent cu deciziile strategice (pe termen lung) administraia entitii ia decizii
manageriale care nu atrag resursele pe o perioad ndelungat. Astfel de decizii se consider
curente sau operative i, de obicei, sunt n prerogativa managerilor la nivelul inferior. Luarea
deciziilor manageriale curente se bazeaz pe situaia economic curent i evaluarea utilizrii
resurselor materiale, umane i financiare de care dispune entitatea la momentul dat.
Rolul contabilitii de gestiune const n organizarea asigurrii informaionale a procesului
managerial pentru luarea deciziilor privind aprecierea activitii centrelor de responsabilitate;
evidena tendinelor n dezvoltarea acestor centre, a neajunsurilor i aspectelor pozitive n
activitatea lor.
Sistemul informaional contabil cuprinde:
msurarea, colectarea, nregistrarea i transmiterea datelor primare pentru
gestionarea operativ;
acumularea i gruparea datelor primare dup fluxuri i alte criterii;
pregtirea informaiei centralizate i efectuarea calculelor n evidena analitic i
sintetic;
ntocmirea rapoartelor interne i externe.
Msurarea, colectarea, nregistrarea i transmiterea datelor primare, precum i
acumularea i gruparea acestora se bazeaz pe informaia pregtit pentru managerii diferitor
niveluri de gestiune.
Informaia pregtit pentru managerii diferitor niveluri de gestiune difer de informaia
destinat utilizatorilor externi.
Informaia contabilitii manageriale se formeaz n procesul de supraveghere
nentrerupt a situaiei obiectelor gestionate i de totalizare a datelor corespunztoare, reprezint
o parte component a informaiei economice. Prin coninutul su, aceasta informaie este destul
de variat i ntr-o mare msur se folosete n form iniial fr a se recurge la o selectare i
grupare suplimentar.
Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 10
 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Pentru pronosticarea i alegerea variantei optime de decizie, n afar de informaia

indicat, sunt necesare i date care se obin prin intermediul observaiilor speciale, cronometrrii
sau calculelor suplimentare, deoarece n form finit ele lipsesc n sistemul datelor contabile.
Este vorba despre informaia contabilitii manageriale care se subdivizeaz n: normativ i de
plan.
Informaia normativ reprezint veriga de legtur ntre tipurile principale ale informaiei
economice. Componena informaiei normative este determinat de tipul produciei,
nomenclatorul i complexitatea articolelor produse, tehnologia i organizarea produciei,
diviziunea muncii n cadrul produciei, nivelul de dezvoltare a relaiilor economice interne.
Aceste criterii stau la baza bugetrii, alegerii metodelor de eviden a costurilor i de calculaie a
costului produciei.
Informaia de plan conine date necesare pentru alegerea aciunilor care pot fi realizate n
viitor. Coninutul de baz al informaiei de acest tip este determinat de etapele ntocmirii
bugetului: ntocmirea preliminar, concordarea, aprobarea etc.
La etapa ntocmirii preliminare a bugetelor se folosete un astfel de element al sistemului
informaional, cum este informaia tehnic. Ea cuprinde datele din documentaia tehnic i
tehnologic (paapoartele mainilor i utilajului, desenele tehnice, specificaiile, etc.) care
determin nivelul tehnic i tehnologic al produciei, calitatea produciei. Informaia tehnic este
obinut din elaborrile de perspectiv ale tehnologiilor i proiectanilor, rezultatele activitilor
tehnico - organizatorice, brevete, datele privind produsele similare autohtone i strine.
La etapa aprobrii bugetelor i exercitrii controlului asupra executrii lor informaia de
plan se caracterizeaz prin precizare, detaliere i concretizare a indicatorilor bugetelor pentru
perioade scurte de timp (de la o lun pn la o or) pe entitate n ansamblu, n subdiviziuni
separate i locuri de munc. O particularitate distinctiv a bugetrii la etapa final a ntregului
sistem de planificare const n faptul c ea mbin elaborarea detaliat a planului cu normativele
economice ale entitii, reflect echilibrul lor i permite pronosticarea situaiei viitoare.
Rapoartele interne, ca etap final a procesului managerial, conin un complex ntreg de date
despre activitatea entitii n general i a subdiviziunilor acesteia.
Spre deosebire de rapoartele financiare, elaborate n baza datelor contabilitii financiare i
orientate spre utilizatorii externi ai informaiei, rapoartele manageriale sunt destinate
utilizatorilor interni ai informaiei, n primul rnd, managerilor tuturor nivelurilor ierarhice ale
entitii i, n al doilea rnd, personalului entitii. De aceea fa de rapoartele contabilitii
manageriale sunt naintate alte cerine.
Astfel, modul ntocmirii i prezentrii rapoartelor manageriale nu este reglementat i
constituie o chestiune intern a entitii. Rapoartele manageriale nu au o structur bine
determinat, utilizeaz informaia exprimat valoric, n form natural sau cantitativ
convenional. De asemenea, poate fi utilizat i informaia necantitativ (rezultatele sondajelor
sociologice).
Principiul justificrii documentare a informaiei n contabilitatea managerial poate fi
ignorat, deoarece pe lng datele reale, documentate sunt utilizate i evalurile, planurile de
viitor pronosticurile. Din aceast cauz informaiile din contabilitatea managerial pot avea un
caracter probabil i subiectiv.
Principiile organizrii activitii de administrare a rapoartelor interne sunt determinate de
specificul activitii unitii economice (forma organizatorico - juridic, forma de proprietate,
mrimea unitii economice, structura organizatoric a unitii economice, apartenena ramural,
tehnologia i organizarea produciei, metoda de eviden a costurilor, etc.) i de particularitile
funcionrii subdiviziunilor concrete.
Cerinele naintate rapoartelor interne trebuie formulate de managerii centrelor de
responsabilitate i personalul administrativ cointeresat de aceasta.
De regul, cerinele specifice naintate fa de rapoartele interne pot fi urmtoarele:

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 11

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

structura relativ stabil a rapoartelor;

claritatea;
periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Rapoarte interne pot fi anuale,
trimestriale, lunare, zilnice sau n cazul apariiei divergenilor. Nu este necesar de
mrit frecvena prezentrii rapoartelor, dac n baza lor nu este posibil luarea
deciziilor manageriale;
corespunderea cu principiul gestiunea prin devieri, adic rapoartele contabilitii
manageriale trebuie s conin informaia (unde este posibil) despre abaterile
indicatorilor efectivi de la cei planificai.
S analizm mai amnunit fiecare tip de rapoarte interne dup anumite criterii de
clasificare (figura 1.3).

Rapoarte interne

rapoarte centralizatoare
Dup coninutul Conform nivelului Dup volumul

rapoarte general-
general-complexe

centralizatoare
informaiei de gestiune informaiei

generalizatoare
operative
tematice

analitice

curente

situaii

Fig. 1.3 Clasificarea rapoartelor interne

Dup coninutul informaiei pe care le conin, rapoartele interne ale contabilitii manageriale
se mpart n:
general-complexe;
tematice;
analitice.
Rapoartele general-complexe se ntocmesc, de obicei, pentru o lun, trimestru, semestru,
an i conin informaii despre ndeplinirea planului i utilizarea resurselor pentru perioada
indicat.
Rapoartele tematice se ntocmesc pe msura apariiei abaterilor la cei mai principali
indicatori (volumul vnzrilor, pierderi din rebut, graficul fabricrii produciei, etc.).
Rapoarte analitice se ntocmesc numai la cerina managerilor i conin informaii care
dezvluie cauzele i rezultatele aferente unor aspecte nedorite ale activitii (cauzele care
influeneaz supraconsumul resurselor, constatarea cauzelor modificrii rentabilitii, etc.).
Unul din principiile ntocmirii rapoartelor interne este i principiul ierarhic. Astfel,
conform nivelului de gestiune, rapoartele manageriale se mpart n:
- operative;
- curente;
- generalizatoare.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 12

