Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

Capitolul 2. Noiuni generale privind costurile

Coninutul i componena costurilor

Costurile rezultate n urma desfurrii activitii economico-financiare a entitii
reprezint una din aspectele economice principale studiate n cadrul contabilitii manageriale.
Managerii entitii de toate nivelele au nevoie de informaii privind costurile n vederea
determinrii rezultatelor financiare, marjei de contribuie, costului bunurilor fabricate (serviciilor
prestate, lucrrilor executate) etc. n acest context, o atenie sporit trebuie ndreptat spre
cunoaterea coninutului costurilor.
n practica economic exist tendina de utilizare a termenilor costuri i cheltuieli cu
acelai sens, adic nu se face o deosebire ntre ele. ns, trebuie de menionat c n scopurile
contabilitii acestea dou noiuni sunt independente, ntre ele existnd o delimitare foarte clar.
Costurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor
n scopul obinerii unui venit, iar cheltuielile sume pltite sau de pltit cu scopul desfurrii
procesului economic n urma crora se produc ieiri sau scderi de active patrimoniale, respectiv
creteri de datorii. Cheltuielile i pierderile perioadei se scad din venituri la calcularea profitului
(pierderii) perioadei de gestiune.
Din definiia costurilor se desprind trei caracteristici eseniale ale acestora, i anume:
sunt determinate de utilizarea cantitativ i calitativ a resurselor, adic reflect ct
i care resurse au fost utilizate;
cantitatea resurselor utilizate este indicat n indicatori valorici;
ntotdeauna coreleaz cu anumite scopuri, obiective, cum ar fi: fabricarea
produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, ntreinerea seciei etc.
Pentru a distinge noiunea cost de cel de cheltuial este nevoie de menionat, c la
originea costurilor este procesul de producie, iar a cheltuielilor procesul de aprovizionare,
desfacere, gestionare a activitii entitii.
n contabilitatea costurilor apar dou probleme principale:
1. evaluarea costurilor;
2. constatarea costurilor.
Evaluarea presupune msurarea costurilor care urmeaz a fi reflectate n contabilitate i
incluse, ulterior, n costul produselor fabricate (serviciilor prestate). Modul de msurare a
costurilor depinde de elementele componente ale acestora, metodele de evaluare a resurselor
utilizate etc. De exemplu, evaluarea materiilor prime i a materialelor de baz utilizate n
producie se efectueaz n funcie de metoda aleas de entitate. Conform SNC 2 Stocuri,
materialele pot fi evaluate n contabilitatea curent prin urmtoarele metode: identificrii,
costului mediu ponderat, FIFO. Fiecare din metodele specificate influeneaz n mod diferit
mrimea costului produselor fabricate, respectiv, a rezultatului financiar din perioada curent,
motiv pentru care aplicarea unei sau altei metode se stabilete n politica de contabilitate a
entitii.
Costurile privind retribuirea muncii se determin n baza volumului efectiv al lucrrilor
executate, fiind reflectate n documentele primare: bonuri de lucru n acord, rapoarte de
producie etc. sau a timpului lucrat, stabilit conform datelor din fiele de pontaj i tarifele
respective de remunerare a muncii.
Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu caracter productiv se determin
prin metodele prevzute n politica de contabilitate a entitii.
A doua problem principal care apare n contabilizarea costurilor este constatarea
acestora. Constatarea costurilor presupune trecerea unor active n alte tipuri de active sau
creterea concomitent i cu aceeai sum a activelor i datoriilor (n cazul utilizrii serviciilor,

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 1

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

lucrrilor cu caracter productiv prestate de ctre teri), n rezultatul crora nu se diminueaz

capitalul propriu al entitii.
Exemple de constatare a costurilor:
materii prime utilizate pentru fabricarea produselor, indic diminuarea unor active
(materii prime) i creterea altor active (produse finite);
energie electric utilizat n scopuri tehnologice, aprovizionat de la furnizori
presupune creterea att a activelor (produselor finite), ct i a datoriilor,
concomitent i cu aceeai sum.
Trebuie de menionat, c costurile se constat n contabilitate i urmeaz a fi incluse n
costul produselor fabricate (serviciilor prestate) n cazul respectrii urmtoarelor condiii:
- costurile corespund perioadei de gestiune la care acestea se raporteaz, indiferent de
timpul achitrii acestora (anticipat sau ulterior);
- costurile sunt confirmate prin documente contabile i pot fi determinate cu un grad nalt
de certitudine;
- costurile sunt nemijlocit legate de crearea activelor (prestarea serviciilor) i pot fi
incluse n costul acestora.
Prima condiie de constatare a costurilor vizeaz, ca atare, momentul constatrii. Astfel,
n conformitate cu principiul contabilitii de angajamente, costurile se constat n perioada de
gestiune n care au fost utilizate resursele, indiferent de momentul achitrii acestora. Respectarea
acestui principiu asigur includerea uniform a costurilor n costul produselor fabricate
(serviciilor prestate) n perioadele de gestiune respective.
A doua condiie de constatare a costurilor necesit confirmarea documentar i rezult
din art.19 al Legii contabilitii.
A treia condiie de constatare a costurilor presupune justificarea caracterului productiv
al costurilor efectuate. n practic apar diverse situaii cnd entitatea trebuie s demonstreze c
costurile sunt nemijlocit legate de procesul fabricrii produselor (prestrii serviciilor). Drept
confirmare a caracterului productiv al costurilor servesc schemele tehnologice, diversele indicaii
metodice cu destinaie pe ramura etc.
Costul de producie reprezint valoarea tuturor costurilor de resurse economice utilizate
la obinerea unui produs, lucrare sau serviciu.
Din aceast definiie rezult cteva aspecte importante, i anume:
noiunea cost de producie este nemijlocit legat de procesul utilizrii resurselor. n
funcie de tipul produciei fabricate (lucrrilor executate, serviciilor prestate), n
calitate de resurse utilizate pot aprea resursele de materiale, energetice, munca
direct i resursele financiare. Astfel, costul indic denumirea concret a resurselor
folosite i mrimea acestora;
costul se exprim ntr-o singur unitate de msur, care permite nsumarea diverselor
tipuri de resurse. Aceast unitate de msur este echivalentul bnesc al resurselor
utilizate;
determinarea costului ntotdeauna coreleaz cu anumite scopuri concrete, cum ar fi:
fabricarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor etc.
Trebuie de menionat c costul produciei este un indicator calitativ care reflect
rezultatele activitii economice a ntreprinderii, reuitele i rezervele ei. Cu ct mai mic este
costul de producie, cu att mai mult se economisete munca, mai optim se folosesc utilajele de
producie, materialele, combustibilul, mai ieftin cost fabricarea produselor.
n scopul determinrii unui cost real de producie, evidenierii cilor de reducere a
acestuia, apare necesitatea cunoaterii tuturor costurilor.
n costul de producie se includ trei elemente:
1. costurile directe de materiale (la ntreprinderile de producie) i costurile de materiale (la
ntreprinderile prestatoare de servicii);
Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 2
 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

