Capitolul 12 211

C a p i t o l u l 12
Operaiuni n valut

Sunt considerate operaiuni n valut, operaiunile efectuate n alte

monede dect moneda numit local sau naional (leul n cazul Romniei), folosit
de obicei pentru inerea contabilitii.
Operaiunile n valut se pot clasifica dup mai multe criterii:

a) Operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific

nivelul poziiei de schimb ce implic intrri sau ieiri de valute din patrimoniu
b) Operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific
nivelul poziiei de schimb i nu implic intrri sau ieiri de valute din patrimoniu.
Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de curs de schimb, impune
utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb,
deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe feluri de valut.
Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n
valut, capitalul social n valut, capitalul de dotare vrsat n valut, precum i
cheltuielile i veniturile aferente operaiunilor n valut se contabilizeaz n moneda
naional prin intermediul contului Contravaloarea poziiei de schimb.
Contul Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o
anumit valut, iar acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n
valut din bilan.
Poziiile de schimb, lungi sau scurte sunt determinate de urmtoarele
elemente:
- elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate, de
primit sau de pltit, scadente sau nescadente;
- operaiunile de schimb la vedere i la termen.

Operaiunile n valut se pot clasifica dup mai multe criterii:

1. dup natura operaiunii:

operaiuni de schimb la vedere;
operaiuni de schimb la termen;
operaiuni cu titluri n valut;
operaiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
alte operaiuni, credite i depozite n valut.
212 Contabilitate bancar

2. dup natura participanilor:

operaiuni n valut cu clientela bancar i financiar;
operaiuni n valut cu clientela nebancar;
operaiuni cu titluri n valut;
operaiuni de SWAP.

3. dup riscul asumat:

operaiuni cu risc de schimb sunt operaiuni ce implic intrri sau ieiri de
valut
din patrimoniu;
operaiuni fr risc de schimb sunt operaiuni ce nu implic intrri sau
ieiri
de valut din patrimoniu.

Manifestarea riscului valutar duce la afectarea patrimoniului i

rezultatelor firmei, n condiiile variaiei cursului valutar. Msurarea riscului valutar se
realizeaz prin intermediul poziiei de schimb.
Poziia de schimb reprezint soldul net al patrimoniului ntr-o anumit
valut. Poziia de schimb poate fi scurt sau lung. Este scurt atunci cnd pasivele
ntr-o moned strin sunt mai mari dect activele n aceiai moned. Dac activele n
moned strin sunt superioare pasivelor, poziia de schimb este lung.
Considerm o banc ce prezint urmtoarele posturi bilaniere ntr-o
moned strin:
(mii USD)
ACTIV PASIV

Moned 270 Depozite 4.150

Conturi corespondente 2.125 Conturi corespondente 1.350
Credite 3.200 mprumuturi 600
Titluri 630 Titluri emise 1.500
Alte active 1.025 Alte pasive 60
Total activ 7.250Total pasiv 7.660

Poziia de schimb este scurt, pasivele n USD depind activele cu 410

USD. De menionat aici c expunerea la risc valutar printr-o poziie scurt sau lung
ia n calcul i elemente extrabilaniere, nereflectate n exemplul dat.
De asemenea, poziia de schimb poate fi structural sau operaional.
Poziia de schimb structural evideniaz activele imobilizate, exprimate n valut, ca
de exemplu: activele fixe ce doteaz subunitile din strintate, titluri de participare,
titluri de investiii. Poziia de schimb operaional reprezint diferena dintre poziia
de schimb total i poziia de schimb structural.
Poziia de schimb este surprins n contabilitate printr-un cont ce poart
Capitolul 12 213

aceiai denumire. Contul Poziia de schimb functioneaz n paralel cu un al doilea

cont Contravaloarea poziiei de schimb. Aceste dou conturi realizeaz o
coresponden ntre contabilitatea n valute i contabilitatea n lei.

