Dreptul fiscal Noiune, izvoare, norme

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care au loc n
procesul colectrii impozitelor, taxelor i contribuiilor de la persoane fizice sau juridice care obin venituri
sau dein bunuri supuse fiscalizrii, cu scopul realizrii unei pri din veniturile bugetelor publice.
Izvorul dreptului fiscal va fi ntotdeauna legea sau actul normativ care instituie i reglementeaz
venituri fiscale ale bugetelor publice - impozite, taxe sau contribuii.
.
Izvoarele dreptului fiscal pot fi izvoare comune cu cele altor ramuri de drept, sau izvoare specifice
Dreptului fiscal.
Izvoarele comune sunt Constituia Romniei, Tratatele Uniunii Europene, Legile ordinare,
Ordonanele de urgen ale Guvernului, Hotrrile de Guvern.
Izvoarele specifice dreptului fiscal sunt Codul fiscal, Codul de procedur fiscal, Legea bugetar
anual, Legea taxelor de timbru, Hotrrile Consiliilor Comunale, Oreneti, Municipale sau Judeene
privind instituirea taxelor locale.
Normele juridice fiscale.
Coninutul normei juridice fiscale are aceeai structur logico-juridic cu oricare norm juridic -
ipotez, dispoziie, sanciune.

Raporturile juridice fiscale

:
subiectele participante la acest tip de raporturi juridice, sunt statul, pe de o parte, reprezentat
de autoritile publice cu atribuii n domeniul fiscal, i contribuabilii, persoane fizice sau juridice, pe de
cealalt parte;
poziia contribuabililor este de subordonare fa de autoritatea public cu atribuii n domeniul
fiscal datorit caracterului imperativ al normei juridice fiscale;
coninutul raporturilor juridice fiscale este alctuit din drepturile i obligaiile subiectelor
participante stabilite n legtur cu constituirea fondurilor bugetelor publice din surse fiscale;
obiectul raporturilor juridice fiscale este determinat de sumele de bani care sunt datorate drept
obligaii fiscale i care contribuie la realizarea bugetelor publice.
Politica fiscal a statelor
Prezena statului, ca instituie politic, la nivel social, economic i juridic, implic n mod nemijlocit
realizarea unor politici generale, economice i financiare care s permit punerea n practic a
programelor de guvernare asumate de formaiunile politice care ctig alegerile.
Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane
Hegel, Fichte, Schelling susine faptul c statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de
impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor.
Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (1588-1679) n lucrarea
Leviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul
social.
Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se
mai supun unii altora prin coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a voinei
generale.

1
 Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam
Smith i continuat de ctre Montesquieu.
Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gsesc justificarea prin serviciile i
avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint preul
serviciilor prestate de stat.
Teoria sacrificiului,
n acest sens, datoria contributiv a cetenilor este analog cu datoria de cetean, distinct ns
de datoria fa de ar (impozitul sngelui), care reprezint o contribuie ceteneasc avnd caracter
personal.
Conform concepiei economistului Adam Smith (1723-1790), maximele fundamentale ale impunerii,
ca ansamblu de acte i operaiuni de stabilire a impozitelor, sunt urmtoarele:
Maxima justiiei: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale
att ct le permit facultile proprii, adic n proporia venitului pe care l realizeaz sub protecia
statului.
.
n acest sens trebuie privit i dispoziia constituional care statueaz c sistemul legal de
impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.
Maxima certitudinii: impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n
epoca modern, cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil.
Maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd
procedeul care este mai convenabil contribuabilului.
Maxima economiei: toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din
buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n trezoreria statului.
Sisteme fiscaletotalitatea relaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor de
ctre persoanele fizice i juridice, denumite generic contribuabili, pentru realizarea bugetelor publice.
Sistemul fiscal este structurat pe trei elemente componente:
impozitele, taxele i contribuiile ca principale venituri ale statului, numite generic prelevri
fiscale;
mecanismul fiscal;
aparatul fiscal.
Impozitele, taxele i contribuiile asigur n cea mai mare msur realizarea veniturilor
bugetelor publice i provin de la persoane fizice sau juridice care obin sume de bani sau dein bunuri
supuse fiscalizrii. Prelevrile fiscale se compun din impozite directe i indirecte, din taxe i din contribuii.
Mecanismul fiscal este format din ansamblul de metode i tehnici de impunere privind
veniturile fiscale ale statului, precum i de instrumentele impunerii. n politica fiscal a statelor sunt
cunoscute mai multe feluri de impunere, pe care le prezentm n cele care urmeaz.
Impunerea n cote fixe (impozitul forfetar), reprezint un impozit fix, care nu ine cont nici de
venitul, nici de averea i nici de situaia personal a subiectului impozabil. Acest tip de impozit este
absolut ineficient n condiiile economice, sociale i politice ale secolului XXI i determin o profund
inechitate social.
Impunerea n cote procentuale, care, spre deosebire de impunerea n cote fixe, determin
fiecare contribuabil s participe la acoperirea cheltuielilor publice proporional cu veniturile sale sau cu

2
averea sa, mrimea real a contribuiei fiind raportat la modul efectiv n care se va realiza acest tip de
impunere.
Impunerea n cote procentuale se poate realiza n urmtoarele modaliti:
impunere n cot procentual fix,
impunere n cot procentual progresiv (ascendent),
impunere n cot procentual regresiv (descendent).
Aparatul fiscal este compus din autoritile publice cu competene n domeniul realizrii
veniturilor fiscale, iar dintre acestea cele mai importante sunt Parlamentul, care ndeplinete funcia
legislativ a activitii fiscale a statului, Guvernul, care ndeplinete latura executiv a activitatii fiscale i
instituiile administratiei publice de specialitate.
Fiscalitatea

Conform dicionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a

reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect
activitatea unui agent economic denumit contribuabil.
Principiul universalitii impunerii, care presupune ca un impozit s fie pltit de ctre
toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau dein acelai tip de avere i s cuprind
ntreaga mas impozabil.
Principiul unitii impunerii, conform cruia aezarea impozitelor trebuie s se fac dup
criterii unitare pentru toate persoanele fizice sau juridice care posed acelai obiect impozabil, far
discriminare de natur social sau subiectiv.
Principiul echitii impunerii , care presupune dreptate i echitate social n materie de
impozite, far discriminare pentru contribuabili.
Principiul teritorialitii impunerii, conform cruia un stat deine suveranitatea fiscal
de a institui impozite i taxe pe teritoriul naional.
Acest principiu prezint o importan deosebit n cazul evitrii dublei impuneri internaionale.
Principiul anualitii impunerii, conform cruia impozitele sunt instituite anual, pe baza
anualitii exerciiului financiar i al instituiei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevzute
de lege.
Sistemul fiscal n Uniunea European
.
Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente i anume:
materia impozabil;
actorii sistemului fiscal;
elementele modificabile.
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat, constituie
un element evolutiv complex i cuprinde:
venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;
venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi etc.;
venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer,
agricultur, servicii etc.;
circulaia i consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se pot grupa n trei categorii:
actori dotai cu putere de decizie;
3
 actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;
contribuabilii.