2. costurile directe privind retribuirea muncii (la ntreprinderile de producie) i costurile

privind retribuirea muncii (la ntreprinderile prestatoare de servicii);
3. costurile indirecte de producie (la ntreprinderile de producie i ntreprinderile
prestatoare de servicii).
n unele ramuri ale economiei naionale, n afar de elementele nominalizate, pot fi
utilizate i altele, care reflect particularitile activitii de producie i gospodreti (de
exemplu, n ramura extractiv epuizarea resurselor naturale, n construcii i transport
Amortizarea mijloacelor fixe etc.).
Importana alegerii unei componente adecvate a costurilor produselor fabricate este
determinat de faptul c acesta, la rndul lui, influeneaz att asupra soldului produselor finite
existente la depozit i reflectat n Bilan, ct i costul produselor vndute (costul vnzrilor),
respectiv, rezultatele financiare reflectate n Raportul de profit i pierdere.
Corelaia dintre costuri i rezultatele financiare este prezentat n figura 2.1.
Costuri de producie

Costuri directe de
materiale

Costuri directe Costul produciei n curs

privind retribuirea de execuie
muncii

Costuri indirecte de
producie
Costul produselor
Rezultat financiar
vndute
Costul produselor
fabricate
Costul produselor finite
la depozit
Figura 2.1. Corelaia dintre costuri i rezultatele financiare

La ntreprinderile de producie costurile directe de materiale includ valoarea materiilor

prime i a materialelor de baz utilizate n procesul de producie, i anume:
a) materii prime i materiale, care constituie baza produciei fabricate (de exemplu,
lemnul utilizat la fabricarea mobilei; semine de floarea soarelui utilizate la fabricarea
uleiului etc.);
b) articole accesorii (piese de completare) i semifabricate supuse asamblrii sau
prelucrrii suplimentare la entitatea respectiv (de exemplu, glazura de ciocolat,
siropuri de fructe utilizate n cofetrie ; motoarele utilizate n industria constructoare de
maini etc.). Necesitatea evidenierii semifabricatelor ntr-un element al costului
distinct se motiveaz prin faptul c ponderea acestora a crescut esenial la
ntreprinderile mari ca urmare a dezvoltrii procesului de specializare i cooperare.
c) valoarea serviciilor cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, valoarea
testelor de laborator privind testarea calitii crnii la combinatele de mezeluri etc.);
d) combustibilul de toate tipurile (solid, lichid i gazos) consumat n scopuri tehnologice
(de exemplu, pcura utilizat la fabricarea energiei electrice; crbuni utilizai la
producerea agentului termic etc.);
Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 3
 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

e) energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap etc.) consumat n
scopuri tehnologice (de exemplu, energia electric utilizat pentru fierberea
coninutului borcanelor sau apa utilizat pentru splarea fructelor, pregtirea siropurilor
la fabricile de conserve; frigul utilizat la prelucrarea strugurilor sau aerul comprimat
utilizat la fixarea dopurilor sticlelor la combinatele vinicole etc.).
n unele ramuri ale industriei n componena costurilor directe de materiale se includ
ambalajele i materiale de ambalat. Astfel, ambalajele i materialele de ambalat utilizate n
seciile de producie n vederea ambalrii produselor fabricate pentru stocarea ulterioar a
acestora, se constatat ca costuri directe de materiale i, respectiv, se includ n componena
costului de producie. Dac ambalajele i materialele de ambalat au fost utilizate n cadrul
depozitelor pentru ambalarea produselor fabricate n vederea facilitrii livrrii ulterioare a
acestora, ele sunt atribuite la cheltuieli comerciale. De exemplu, la fabricile de conserve valoarea
borcanelor, capacelor, etichetelor i cutiilor utilizate n seciile de producie pentru ambalarea
sucurilor, murturilor, gemurilor etc. sunt considerate costuri directe de materiale, iar valoarea
cutiilor mari utilizate n depozite pentru ambalarea a ctorva cutii sau borcane transmise din
seciile de producie se constat drept cheltuieli comerciale.
Pentru ntreprinderile de prestri servicii costurile de materiale, utilizate n procesul
activitii de baz, cuprind:
a) materiale auxiliare;
b) materiale de construcie,
c) carburani i lubrifiani;
d) piese de schimb pentru prestarea serviciilor de reparaii;
e) alte materiale.
n costurile directe privind retribuirea muncii la ntreprinderile de producie se includ
toate tipurile de remunerri ale muncii prestate de ctre muncitorii ncadrai n activitatea de baz
a entitii (de exemplu, retribuiile brutarilor la combinatele de panificaie; retribuiile
croitorilor la fabricile de confecii etc.). Acestea cuprind:
a) retribuiile pentru munca efectiv prestat, calculate conform formelor i sistemelor de
salarizare acceptate de entitate;
b) premiile pentru rezultatele obinute, sporurile la salariile tarifare i de baz pentru
miestrie profesional;
c) sumele calculate sub form de compensare n funcie de regimul i condiiile de
munc, inclusiv sporurile i adaosurile la salariile de baz pentru munca n timp de noapte, n
zile de odihn i de srbtoare, n regim cu mai multe schimburi, n condiii grele, nocive etc.
d) plata pentru concediile legale de odihn i suplimentare, orele cu nlesniri pentru
adolesceni, pauzele pentru mamele care alpteaz copii, timpul necesar efecturii examenului
medical;
e) alte tipuri de retribuii acordate muncitorilor care particip la fabricarea produselor.
La retribuiile indicate mai sus se calculeaz contribuii pentru asigurrile sociale i
asigurarea obligatorie de asisten medical prin aplicarea cotelor n vigoare. De regul, dac
mrimea contribuiei pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie depete 5% din
totalul costurilor de producie, atunci ele apar ca elemente distincte a costului, i anume:
Contribuii pentru asigurrile sociale i Contribuii pentru asigurarea obligatorie de
asisten medical. Dac ponderea acestor este neesenial, ele pot fi incluse n componena
costurilor directe privind retribuirea muncii.
La ntreprinderile de prestri servicii costurile privind retribuirea muncii cuprind
salariul de baz i cel suplimentar, diverse sporuri, adaosuri, premii calculate personalului care
lucreaz nemijlocit n domeniul prestrii serviciilor.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 4