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Acest principiu presupune micorarea detalierii rapoartelor interne pe msura creterii

rangului managerului la care ele sunt prezentate.
n baza datelor evidenei primare, informaia de gestiune formeaz indicatorii rapoartelor
interne astfel, nct acetia devin un sistem de comunicaii n interiorul entitii. Relaii reciproce
existente pot fi urmrite n modul urmtor:
la nivelul zero apare informaia contabil n documentele primare i rapoartele de
producie;
la primul nivel, denumit i operativ, se ntocmesc rapoarte operative (situaii) ale
subdiviziunilor entitii (seciei de aprovizionare, depozitelor, subdiviziunilor de
producie, seciei desfacere, seciei financiare, etc.) care conin informaia detaliat
necesar pentru luarea deciziilor curente. Aceste rapoarte se ntocmesc zilnic i lunar;
la urmtoarele niveluri are loc integrarea i pregtirea informaiilor centralizatoare n
rapoarte curente la nivelul seciilor funcionale manageriale ale entitii (centru de
profit, centru de investiii). Aceste rapoarte se ntocmesc cu o periodicitate de la o
lun la trimestru (semestru);
la nivelul superior (strategic) are loc generalizarea tuturor informaiilor sintetizate,
furnizate de subdiviziunile structurale i transferarea lor n rapoarte finale.

n baza ntocmirii rapoartelor interne la diferite nivele manageriale, st principiul

costurilor controlabile, care presupune c n raportul subdiviziunii entitii datele planificate i
efective, precum i abaterile dintre ele, trebuie reflectate numai pentru costuri i cheltuieli asupra
crora managerul centrului de responsabilitate poate s exercite vre-o influen.
Aceast form de prezentare a rapoartelor este destinat controlului utilizrii efective a
resurselor de ctre centrele de responsabilitate i centrele de costuri, fapt ce permite depistarea
responsabililor pentru efectuarea cheltuielilor suplimentare.
Dup volumul informaiei, rapoartele interne se mpart n:
- situaii;
- rapoarte centralizatoare;
- rapoarte general-centralizatoare.
Situaii cuprind informaia aferent activitii unor subdiviziuni concrete.
Rapoarte centralizatoare se ntocmesc pentru o lun sau o alt perioad i generalizeaz
informaia despre indicatorii care sunt controlai de centrul de responsabilitate respectiv.
Rapoarte general-centralizatoare cuprind informaia aferent activitii ntregii ntreprinderi.
Rapoartele interne, conform formei de prezentare, se mpart n tabelare, grafice i textuale.
Forma tabelar este considerat o form tradiional de ntocmire a rapoartelor. Pentru
dezvluirea informaiei aferente indicatorilor principali, de obicei la aceast form, se anexeaz
not explicativ.
Forma grafic ca i cea tabelar e uor de perceput vizual, dar n acelai timp nu trebuie
s fie suprancrcat cu informaia cifric, deoarece ngreuneaz nsuirea informaiei prezentate.
Forma textual de prezentare a informaiei se utilizeaz n cazul cnd informaia cifric e
nensemnat, dar e necesar amnunit de explicat interconexiunea i importana informaiei
prezentate. Cum s-a mai menionat, aceast form deseori se utilizeaz ca supliment la rapoartele
sub form grafic i tabelar.
Informaia financiar - contabil constituie 20-30% din sistemului informaional al
contabilitii manageriale, iar analizei economice i revine 70-80%. Pentru comparare,
menionm, c n contabilitatea financiar raportul este altul: 50-60% din totalul informaiei i
revine informaiei financiar - contabile, iar informaia aferent analizei economice constituie 40-
50%. Ca regul, informaia contabilitii manageriale poart un caracter confidenial i necesit
protecie.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 13

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Generaliznd cele menionate mai sus, putem conchide c contabilitatea managerial,

constituind o parte component a procesului managerial, asigur informaia util pentru:
determinarea strategiei i planificarea operaiunilor viitoare ale entitii;
exercitarea controlului asupra activitii curente a entitii;
optimizarea utilizrii resurselor;
evaluarea eficienei activitii;
luarea deciziilor manageriale.
Principiile ntocmirii, tipurile i formele rapoartelor trebuie s fie elaborate de entitate n
dependen de particularitile activitii ei i funciile ndeplinite de anumite subdiviziuni n
sistemul gestiunii.
n general, rolul contabilitii manageriale const n furnizarea managerilor de diferite
nivele, la anumite intervale de timp, a informaiilor relevante care s le ajut conducerea unei
entiti n luarea deciziilor i soluionarea problemelor cu care se confrunt.