Clasificarea sistemelor fiscale

.
Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge:
sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelor celor mai
avantajate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe
veniturile persoanelor juridice;
sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor subdezvoltate sau
celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
sisteme fiscale cu predominant complex, specifice rilor dezvoltate economic, cu
structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social-democrat;
sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate ri, n
care exista un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic impozitul pe venitul
global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA;
sisteme fiscale n care predomina impozitele particulare, caracteristice structurilor fiscale
neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri, sub form indicat sau
forfetar.
Dup numrul de impozite, se pot distinge:
sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc de fapt n toate rile;
sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii teoretice.
Funciile sistemului fiscal
rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice;
rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;
rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern brut ntre gruprile
sociale i indivizi.
Regimuri fiscale europene
Dei Uniunea European a fost gndit drept o construcie omogen i armonizat, n cele peste
dou decenii de existen nu s-a reuit implementarea unei fiscaliti unitare la nivelul tuturor statelor
membre.
Politica fiscal n Bulgaria
Caracteristica principal a sistemului fiscal actual din Bulgaria este dat de faptul c n anul 1995
au fost adoptate ase legi fiscale n scopul modernizrii sistemului de impozitare, vechi de circa 30 de ani.
Noul sistem, conceput s corespund necesitilor unei economii de pia se caracterizeaz prin
neutralitate, prevznd totui i cteva stimulente fiscale inerente, precum i msuri mpotriva evaziunii
fiscale.
, iar baza impunerii o reprezint profitul rezultat din nregistrrile contabile ale fiecrui an fiscal.
n ceea ce privete nivelul ratelor fiscale, elementul progresiv a disprut, iar bncile i companiile
de asigurri sunt impozitate la rae mai mari dect ntreprinderile i este de reinut faptul c legea nu
prevede avantaje fiscale pentru firmele mixte.

4
 Legea privind TVA instrumenteaz aplicarea unei singure cote de 20% asupra unei baze, care
cuprinde doar cteva excepii specificate, printre care i exporturile.
Cotele aplicate difer de la 10% la autoturisme, pn la 60% pentru buturile alcoolice, tutun,
jocuri de noroc.
Politica fiscal n Cehia i Slovacia
Noul sistem fiscal al Cehiei i Slovaciei a fost adoptat n anul 1992 i n conformitate cu prevederile
noilor reglementri, vechile impozite au fost nlocuite cu doar 8 impozite, dintre
n anul 1992, Parlamentul Federal a adoptat un cod al impozitului pe venit, care reglementeaz
impozitul pe venit pentru persoane fizice i juridice rezidente i non rezidente.
Acest cod acoper dou impozite:
- Impozitul pe venitul individual, care se aplic n conformitate cu o scar progresiv ce atinge o
cot maxim de 47%, i
- Impozitul societilor, aplicat la cota general de 45%.
Pentru ntreprinderile nfiinate n Slovacia, ncepnd din anul 1993, se acord stimulente pentru
ncurajarea investiiilor i atragerea capitalului strin.
Politica fiscal n Polonia
Anul 1993 a reprezentat, pentru Polonia, o nou etap n cadrul procesului de reform a sistemului
fiscal, autoritile publice pornind de la ipoteza c transformrile n domeniul fiscalitii trebuie nsoite de
o eficacitate sporit pe linia creterii veniturilor bugetare.
n prezent, principala surs a veniturilor bugetare - peste 40% din total - o constituie impozitul pe
profit i impozitul pe bunuri i servicii TVA -, iar cea de-a doua surs a veniturilor bugetare este
reprezentat de impozitul de la persoanele individuale - aproximativ 25% -, iar n cadrul surselor bugetare,
impozitul pe veniturile societilor reprezint circa 54%.
Reglementrile privind TVA prevd perceperea acesteia n trei cote: o cot general de 22%, o cot
redus de 7% pentru articole i bunuri utilizate n agricultur i silvicultur, produse farmaceutice, produse
alimentare de strict necesitate i o cot 0% (cota zero) pentru exportul de bunuri i servicii.
Politica fiscal n Ungaria
Modernizarea sistemului fiscal n Ungaria a nceput nc din anul 1998, prin organizarea unui sistem
fiscal orientat spre cadrul economiei de pia, n conformitate cu recomandrile n materie ale Comunitii
Europene.
TVA a fost introdus nc din anul 1998, modul de aplicare fiind permanent perfecionat, astfel nct
acum exist o cot general de 23%, care se preconizeaz a se reduce cu 2-3%, o cot preferenial de
6%, care urmeaz a fi ridicat la 10%; cota zero aplicat la energia electric destinat consumului
individual.
Politica fiscal n Slovenia
n Slovenia veniturile fiscale se bazeaz n special pe urmtoarele categorii de impozite:
- Impozitul asupra veniturilor agenilor economici 22% din profit n anul 2008, 21% n 2009 i 20%
pentru 2010 -.
- Impozit pe dividende - 15%.
- Impozitul pe dobnd care este de 20% pentru depozitele bancare pn n 5 ani, 15% pentru
depozitele bancare constituite pe o perioad de la 5 la 10 ani, 10% pentru depozitele bancare de la 10 la
15 ani, 5% pentru cele de la 15 la 20 de ani i 0% (cota zero) pentru depozitele mai vechi de 20 de ani.
- Impozitul pe venitul din salarii, care se calculeaz n cote procentuale pe trane de venit de 16%,
27% i 41% n funcie de mrimea salariului.
5
 - Impozitul pe venitul din activiti independente care este de 25% din venitul net.
- TVA cu cota standard de 20% i cot redus de 8,5% pentru anumite produse.
- Impozitul pe proprieti, care se se calculeaz n cote procentuale de 0,10% la 1% din valoarea
proprietii, n funcie de zon i cu condiia ca aceasta s fie mai mare de 160 mp, iar pentru reedine de
vacan impozitul este de 0,25% la 1,50% din valoarea proprietii.
n Marea Britanie sunt aplicabile urmtoarele impozite:
impozitul pe venit;
impozitul pe salarii;
impozitarea societilor comerciale;
impozitul pe plus valoare;
impozitul pe succesiuni;
drepturile de acciz asupra uleiurile minerale;
drepturile de acciz asupra produselor manufacturate din tutun;
drepturile de acciz asupra produselor din alcool;
drepturile de acciz asupra vinurilor naturale i asupra vinurilor fabricate artificial;
drepturile de acciz asupra cidrului;
drepturile de acciz asupra berii;
impozit asupra veniturilor provenind din extracia petrolului;
taxe asupra pariurilor n general i asupra pariurilor mutuale;
taxe asupra jocurilor de bingo;
impozite funciare n Scoia;
impozite funciare n Irlanda de Nord;
drepturi de timbru;
drepturi completnd drepturi de timbru;
drepturi de acciz asupra autovehiculelor;
tax de licen privind jocurile;
taxa pe valoarea adugat;
impozite funciare n Anglia i ara galilor;
taxa de locuit n Marea Britanie.
n Germania sunt aplicabile urmtoarele impozite:
impozitul pe venit;
impozitul pe salarii;
impozitul pe veniturile obinute din capitaluri mobiliare;
impozitarea societilor comerciale;
taxa pe cini;
taxa pe vntoare i pescuit;
impozitul pe avere;
impozitul pe succesiuni;
taxa pe valoarea adugat;
drepturile de acciz asupra uleiurile minerale;
drepturile de acciz asupra tutunului;
drepturile de acciz asupra alcoolului;
6
 drepturile de acciz asupra vinurilor spumante;
drepturile de acciz asupra berii;
tax asupra buturilor;
tax asupra asigurrilor;
tax asupra asigurrilor contra incendiilor;
tax asupra spectacolelor, jocurilor i divertismentului;
tax asupra curselor i loteriei;
impozit funciar;
impozit privind transferurile de fonduri funciare;
tax asupra vehiculelor cu motor;
impozit comercial;
tax privind magazinele de buturi;
tax asupra produselor intermediare;
accize pe cafea.
n Italia sunt aplicabile urmtoarele impozite:
impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
impozitul pe veniturile persoanelor juridice nonprofit;
impozitul local pe venit;
impozitul comunal pe plus valoarea imobilelor;
tax pe concursurile de pronosticuri organizate de stat;
tax unic asupra concursurilor de pronosticuri organizate de coni i unire.
tax asupra cinilor;
drepturi de succesiune i de donaie;
taxa pe valoarea adugat;
accize asupra uleiurile minerale;
accize asupra gazului petrolier lichefiat;
accize asupra gazului metan utilizat drept combustibil n alte scopuri dect cele
industriale;
accize asupra produselor din tutun prelucrate;
accize asupra chibriturilor;
accize asupra alcoolului;
accize asupra berii;
accize asupra energiei electrice;
banderole fiscale aplicate la buturile alcoolice;
taxa pe spectacol;
loteriile naionale;
tax de loterie i drept de licen pentru concursurile cu prime;
tax de loterie pentru concursurile i loteriile cu caracter local;
tax asupra concesiunilor guvernamentale;
tax asupra asigurrilor;
taxe comunale privind publicitatea i drepturi asupra afiajului public;