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

n componena costurilor indirecte de producie se includ costurile care nu pot fi

raportate la articolele de calculaie menionate mai sus. Totalitatea elementelor de costuri care se
refer la acest element pot fi divizate n dou grupe, i anume:
costuri pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie;
costuri generale ale seciei de producie.
Costurile pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie includ o palet larg
de costuri generate de buna ntreinere i funcionare a mainilor, utilajelor i instalaiilor
industriale. Nomenclator orientativ al acestora este redat n tabelul 2.1.
Tabelul 2.1
Componena costurilor pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie
Nr. crt. Denumirea costurilor Coninutul costurilor
1. Amortizarea utilajelor i - amortizarea utilajelor, mijloacelor de transport, dispozitivelor i
mijloacelor de transport instrumentelor din categoria mijloacelor ale seciei;
ale seciei
2. Costuri pentru reviziile - valoarea materialelor i pieselor de schimb folosite pentru
tehnice, reparaiile ntreinere, revizii tehnice i reparaii curente;
curente i ntreinerea - salariile muncitorilor din secia care execut revizii tehnice,
utilajelor i mijloacelor reparaii curente i lucrri de ntreinere, precum i contribuiile
de transport ale seciei pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie
aferente;
- costul reviziilor tehnice i reparaiilor curente executate de
seciile auxiliare ale entitii sau de ctre teri.;
- provizioanele create pentru acoperirea costurilor cu reviziile
tehnice i reparaiile curente etc.;
3. Costuri pentru reparaiile - valoarea materialelor i pieselor de schimb folosite pentru
capitale ale utilajelor i reparaii capitale (n cazul cnd acestea nu se execut de seciile
mijloacelor (unitilor) de specializate ale entitii);
transport ale seciei, - salariile muncitorilor din secia care execut reparaiile capitale,
executate cu fore proprii precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena
sau de ctre teri medical obligatorie aferente (n cazul cnd acestea nu se execut
de seciile specializate ale entitii);
- costul reparaiilor capitale executate de seciile auxiliare ale
entitii sau de ctre teri;
- provizioanele create pentru acoperirea costurilor cu reparaiile
capitale etc.;
4. Amortizarea, reparaia i - amortizarea sculelor, dispozitivelor i verificatoarelor cu
ntreinerea destinaie special, precum i a altor obiecte de mic valoare i
sculelor, dispozitivelor i scurt durat pentru nevoile de producie ale seciei;
verificatoarelor cu - valoarea materialelor i pieselor de schimb pentru repararea
destinaie sculelor, dispozitivelor i verificatoarelor cu destinaie special,
special precum i a altor obiecte de mic valoare i scurt durat pentru
nevoile de producie ale seciei;
- salariile muncitorilor pentru repararea sculelor, dispozitivelor i
verificatoarelor cu destinaie special, precum i a altor obiecte de
mic valoare i scurt durat pentru nevoile de producie ale
seciei, precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i
asistena medical obligatorie aferente;
- costul reparaiilor executate de seciile auxiliare ale entitii sau
de ctre teri pentru scule, dispozitive i verificatoare cu destinaie
special, precum i alte obiecte de mic valoare i scurt durat
pentru nevoile de producie ale seciei;
5. Energie i combustibil - valoarea energiei (electrice, aer comprimat, aburi, ap, gaze
pentru naturale etc.) folosite pentru funcionarea utilajelor i mijloacelor

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 5

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

funcionarea utilajelor i de transport ale seciei, obinut din producie proprie sau
mijloacelor de transport cumprat de la teri;
ale - valoarea combustibilului folosit pentru funcionarea utilajelor i
seciei mijloacelor de transport ale seciei;
6. Alte costuri pentru - plile de arend achitate sau datorate pentru utilajele i
ntreinerea i mijloacele de transport luate n arend pentru nevoile seciei;
funcionarea utilajelor - alte costuri pentru ntreinerea i funcionarea utilajelor, neincluse
la poziiile de mai sus.
Costurile generale ale seciei de producie includ diverse costuri legate de organizarea i
conducerea activitilor productive la nivelul seciilor de baz i/sau auxiliare. Nomenclatorul
orientativ al acestora este prezentat n tabelul 2.2.
Tabelul 2.2

Componena costurilor generale ale seciei de producie

Nr. Denumirea costurilor
crt.
1 2
1. Retribuiile personalului i
contribuiile pentru asigurrile
sociale i asistena medical
obligatorie
2. Amortizarea cldirilor i a altor
mijloace fixe de uz general ale
seciei
3. Costuri pentru reparaiile
curente i capitale ale cldirilor
i altor mijloace fixe de uz
general ale seciei
4. Costuri privind protecia
muncii n secie
Coninutul costurilor
3
- salariile personalului de conducere, tehnic i administrativ al
seciei, precum i premiile, recompensele pentru vechime n
munc i alte drepturi de remunerare;
- contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical
obligatorie aferente;
- amortizarea cldirilor i a celorlalte mijloace fixe de uz
general ale seciei;
- valoarea materialelor i pieselor de schimb pentru reparaii
curente i capitale executate cu fore proprii ale cldirilor,
mobilierului i inventarului gospodresc ale seciei;
- salariile muncitorilor din secia care execut reparaiile curente
i capitale ale cldirilor, mobilierului i inventarului
gospodresc ale seciei, precum i contribuiile pentru
asigurrile sociale i asigurarea obligatorie de asistena
medical aferent;
- costul reparaiilor curente i capitale executate de seciile
auxiliare ale entitii sau de ctre teri ale cldirilor, mobilierului
i inventarului gospodresc ale seciei;
- provizioanele create pentru reparaiile curente i capitale etc.;
- materialele, salariile, contribuiile pentru asigurrile sociale i
asigurarea obligatorie de asistena medical aferent, precum i
costul serviciilor altor secii ale entitii sau ale terilor privind:
tehnica securitii;
ventilaia de protecie a muncii;
echipamentul de protecie;
alimentaia special pentru creterea rezistenei
organismului;
instructajul privind protecia muncii etc.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 6