12.1. Operaiuni de schimb la vedere

n situaia adoptrii metodei nregistrrii n funcie de data decontrii

operaiunile de schimb la vedere, se nregistreaz n conturi, n afara bilanului la data
ncheierii contractului cu ajutorul conturilor 931 Operaiuni de schimb la vedere, prin
introducerea conturilor 941 Poziie de schimb i 942 Contravaloarea poziiei de
schimb deduse n afara bilanului.
Periodic, obligatoriu lunar, evaluarea angajamentelor se nregistreaz n
afara bilanului se utilizeaz conturile 943 Conturi de ajustare valut dupa caz, cu
ajutorul conturilor 3722 Contravaloarea poziiei de schimb i 3723 Conturi de
ajustare valutar.
Operaiunile de schimb la vedere, cunoscute i sub numele de operaiuni
spot, sunt operaiuni de cumprare sau vnzare de valute, ncheiate la cursul la vedere
(curs spot), la care tranzacia i decontarea au loc n acelai timp sau , de regul, sunt
desprite de un interval de timp de maximum 48 ore (dou zile lucrtoare). n cazul
decontrii dupa dou zile, cursul folosit este acelai curs din ziua ncheierii
tranzaciei. Astfel, n cadrul unei operaiuni de schimb se convine ca partenerii s
schimbe o cantitate dintr-o anumit moned pe o cantitate dintr-o alt moned. De
obicei, pentru schimbul fizic de moned se utilizeaz conturile de corespondent
(121,122) i contul curent la BNR, numai n cazul monedei naionale.

Contabilizarea operaiunilor

Evidena contabil a operaiunilor de schimb la vedere se ine cu ajutorul

contului 931 Operaiuni de schimb la vedere, cont extrabilanier, pentru
angajamentele de schimb, iar bilanier utiliznd contul 372 Conturi de ajustare:

372 - Conturi de ajustare

3721 - Poziie de schimb
3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare valut
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului

931 - Operaiuni de schimb la vedere

9311 - Lei cumprai i nc neprimii
9312 - Valut cumprat i nc neprimit
214 Contabilitate bancar

9313 - Lei vndui i nc nelivrai

9314 - Valut vndut i nc nelivrat

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb

942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valut

Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifuncionale. Contul 3721

Poziia de schimb nregistreaz sumele n valute achiziionate sau vndute. El se
crediteaz la intrarea valutelor n patrimoniu i se debiteaz la ieirea acestora, n
coresponden cu un cont de trezorerie. Contul 3722 Contravaloarea poziiei de
schimb funcioneaz n paralel cu contul 3721, reflectnd n lei sumele n valute
intrate sau ieite n patrimoniu. Din punct de vedere tehnic, el se situeaz pe o poziie
opus contului 3721, debitndu-se la cumprarea valutelor i creditndu-se la
vnzarea acestora, n contrapartid cu un cont de trezorerie. Valoarea n lei a valutelor
schimbate, evideniat n contul 3722, se actualizeaz la cursul zilei cu ajutorul
contului 3723 Conturi de ajustare valut. Dac la sfritul operaiunii se degaj un
rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificrilor de curs, va fi preluat pe
conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar
aferente tranzaciilor n valut, respectiv 7061 Venituri din diferene de curs valutar
aferente tranzaciilor n valut.
Pentru nregistrarea angajamentelor se folosete grupa 94 Conturi de
ajustare valut n afara bilanului. Aceste cont funcioneaz n mod asemntor
contului 372, ns n contrapartid cu unul dintre conturile de la 931 Operaiuni de
schimb la vedere, n funcie de natura operaiunii.

Exemple de contabilizare:

nregistrri privind cumprarea de valut.

1. nregistrarea tranzaciei n valut, prin conturi extrabilaniere:

9312 = 941
Valut cumprat i nc Poziia de schimb
neprimit

2. nregistrarea contravalorii valutelor n lei:

942 = 9313
Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai
Capitolul 12 215

3. nregistrarea extrabilaniera a creterii cursului valutelor achiziionate:

942 = 943
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

4. nregistrarea bilanier a creterii cursului valutelor achiziionate:

3723 = 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

5. nregistrarea extrabilaniera a scderii cursului valutelor achiziionate:

943 = 942
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

6. nregistrarea bilanier a scderii cursului valutelor achiziionate:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

7. Livrarea valutelor:

121 = 3721
Conturi de corespondent la Poziia de schimb
instituii de credit (nostro)

8. Evidenierea contravalorii n lei a valutelor livrate:

3722 = 1111
Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR

9. Stingerea angajamentelor de livrare valutelor:

941 = 9312
Poziia de schimb Valut cumprat i nc
neprimit

10. Evidenierea contravalorii n lei a angajamentelor stinse:

9313 = 942
216 Contabilitate bancar

Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de

schimb

11. nchiderea la livrare a conturilor de ajustare valute:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut
sau
3723 = 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

12. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenelor favorabile (cursul crete) sau
nefavorabile (cursul scade):

3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut
sau
6061 = 3722
Cheltuieli din diferene de curs Contravaloarea poziiei de
valutar aferente tranzaciilor n schimb
valut

nregistrri privind vnzarea de valut:

1. nregistrarea tranzaciei n valut, prin conturi extrabilaniere:

941 = 9312
Poziie de schimb Valut cumprat i nc
neprimit

2. nregistrarea contravalorii valutelor n lei:

9311 = 942
Lei cumprai i nc neprimii Contravaloarea poziiei de
schimb

3. nregistrarea extrabilanier a creterii cursului valutelor achiziionate:

943 = 942
Capitolul 12 217

Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de

schimb

4. nregistrarea bilanier a creterii cursului valutelor achiziionate:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

5. nregistrarea extrabilanier a scderii cursului valutelor achiziionate:

942 943
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

6. nregistrarea bilanier a scderii cursului valutelor achiziionate:

3723 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

7. Livrarea valutelor:

3721 121
Poziie de schimb Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)

8. Evidenierea contravalorii n lei a valutelor livrate:

1111 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea poziiei de
schimb

9. Stingerea angajamentelor de livrare a valutelor:

9314 941
Valut vndut i nc nelivrat Poziie de schimb

10. Evidenierea contravalorii n lei a angajamentelor stinse:

942 9311
Contravaloarea poziiei de schimb Lei cumprai i nc neprimii

11. nchiderea la livrare a conturilor de ajustare valut:

218 Contabilitate bancar

3723 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb
sau
3722 3723
Contravaloarea poziiei de Conturi de ajustare valut
schimb

12. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferenelor favorabile (cursul scade) sau
nefavorabile (cursul crete):

3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut
sau
6061 = 3722
Cheltuieli din diferene de curs Contravaloarea poziiei de
valutar aferente tranzaciilor n schimb
valut

12.2. Operaiuni de schimb la termen

Operaiunile de schimb la termen sunt operaiuni de vnzare sau

cumprare de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzacia de livrarea
sumelor este mai mare de dou zile lucrtoare. Decontarea operaiuni se face la un
curs stabilit prin contract la ncheierea tranzaciei i operabil n viitor, la livrarea
sumelor. Acesta este cursul la termen sau cursul forward.
Operaiuni de schimb la termen se clasific n dou grupe:
- Operaiuni de schimb speculative
- Operaiuni de schimb de acoperire
Operaiuni de schimb la termen speculative reprezint vnzri sau
cumprri de valut urmate de rscumprri sau revnzri n scopul obinerii de
profit, prin valorificarea unor oportuniti conjuncturale existente pe pia.
Operaiuni de acoperire sunt operaiuni de schimb la termen prin care se
urmrete reducerea sau eliminarea riscului valutar n condiiile variaiei cursului
valutar.
Contabilizarea operaiunilor

Pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor de schimb la termen se

apeleaz la urmtoarele conturi:
Capitolul 12 219

B 372 - Conturi de ajustare

B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului

9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen

95131 - Lei de primit contra valut de livrat
95132 - Valut de livrat contra lei de primit
95133 - Valut de primit contra lei de livrat
95134 - Lei de livrat contra valut de primit
95135 - Valut de primit contra valut de livrat
95136 - Valut de livrat contra valut de primit

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb

942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valut

nregistrarea livrrilor n valute se face n mod asemntor operaiunilor

de schimb la vedere, utiliznd contul 372 Conturi de ajustare. Pentru evidenierea
angajamentelor de schimb exist contul 94 Conturi de ajustare valut n afara
bilanului, prezentat n cadrul operaiunilor de schimb la vedere. Acest cont i gsete
contrapartida ns n contul 951 Instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii, folosit n funcie de natura operaiunii.
Cele dou conturi de regularizare, 377 i 378, se crediteaz sau debiteaz
la executarea ordinului de schimb, n raport cu un cont de trezorerie.

Exemple de contabilizare

Operaiuni speculative - cumprri de valut

1. Emiterea ordinului de cumprare (operaiune extrabilanier):

95133 = 941
Valut de primit contra lei de Poziia de schimb
livrat

2. nregistrarea contravalorii valutelor n lei:

220 Contabilitate bancar

942 = 95134
Contravaloarea poziiei de schimb Lei de livrat contra valut de
primit

3. Reevaluarea periodic (cretere i scdere de curs) a valutelor n conturi

extrabilaniere:

942 = 943
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut
sau
943 = 942
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

4. Reevaluarea periodic (cretere sau scdere de curs) a valutelor n conturi

bilaniere:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut
sau
3723 = 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