Organizarea contabilitii de gestiune

Contabilitatea managerial constituie elementul de legtur ntre sistemul contabil i
procesul managerial.
La entitile care activeaz n condiiile relaiilor de pia s-a conturat modalitatea de
abordare a organizrii contabilitii manageriale pe centre de responsabilitate.

Centrul de responsabilitate reprezint un domeniu (sector) de activitate al entitii, n cadrul

cruia este determinat responsabilitatea personal a managerului pentru activitatea centrului i
indicatorii controlabili de ctre el.
Centrul de costuri reprezint o subdiviziune structural separat sau un anumit domeniu de
activitate al entitii n care exist posibilitatea de a organiza planificarea, bugetarea i contabilitatea
costurilor n scopul supravegherii, controlului i gestionrii acestora. Componena centrelor de costuri
este determinat de specificul produciei i scopurile gestiunii. Astfel, subdiviziunile de producie i
servicii din entitile prelucrtoare sunt exemple clasice ale acestui tip de centru de responsabilitate.
Fabrici ntregi (filiale de producie), secii i ateliere de producie pot fi, la rndul lor, considerate drept
centre de cost, fiind constituite dintr-o mulime de alte centre de costuri mai mici (sector, brigad).
Centrul de venituri reprezint un centru de responsabilitate, managerul cruia este
responsabil de obinerea veniturilor, dar nu poart rspundere pentru costurile subdiviziunii
ncredinate.
Ca exemplu al centrului de venituri poate servi secia de marketing, sarcinile creia const
n atragerea clienilor noi i creterea volumului vnzrilor.
Centrul de profit reprezint o varietate a centrelor de responsabilitate, n care venitul este o
expresie bneasc a produciei fabricate, cheltuielile o expresie bneasc a resurselor utilizate,
iar profitul diferena dintre venit i cheltuieli.
Gestiunea pe centre de profit permite descentralizarea responsabilitii pentru profit la
entiti mari. Organigrama entitii structurate pe centre de profit mbrac de cele mai multe ori
forma organizrii divizionare. Aceasta se caracterizeaz prin faptul c primele nivele ierarhice nu
sunt modelate dup aceleai activiti (ca n cazul organizrii clasice pe criteriul funcional), ci
dup domenii de afaceri. Acestea sunt tocmai centrele de profit, respectiv centrele de costuri.
Avantajele formei divizionare de organizare constau n capacitatea de adaptare la noi produse,
noi clieni sau noi piee de desfacere.
Centrul de investiii reprezint un centru de responsabilitate, n cadrul cruia conductorul
controleaz costurile (cheltuielile), veniturile, i urmrete eficiena investiiilor.
Astfel, trebuie de evideniat diferena dintre centrul de profit, centrul de costuri i centru de
investiii. n timp ce centrele de cost sunt responsabile numai de ncadrarea n costuri, centrele de
profit au responsabilitate asupra profitului, dup cum investiiile fac legtura intre minimizarea

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 14

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

costurilor i maximizarea profitului. Centre de investiii pot fi considerate supermarket-urile,