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

5. Amortizarea, ntreinerea i - amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat cu

reparaia obiectelor de mic destinaia administrativ-gospodreasc ale seciei;
valoare i scurt durat cu - valoarea materialelor i pieselor de schimb pentru ntreinerea
destinaia i repararea obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
administrativ-gospodreasc destinaia administrativ ale seciei;
ale seciei - salariile muncitorilor pentru ntreinerea i reparaia obiectelor
de mic valoare i scurt durat cu destinaia administrativ ale
seciei, precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i
asigurarea obligatorie de asistena medical aferent;
- costul reparaiilor executate de seciile auxiliare ale entitii
sau de ctre teri a obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
destinaia administrativ ale seciei;
6. Costuri de deplasare a - costul biletelor de cltorie (pe calea ferat, cu mijloacele de
salariailor ncadrai nemijlocit transport auto, aeriene i navale) n interes de serviciu;
n procesul de producie - diurnele de deplasare;
- costurile de cazare etc.
7. Energie electric pentru - valoarea energiei electrice livrate de teri sau produs de
iluminarea seciei i n scopuri centrala proprie, folosit pentru iluminare;
administrativ-gospodresc ale - valoarea energiei electrice livrate de teri sau produs de
seciei centrala proprie, folosit n scopuri administrativ-gospodreti
(ascensoare, instalaii de calcul i contabilizare etc.)
8. Costuri pentru nclzirea seciei - combustibil de orice fel;
- valoarea energiei termice, livrate de centrala proprie sau de
teri
9. Materiale utilizate pentru - valoarea materialelor utilizate pentru ntreinerea i curenia
ntreinerea i curenia cldirilor, instalaiilor de calcul i contabilizare, mobilier i
cldirilor inventar gospodresc ale seciei
10. Alte costuri pentru ntreinere i - plile de arend achitate sau datorate pentru cldirile i alte
scopuri administrative mijloace fixe de uz general luate n arend pentru nevoile
seciei;
- valoarea apei furnizat de teri sau extras cu fore proprii,
folosit pentru nevoile administrative ale seciei (ap pentru
consumul personalului productiv, curenia locului de munc
etc.);
- amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de
producie;
- costuri privind asigurarea pazei (inclusiv, antiincendiare)
seciei;
- alte costuri generale ale seciei, necuprinse la poziiile de mai
sus.
Din cele prezentate mai sus, se observ c costurile indirecte de producie se
caracterizeaz prin urmtoarele:
- nu constituie baza material sau fizic a produselor fabricate (spre deosebire de costurile
directe de materiale);
- sunt legate de deservirea procesului de producie i conducerea subdiviziunilor
productive;
- poart un caracter complex (fiecare element de cost indirect include cteva elemente de
costuri diferite din punct de vedere al coninutului economic: costuri de materiale, costuri privind
retribuirea muncii, amortizarea cldirilor, utilajelor de producie etc.)

Clasificarea costurilor entitii

n vederea determinrii costului produciei i respectiv a rezultatului financiar este
necesar clasificarea costurilor de producie dup mai multe criterii. Aceasta va permite nu
Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 7
 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

numai o planificare i contabilizare mai reuit a acestora, ci i o analiz mai exact a lor,
precum i identificarea corelaiilor dintre anumite tipuri de costuri, stabilirea gradului de
influen a acestora asupra rentabilitii entitii.
Scopul clasificrii costurilor n contabilitatea managerial este de a ajuta conducerea
entitii n luarea unor decizii corecte, deoarece adoptnd o decizie, managerul trebuie s
cunoasc ce costuri i care avantaje vor fi suportate / obinute.
Clasificarea costurilor n contabilitatea managerial se efectueaz n funcie de scopurile
(sarcinile) urmrite. Astfel, se consider c principalele scopuri (sarcini) ale contabilitii
manageriale sunt:
1. calcularea costului de producie i determinarea rezultatului financiar;
2. luarea deciziilor manageriale;
3. planificarea i controlul activitii subdiviziunilor productive (centrelor de
responsabilitate).
n vederea realizrii fiecrui scop, costurile se clasific dup criterii diferite.
O clasificare de baz pentru calculul costurilor se realizeaz dup modul de includere n
costul produselor, serviciilor sau lucrrilor. Conform acestui criteriu, costurile se divizeaz n
directe i indirecte.
Costurile directe se identific pe un anumit tip de produs (serviciu, lucrare), n momentul
efecturii lor, fr a necesita calcule intermediare. n aceast categorie se ncadreaz:
consumul de materii prime, energie i combustibil n scopuri tehnologice, salariile de baz ale
muncitorilor direct productivi etc.
Costurile indirecte nu se identific n momentul efecturii lor pe tipuri de produse i ca
urmare nu pot fi incluse n costul acestora (servicii, lucrri), fiind comune mai multor sau
chiar tuturor tipurilor de produse, iar pentru a fi ataate sau afectate acestora necesit calcule
intermediare. Exemple: amortizarea utilajelor de producie, salariile managerilor seciilor de
producie etc.
Aceast grupare de costuri este prezentat schematic n figura 2.2:

Costuri directe identificare (ataare, atribuire) Costul:

- produselor;
Costuri identificare repartizare - lucrrilor;
secie
indirecte - serviciilor etc.