7
 dreptul de timbru;
tax asupra contractelor bursiere;
dreptul de nregistrare;
impozite ipotecare i cadastrale;
tax asupra vehiculelor cu motor;
tax de consumaie privind anumite aparate;
accize asupra pungilor din plastic;
impozit municipal pentru exerciiul de activiti, arte i profesii;
impozit comunal imobiliar;
impozit pe patrimoniul net al ntreprinderilor.
n Olanda sunt aplicabile urmtoarele impozite:
impozitul pe venit;
impozitul pe salarii;
impozitul pe dividende;
impozitul comunal asupra bunurilor imobiliare;
impozitarea societilor;
taxe asupra jocurilor de noroc;
tax asupra rezidenelor secundare;
impozitul pe avere;
drepturile de succesiune;
taxa pe valoarea adugat;
accize asupra uleiurile minerale;
accize asupra tutunului;
accize asupra vinului;
taxe de consumaie asupra buturilor nealcoolice i a altor produse;
accize asupra berii;
accize asupra alcoolului;
taxe asupra mainilor particulare i motocicletelor;
impozite asupra actelor juridice;
tax asupra vehiculelor cu motor;
taxa pe combustibil;
contribuie n favoarea waterschappen;
prelevri administrative n favoarea organizaiilor profesionale de drept public;
taxa pe cini;
taxa pe poluarea apelor de suprafa;
taxa pe vtmarea sonor cauzat de aeronavele civile;
taxa asupra apelor subterane;
tax asupra deeurilor;
tax asupra rezervelor de produse petroliere;
tax asupra excedentelor de ngrminte;
tax asupra plus valoric;

8
 tax pe terenul de construit;
tax pe anunuri publice;
tax pe turiti;
tax de staionare;
accize asupra produselor intermediare.
n Portugalia sunt aplicabile urmtoarele impozite:
impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
contribuie n favoarea comunitilor locale;
impozit pe plus valoare;
impozit privind transmiterea cu titlu oneros de bunuri imobile;
impozit pe succesiuni i donaii;
taxa pe valoarea adugat;
impozit pe tutunul manufacturat.
drept de timbru;
taxa pe automobil;
taxa pe produse petroliere;
taxe rutiere taxe de circulaie i tax de camionaj;
taxe asupra jocurilor;
impozit asupra utilizrii, portului i deteniei de arme;
impozit i taxe pe spectacole i divertisment public;
taxe asupra primei de asigurare;
tax comunal asupra vehiculelor;
tax special asupra consumului de buturi alcoolice;
impozit special asupra alcoolului.
Obligaia fiscal
Sumele de bani care sunt pltite de ctre contribuabili drept taxe, impozite sau contribuii
reprezint venituri ale bugetului public, iar obligaia al crei obiect le reprezint aceste sume va fi
denumit obligaie fiscal.
Doar prin lege se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului
general consolidat respectivele sume de bani precum i modalitile efective de plat ale acestora.
Obiectul obligatiei fiscale consta ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica
form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.
Individualizarea obligaiei fiscale
Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz
la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute.
Titlul de crean fiscal
Ca modalitate de individualizare a obligaiei fiscale cu vocaie general instituit prin lege, titlul de
crean fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine
persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil.
Baza emiterii titlului de crean fiscal de ctre autoritile fiscale o constituie, pentru anumite
categorii de venituri fiscale, declaraia de impunere.

9
 De asemenea, contribuabilul are obligaia de a comunica autoritilor fiscale competente orice
modificare a datelor declarate anterior,
Modificarea obligaiei fiscale
Modificarea obligaiei bugetare intervine n una din urmtoarele situaii:
modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;
modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;
acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de
stat.
Modificarea elementelor n raport de care s-a facut individualizarea obligaiei bugetare
Modificarea situaiei juridice a contribuabilului
Modificarea obligaiei fiscale prin acordarea nlesnirilor legale amnri, ealonri, reduceri,
scutiri.
Modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare
Stingerea obligaiei fiscale
Potrivit prevederilor legale, obligaiile fiscale individualizate i stabilite prin titlul de crean fiscal
n sarcina contribuabililor se sting prin urmtoarele modaliti:
plat;
compensare;
anulare;
executare silit;
prescripie;
scdere.
Stingerea obligaiilor fiscale prin plat constituie regula, iar prin aceast modalitate, contribuabilii i
execut benevol obligaia de plat impus n mod unilateral de ctre stat.
prin plat direct;
prin reinere la surs;
prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile.
Potrivit prevederilor articolului 6 din Legea nr.241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend reinerea
i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau
contribuii cu reinere la surs.
Stingerea obligaiei fiscale prin compensare intervine n situaia n care un contribuabil a pltit
bugetului general consolidat o sum nedatorat sau a pltit mai mult.
Sumele astfel pltite se vor compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau
viitoare.
Stingerea obligaiei fiscale prin anulare
Executarea silit a obligaiilor fiscale intervine n situaia n care contribuabilii nu i-au executat
obligaiile fiscale la data la care acestea au devenit exigibile,
:
titlul de crean fiscal s fi devenit executoriu;

obligaia fiscal s fie exigibil ;

