Capitolul 6

COSTURILE REFERITOARE LA CALITATE

1. Evoluia abordrii costurilor referitoare la calitate

2. Definirea costurilor referitoare la calitate

3. Determinarea costurilor referitoare la calitate

4. Analiza costurilor referitoare la calitate

5. Optimizarea costurilor referitoare la calitate

Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

1. Evoluia abordrii costurilor referitoare la calitate

Compania General Electric a fost prima ntreprindere american care, n

anul 1946, a introdus un sistem de management bazat pe costurile calitii.

Lesser (1953): costurile calitii reprezint "costurile datorate rebuturilor,

remanierilor, inspeciilor, testelor, deficienelor constatate de cumprtor,
asigurrii calitii, incluznd programele de instruire n domeniul calitii,
auditul calitii produselor, controlul si analiza statistic" (la cel de-al VII-lea
Congres al Societii Americane pentru Controlul Calitii)

Juran: 1)costurile implicate de studiul pieei; 2)costurile implicate de

activitile de cercetare i dezvoltate; 3)costurile activitii de proiectare;
4)costurile activitilor de proiectare a fabricaiei; 5)costurile de meninere a
preciziei de lucru; 6)costurile datorate resurselor umane i materiale; 7)costurile
corespunztoare activitilor de promovare a desfacerii i serviciilor asociate;
8)costurile pentru evaluarea produsului; 9)costurile prevenirii defectelor;
10)costurile datorate nereuitelor n realizarea calitii; 11)costul informrii
permanente a ntregului personal n legtur cu desfurarea activitilor
referitoare la calitate.

Masser: 1)costuri de prevenire; 2)costuri de evaluare; 3)costuri de

defectare

Feigenbaum: 1) costuri de prevenire; 2) costuri de evaluare; 3) costuri de

defectare intern; 4) costuri de defectare extern.

Crosby: 1) preul conformitii; 2) preul neconformitii

Kelada: 1) costuri directe ale non-calitii; 2) costuri indirecte ale calittii

2
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

2. Definirea costurilor referitoare la calitate

costurile pe care le implic msurile ntreprinse

Costurile referitoare pentru prevenirea defectrilor, evaluarea calitii, ca
la calitate i cele datorate defectrilor interne i externe.

Costurile referitoare la
calitate

Costurile Costurile
conformitii neconformitii

Costuri de Costuri de Costurile Costurile

prevenire evaluare defectri- defectri-
lor interne lor externe

Fig.1 Categoriile de costuri referitoare la calitate

Costurile de costurile eforturilor de prentmpinare a apariiei

prevenire defectrilor.

elaborarea documentelor referitoare la sistemul de management al calitii

(manualul calitii, procedurile documentate etc.);
programul de mbuntire a calitii;
motivarea i instruirea personalului n domeniul calitii;

3
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

evaluarea furnizorilor;
analiza comparativ a calitii cu cea a organizaiilor concurente;
etalonarea echipamentelor;
implementarea unui sistem de management al calitii;
alte msuri viznd asigurarea calitii.

costurile ncercrilor, inspeciilor i examinrilor

Costurile de evaluare pentru a stabili dac cerinele specificate sunt
satisfcute.

.inspeciile i ncercrile materialelor, produselor achiziionate;

inspeciile i ncercrile pe fluxul de fabricaie;
recepia produselor finite;
achiziionarea i ntreinerea echipamentelor de inspecie;
testele de laborator;
salariile personalului care efectueaz inspeciile i ncercrile;
analiza datelor obinute prin inspecii i ncercri;
materialele i produsele distruse cu prilejul ncercrilor.

costurile pe care le implic corectarea tuturor

Costurile defectrilor neconformitilor descoperite nainte de livrarea
interne produsului ctre beneficiar.

rebuturi;
remedieri, recondiionri i reparaii;
reprocesare, retratare, repetarea ncercrilor;
produse declasate;
analiza defectrilor, pentru stabilirea cauzelor acestora;
pierderile de timp (de exemplu, ntreruperea procesului de producie datorat
neconformitii materiilor prime,nedescoperit la recepie);
sortarea componentelor, pentru a le separa pe cele neconforme.

4
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Costurile defectrilor costurile pe care le implic corectarea neconfor-

externe mitilor, descoperite dup livrarea produselor la
beneficiari.

reclamaiile clienilor (costuri cu personalul care se ocup de rezolvarea

acestor reclamaii, teste care trebuie fcute, expertize etc.)
produse returnate (costuri generate de transportul acestor produse, recepia
lor, depozitare etc.)
despgubirile pentru daune;
penalizrile pentru ntrzierea livrrii;
asigurarea service-ului n perioada de garanie i post-garanie;
nlocuirea produselor n perioada de garanie.