Figura 2.2. Clasificarea costurilor dup modul de includere n cost

Din punct de vedere al rolului pe care l au n procesul de producie, costurile se mpart
n: costuri de baz i costuri de regie.
Costurile de baz sunt ocazionate nemijlocit de desfurarea procesului tehnologic al
produciei. ntruct fr astfel de costuri, procesul tehnologic nu poate avea loc, ele pot fi
numite i costuri tehnologice. n aceast categorie se includ: costurile de materii prime,
salariile muncitorilor direct productivi, amortizarea utilajelor de producie etc.
Costurile de regie nu au legtur direct cu procesul tehnologic, fiind efectuate n
scopul crerii condiiilor normale de desfurare a muncii, pentru organizarea i conducerea
procesului de producie, n general, motiv pentru care se mai numesc i costuri de organizare
i conducere. n aceast categorie se includ: costurile cu iluminatul i nclzitul, salariile
personalului tehnic, de conducere i administrativ al subdiviziunilor productive etc.
n funcie de omogenitatea coninutului lor, costurile se mpart n: costuri simple i
costuri complexe.
Costurile simple sunt acele costuri care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un
singur element de cost, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive. n aceast

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 8

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

categorie se cuprind: costul de materii prime i materiale de baz, retribuiile muncitorilor de

baz, amortizarea utilajelor de producie etc.
Costurile complexe au un coninut eterogen, fiind formate din mai multe elemente de
costuri simple. n aceast categorie se includ: costurile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor,
costurile generale ale seciei, care mpreun formeaz costurile indirecte de producie.
Dup compatibilitatea momentului efecturii costurilor cu perioada la care se refer, se
disting: costuri curente, costuri anticipate i costuri preliminate.
Costurile curente sunt costurile care se efectueaz i se includ n totalitatea lor n costul
efectiv al produciei n perioada respectiv (curent). Ele se produc atunci cnd consumul de
mijloace de producie i de munc apare i se nregistreaz n cursul unei perioade de gestiune. n
aceast categorie, care deine ponderea cea mai mare a costurilor de producie, se ncadreaz
costurile de materiale, retribuirea muncii, amortizarea mijloacelor fixe de producie etc., care au
avut loc i au fost nregistrate ntr-o perioad de gestiune.
Costurile anticipate sunt costurile efectuate n perioada curent, dar se refer la producia
perioadelor viitoare de gestiune n ale cror costuri se includ treptat, pe msura ajungerii lor la
scaden. Din categoria costurilor anticipate fac parte: plile de arend sau primele de asigurare
achitate n avans etc.
Exemplu. n luna octombrie 201x se achit suma de 42 000 lei pentru arenda unui utilaj
de producie pentru 6 luni nainte (inclusiv, luna octombrie). Apare ntrebarea: suma de 42 000
lei va fi inclus n totalitate n costul produselor fabricate n luna octombrie 200n ?
Aceast plat a generat un consum anticipat care s-a efectuat n luna octombrie 200 n i nu este
corect ca suma respectiv s fie inclus integral n costul de producie din aceast lun. Din
aceste considerente, achitarea sumei de 42 000 lei trebuie delimitat n timp i dirijat asupra
perioadelor la care se refer, deoarece este vorba de costuri viitoare ale acestora, neajunse la
scaden. Astfel, achitarea sumei de 42 000 lei se nregistreaz n momentul efecturii ei n
contabilitatea financiar ca un consum anticipat, iar n costul produselor fabricate n luna
octombrie 200n se va include doar cota-parte aferent unei luni, i anume 7 000 lei (42 000 / 6),
6 - reprezentnd numrul de luni pentru care s-a achitat anticipat plata de arend.
Costurile preliminate urmeaz a fi efectuate n perioadele viitoare de gestiune, dar care
trebuie incluse n costurile perioadei curente, evitndu-se prin aceasta ncrcarea costului
produselor, cu sumele respective, numai n lunile n care s-ar efectua de fapt consumul ca atare.
Din aceast categorie fac parte concediile legale de odihn, reparaiile capitale etc.
De exemplu, dac retribuiile pentru perioada concediului de odihn, dup cum tim se
pltesc n cea mai mare parte n lunile de var. Dac acestea s-ar include n costurile lunilor
respective, ele ar majora nejustificat costul produselor obinute n aceste luni, iar n celelalte luni
din an nu ar fi afectate de astfel de costuri sau numai n proporii reduse. n aa mod se va
favoriza reducerea costurilor de producie din aceste luni, prin neplata n aceleai proporii a
retribuiilor pentru concedii.
Pentru evitarea acestor situaii, de regul, se creeaz un provizion pentru plata concediilor
anuale de odihn. Provizionul se creeaz prin aplicarea unei cote procentuale, stabilite de ctre
entitate, la suma salariilor calculate categoriilor de lucrtori pentru care s-a prevzut formarea
provizionului.
Dup locuri de apariie, costurile se grupeaz pe secii, sectoare i alte subdiviziuni
structurale ale entitii.
Dup comportamentul lor n raport cu evoluia volumului fizic al produciei, costurile se
mpart n: costuri variabile i costuri constante.
Pentru caracterizarea i definirea mai precis a costurilor n funcie de modificarea
volumului fizic al produciei se poate utiliza indicele de variabilitate a costurilor.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 9

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

Indicele de variabilitate (Iv) se determin ca raportul dintre modificarea procentual a

volumului fizic al produciei i modificarea procentual a consumului analizat, conform
urmtoarei relaii:
C 1 C 0 x 100
C0
Iv = ----------------------------- ,
Q 1 Q 0 x 100
Q0
n care:
C 1 - costurile totale din perioada curent luate n calcul;
C 0 - costurile totale din perioada de baz (precedent);
Q 1 - volumul fizic al produciei din perioada curent;
Q 0 - volumul fizic al produciei din perioada de baz.
Costurile variabile sunt acelea care pe total i modific nivelul odat cu modificarea
volumului fizic al produciei care le-a ocazionat, iar pe unitatea de produs rmn, n general, la
acelai nivel. Din aceast categorie fac parte: consumul de materii prime, de combustibil i
energie n scopuri tehnologice, salariile muncitorilor direct productivi, costuri cu ntreinerea i
funcionarea utilajelor i mijloacelor de transport ale seciilor de producie etc.
n funcie de proporia modificrii nivelului costurilor variabile fa de proporia
modificrii volumului fizic al produciei se disting urmtoarele categorii de costuri variabile:
costuri proporionale, costuri progresive, costuri degresive, costuri regresive costuri flexibile.
Costurile proporionale sunt acele costuri care n totalitatea lor i modific nivelul n
acelai sens i n aceeai proporie cu modificarea volumului produciei, iar pe unitatea de produs
rmn nemodificate n condiiile date ale activitii. Indicele de variabilitate al acestora este n
totdeauna egal cu 1. Exemple tipice de costuri proporionale sunt: costurile de materii prime i
materiale de baz, salariile muncitorilor direct productivi etc.
Grafic, evoluia costurilor proporionale pe total i pe unitatea de produs se prezint n
fig. 2.3:

Costuri totale Costuri unitare

C (mii lei) C (lei)

45

30

15 30

O 500 1000 1500 Q (unit.) O 500 1000 1500 Q (unit.)