filialele de bnci i magazinele dintr-un lan de magazine, precum i firme independente, care n
urma unor fuziuni / achiziii au devenit parte dintr-un conglomerat.
Diversitatea formelor concrete de organizare a contabilitii manageriale este determinat de
structura organizatoric a entitii, de mecanismul de conducere a acesteia, de competena
administratorilor, precum i de necesitile acestora n informaii manageriale.
Dup tipul de conexiune ntre contabilitatea managerial i cea financiar n teoria i
practica modern a contabilitii manageriale, se confrunt dou concepii de organizare a
contabilitii manageriale:
a) Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un sistem conectat, integrat cu
contabilitatea financiar, realizndu-se un singur circuit informaional contabil -
numit concepia monist (integralist, unicercular);
b) Concepia organizrii contabilitii manageriale ntr-un circuit complet autonom,
independent fa de contabilitatea financiar - numit concepia dualist (autonom,
nchis).
Prima concepie prevede realizarea unei legturi prin combinarea funcionalitii conturilor
specifice contabilitii manageriale cu funcionarea conturilor de control, cum sunt conturile de
cheltuieli i venituri ale contabilitii financiare. Un astfel de subsistem este aplicat la majoritatea
entitilor industriale din SUA, Marea Britanie, Canada, etc.
Subsistemul contabilitii manageriale organizat n aa mod constituie, de asemenea, o baz
important pentru contabilitatea costurilor, cheltuielilor i veniturilor n cazul aplicrii Planului
de conturi contabile a activitii economico - financiare a entitilor din Republica Moldova.
Gruparea datelor pe tipuri de costuri, tipuri de produse i centre de responsabilitate se efectueaz
prin organizarea corespunztoare a evidenei analitice n cadrul conturilor contabilitii
manageriale i a celei financiare. Aceast concepie poate fi practicat cu succes de ctre unitile
economice specializate n comer i turism, unde nu se pune cu predilecie problema costului de
producie, ci doar determinarea rezultatelor economico-financiare pe grupe de mrfuri i servicii.
Avantajul: reducerea volumului de munc al contabililor.
Dezavantajul: scurgerea informaiilor considerate confideniale.
Cea de-a doua concepie satisface cerinele produciei i este orientat spre perfecionarea
calculaiei i a controlului asupra costurilor. Ea prevede folosirea unor conturi ale contabilitii
manageriale independente de cele ale contabilitii financiare, utiliznd conturi-perechi cu
aceeai denumire, care au o structur opus i se reflect ca ntr-o oglind. Astfel, n
contabilitatea financiar costurile sunt grupate pe elemente economice, cheltuielile i veniturile
sunt urmrite dup natura lor economic, iar n contabilitatea managerial costurile, cheltuielile
i veniturile sunt grupate pe centre de costuri (entitate, producie, hal, sector, brigad) i obiecte
de calculaie (produse finite, lucrri executate i servicii prestate). Un astfel de subsistem este
aplicat n rile cu o reglementare strict a contabilitii din partea statului (Frana, Belgia,
Romnia, etc.).
Avantajul: asigur o confidenialitate maximal a informaiilor contabile.
Dezavantajul:. majoreaz volumul de munc contabil i, respectiv, a cheltuielilor de
deservire a departamentului Contabilitate, datorit faptului c documentele primare se
prelucreaz dublu, o dat pentru necesitile contabilitii manageriale i a doua oar, pentru cele
ale contabilitii financiare.
Sistemul de contabilitate existent este orientat, n principal, spre calcularea impozitelor, ce
este una dintre funciile contabilitii financiare. Calcularea impozitelor, ntocmirea declaraiilor
fiscale i a rapoartelor financiare reprezint unele dintre direciile de baz spre care se orienteaz
contabilii. Dar, n realitate, foarte puini dintre ei sunt ngrijorai de autenticitatea, veridicitatea
rapoartelor financiare ale entitii i ct de mult i ajut informaiile contabile la luarea celor mai
adecvate decizii gestionare. Din cele expuse mai sus, se poate concluziona faptul c n prezent