10
 dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris.
mplinirea termenului de prescripie stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul
contribuabilului de a se opune executrii silite declanate mpotriva sa.
Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie are loc atunci cnd dreptul statului nu a fost exercitat n
termenul prevzut de lege.
Termenul de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite i taxe, precum si din
majorrile aferente, este de 5 ani.
Stingerea obligaiei bugetare prin scdere intervine n situaiile n care contribuabilul, persoan
fizic, a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut.
Impozitele
Impozitul poate fi definit i ca o contribuie bneasc obligatorie la bugetul public, cu titlu
nerambursabil, datorat de ctre persoanele fizice sau juridice, care obin venituri sau dein bunuri supuse
impunerii, potrivit legii.
Impozitul pe profit Noiune, cote de impozitare, termene de plat
Impozitul pe profit este un impozit direct care are drept baz de calcul profitul net nregistrat de
ctre contribuabilii care desfoar activiti economice reglementate de lege i aductoare de profit.
Potrivit art. 13 din Codul fiscal sunt considerai contribuabili :
- persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia,
ct i din strintate;
- persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia
pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n
Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;
- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din / sau n legtur cu proprieti imobilare
situate n Romnia sau din vnzarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate
att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice.
Profitul impozabil se calculeaz potrivit urmtoarei formule matematice:
P. I. = V. I. - C. D. - V. N. + C. N.
unde :
- P. I. reprezint profitul impozabil
- V. I. reprezint veniturile impozabile
- C. D. reprezint cheltuielile deductibile i sunt formate din cheltuielile necesare realizrii
veniturilor
- V. N. reprezint venituri neimpozabile considerate de ctre legiuitor astfel datorit importanei
sociale a activitii productoare de venit
- C. N. reprezint cheltuieli nedeductibile i sunt alctuite din cheltuieli care nu vizeaz realizarea
profitului sau care exced limita legal stabilit.
Cota de impozitare pentru impozitul pe profit este o cot procentual fix, de 16%, aplicat
asupra profitului net (impozabil).
Termenele de plat pentru impozitul pe profit sunt stabilite trimestrial astfel:
- declaraia de impunere pentru trimestrul I (01 Ianuarie 31 Martie) se depune la data de 25
Aprilie,
- declaraia de impunere pentru trimestrul II (01 Aprilie 30 Iunie) se depune la data de 25 Iulie,
11
 - declaraia de impunere pentru trimestrul III (01 Iulie 30 Septembrie) se depune la data de 25
Octombrie,.
Pentru trimestrul IV (01 Octombrie 31 Decembrie) contribuabilul nu va depune declaraie
trimestrial, ns va plti un impozit pe profit n sum egal cu impozitul pltit pentru trimestrul III pn la
data de 25 Ianuarie.
Impozitul pe venit Noiune, categorii de venituri impozabile, cote de impozitare
Impozitul pe venit este un impozit direct care are drept baz de calcul venitul net nregistrat de
ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din categoria celor reglementate de lege i
identificate ca atare.
Contribuabilii debitori ai impozitului pe venit sunt :
- persoane fizice rezidente;
- persoane fizice nerezidente care desfoar o activitate independent n Romnia printr-un
sediu permanent;
- persoane fizice nerezidente care desfoar activiti independente n Romnia.
Categorii de venituri impozabile i cote de impunere :
venituri din activiti independente 16 %;
venituri din salarii 16 %;
venituri din cedarea folosinei bunurilor 16 % ;
venituri din investiii 10 %;
venituri din pensii 16 %;
venituri din activiti agricole 16 % ;
venituri din premii i din jocuri de noroc 20 % ;
venituri din transferul proprietilor imobiliare 10 % ;
venituri din alte surse 16 %.
Impozitul pe venitul din salarii Noiune, salariul, venituri asimilate salariului
Impozitul pe venitul din salarii este un impozit direct care are drept baz de calcul venitul net
nregistrat de ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din salarii
Modaliti de plat Subiectul impunerii, cota de impozitare, termenele de plat
Cota de impozitare este de 16 % aplicat asupra venitului net din salarii,
Taxa pe valoarea adugat Noiune, particulariti
Taxa pe valoarea adugat, cunoscut sub abrevierea T.V.A., este un impozit indirect asupra
consumului de bunuri i servicii, oricare ar fi proveniena lor, din producie indigen sau din import.
Taxa pe valoarea adaugat se aplic n Romnia din Iulie 1993
Operaiunile supuse taxei pe valoare adaugat se mpart n dou mari categorii:
operaiuni care au ca efect transferul proprietii bunurilor indiferent cum se face aceasta:
vnzare, schimb de bunuri, aport la capitalul social al unei societi comerciale i n unele cazuri chiar
predarea cu titlu gratuit;
operaiuni constnd n prestarea de servicii.
Taxa pe valoarea adaugat devine exigibil de la data transferului bunului supus impunerii, sau din
momentul realizrii serviciului pentru care se datoreaz T.V.A..
Taxele
Taxele pot fi considerate o form a impozitelor directe
Taxele judiciare de timbru - Noiune, particulariti

12
 Aceast categorie de taxe reprezint plat serviciilor din sistemul de justiie
Taxele judiciare de timbru sunt reglementate printr-un act normativ dedicat materiei, i anume
Legea nr.146/1997 cu modificrile i completrile ulterioare.
Sumele achitate cu titlu de taxe judiciare de timbru se restituie, la cererea petiionarului, n
urmtoarele cazuri:
cnd taxa pltit nu era datorat;
cnd s-a pltit mai mult decat cuantumul legal;
cnd aciunea sau cererea rmne fara obiect n cursul procesului, ca urmare a unor
dispoziii legale;
cnd, n procesul de divor, prile au renunat la judecat ori s-au mpcat;
cnd contestaia la executare a fost admis, iar hotrrea a rmas irevocabil;
n cazul n care instana de judecat se declar necompetent, trimind cauza la un alt
organ cu activitate jurisdicional.
Contribuiile
Contribuia la asigurrile sociale Noiune, contribuabili, cote, termene