Fig. 2.3. Reprezentarea grafic a costurilor proporionale

Se observ c la o dublare a volumului fizic al produciei, de la 500 la 1 000 uniti, se

dubleaz i suma costurilor totale, care cresc de la 15 000 lei la 30 000 lei, iar dreapta costurilor
totale are o form liniar i pornete ntotdeauna din origine a sistemului de axe (n cazul
inexistenei produciei nu exist nici costuri variabile).
Proporionalitatea costurilor se menine ns numai n condiiile n care nu apar factori
perturbabili asupra condiiilor iniiale de desfurare a activitii.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 10

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

Costurile progresive reprezint costurile al cror ritm de cretere este superior ritmului de
cretere a volumului fizic al produciei care le-a ocazionat. Ele sunt, deci, acele costuri care, n
totalitatea lor i pe unitatea de produs, cresc n proporie mai mare i mai repede dect crete
volumul fizic al produciei. Astfel de costuri au indicele de variabilitate mai mare ca 1.

Evoluia costurilor progresive totale i pe unitatea de produs este prezentat n fig.2.4.

Costuri totale Costuri unitare

C (lei) C (lei)

22 500

22,50
10 000 20,00

0 500 1000 Q (unit.) 0 500 1000 Q (unit.)

Fig. 2.4. Reprezentarea grafic a costurilor progresive

Dup cum se observ, curba costurilor totale demonstreaz o tendin accentuat de

depire a proporiei de cretere a volumului fizic al produciei. Astfel, la o dublare a volumului
fizic al produciei, de la 500 la 1 000 uniti, costurile totale cresc de la 10 000 lei la 22 500 lei,
depind proporionalitatea cu 2 500 lei (22 500 20 000). n condiiile unei creteri
proporionale a costurilor totale, nivelul acestora, corespunztor volumului fizic al produciei, ar
fi s fie de 20 000 lei. Acelai aspect se observ i n cazul costurilor progresive pe unitate de
produs.
Costurile variabile pot evolua progresiv datorit unor fenomene ca:
suprasolicitarea capacitii de producie, care afecteaz utilizarea optim a factorilor
de producie, determin scderea randamentului, a productivitii muncii, apariia
rebuturilor, creterea numrului al personalului de supraveghere etc.;
angajarea de lucrtori puin calificai;
creterea tarifelor de salarizare a personalului fr o cretere n compensare a
productivitii muncii;
utilizarea unor materiale scumpe etc.
Apariia costurilor progresive poate fi generat i de punerea n funciune a noilor capaciti
de producie, care pn la atingerea parametrilor proiectai determin variaia costurilor n

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 11

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

proporii mai mari dect variaia volumului fizic al produciei. Ulterior, acestea nu se mai
justific, ele in de organizarea produciei i a muncii, de disciplina tehnologic i de fabricaie.
Costurile degresive sunt costurile care, n totalitatea lor, cresc ntr-o proporie mai mic
dect creterea volumului fizic al produciei, iar pe unitatea de produs scad. Astfel de costuri au
indicele de variabilitate subunitar.

Evoluia costurilor degresive totale i pe unitatea de produs se prezint n fig.2.5:

Costuri totale Costuri unitare

C (lei) C (lei)

19 000
20
10 000 19

0 500 1000 Q (unit.) 0 500 1000 Q (unit.)

Fig. 2.5. Reprezentarea grafic a costurilor degresive

Din reprezentarea grafic se observ c la o dublare a volumului fizic al produciei de la
500 la 1 000 uniti, costurile totale nu se dubleaz ci se afl sub nivelul corespunztor
proporionalitii de 20 000 lei, respectiv 19 000 lei. Acelai aspect se constat i n cazul
costurilor degresive unitare, care se reduc ca urmare a efectului degresiv.
Acest comportament se explic prin faptul c, n structura lor, costurile degresive sunt
neomogene. Ele au n componen, pe de o parte, elemente de costuri care se modific n aceeai
proporie cu volumul produciei, iar, pe de lat parte, elemente relativ constante. Drept exemplu
poate servi: costurile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor de producie, salariile muncitorilor
din seciile auxiliare etc.
Costurile regresive se caracterizeaz prin faptul c au nivelul cel mai ridicat cnd
producia este mic. Acestea se reduc pe msura creterii a volumului fizic al produciei.
Evoluia costurilor totale regresive este reprezentat grafic n fig. 2.6, din care se observ
c trasarea curbei acestora pleac de la cel mai nalt nivel al costurilor totale de pe ordonat,
aferente volumului cel mai mic al produciei i apoi scade pe msur ce crete volumul
produciei. Acelai comportament se remarc i n cazul costurilor regresive unitare.

Costuri totale Costuri unitare

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 12

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

C (lei) C (lei)

0 Q (unit.) 0 Q (unit.)
Fig. 2.6. Reprezentarea grafic a costurilor regresive
Astfel de costuri se ntlnesc n cazul unor instalaii i utilaje ale cror funcionare are loc
la cald, la punerea n funciune, dup ce o perioad s-au aflat la rece.
n asemenea cazuri (furnale, oelrii electrice, centrale electrice de termoficare etc.), la
repunerea n funciune a agregatelor au loc costuri foarte mari de combustibil (energie)
tehnologic, dup care consumul lui descrete.
Costurile flexibile sunt costurile care au o evoluie neregulat n raport cu modificarea
volumului fizic al produciei. Sub influena diverilor factori, de natur tehnic sau financiar,
costurile pot evolua liniar sau neliniar, alteori degresiv, proporional sau progresiv, caracterul lor
schimbndu-se alternativ.
Evoluia unor costuri flexibile este prezentat grafic n fig. 2.7, din care se observ c
curba respectiv are o form neliniar, mbinnd forma degresiv i cea progresiv.