3. Determinarea costurilor referitoare la calitate

sistemele contabile nu au fost astfel concepute nct

s permit evidenierea acestor costuri
Dificulti serie de costuri referitoare la calitate nu sunt
cuantificabile, deci pot fi numai estimate i, de multe
ori, aceast estimare este subiectiv
exist, adesea, un decalaj important ntre momentul
apariiei i cel al identificrii deficienelor

contabilitatea general i analitic

Surse ale datelor
referitoare la
costurile calitii
documente administrative, tehnice sau comerciale
sondaje efectuate la clieni,
chestionare completate de persoanele din ntreprin-
dere, care dispun de informaii valorificabile pentru
deteminarea costurilor referitoare la calitate

5
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Determinarea costurilor referitoare la calitate (exemplificativ)

Nr. Nivelul Contabilit Contabi- Estim
crt. Elementele i categoriile de costuri costurilor ate litate ri
referitoare la calitate (euro) general analitic
0 1 2 3 4 5
1 COSTURI DE PREVENIRE I EVALUARE
1.1. Costuri de prevenire
1.1.1. Elaborarea documentaiei referitoare la
managementul calitii
1.1.2. Evaluarea furnizorilor
1.1.3. Program de instruire a personalului
n domeniul calitii
1.1.4. Auditul calitii
1.1.5. Analiza valorii
1.1.6. Alte costuri de prevenire
Total 1.1. X
1.2. Costuri de evaluare
1.2.1. Salariile personalului care efectueaz
inspeciile i ncercrile
1.2.2. Materiale i produse distruse cu
ocazia ncercrilor
1.2.3. Amortizarea materialelor de ncercri i
inspecie utilizate
1.2.4. Mentenana echipamentelor de inspecii i
ncercri
1.2.5. Alte costuri de evaluare
Total 1.2 X
Total 1 (1.1 + 1.2) X
2 COSTURILE DEFECTRILOR
2.1 Costurile defectrilor interne
2.1.1 Rebuturi
2.1.2. Recondiionri, reparaii etc.
2.1.3. Produse declasate
2.1.4. Alte costuri de defectri interne
Total 2.1. X
2.2. Costurile defectrilor externe
2.2.1. Reclamaii clieni
2.2.2. Costuri garanie
2.2.3. Produse returnate
2.2.4. Alte costuri de defectri externe
- penalizri pentru ntrziere
- despgubiri pentru daune
- alte costuri
Total 2.2. X
Total 2. (2.1 + 2.2 ) X
TOTAL costuri referitoare la calitate (Total X
1+Total 2)

6
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
 Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Bilanul costurilor referitoare la calitate

P G Costurile referitoare la calitate T Va- Indicatorii costurilor

e-
ri- R cos cos Costurile defectrillor O loa- referitoare la calitate
O U tu tu interne externe T rea Indice costuri
a-
da P ri ri R Re De- Al T Re- Ga- Al T A
A e me cla- te O cla- ran te O pro- pre- eva def. def.
de de de de b di- s- de- T ma ii de- T L duc- ve- lu in- ex- Total
pr u- eri ri fec A -ii fec A iei nire are terne terne
T o pre eva t tri L tri L costu-
I d ve lu u- ri
M u ni are r
P se re i
ia
n
fe
b
m
ar
Trim
.I
..
Tota
l
an
Director Contabil ef Responsabil compartiment
calitate

Bilanul costurilor calitii este utilizat pentru:

analiza comparativ a categoriilor de costuri ale calitii, a ponderii acestora

n costurile totale referitoare la calitate (analiza pe orizontal);
analiza evoluiei costurilor referitoare la calitate, pe total i pe categorii
(analiza pe vertical).

7
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

4. Analiza costurilor referitoare la calitate

evidenierea elementelor i structurii costurilor
Scopul analizei referitoare la calitate, la nivelul organizaiei sau a
costurilor referitoare unor compartimente, pe produse, ori grupe de produ-
la calitate se, a incidenei acestor costuri asupra indicatorilor
financiari ai ntreprinderii.

4.1 Analiza elementelor de costuri referitoare la calitate

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate, la un moment dat i n

dinamic, lund n considerare valoarea lor absolut sau pe baza unor indicatori
determinai.

Analiza defectrilor (interne i externe) permite:

evidenierea msurilor corective care se impun;
fundamentarea investiiilor necesare pentru prevenirea apariiei deficienelor
n procesele ulterioare.