Potrivit legii nr. 340/2015 contribuia de asigurri sociale se datoreaz bugetului asigurrilor sociale
de stat n vederea constituirii fondurilor necesare i determinrii dreptului la pensie al contribuabilului
asigurat.
Contribuabilii care sunt obligai s plteasc sume de bani reprezentnd contribuii pentru
asigurrile sociale sunt :
asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale;
angajatorii;
persoanele juridice la care i desfoar activitatea urmtoarele categorii de asigurai:
persoanele fizice membri ai organelor elective, membrii executivului, membrii Parlamentului, judectorii
(pe durata mandatului), membrii cooperaiilor meteugreti;
Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc care administreaz bugetul asigurrilor
pentru omaj;
persoanele fizice asigurate pe baz de contract de asigurare social.
Cotele de contribuii pentru asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc n
care i desfoar activitatea asiguratul.
Astfel, potrivit legii, condiiile de munc pot fi normale, deosebite sau speciale.
Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din urmtoarele domenii :
minerit,
activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, n
zonele I i II de expunere la radiaii;
aviaia civil
activitatea artistic desfurat n anumite profesii (balerin, dansator, acrobat, jongler, clovn,
dresor de animale slbatice, solist vocal la oper i operet, instrumentist la instrumente de suflat,
cascador);
Astfel, potrivit prevederilor legea nr. 340/2015 cotele de contribuie pentru anul 2015 sunt :
a)pentru condiii normale de munc 26,3%;
b)pentru condiii deosebite de munc 31,3%;
c)pentru condiii speciale de munc 36,3% .
13
 Cota contribuiei individuale de asigurri sociale, datorat potrivit Legii nr. 340/2015 este de 10,5%,
indiferent de condiiile de munc i are inclus i cota de 5%, aferent fondurilor de pensii administrate
privat potrivit Legii nr. 411/2004.
Cota de contribuie este unic, ns este suportat difereniat de ctre angajator i angajatul
asigurat.
Astfel, pentru angajat, baza de impunere o reprezint salariul brut realizat de ctre acesta asupra
cruia se aeaz cota de 10,5%, dar nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut, iar angajatorul, baza de
impunere o reprezint fondul total de salarii brute lunare.
Contribuia la fondul asigurrilor de sntate Noiune, contribuabili, cote, termene
n conformitate cu prevederile art. 78 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Fondul
Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate este un fond special care se constituie i se administreaz
n afara bugetului de stat i se aprob ca anex la legea bugetului de stat.
Astfel, potrivit Legii nr. 96/2006, completat i modificat ulterior, persoanele fizice datoreaz o
contribuie de 5,5% din veniturile brute realizate din salarii, activiti independente, agricultur sau
silvicultur, din indemnizaii sau ajutoare de omaj, cedarea folosinei bunurilor, dividende, dobnzi sau
alte venituri supuse impozitului pe venit.
n cazul n care persoanele fizice obin venituri din agricultur i silvicultur sub nivelul salariului
minim brut pe ar, acestea au obligaia de a plti o cot de 5,5% dintr-o treime din venitul minim brut
stabilit prin lege pentru a beneficia de serviciile medicale de baz.
.
De la 1 Decembrie 2008, contribuia a ajuns la 5,2% pentru angajatori, iar pentru angajai a rmas
tot de 5,5%.
Potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii, se datoreaz o contribuie de 5,5% la
fondul asigurrilor de sntate pentru pensiile care depesc 740 lei.
Contribuia la fondul asigurrilor de omaj Noiune, contribuabili, cote, termene
Astfel, pentru persoanele fizice care au calitatea de salariat, funcionari publici numii, persoane
alese n diferite funcii elective, judectori, militari, membri cooperatori sau care obin venituri din alte
activiti desfurate potrivit legii, cota de contribuie este de 0,5 % din venitul brut realizat.
Persoanele juridice ce au calitatea de angajator datoreaz o cot de 0,5% din totalul fondului brut
de salarii .
Persoanele fizice care au calitatea de : asociat, administrator, persoane autorizate pentru a
desfura activiti independente, membri ai unor asociaii familiale datoreaz o contribuie de 1,% din
venitul lunar declarat.
Consideraii generale privind evaziunea fiscal
Romnia urmrind n special dou scopuri:
un scop pozitiv argumentat de intenia de a stimula formarea capitalului;
un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip
mafiot,cu toate consecinele pe care le implic
Definiia i clasificarea evaziunii fiscale
De asemenea, Legea nr.87/1994 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale definea
evaziunea fiscal, n articolul 1, ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului
asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.
14
 Evaziunea fiscal legal const n interpretarea dispoziiilor legale n mod favorabil contribuabilului,
ca urmare a lacunelor i inadvertenelor legislative i, nu n ultimul rnd, a regimurilor fiscale diferite.
Evaziunea fiscal frauduloas const n svrirea faptelor interzise prin lege sau prin
nendeplinirea obligaiilor stipulate de lege, faptele constnd att n aciuni ct i omisiuni.
Unul din acestea a fost nfiinarea de societi comerciale n lan de ctre acelai patron sau
grup de asociai imediat dup ce o societate ieea din perioada de scutire de plat a impozitului pe profit,
ajungndu-se ca profitnd de lacunele legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, s nu se plteasc de
respectivii contribuabili impozit pe profit de ani de zile,
Lacuna a fost meninut i de Ordonana Guvernului nr. 70/1994 care a prevzut ca societile
comerciale care au fost nregistrate nainte de 1 ianuarie 1995 la Registrul Comerului beneficiaz n
continuare de scutire de impozit pe profit. .
Un alt exemplu l constituie zonele defavorizate care au creat multiple faciliti fiscale societilor
comerciale care efectuau investiii n aceste zone (scutire de la plata impozitului pe profit, reducerea
impozitului pe salarii pentru salariaii angajai din zonele respective etc.).
Subiectul pasiv al infraciunilor de evaziune fiscal este reprezentat de societate n ansamblu,.
Obiectul juridic al infraciunii de evaziune fiscal l reprezint relaiile sociale privind constituirea
bugetului de stat, bugetelor publice locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, sau bugetelor altor
autoriti publice .
Obiectul material al infraciunii de evaziune fiscal este constituit din sumele datorate de ctre
persoanele fizice i juridice romne i strine bugetului de stat, bugetelor publice
Latura obiectiv este constituit din aciuni i inaciuni privind:
refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i
actele de eviden contabil
sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului, prin
nenregistrarea unor activiti;
sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte;
Prin evaziune fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului care violeaz prescripiunea legal cu
scopul de a nu plti impozitul cuvenit.
Evaziunea fiscal este frauduloas atunci cnd contribuabilul obligat s furnizeze n sprijinul
declaraiei sale justificri, le-a stabilit ntr-un mod neregulat, cu scopul de a nela fiscul sau cnd
veniturile nedeclarate prin natura lor s fie justificate metarialicete, insuficiena lor atinge un aa grad,
nct voina fraudatorului s apar evident.
Evitarea impozitelor poate avea loc prin trei modaliti:
legea fiscal asigur ea nsi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare;
abinerea contribuabilului de a ndeplini activitatea, operaiunea sau actul impozabil (
folosirea lacunelor sistemului fiscal.
Sub unghiul fiscal i cel penal, delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice:
elementul legal;
elementul intenional;
elementul material.
Evaziunea fiscal legal const n interpretarea dispoziiilor legale n mod favorabil contribuabilului,
ca urmare a lacunelor i inadvertenelor legislative

15
 Evaziunea fiscal frauduloas const n svrirea faptelor interzise prin lege sau prin
nendeplinirea obligaiilor stipulate de lege, faptele constnd att n aciuni ct i omisiuni.
Cauzele care determin evaziunea fiscal
Imperfeciunea legilor fiscale, inadvertenele dintre prevederile acestora, lipsa controlului fiscal
competent sunt cauze binecunoscute ale fenomenului de evaziune fiscal.
Natura uman, simul exagerat al proprietii precum i lipsa educaiei economice, sociale
Efectul imediat al evaziunii fiscale l reprezint nerealizarea veniturilor publice n totalitate i
implicit imposibilitatea realizrii programelor asumate de ctre guvern sau de ctre autoritile publice
locale.
Formele evaziunii fiscale
Evaziunea fiscal legal reprezint aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislaiei
fiscale, n practica rilor cu economie de pia, sunt:
constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv,
practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i
echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit,;
asocierile de familie, precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta;
constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n
favoarea copilului minor.;
folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent
dac acestea au avut loc sau nu,
p
scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent
dac au fost fcute sau nu;
interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile
la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiintifice i sportive.
Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrete prin nclcarea flagrant a
legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea.
n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic
nelimitate.
n activitatea fiscal exist ns forme care se regsesc mai frecvent:
ntocmirea de declaraii false;
ntocmirea de documente de pli fictive;
alctuirea de registre contabile nereale;
nedeclararea materiei impozabile;
declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
executarea de registre de evidene duble, un exemplar real i altul fictiv;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n
cheltuielile unitii a unor cheltuieli neefectuate n realitate;
vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care
ascund operaiunile reale supuse impozitrii;
falsificarea bilanului contabil, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie
ntre patron i contabilul ef, ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis.