Costuri totale Costuri unitare

Y (lei) Y (lei)

0 X (unit.) 0 X (unit.)

Fig. 2.7. Reprezentarea grafic a costurilor flexibile

Costurile constante sunt acele costuri care n totalitatea lor rmn relativ nemodificate
indiferent de modificarea volumului fizic al produciei, iar pe unitatea de produs, nivelul lor se
modific n raport invers proporional fa de modificarea volumului fizic al produciei. Ele au
un indice de variabilitate egal cu 0. n aceast categorie se includ: amortizarea mijloacelor fixe
de producie (atunci cnd se calculeaz n raport de timp), salariile personalului de conducere,
tehnic i de deservire al seciei de producie, costuri pentru repararea i ntreinerea cldirilor
seciilor de producie etc.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 13

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

Grafic, evoluia costurilor proporionale pe total i pe unitatea de produs se prezint n

fig. 2.8:
Costuri totale Costuri unitare

C (mii lei) C (lei)

80

60
40
40

20

O 500 1000 1500 Q (unit.) O 500 1000 1500 Q (unit.)

Fig. 2.8. Reprezentarea grafic a costurilor constante

Generaliznd, regulile generale de comportament a costurilor variabile i constante pot fi

prezentate sub forma urmtorului tabel:
Tabelul 2.3
Reguli generale de comportament a costurilor variabile i constante
Costuri Majorarea volumului produciei Diminuarea volumului produciei
totale unitare totale unitare
Proporionale cresc nu se modific scad nu se modific
Degresive cresc scad scad cresc
Progresive cresc cresc scad scad
Constante nu se modific scad nu se modific cresc

Uneori costurile pot fi clasificate ca pur constante sau pur variabile. Cele mai multe
costuri au att trsturi de costuri variabile, ct i de costuri constante, denumite n literatur
semivariabile, semiconstante sau mixte. Drept exemplu pot servi, costurile privind serviciile de
telecomunicaii. Plile telefonice lunare sunt compuse din plile pentru convorbiri interurbane,
plile fixe pentru servicii (abonament) i plile pentru convorbiri telefonice supranorme (care
depesc abonamentul). Astfel, plile pentru convorbiri interurbane sunt variabile, deoarece
depind de numrul acestora, iar plile pentru servicii i costul convorbirilor suplimentare sunt
costuri constante. Pentru toate aceste costuri se impune necesitatea separrii acestora n constante
i variabile pentru a fi posibil previzionarea comportamentului lor n funcie de evoluiile
viitoare.
Pentru separarea costurilor n variabile i constante se pot folosi cteva procedee, cum ar
fi: procedeul punctelor maxim-minim, procedeul celor mai mici ptrate, diagrama de distribuie
i procedeul analitic.
Este important s nu se confunde noiunea de cost direct cu noiunea de cost
variabil, deoarece sunt noiuni ce nu se suprapun i, ca atare, nici nu se poate pune semnul
egalitii ntre ele. De asemenea, nu trebuie s se confunde noiunea de cost indirect cu
noiunea de cost constant, care nu se suprapun, sub aspectul coninutului i, n consecin, nu
sunt egale. Aceste deosebiri rezult clar din figura 2.9, unde se observ c sfera de cuprindere a
costurilor directe este mai mic de ct acea a costurilor variabile, spre deosebire de costurile
indirecte a cror sfer este mai mare dect a costurilor constante.

CLASIFICAREA COSTURILOR

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 14

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

modul de includere n costul evoluia volumului fizic al

de producie produciei

Costuri directe Costuri variabile

Costuri totale
Costuri indirecte Costuri constante

Fig. 2.9. Clasificarea costurilor n funcie de modul de includere n cost i

comportamentului lor n raport cu evoluia volumului fizic al produciei
Din figura prezentat rezult c:
costurile directe < costurile variabile,
costurile indirecte > costurile constante
Lund n considerare, concomitent, cele dou criterii de caracterizare a costurilor,
ansamblul costurilor ce se includ n costurile de producie i se descompun n patru grupe
prezentate n tabelul 2.6:

Tabelul 2.6
Totalitatea costurilor de producie
Nr. Structura Caracteristici Exemple
crt. costurilor
1. Costuri directe cuprind ansamblul costurilor care - costuri de materii prime i
variabile depind de variaia volumului fizic materiale de baz;
de producie i se regsesc fr - salariile muncitorilor direct
ambiguitate n costul efectiv de productivi etc.
producie
2. Costuri directe sunt constituite din ansamblul - amortizarea utilajului de
constante costurilor care pot fi atribuite producie care deservete un singur
direct n costul efectiv a unui produs (cu excepia cazului n care
produs, dar care sunt independente se utilizeaz metoda de calculare a
de volumul fizic al produciei uzurii n raport cu volumul
produciei);
- salariile muncitorilor direct
productivi n cazul n care sunt
remunerai cu un salariu lunar fix.

3. Costuri cuprind costurile care se modific - energie electric utilizat la

indirecte la o variaie a volumului fizic al funcionarea utilajelor de
variabile produciei fr, ns, a putea fi producie;
atribuite direct n costul efectiv a - piese de schimb utilizate pentru
unui anumit produs, fiind comune repararea curent a utilajelor de
mai multor tipuri de produse producie etc.
4. Costuri cuprind costurile care nu se - salariile administratorilor seciei
indirecte modific n funcie de volumul de producie;
constante fizic al produciei fr, ns, a - costuri de ntreinere a cldirii
putea fi atribuite direct n costul seciei de producie etc.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 15