5. Stingerea angajamentelor n urma livrrii valutelor cumprate:

941 = 95133
Poziia de schimb Valut de primit contra lei de
livrat

6. Evidenierea n lei a stingerii angajamentelor:

% = 942
95134 Contravaloarea poziiei de
Lei de livrat contra valut de schimb
primit
943
Conturi de ajustare valut
sau
95134 = %
Lei de livrat contra valut de 942
primit Contravaloarea poziiei de
schimb
Capitolul 12 221

943
Conturi de ajustare valut

7. Livrarea valutelor:

121 = 3721
Conturi de corespondent la Poziia de schimb
instituii de credit (nostro)

8. Contravaloarea valutelor primite:

3722 = %
Contravaloarea poziiei de schimb 1111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare valut
sau
% = 1111
3722 Cont curent la BNR
Contravaloarea poziiei de schimb
3723
Conturi de ajustare valut

Operaiuni speculative vnzri de valut:

1. Emiterea ordinului de vnzare (operaiune extrabilanier):

941 95132
Poziia de schimb Valut de livrat contra lei de
primit

2. nregistrarea contravalorii valutelor n lei:

95131 942
Lei de primit contra valut de Contravaloarea poziiei de
livrat schimb

3. Reevaluarea periodic (cretere i scdere de curs) a valutelor n conturi

extrabilaniere:

943 = 942
222 Contabilitate bancar

Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de

schimb
sau
942 = 943
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

4. Reevaluarea periodic (cretere sau scdere de curs) a valutelor n conturi

bilaniere:

3723 = 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb
sau
3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

5. Stingerea angajamentelor n urma livrrii valutelor:

95132 941
Valut de livrat contra lei de Poziia de schimb
primit

6. Evidenierea n lei a stingerii angajamentelor:

942 %
Contravaloarea poziiei de schimb 95131
Lei de primit contra valut de
livrat
943
Conturi de ajustare valut
sau
% 95131
942 Lei de primit contra valut de
Contravaloarea poziiei de schimb livrat
943
Conturi de ajustare valut

7. Livrarea valutelor:

3721 121
Poziia de schimb Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
Capitolul 12 223

8. Contravaloarea n lei a valutelor vndute:

% 3722
1111 Contravaloarea poziiei de
Cont curent la BNR schimb
3723
Conturi de ajustare valut
sau
1111 %
Cont curent la BNR 3722
Contravaloarea poziiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare valut

12.3. Operaiuni de swap

Swap-ul (schimb n limba englez) de valut, reprezint o operaiune

prin care se vinde i se cumpr simultan aceeai sum n dou valute diferite avnd
decontri la cursuri i date stabilite la ncheierea tranzaciei. Operaiunile de swap au
la baz un mprumut obtinut ntr-o valut pentru a fi folosit la creditarea ntr-o alt
valut. Cele dou operaiuni se deruleaz simultan i au aceiai contrapartid.
Exist dou topuri de swap-uri n valut:
- Swap de trezorerie (swap cambist) reprezint dou operaiuni de schimb
a unei sume nominale n valut la dou cursuri diferite: cursul la vedere
utilizat la ncheierea tranzaciei i cursul la termen utilizat la scadena
operaiunii. De fapt, avem de-a face cu o combinare dintre o operaiune de
schimb la vedere i o operaiune de schimb la termen. Pentru perioada
schimbului nu se pltesc dobnzi, deoarece acestea sunt cuprinse n cursul
la termen.
- Swap financiar (swap lung) se deosebete de swap-ul de trezorerie prin
aceea ca pe perioada schimbului, prtile i pltesc reciproc dobnzi la
valutele mprumutate. De obicei, swap-ul financiar este utilizat pentru
sume mai mari schimbate pe perioade mai lungi.

Contabilizarea operaiunilor:

Swap-ul de trezorerie se nregistreaz contabil n mod asemntor

operaiunilor de schimb la termen.
Swap-ul financiar se nregistreaz iniial ca o operaiune de schimb la
vedere, iar n final ca o operaiune de schimb la termen. Periodic sunt contabilizate
224 Contabilitate bancar

dobnzile de pltit sau de ncasat.