16
Implicaii ale fenomenului evazionist
Incidena fenomenului evazionist se face simit pe plan financiar, economic, social i politic.
Aspecte privind evaziunea fiscal legal n plan internaional
Evaziunea fiscal realizat de persoanele fizice sau juridice, pe plan internaional, prejudiciaz
interesele statului de origine a veniturilor sau pe cele ale statului de reziden al beneficiarilor acestora.
Pentru a putea realiza acest lucru, este necesar ca beneficiile obinute n statele cu fiscalitate
ridicat s fie transferate n statul cu fiscalitate redus.
Alteori, societile fcnd parte dintr-un grup utilizeaz calea acordrii de mprumuturi pentru a
beneficia de avantajele diferenelor de fiscalitate existente ntre statele n care i au sediile.
Astfel, societile situate n state cu fiscalitate mai ridicat prin acordarea de mprumuturi cu
dobnzi sub preul pieei ctre societatea din statul cu fiscalitate mai redus, i transfer acesteia din urm
o parte din beneficiile lor.
Alt metod este aceea a folosirii de ctre societile membre ale unui grup a brevetelor de
invenie, mrcilor de fabric i de comer, desenele sau modelele industriale pentru a influena nivelul
sarcinilor fiscale.
n momentul n care s-a descoperit un asemenea stat, societatea n cauz creaz n statul
respectiv o societate baz pe care o face tutelar de venituri .
n calitate de deintoare de aciuni, de obligaiuni, de licene, de know-how, societatea de baz va
ncasa dividente, dobnzi i redevene.
Veniturile astfel realizate vor fi impuse n statul de reziden care nu este i statul de surs a
veniturilor, unde fiscalitatea este excesiv.
Noiuni generale privind paradisul fiscal
Termenul de "paradis fiscal" este vag definit i include orice ar care percepe zero impozite sau
impozite reduse pe toate sau doar pe unele categorii de venituri, cu un anumit nivel de secret bancar sau
comercial,
Cel mai important avantaj oferit de companiile nregistrate offshore este impozitarea atractiv a
profiturilor low tax sau no tax.
Exist i alte argumente n favoarea firmelor offshore - confidenialitatea asigurat beneficiarilor
finali - proprietarilor, flexibilitatea n conducerea operaiunilor companiei, promptitudinea cu care pot fi
nfiinate astfel de companii.
De exemplu, compania-mam vinde companiei offshore anumite bunuri la un pre minim, iar
compania offshore finalizeaz contracte pentru vnzarea acestor bunuri la un pre mai ridicat.
Societatea-mam, datorit preului minim, va avea un profit mai mic i, ca urmare, i impozitul pe
profit se va micora considerabil. Prin aceste tranzacii, compania offshore va realiza un profit considerabil.
Analitii sunt de prere c cele mai cutate jurisdicii sunt ns cele din Marea Britanie, Noua
Zeeland, Seychelles, Cipru, Delaware i Insulele Britanice Virgine. Taxele anuale care se pltesc pentru un
offshore depind de locaia aleas, variind ntre 1.500 i 3.200 de dolari americani.
Romnia va trebui s trateze mult mai strict comportamentul firmelor offshore. De altfel, s-a
observat o anumit preocupare din partea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) referitoare la
preurile de transfer pe care companiile multinaionale le utilizeaz, cnd este posibil, ca vehicule pentru
exportul profiturilor.
Naterea i evoluia paradisurilor fiscale

17
 i n Romnia, speriai de mrimea exagerat a unor impozite i taxe, oamenii de afaceri, n
special importatorii i exportatorii, i-au nregistrat, ntr-un ritm ameitor, n ultimii 15 ani, companii off-
shore, prin intermediul crora statul romn este prejudiciat de importante fonduri bneti.
Caracteristicile paradisurilor fiscale
n primul rnd, aceste entiti juridice ofer avantaje fiscale, comparativ cu alte entiti eliminarea
controlului schimbului valutar
lipsa obligativitii inerii evidenei contabile multe paradisuri fiscale nu cer companiilor
offshore s in evidene contabile, ceea ce conduce la economii substaniale;
consideraii legate de prestigiu, de multe ori, i mai ales n economiile de tranziie sau n
curs de dezvoltare, o companie strin poate beneficia de termenii condiii avantajoase dect o companie
naional autohton.
.
n ceea ce privete centrele offshore, n afara legislaiei stabilite i a fiscalitii avantajoase, alte
posibile avantaje ale utilizrii acestor zone sunt:
exploatarea posibilitilor oferite de evoluia sistemelor de tratate i acorduri fiscale
internaionale (aa numitul treaty shopping);
utilizarea facilitilor oferite de unele state privind neimpozitarea dobnzilor pltite
nerezidenilor i protejarea activelor ( mai ales n SUA);

utilizarea celor aproximativ 1500 de zone de comer liber din lume.

Clasificarea paradisurilor fiscale

Paradisurile fiscale se pot mpri n dou mari gategorii, principale i secundare.
n cadrul paradisurilor fiscale principale se pot identifica apte tipuri de ri:
1) ri care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de capital numite zero
heavens sau pure heavens):
2) ri n care impozitul pe venit sau beneficiu este redus (
3) ri n care impozitul este stabilit pe o baz teritorial
4) ri care ofer tratamente speciale companiilor offshore i companiilor holding:
5) ri n care sunt scutite de taxe companiile ce produc pentru export: 6) ri n care sunt oferite
avantajele fiscale companiilor de afaceri internaionale companii orientate sau nu spre investiii, dar care
se calific drept companii financiare offshore privilegiate:.
7) ri care ofer avantaje fiscale specifice societilor bancare sau altor instituii financiare cu
activiti offshore.