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

efectiv a unui anumit produs, fiind

comune mai multor tipuri de
produse
n funcie de importana costurilor n luarea deciziilor manageriale, se deosebesc:
costuri relevante, costuri nerelevante, costuri eventuale, costuri marginale i costuri
difereniale.
Costurile relevante (pertinente) reprezint costurile care pot fi modificate ca urmare a
lurii deciziilor.
Costurile nerelevante (indiferente) reprezint costurile care rmn neschimbate
indiferent de faptul dac au fost sau nu luate decizii.
Costurile nerelevante sunt motenite din perioadele precedente i care nu se mai pot
modifica atunci cnd entitatea i schimb planul su iniial de aciune. De exemplu, n realizarea
unei proiect cuprinznd mai multe etape, la finele primei etape se pune ntrebarea: se conserv
planul iniial sau acesta trebuie modificat? Costurile primei etape sunt costuri deja investite,
deoarece ele s-au produs n trecut, iar alegerea ntre planurile de aciune viitoare nu le poate
modifica. Acest concept este important n adoptarea deciziilor de investire.
Costurile de oportunitate (alternative, eventuale) sunt costurile care se i-au n calcul la
luarea deciziilor n cazul resurselor limitate. Ele sunt obinute extracontabil i asigur o baz de
informare necesar organelor de decizie. Se analizeaz mai mult ca o pierdere de resurse
probabile, dect ca i costuri propriu-zise.
Consumul de oportunitate reprezint lipsa de ctig rezultat din renunarea pe care o
implic o alegere oarecare. De exemplu, o entitate productoare de geni sportive a primit o
comand privind fabricarea valizelor de voiaj. Dac entitatea accept aceast comand, ea nu va
dispune de capaciti de producie libere pentru fabricarea cantitii obinuite de geni sportive.
Costurile de oportunitate n cazul acceptrii comenzii reprezint pierderea ctigului aferent
genilor sportive nefabricate. Aceast pierdere de ctig poate fi determinat ca venitul potenial
din vnzarea genilor sportive diminuat cu costul de producie a lor. Astfel, atunci cnd este
vorba de alegerea ntre mai multe alternative, consumul de oportunitate poate fi considerat ca
diferena ntre marja generat de un plan de aciune i marja superioar generat de un plan de
aciune mai bun.
Costurile de oportunitate sunt prezente i n deciziile pe care le i-a fiecare persoan. De
exemplu, costurile de oportunitate aferente studierii n universitate includ salariul pe care
studentul l pierde, din cauz c nu poate munci n perioada studiilor.
Din punct de vedere economic, costul de oportunitate poate fi interpretat ca lipsa de
ctig ce rezult din faptul c responsabilul nu a luat cea mai bun decizie.
Costurile marginale reprezint costurile suplimentare rezultate din modificarea
volumului produciei, fiind calculate pe o unitate de produs.
Costurile difereniale sunt costurile suplimentare rezultate din modificarea volumului
produciei, fiind calculate pentru un anumit lot de produse.
Dup coninutul economic, costurile se clasific pe elemente economice.
Element economic se numete un singur tip de consum, cu un coninut omogen, care la
nivelul entitii nu mai poate fi divizat n pri componente
Pentru toate tipurile de ntreprinderi s-a stabilit un singur nomenclator al costurilor pe
elemente economice, care cuprinde, la fiecare element, costuri de acelai fel, respectiv, cu acelai
coninut economic, n funcie de natura mijloacelor economice consumate n momentul
produciei, i anume:
costuri de materiale;
costuri aferente serviciilor prestate de teri;
amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale;

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 16

 Capitolul 2 Noiuni generale privind costurile

costuri privind retribuirea muncii;

contribuii pentru asigurrile sociale i asigurarea obligatorie de asistena medical;
alte costuri.
Se observ, c n aceast grupare toate elementele de costuri, cu excepia ultimului, au
acelai coninut economic. De exemplu, retribuiile ntregului personal, indiferent de locul de
munc al acestuia, sunt grupate la elementul Costuri privind retribuirea muncii. Aceast
grupare a costurilor este utilizat n contabilitatea financiar pentru ntocmirea Formei statistice
Nr. 5-C Costurile i cheltuielile entitii.
Clasificarea costurilor pe elemente economice prezint urmtoarele avantaje:
- este simpl;
- asigur cunoaterea mrimii unui sau altui tip de consum la nivelul entitii pentru o
perioad concret de timp, indiferent de locul apariiei i produsul pentru care s-a efectuat;
- permite analiza structurii costului produciei fabricate.
Cu toate acestea, nomenclatorul costurilor pe elemente economice nu poate satisface
cerinele entitii sub aspectul calculrii costurilor pe locuri de producie, pe produse, lucrri i
servicii.
Dup aria de cuprindere a planificrii se disting costuri planificate i costuri
neplanificate.
Costurile planificate sunt acele costuri care sunt prevzute a fi efectuate pe parcursul
desfurrii procesului de producie i sunt incluse n bugetul costurilor de producie al entitii.
Ele sunt incluse n costul planificat de producie n conformitate cu normele, normativele,
limitele prestabilite.
Costurile neplanificate reprezint costurile neprevzute a fi efectuate pe parcursul
desfurrii normale al procesului de producie i, respectiv, nu sunt incluse n bugetul costurilor
de producie.
n raport cu normele de consum stabilite, toate costurile efectuate pentru fabricarea
produselor (prestarea serviciilor) sunt grupate n limita normelor stabilite i valabile la
nceputul lunii curente i abateri de la normele stabilite. Aceast grupare a costurilor st la
baza evidenei normative i reprezint un mijloc important al controlului operativ asupra
nivelului costurilor.
Dup posibilitatea de a influena mrimea costurilor se disting costuri controlabile i
costuri necontrolabile.
Costurile controlabile sunt acele costuri care pot fi influenate de aciunile persoanelor
cu responsabiliti. De regul, se coreleaz cu centrele de cost create i cu centrele de
responsabilitate din structura acestora.
Costurile necontrolabile sunt costurile, asupra crora managerul unui centru de
responsabilitate nu poate influena.
Aceast clasificare a costurilor este specific fiecrei ntreprinderi care poate numai
singur s judece asupra crora poate aciona sau nu. Gruparea controlabil / necontrolabil are i
un caracter subiectiv, fiind corelat i cu factorul timp (controlabile pe termen scurt,
necontrolabile pe termen lung).
Generaliznd, putem afirma c clasificarea costurilor permite evidenierea diferitelor
categorii de costuri utilizate n scopuri diferite de ctre managementul entitii. Anume din acest
motiv, unul din principiile care st la baza organizrii contabilitii manageriale este urmtorul:
costuri diferite pentru scopuri diferite.

Asist. univ. Munteanu Rodica Pagina 17