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 15

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

cea mai mare importan este acordat contabilitii financiare i apoi contabilitii manageriale.
Acest fapt este motivat prin urmtoarele:
existena unor stereotipuri psihologice, ntrite de practica zi de zi. Nu este pentru
nimeni tain, faptul c cea mai mare parte a contabililor, care activeaz astzi se
orienteaz n primul rnd spre ntocmirea declaraiilor fiscale i a rapoartelor financiare.
i important este nu c aceste obligaii le sunt ntrite, ci faptul c altfel ei nu pot s
gndeasc. Lor le este foarte greu s-i restructureze gndirea, pentru a gndi altfel, adic
s pun n prim-plan nevoile interne ale entitii, s creeze ceva nou n munca lor i s
adapteze unele metode evoluate la specificul entitilor n care activeaz.
lipsa abilitilor i cunotinelor necesare pentru implementarea contabilitii
manageriale. Contabilii care activeaz azi tiu foarte bine s se descurce cu legislaia
fiscal i alte acte normative existente, de asemenea, tiu foarte bine cum s ntocmeasc
declaraiile fiscale, precum i rapoartele financiare. Dar, foarte puini dintre ei dein
cunotine de alt gen, cum ar fi, de exemplu, utilizarea informaiilor contabile n procesul
de planificare, control, analiz i luarea deciziilor.
existena unor stereotipuri n mentalitatea conductorilor entitilor referitoare la
contabili i contabilitate. Practica ne demonstreaz, c directorii generali i ali
conductori ai entitii ignor aproape n totalitate informaiile contabile sau apeleaz, dar
rar i n mrimi nesemnificative. De regul, ei nu privesc contabilii ca pe nite specialiti
cu care s se consulte n luarea unor decizii importante. Poate c se consult doar n unele
aspecte fiscale, dar i atunci nu ntotdeauna. Astfel, ei sunt obinuii s i-a decizii de cele
mai multe ori dup intuiie sau aa cum le spune cel de-al aselea sim. O asemenea
situaie este pe deplin neleas, ns ea trebuie schimbat din rdcin.
Una dintre problemele majore care trebuie rezolvate n prezent se refer la organizarea i
implementarea contabilitii manageriale la entitile autohtone. n vederea soluionrii acestei
probleme este necesar de a stabili, n primul rnd, o funcie nou i anume funcia de contabil
gestionar sau contabil manager.
Datorit activitii profesionale a contabilului manager, la entiti se desfoar
perfecionarea schimbului de informaie i a rapoartelor ntre diferite subdiviziuni, managerii
fac cunotin cu planurile elaborate, sarcinile stabilite fa de ei.
Activitatea contabilului manager este baza pentru sporirea eficienii gestiunii entitii.
Astfel, n primul rnd, el poart responsabilitate fa de conductori pentru obiectivitatea
rapoartelor contabile a subdiviziunilor, n al doilea rnd, ajut managerii centrelor de
responsabilitate la planificarea i determinarea rezultatelor lucrrilor.
Cu toate acestea, plecnd de la premisa potrivit creia credibilitatea este esenial pentru
profesia contabil i impune contabililor s respecte anumite standarde stricte de comportament,
Institutul Contabililor Manageri (Institute of Management Accountants) a adoptat, n mod oficial, la
1 iunie 1983 un set de standarde de comportament etic pentru contabilii manageri n care se
menioneaz aa caliti etice cum ar fi: competena, confidenialitatea, integritatea i obiectivitatea.
Competena prevede ca contabilii manageri s fie, mai nti de toate, competeni, adic s
neleag i s respecte toate legile, regulamentele, normele tehnice care se refer la atribuiile
lor, s participe la programe de perfecionare profesional. n caz contrar, aptitudinile i
cunotinele unui profesionist se pot uza foarte repede.
Confidenialitatea prevede ca informaiile considerate confideniale i ncredinate
contabililor manageri nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau din afara
entitii care nu este autorizat s le obin, cu excepia cazurilor cnd acest lucru este impus prin
lege. De asemenea, contabilii manageri nu trebuie s utilizeze informaiile confideniale direct
sau prin intermediul unor tere persoane n interes personal sau pentru a duna entitii.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 16

 Obiectul, funciile i rolul contabilitii de gestiune

Integritatea include imparialitatea contabilului manager, care trebuie s evite orice conflict
de interese efectiv sau potenial, precum i relaiile cu persoanele fizice sau juridice care ar putea
genera conflicte. Nu trebuie s accepte cadouri, servicii sau ospitalitate exagerat din partea unor
persoane fizice sau juridice. De asemenea, rapoartele furnizate de contabilul manager trebuie s
fie exacte i reale, indiferent de faptul dac datele acestora au impact pozitiv sau negativ asupra
entitii.
Obiectivitatea const n faptul c contabilul manager este obligat s raporteze informaii
obiective. El este responsabil pentru toate rapoartele financiare i nefinanciare furnizate
managerilor, care la rndul lor se vor baza pe ele n procesul decizional.
Trebuie de menionat c la momentul actual, entitile din Republica Moldova practic o
contabilitate integrat. n acest caz, informaiile contabilitii manageriale sunt preluate, cel mai
frecvent, sub form de situaii de calcule i rapoarte. De altfel, explozia informaticii i
diversificarea structurilor de tip baze de date orienteaz organizarea contabilitii firmei ctre
modelul contabilitii integrate, managerii gestionnd propria baz de date n funcie de interesul
decizional.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 17