Exemple de contabilizare:

Swap de trezorerie:

1. Ordinul de cumprare la vedere a valutelor:

9312 = 941
Valut cumprat i nc Poziie de schimb
neprimit

2. Contravaloarea n lei a valutei de cumprat:

942 = 9313
Contravaloarea poziiei de schimb Lei vndui i nc nelivrai

3. Ordinul de vnzare la termen a valutelor:

941 = 95132
Poziia de schimb Valut de livrat contra lei de
primit

4. Contravaloarea n lei a valutei de vndut:

95131 = 942
Lei de primit contra valut de Contravaloarea poziiei de
livrat schimb

5. Stingerea angajamentelor pentru operaiunea de cumprare la vedere, la livrarea

valutei:

941 = 9312
Poziia de schimb Valut cumprat i nc
neprimit

6. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

9313 = 942
Lei vndui i nc nelivrai Contravaloarea poziiei de
schimb

7. Livrarea valutei pentru operaiunea la vedere:

Capitolul 12 225

121 = 3721
Cont de coresponden la Poziia de schimb
instituiile de credit

8. Contravaloarea valutei cumprate la vedere:

3722 = 1111
Contravaloarea poziiei de schimb Cont curent la BNR

9. nregistrarea extrabilanier a unei diferene favorabile:

942 = 943
Contravaloarea poziiei de schimb Cont de ajustare valut

10. nregistrarea bilanier a diferenei favorabile:

3723 = 3722
Cont de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb
i
3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

11. nregistrarea extrabilanier a unei diferene nefavorabile:

943 = 942
Cont ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

12. nregistrarea bilanier a diferenei nefavorabile:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Cont ajustare valut
i
6061 = 3722
Cheltuieli din diferene de curs Contravaloarea poziiei de
valutar aferente tranzaciilor n schimb
valut

13. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a valutelor:

226 Contabilitate bancar

95132 = 941
Valut de livrat contra lei de Poziia de schimb
primit

14. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

% = 95131
942 Lei de primit contra valut de
Contravaloarea poziiei de schimb livrat
943
Conturi de ajustare valut
respectiv
942 = %
Contravaloarea poziiei de schimb 95131
Lei de primit contra valut de
livrat
943
Conturi de ajustare valut

15. nchiderea conturilor de ajustare pentru diferenele favorabile:

3722 = 3723
Contravaloarea poziiei de schimb Conturi de ajustare valut

16. nchiderea conturilor de ajustare pentru diferene nefavorabile:

3723 = 3722
Conturi de ajustare valut Contravaloarea poziiei de
schimb

17. Livrarea valutelor la termen:

3721 = 1111
Poziia de schimb Cont curent la BNR

18. Contravaloarea n lei a valutelor livrate la termen:

1111 = 3722
Cont curent la BNR Contravaloarea poziiei de
schimb
Capitolul 12 227

Swap financiar:

1. nregistrarea ordinului de vnzare / cumprare a valutelor la vedere:

941 = 9314
valuta vndut valuta vndut
Poziie de schimb Valut vndut i nc nelivrat

9312 = 941
valuta cumprat valuta cumprat
Valut vndut i nc nelivrat Poziie de schimb

2. Contravaloarea n lei a ordinului la vedere:

942 = 942
valuta cumprat valuta vndut
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

3. nregistrarea ordinului de cumprare / vnzare a valutei la termen:

95135 = 941
valuta cumprat valuta cumprat
Valut de primit contra valut de Poziia de schimb
livrat

941 = 95136
valuta vndut valuta vndut
Poziia de schimb Valut de livrat contra valut de
primit

4. Contravaloarea n lei a ordinului la termen:

942 = 942
valuta cumprat valuta vndut
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

5. Stingerea angajamentelor la livrarea la vedere:

9314 = 941
valuta vndut valuta vndut
228 Contabilitate bancar

Valut vndut i nc nelivrat Poziia de schimb

941 = 9312
valuta cumprat valuta cumprat
Poziia de schimb Valut cumprat i nc
neprimit

6. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

942 = 942
valuta vndut valuta cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

7. Livrarea valutei la vedere:

3721 = 121
valuta vndut valuta vndut
Poziia de schimb Cont curent la BNR

121 = 3721
valuta cumprat valuta cumprat
Conturi de corespondent Poziia de schimb

8. Contravaloarea n lei a valutei schimbate:

3722 = 3722
valuta cumprat valuta vndut
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

9. nregistrarea dobnzii la valuta vndut:

378 = 3721
Venituri de primit Poziia de schimb

10. nregistrarea dobnzii la valutele cumprate:

3721 = 377
Poziia de schimb Cheltuieli de pltit
Capitolul 12 229

11. Contravaloarea n lei a dobnzilor de pltit i de ncasat:

3722 = %
valuta vndut
Contravaloarea poziiei de schimb 3722
valuta cumprat
Contravaloarea poziiei de
schimb
7061
Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut
sau
% = 3722
valuta cumprat
3722 Contravaloarea poziiei de
valuta vndut schimb
Contravaloarea poziiei de schimb
6061
Cheltuieli din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