Tipurile de defecte (rebuturi, remedieri, declasri etc.) pot fi analizate

cantitativ i valoric, utiliznd n acest scop reprezentri grafice (histograme
etc.). Evidenierea numrului defectrilor este mai puin important dect a
costurilor acestora

Numr defectri Costurile defectrilor

A C
B B
A D
C
D

Tipuri de defectri Tipuri de defectri

a) b)
Fig. 2 Analiza defectrilor (cantitativ i valoric)

8
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

analiza costurile defectrilor pe compartimente ale organizaiei

analiza costurilor defectrilor pe cauze
analiza costurilor defectrilor pe cauze, corelat cu analiza acestor costuri
pe compartimente ale organizaiei

Analiza costurilor defectrilor pe cauze i pe compartimente ale organizaiei

Costurile Costurilor defectrilor pe cauze

Compartimentul defect- Proiec- Materii Proces Altele
rilor tare prime teh-
nologic
Aprovizionare
Producie
...........
Total costuri defectri
Ponderea costurilor de
defectare(%)

a) Analiza costurilor rebuturilor

Costul total al rebuturilor:
Ctr = Qr x c
n care: Ctr = costul total al rebuturilor;
Qr = cantitatea de produse rebutate;
c = costul de producie pe unitatea de produs.

b) Analiza costurilor reclamaiilor clienilor:

Ponderea costurilor reclamaiilor clienilor (n perioada de garanie):

CR
PR = %
Vt
n care: PR = ponderea costurilor reclamaiilor clienilor n
valoarea total a produselor reclamate;
CR = costurile pentru rezolvarea reclamaiilor;
Vt = valoarea total a produselor reclamate (n perioada de garanie).

9
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Elementele de costuri referitoare la calitate pot fi analizate n dinamic, pentru o

perioad determinat, pe produs sau grupe de produse, la nivelul unui anumit
compartiment sau la nivelul ntreprinderii, utiliznd, n acest scop, diferite tipuri
de reprezentri grafice.

Costurile reclamaiilor Costurile reclamaiilor

T.i.
P2
P1

1992 1993 1994 1995 Anul 1992 1993 1994 1995 Anul

Fig. 3 Evoluia costurilor Fig. 4 Evoluia costurilor

reclamaiilor reclamaiilor pe produse (P1,P2)
i pe total ntreprindere (T.i.)

4.2 Analiza structurii costurilor referitoare la calitate

Cp Ce Cdi Cde
Pcp = % Pce = % Pcdi = % Pcde = %
CT CT CT CT

n care:- Pcp, Pce, Pcdi, Pcde = ponderile costurilor de prevenire, evaluare i

costurile defectrilor interne i externe;
- Cp, Ce,Cd = costurile de prevenire, evaluare i costurile defectrilor
interne i externe;
- CT = costurile totale referitoare la calitate.

Structura costurilor referitoare la calitate

Nr. Categorii de costuri Valoare %
crt
1 Costuri de prevenire 100 20
2 Costuri de evaluare 150 30
3 Costurile defectrilor interne 150 30
4 Costurile defectrilor externe 100 20
Total costuri 500 100

10
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Ponderea costurilor referitoare la calitate

n costurile de producie [%]

10- Costuri de
8%
prevenire

8- 18% Costuri de
50% evaluare

6- 10% Costuri ale

60% defectrilor
15% interne i
4- 44% 29% externe
42%
2- 46% 56%
22%

A B C D
Grupe de produse

Fig. 5 Analiza comparativ a ponderii costurilor referitoare la calitate n

costurile de producie, pe grupe de produse.

Analiza structurii costurilor referitoare la calitate, la un moment dat i n

dinamic, permite evidenierea interdependenelor dintre categoriile de costuri,
respectiv dintre acestea i costurile totale.

Costuri de pre-
% 56 50 47 venire (Cp) %
Costuri de
evaluare(Ce)
Cd

Costuri ale Cp
27 defectrilor Ce
27
24 interne i
externe(Cd)
23 28
20
1993 1994 1995 anul 1993 1994 1995 anul
a) b)

Fig. 6 Evoluia structurii costurilor referitoare la calitate

11
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti
Facultatea de Business i Turism, anul III, sem. I, anul universitar 2016/2017
Managementul calitii. Capitolul 6- Costurile referitoare la calitate

Costuri

Cd Cd
Ce
Ce

Cp
Cp
Timp

Fig. 7 Evoluia costurilor referitoare la calitate n condiiile

unei politici preventive.

Efectul de "levier" al costurilor de prevenire asupra celorlalte categorii de costuri poate fi

pus n eviden printr-o serie de exemple:
un rezistor defect cost 2 ceni dac este depistat nainte de utilizare n fabricaie, 10 $ dac
este depistat n montaj i 100 $ dac este depistat la client (potrivit unui raport al
ntreprinderii Hewlett Packard);
dac defectele unui calculator sunt identificate i corectate n etapa proiectrii, costurile sunt
neglijabile. Considernd c, n etapa de montaj a subansamblelor aceste costuri sunt egale cu
1, dac defectele respective sunt depistate n etapele ulterioare, costurile pe care le implic
corectarea lor cresc exponenial i anume de 10 ori n etapa testrii i de 50 de ori n etapa
utilizrii calculatorului (potrivit unui raport al ntreprinderii IBM).

12
Prof. univ. dr. Marieta Olaru, Lect. univ. dr. Mihaela Maftei, Lect. univ. dr. Irina Maiorescu,
Academia de Studii Economice din Bucureti