Companiile offshore asigur acestor ri venituri substaniale prin:

crearea de locuri de munc pentru persoane superior calificate, deci salarii i impozite pe
salarii mai mari;
existena unor firme de avocatur, instituii de stat de nregistrare, bnci i instituii
financiare nregistrate pe aceste teritorii.
Dubla impunere internaional
Dubla (multipla) impunere internaional se produce atunci cnd autoritile fiscale a dou sau
mai multe state ncaseaz concomitent impozite avnd aceeai inciden, n asemenea mod nct o
persoan susport o obligaie fiscal mai grea dect dac ar fi fost supus unei singure autoriti fiscale.
Dubla impunere intenaional poate mbrca dou forme:

18
 dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai venit sau a aceleiai
averi la mai multe impozite;
dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de dou ori n state
diferite.
Caracteristica dublei impuneri const n aceea c apare numai n cazul impozitelor directe
(impozitul pe venit i impozitul pe avere) i nu a celor indirecte.
Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii unor criterii de impunere:
Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal);
Criteriul ceteniei;
Criteriul teritorialitii.
Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal)
Persoana fizic este considerat ca fiind rezident n statul n care ea are o locuin permanent,
indiferent dac aceasta mbrac forma unei case sau a unui apartament, aflat n proprietate personal sau
nchiriat.
Dac are cetenia ambelor state ori a nici unuia dintre ele, atunci problema domiciliului fiscal va fi
rezolvat prin nelegere ntre cele dou pri interesate.
n cazul unei persoane juridice, aceasta se consider ca fiind rezident a statului n care se afl
situat sediul conducerii sale efective.
Noiunea de sediu stabil cuprinde un sediu al conducerii, o sucursal, un birou, o uzin, un atelier,
etc.
Criteriul ceteniei
Impozitele i taxele se aplic cetenilor pentru veniturile i bunurile obinute att n ar ct i n
strintate.
n privina unor asemenea venituri, legislaia unor ri, printer care i Romnia, prevede:
scutirea de impozit a drepturilor bneti de autor primite din strintate de ctre cetenii
aflai n ar;
scutirea de taxe vamale a unor dintre bunurile dobndite n strintate de ctre ceteni la
ntoarcerea n ar, etc.
Criteriul teritorialitii
Impozitele i taxele se aplic veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului,
indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean al statului respectiv sau e strin.
Evitarea dublei impuneri i dezvoltarea relaiilor economice internaionale
Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea
nestnjenit ale relaiilor economice internaionale.
Este necesar clarificarea i garantarea situaiei fiscale a contribuabililor, persoane fizice i juridice,
care sunt principalii actori ai activitii economice i financiare.
Metode i procedee pentru evitarea dublei impuneri
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri internaionale se folosesc, n practic fiscal
internaional dou metode sau procedee tehnice:
1. Metoda scutirii (exonerrii)
a. scutirea (exonerarea) total la care statul de reziden al beneficiarului venitului, la
determinarea venitului impozabil al unui rezident al su,

19
 b. scutirea (exonerarea) progresiv care are n vedre ca venitul impozabil n cellalt stat (statul
de surs sau cel n care se afl sediul permanent ori baz fix) s nu se impun n statul de reziden al
beneficiarului acelui venit, 2. Metoda creditrii (imputrii)
a. creditarea total la care statul de reziden deduce din impozitul aferent totalului veniturilor
(averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului pltit de acesta n cellalt stat
contractant;
b. creditarea ordinar la care statul de reziden deduce, cu titlu de impozit pltit n cellalt
stat contractant o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea efectiv pltit statului de surs.
Modaliti de evitare a dublei impuneri
Conveniile bilaterale de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia
Conveniile bilaterale ncheiate n acest sens de Romnia se aplic persoanelor care sunt rezidente
ale unuia sau ale ambelor state contractante..
Impunerea veniturilor obinute din Romnia de persoane fizice sau juridice nerezidente
Pentru persoanele rezidente ale statelor cu care Romnia are ncheiate convenii i care realizeaz
venituri din Romnia, impozitul ce se reine la surs pentru dividende, dobnzi, comisioane, redevene
este la nivelul cotei stabilite la paragraful 2 de la articolele: "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane",
"Redevene" din convenii.
Certificatul de reziden fiscal
Dup prezentarea certificatului de reziden fiscal sau a documentului se aplic pentru veniturile
realizate n anul respectiv prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri i se va proceda la
regularizarea impozitului.
.
Informaiile referitoare la eliberarea certificatului de reziden fiscal pentru persoanele fizice i
juridice romne, precum i cele privind eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit, conform
conveniei de evitare a dublei impuneri, vor fi furnizate de:
serviciile de metodologie i asistent pentru contribuabili i birourile (compartimentele) de
administrare monopol de stat din cadrul direciilor generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene;
birourile de asisten pentru contribuabili din cadrul administraiilor financiare municipale;
Direcia acorduri fiscale internaionale din cadrul Ministerului Finanelor.
Restituirea impozitului
n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depsesc prevederile din conveniile de
evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi rambursat la cererea beneficiarului de
venit, respectiv a persoanei nerezidente.
Nediscriminarea
Conveniile ncheiate n vederea evitrii dublei impuneri cuprind i prevederi referitoare la
discriminare.
Procedura amiabil
Cum se impun diferite categorii de venituri
Venituri care fac obiectul unor convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia:
dividendele pltite de ctre o societate rezident a unuia dintre statele contractante unui
rezident al celuilalt stat contractant, pot fi impuse n ambele state contractante, ns cota de impozit
aplicat de ara de surs este limitat.