12. Plata dobnzii:

377 = 1111
Cheltuieli de pltit Cont curent la BNR

13. ncasarea dobnzii:

1111 = 378
Cont curent la BNR Venituri de primit

14. Stingerea angajamentelor la livrarea valutei la termen:

941 = 95145
valuta cumprat valuta cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb Valut de primit contra valut de
livrat

95146 = 941
valuta vndut valuta vndut
Valut de livrat contra valut de Contravaloarea poziiei de
230 Contabilitate bancar

primit schimb

15. Contravaloarea n lei a angajamentelor stinse:

942 = 942
valuta vndut valuta cumprat
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

16. Livrarea valutei la termen:

121 = 3721
valuta cumprat valuta cumprat
Conturi de corespondent la Poziia de schimb
instituii de credit (nostro)

3721 = 121
valuta vndut valuta vndut
Poziia de schimb Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)

17. Contravaloarea valutei livrate:

3722 = 3722
valuta cumprat valuta vndut
Contravaloarea poziiei de schimb Contravaloarea poziiei de
schimb

12.4. Conturi curente n valute

Conturile curente n valute ale clienilor funcioneaz n mod asemntor

cu cele n lei. Operaiunile au loc n numele i n contul clienilor i nu implic un risc
de schimb. Din punct de vedere contabil, conturile 3721 Poziia de schimb i 3722
Contravaloarea poziiei de schimb apar numai n cazul evidenierii dobnzii n
valute i ncasrii unor comisioane de ctre banc. Afirmaiile sunt valabile i pentru
constituirea depozitelor clientelei.

Exemple de contabilizare

1. ncasare n contul clienilor:

121 = 2511
Conturi de corespondent Cont curent client
Capitolul 12 231

2. Plata din contul clientului:

2511 = 121
Cont curent client Conturi de corespondent

3. Constituirea de ctre client a unui depozit la termen n valuta:

2511 = 2532
Cont curent client Depozit la termen

4. Lichidarea unui depozit la vedere al clientului:

2531 = 2511
Depozite la vedere Cont curent client

5. Comision pltit de client bncii:

2511 = 3721
Cont curent client Poziia de schimb

3722 = 7069
Contravaloarea poziiei de schimb Comisioane
12.5. Operaiuni de schimb manual

Schimbul manual este o operaiune prin care o cantitate de moned este

schimbat fizic contra unei alte monede. Aceasta este una dintre cele mai vechi
operaiuni n devize derulate de bnci. La schimbul manual diferena dintre cursul la
vnzare i cursul la cumprare este mai mare, n condiiile n care sumele
tranzacionate sunt mai mici i manipularea mai complicat.
Operaiunea se desfoar prin intermediul conturilor ''Poziia de schimb''
i ''Contravaloarea poziiei de schimb''. Exist posibilitatea, ca n cazul n care apare
un deficit sau un excedent de devize la ghieu, s se aprovizioneze sau s-i verse
surplusul cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfritul zilei, soldul contului
''Contravaloarea poziiei de schimb'' reprezint preul stocului de devize. Diferena
dintre acesta i valoarea devizelor la cursul zilei reprezint rezultatul exerciiului.

Exemple de contabilizare

1. nregistrarea stocului iniial la nceputul zilei:

101 = 3721
232 Contabilitate bancar

Casa / valute Poziia de schimb

2. Contravaloarea n lei a stocului de valute:

3722 = 101
Contravaloarea poziiei de schimb Casa / lei

3. Vnzare de valut:

3721 = 101
Poziia de schimb Casa / valute

4. Contravaloarea n lei a valutei vndute:

101 = 3722
Casa / lei Contravaloarea poziiei de
schimb

5. Cumprare de valut:

101 = 3721
Casa / valute Poziia de schimb
6. Contravaloarea n lei a valutelor cumprate:

3722 = 101
Contravaloarea poziiei de schimb Casa / lei

7. Reevaluarea valutelor n condiiile nregistrrii unor diferene favorabile:

3722 = 7061
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din diferene de curs
valutar aferente tranzaciilor n
valut

8. Reevaluarea valutelor n condiiile nregistrrii unor diferene nefavorabile:

6061 = 3722
Cheltuieli din diferene de curs Contravaloarea poziiei de
valutar aferente tranzaciilor n schimb
valut
Capitolul 12 233

12.6. Cecuri de cltorie

Cecurile de cltorie sau travellers cheques sunt cecuri emise i

comercializate la valori standard de ctre bnci sau agenii care le-au primit n
consignaie, clienilor care cltoresc n strintate. Acetia pot s le foloseasc la
plat sau s le transforme uor n numerar. Dac nu sunt folosite, dac sunt pierdute
sau furate, cecurile de cltorie pot fi rambursate. Principalul avantaj al cecurilor de
cltorie l constituie sigurana dat de obligativitatea semnrii lor la utilizare.
Cumprarea cecurilor de cltorie se nregistreaz n contul 109 ''Alte
valori'' i apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 ''Valori de recuperat'' la
emitent, pentru ncasare.
Vnzarea cecurilor de cltorie se poate face att ctre clienii cu
contul deschis la banca emitent ct i ctre ali clieni i utilizeaz contul 1621 ''Alte
sume datorate''. Att la vnzare ct i la cumprare pot fi percepute comisioane.
Reglementrile ntre bnci i ntre bnci i clieni apeleaz la conturile de trezorerie.

Exemple de contabilizare

1. Emiterea unui cec de cltorie:

3721 = 1621
Poziia de schimb Alte sume datorate

2. Contravaloarea n lei a cecului de cltorie emis:

101 = 3722
Casa Contravaloarea poziiei de
schimb

3. ncasarea unui comision la emiterea cecului de cltorie:

101 = 7069
Casa Comisioane

4. Cumprarea unui cec de cltorie:

109 = 3721
Alte valori Poziia de schimb

5. Contravaloarea n lei a cecului de cltorie cumprat i ncasarea unui comision:

3722 = %
234 Contabilitate bancar

Contravaloarea poziiei de schimb 101

Casa
7069
Comisioane

6. Remiterea cecului de cltorie spre ncasare:

1611 = 109
Valori de recuperat Alte valori

7. ncasarea cecului de cltorie de la emitent:

121 = 1611
Conturi de corespondent la Valori de recuperat
instituii de credit

12.7. Titluri n valut

Operaiunile cu titluri au fost prezentate ntr-un capitol separat. Titlurile n

valut sunt nregistrate n mod asemntor titlurilor n lei. Cumprarea i vnzarea de
titluri nu au un efect asupra poziiei de schimb. Aceste operaiuni nu atrag un risc de
schimb. Acesta apare totui, atunci cnd titlurile nregistreaz o cretere sau o
pierdere de curs. De asemenea, apariia unor dobnzi, dividende sau provizioane n
devize solicit poziia de schimb. n paralel, contul 3722 Contravaloarea poziiei de
schimb se va credita sau debita n contrapartid cu un cont de venituri sau cheltuieli
din operaiuni de schimb,din dobnzi
Pentru simplificarea exemplelor, nu s-a apelat la societi specializate n
achiziii i vnzri de titluri i n acest context nu s-a utilizat contul 333 Conturile
societilor de burs. De asemenea, ca i n exemplele precedente, n cazul
operaiunilor prin conturi de corespondent, s-a utilizat mai mult contul 121, ceea ce nu
elimin n practic contul 122.

Exemple de contabilizare

Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoare just prin profit sau pierderi

1. Active financiare cumprate:

Capitolul 12 235

3021 = 121
Active financiare desemnate ca Conturi de corespondent la
fiind evaluate la valoarea just instituii de credit (nostro)
prin profit sau pierdere

2. Reevaluarea titlurilor n cazul unor diferene favorabile:

3021 = 3721
Active financiare desemnate ca Poziia de schimb
fiind evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere

3. Contravaloarea n lei a diferenelor favorabile nregistrate:

3722 = 7032
Contravaloarea poziiei de schimb Ctiguri aferente activelor i
datoriilor financiare desemnate
ca fiind evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere

4. Reevaluarea activelor financiare n cazul unor diferene nefavorabile:

3721 = 3021
Poziia de schimb Active financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere

5. Contravaloarea n lei a diferenelor nefavorabile nregistrate:

6032
Pierderi aferente activelor i
datoriilor financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere
= 3722
Contravaloarea poziiei de
schimb

6. Active financiare destinate tranzacionrii vndute la valoarea de nregistrare:

121 = 3021
Conturi de corespondent la Active financiare desemnate ca
instituii de credit (nostro) fiind evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere
236 Contabilitate bancar

Active financiare disponibile n vederea tranzacionrii - aciuni

1. Achiziia unor aciuni:

3031 = 121
Instrumente de capitaluri proprii Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)

2. ncasarea dividendelor:

121 = 3721
Conturi de corespondent la Poziia de schimb
instituii de credit (nostro)

3. Contravaloarea n lei a dividendelor ncasate:

3722 = 70333
Contravaloarea poziiei de schimb Dividende i venituri asimilate

4. Provizioane constituite la deprecierea aciunilor:

3721 = 3912
Poziia de schimb Ajustri pentru deprecierea
instrumentelor de capitaluri
proprii evaluate la cost

5. Contravaloarea n lei a provizioanelor constituite:

66311 = 3722
Cheltuieli cu deprecierea activelor Contravaloarea poziiei de
financiare disponibile n vederea schimb
vnzrii

6. Aciuni vndute n condiiile unor diferene favorabile:

121 = %
Conturi de corespondent la 3031
instituii de credit (nostro) Instrumente de capitaluri proprii
3721
Poziia de schimb

7. Contravaloarea n lei a diferenelor favorabile la activele financiare vndute:

Capitolul 12 237

3722 = 70336
Contravaloarea poziiei de schimb Ctiguri din cesiune

8. Aciuni vndute n condiiile unor diferene nefavorabile:

% = 3031
121 Instrumente de capitaluri proprii
Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
3721
Poziia de schimb

9. Contravaloarea n lei a diferenelor nefavorabile la activele financiare vndute:

6033 = 3722
Pierderi din cesiunea activelor Contravaloarea poziiei de
financiare disponibile n vederea schimb
vnzrii

10. Anularea provizionului creat pentru deprecierea activelor financiare:

3912 = 3721
Ajustri pentru deprecierea Poziia de schimb
instrumentelor de capitaluri
proprii evaluate la cost

11. Contravaloarea n lei a provizionului anulat:

3722 = 76311
Contravaloarea poziiei de schimb Venituri din reluarea deprecierii
activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii

Active financiare disponibile n vederea vnzrii - obligaiuni

1. Obligaiuni cumprate n condiiile n care exist o dobnd scurs de pltit:

% = 121
3032 Conturi de corespondent la
Instrumente de datorie instituii de credit (nostro)
3037
Creane ataate
238 Contabilitate bancar

2. Cheltuieli de achiziie n valut:

3721 = 121
Poziia de schimb Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)

3. Contravaloarea n lei a cheltuielilor de achiziie pltite:

60323 = 3722
Costuri de tranzacionare Contravaloarea poziiei de
schimb

4. nregistrarea periodic dobnzii de ncasat:

3037 = 3721
Creane ataate Poziia de schimb
5. Contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722 = 70331
Contravaloarea poziiei de schimb Dobnzi

6. ncasarea dobnzii:

121 = 3037
Conturi de corespondent la Creane ataate
instituii de credit (nostro)

7. Vnzarea obligaiunii n condiiile n care exist o dobnd scurs de recuperat:

121 = %
Conturi de corespondent la 3032
instituii de credit (nostro) Instrumente de datorie
3037
Creane ataate

8. Rambursarea obligaiunii:

121 = 3032
Conturi de corespondent la Instrumente de datorie
instituii de credit (nostro)

Investiii pstrate pn la scaden:

Capitolul 12 239

1. Investiii pstrate cumprate n condiiile unei dobnzi scurse de pltit:

% = 121
3041 Conturi de corespondent la
Instrumente de datorie instituii de credit (nostro)
3047
Creane ataate

2. nregistrarea dobnzii de ncasat:

3047 = 3721
Creane ataate Poziia de schimb
3. Contravaloarea n lei a dobnzii de ncasat:

3722 = 70341
Contravaloarea poziiei de schimb Dobnzi

4. Amortizarea ealonat a diferenei nefavorabile:

3721 = 3041
Poziia de schimb Instrumente de datorie

5. Contravaloarea n lei a diferenei amortizate:

6034 = 3722
Pierderi din cesiunea investiiilor Contravaloarea poziiei de
pstrate pn la scaden schimb

6. Ealonarea diferenei favorabile:

3041 = 3721
Instrumente de datorie Poziia de schimb

7. Contravaloarea n lei a diferenei favorabile:

3722 = 70342
Contravaloarea poziiei de schimb Ctiguri din cesiune

8. ncasarea dobnzii:

121 = 3047
Conturi de corespondent la Creane ataate
instituii de credit (nostro)
240
9. Rambursarea titlurilor la valoarea de rambursare:
121
Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
10. Vnzarea investiiilor pn la scaden:
121
Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
Contabilitate bancar
= 3041
Instrumente de datorie
= %
3041
Instrumente de datorie
3047
Creane ataate