20
 dobnzile la creditele comerciale obinute de ctre un rezident al unuia dintre statele
contractante din surse aparinnd celuilalt stat contractant pot fi impuse n ambele state. Cota este
limitat, spre exemplu, la 10% din suma dobnzilor (n conveniile Romniei
Importana Conveniei Model
.
n ceea ce privete abordarea general a interpretrii conveniilor fiscale, trebuie subliniat faptul c
doctrina fiscal consider c aceste convenii au o dubl natur:
pe de-o parte ele sunt tratate internaionale angajate ntre guverne pentru repartizarea
jurisdiciei fiscale,
pe de alt parte ele devin parte a legislaiei fiscale a fiecrui stat contractant.
, n soluionarea diferendelor, folosind din ce n ce mai des comentariile Conveniei Model.
Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri ncheiate de Romnia
Romnia a semnat peste 50 de acorduri sau convenii pentru evitarea dublei impuneri, iar scopul
acestor convenii este acela de a stabili reguli de impozitare unice
Conveniile au la baz principiile coninute n modelele de convenii elaborate de Organizaia
pentru Cooperare Economic i Dezvoltare (O.E.C.D.) n anii 1963, 1977 i 1992.
Conveniile pentru evitarea dublei impuneri cuprind:
Persoanele vizate care sunt rezidente ale unuia dintre statele contractante;
Impozitele vizate n fiecare dintre statele contractante;
Domiciliul fiscal i sediul stabil pentru a se putea stabili principiul de impozitare aplicat n
statul de surs a venitului sau n statul de domiciliu al agentului economic;
Veniturile supuse impozitrii:
o venituri din bunuri imobiliare;
o beneficiile ntreprinderilor;
o veniturile ntreprinderilor de transport;
o dividendele;
o dobnzile;
o redevenele;
o ctigurile din capital;
o veniturile din profesii independente i dependente;
o veniturile artitilor i sportivilor;
o pensiile;
Splarea banilor provenii din activiti ilicite
Activitatea de splare a banilor este reprezintat de modalitile prin care sumele de bani ctigate
n mod ilegal din diferite activiti infracionale cum ar fi traficul de fiine umane, traficul de stupefiante,
prostituia neautorizat, traficul de arme neautorizat, devin aa-zis legale sau primind un aspect de
venituri licite.
Modalitile sunt nenumrate i in de ingeniozitatea autorilor acestor infraciuni, din care amintim:
nfiinarea de societi comerciale fictive i transferul succesiv al sumelor prin diferite conturi
pn la legalizarea acestora;
nfiinarea de lanuri hoteliere sau restaurante i declararea unor venituri nereale;
nfiinarea de cazinouri dedicate special acestor scopuri;
nfiinarea de agenii imobiliare fictive.
21
 Paradisurile fiscale n criminalitatea financiar internaional
brokeraj, burse, piee valutare i portofolii de investiii ntr-un mecanism global de schimb care
funcioneaz 24 de ore pe zi.
n acelai timp, dezvoltarea monedei electronice bani sub form de simboluri pe
: abilitatea de a introduce tranzacii i ctiguri ilicite ntr-un volum mare de tranzacii licite.
o companie de afaceri internaional (IBC) sau un trust nmatriculat ntr-o jurisdicie de
convenien, permisiv;
conturi bancare deschise de aceste entiti la bnci din jurisdicia respectiv;
transferuri de fonduri din aceste bnci ctre instituii financiare internaionale care, la
rndul lor, transfer aceste fonduri oriunde n lume.
Cazul Bncii Internaionale de Credit i Comer (BCCI)
n iulie 1991, peste 12 miliarde USD reprezentnd active ale BCCI au fost confiscate dup ce
investigatorii au descoperit probe despre rspndirea fraudei.
Cazul Franklin Jurado 1990 1996
Una dintre cele mai interesante condamnri din SUA a fost cea a lui Franklin Jurado, un economist
columbian, absolvent al Harvardului, care nu numai c a splat sume
Cele cinci faze erau:
Depozitul iniial faza cea mai riscant pentru c banii sunt nc aproape de originea lor i
deci foarte fierbini se realiza n Panama;
Transferul banilor din Panama n Europa. De aproape trei ani, Jurado coordona transferul
dolarilor americani din bncile panameze n mai mult de 100 de conturi
Rolul zonelor offshore n mecanismele de splare a banilor
Statele offshore mai puin dezvoltate
Multitudinea posibilitilor de a spla bani n apropierea locului de obinere (sistem legislativ
i executiv incoerent);
Corupie ridicat a autoritilor;
Lipsa cunotinelor necesare utilizrii unor metode mai rafinate.
Metode de sustragere a profitului de la impozitare
Exportul i importul utiliznd ca intermediari companii cu reedin n paradisuri fiscale este
metoda cea mai des ntlnit de evaziune fiscal legal internaional.
Astfel, impozitul depinde numai de nivelul veniturilor i astfel sunt ncurajate minimizarea
cheltuielilor i maximizarea veniturilor obinute n limita sumei de 100.000 de euro.
Din acest motiv, Banca Naional a Romniei, al crei accept este necesar pentru efectuarea
transferurilor de valut din Romnia ctre alte ri, nu poate avea nici o situaie referitoare la firmele
offshore ai cror acionari sunt persoane fizice sau juridice romne.
Escrocherii cu titluri diplomatice i nobiliare
La ora actual, exist cteva companii care au pus n vnzare diferite titluri diplomatice sau
nobiliare, cu meniunea c acestea pot genera importante faciliti fiscale. Acest lucru nu este adevrat.

Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF)

Instituia OLAF are la baz prevederile Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene, n special
ale articolul 325, coroborate cu cele din Tratatul de instituire a Comunitii Europene a Energiei Atomice, n
special ale articolul 106a.
22
 La data de 01.10.2013 a intrat n vigoare noul Regulament (UE, EURATOM) nr. 883/2013
privind investigaiile efectuate de Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF), adoptat la 11
septembrie 2013 de ctre Parlamentul European si Consiliul Uniunii
OLAF nu poate investiga acuzaii referitoare la:
comiterea unei fraude fr impact financiar asupra fondurilor publice ale UE
cazuri de corupie n care nu sunt implicai membrii instituiilor i organismelor UE sau
personalul acestora
utilizarea frauduloas a logoului UE sau a numelui instituiilor UE.
Cei ce denun astfel de cazuri vor fi protejai de eventualele repercusiuni, cum ar fi cele generate
de dezvluirea identitii sau cele asupra mobilitii i a raportului de evaluare al
Regulamentul 883/2013
Regulamentul (CE) nr. 1073/1999 al Parlamentului European i al Consiliului fusese adoptat pentru
a reglementa investigaiile efectuate de oficiu.
-Pentru a se garanta c, concluziile investigaiilor efectuate de oficiu sunt luate n considerare i c
se iau msurile ulterioare necesare, rapoartele ar trebui s aib statutul de prob admisibil n aciunile
administrative sau judiciare
Regulamentul 883/2013 contine prevederi mult mai clare si mai complexe decat Regulamentele
anterioare. Obiectivele si sarcinile OLAF sunt mai bine definite acum
Atribuiile OLAF
Art. 1 alin 4: Oficiul efectueaz investigaii administrative n scopul combaterii fraudei, a corupiei i
a altor activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Uniunii.
Retrospectiva OLAF 2012-2013
Astfel, OLAF a lucrat intens la o propunere de constituire a unui Parchet European, in baza art. 86
din Tratatul de Functionare a Uniunii Europene, pe care a supus-o dezbaterilor statelor membre in 2013.
DISCUII PRIVIND NFIINAREA UNUI PARCHET EUROPEAN
n luna iulie a anului 2013 preedintele Comisiei Europene, Jose Manuel Barroso a lansat
propunerea nfiinrii Parchetului European, argumentnd c propunerea va consolida n mod decisiv
protecia banilor contribuabililor i combaterea eficace a fraudelor asupra fondurilor U
In data de 11 februarie 2014, propunerea Comisiei de constituire a Parchetului European a facut
progrese majore, deoarece Comitetul juridic al Parlamentului European a elaborat propria opinie de
aprobare a propunerii Comisiei. 1

Scopul Parchetului European. Atribuii.

Parchetul European ar urma s efectueze cercetri i urmriri penale, dar s aib i competena de
a trimite n judecat, n instanele din statele membre, persoanele nvinuite de infraciuni ce afecteaz
bugetul UE.
Raporturile ntre Parchetul European i Oficiul European de Lupt Antifraud (OLAF)
1) Atunci cnd exist suspiciuni privind activiti infracionale, OLAF va nceta s
desfoare investigaii administrative antifraud.
2) Dup o evaluare preliminar a suspiciunilor aduse ateniei sale i conform cadrului legislativ n
vigoare, OLAF va comunica Parchetului European, ct mai devreme cu putin, suspiciunile sale n legtur
cu astfel de infraciuni.

1
http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-14-102_en.htm
23
mai mult unui sistem de reguli europene privind ntinderea fiscal, avnd o inciden asupra structurii i
evoluiei fiscalitilor naionale ale statelor membre pentru ndeplinirea scopurilor construciei europene.
Competiia fiscal n Uniunea European

Impozit pe profit Impozit pe salarii T.V.A.

Bulgaria 10%; Bulgaria 10%; Bulgaria 20%;
Romnia 16%; Romnia 16%; Romnia 20%;
Olanda 25%; Olanda 52%; Olanda 21%;
Germania 29,65%; Germania 45%; Germania 19%;
Frana 33,30% Frana 45% Frana 20%

24