Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
84/2016
Propunerile de modificare a Codului fiscal, care vor intra n vigoare la diverse termene, s-au
materializat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 84 din 16 noiembrie 2016, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei nr. 977 din 6 decembrie 2016.
Referitor la intrarea n vigoare, ordonana prevede urmtoarele: Art. VII (1) Prevederile art. I
intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2017, cu excepia pct. 15-27 care, prin derogare de la
prevederile art. 4 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, intr n vigoare la data publicrii prezentei ordonane de urgen n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (2) Prevederile art. II intr n vigoare la data publicrii
prezentei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia pct. 18-25,
care intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2017. ART. VIII (1) Prevederile art. II pct. 7 se aplic
deciziilor comunicate dup data intrrii n vigoare a art. II. (2) Prevederile art. II pct. 8 se aplic
deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune de rambursare pentru care inspecia fiscal
ncepe dup data intrrii n vigoare a art. II. (3) Prevederile art. II pct. 9 se aplic deciziilor de
instituire a msurilor asigurtorii comunicate dup data intrrii n vigoare a art. II. (4) Prevederile
art. II pct. 12 se aplic i n cazul suspendrilor executrii silite, ca urmare a depunerii unei
scrisori de garanie/polie de asigurare de garanie, n curs la data intrrii n vigoare a art. II.
Deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii emise anterior intrrii n vigoare a art. II
rmn supuse reglementrilor n vigoare la data emiterii acestora. (5) Prevederile art. II pct. 17 se
aplic contestaiilor depuse dup data intrrii n vigoare a art. II.
Impozitul pe profit
Activele corporale pentru care se aplic scutirea de impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1,
respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe. n aplicarea facilitii pentru programele informatice msura a avut n vedere
programele informatice n re gis tra- te ca active necorporale, respectiv situaia transferului
codului-surs i al patentelor.
n practic s-a constatat c industria de inovare exploateaz, n mod specific, dreptul de utilizare
a programului informatic fr achiziia dreptului de proprietate asupra softului respectiv, achiziia
de patente, de drepturi de proprietate intelectual asupra designului i a altor inovaii legate de
acel program informatic; lsusinerea implementrii i dezvoltrii sistemului de nvmnt
profesional i tehnic, printr-un regim fiscal de deducere integral a unor cheltuieli, att la
calculul impozitului pe profit, ct i al venitului net anual supus impozitului pe venit, efectuate
de operatorii economicii pentru elevi, dar fr ca aceste beneficii s fie impozitate la elevi.
Impozitul pe venit ls-a eliminat termenul de 31 decembrie 2016 pentru aplicarea facilitii
fiscale de scutire de impozit a profitului reinvestit n activele produse i/sau achiziionate i puse
n funciune, dar nu s-a eliminat facilitatea, aceasta fiind aplicat n continuare ncepnd cu 1
ianuarie 2016; ls-a extins categoria veniturilor neimpozabile de la burse primite de persoanele
care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat, la burse,
premii i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport, echipamente de lucru/protecie i
altele asemenea primite de elevi pe parcursul nvmntului profesional i tehnic, conform
reglementrilor legale n domeniul educaiei naionale; ls-au reglementat termenele de depunere
a declaraiilor lunare/trimestriale i anuale de ctre pltitorii de venituri cu reinere la surs
realizate din:
Taxa pe valoarea adugat lreglementri cu privire la atenuarea efectelor fiscale negative ale
tranzaciilor efectuate de persoanele al cror cod de TVA a fost anulat, din oficiu, de ctre
organul fiscal competent
Astfel, ncepnd cu data intrrii n vigoare a noilor prevederi, furnizorii al cror cod de TVA a
fost anulat din oficiu conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) i b) din cauza declarrii ca
inactivi, vor avea urmtoarele drepturi i obligaii dac se vor renregistra n scopuri de TVA
conform posibilitii reglementate prin art. 316 alin. (12): 4din punctul de vedere al TVA: vor
nscrie n primul decont de tax cod 300 depus dup renregistrare sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior, suma TVA deductibil aferent achiziiilor efectuate n pe rioa da n care a avut codul de
TVA anulat din oficiu, exercitnd astfel dreptul de deducere; vor emite facturi n care vor
nscrie distinct taxa pe valoarea adugat colectat n perioada n care au figurat cu codul de TVA
anulat din oficiu, dar fr a raporta valorea acestora n decontul de TVA cod 300. 4din punctul de
vedere al impozitului pe profit: dac inactivitatea i reactivarea vor fi declarate n acelai an
fiscal, cheltuielile efectuate n perioada n care a figurat ca inactiv, vor fi luate n calcul la
determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul reactivrii; dac inactivitatea i
reactivarea vor fi declarate n ani fiscali diferii, cheltuielile aferente perioadei de inactivitate din
anul/anii precedeni celui n care se nregistreaz sunt luate n calcul la determinarea rezultatului
fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care acestea se refer. n acest caz, se va
depune o declaraie rectificativ, caz n care cheltuielile aferente perioadei de inactivitate din
anul reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul
reactivrii.
Not: Anterior anului 2017, dup renregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art.
316 alin. (12), contribuabilul cu codul de TVA anulat din cauza declarrii ca inactiv, a avut doar
dreptul ajustrii pozitive a sumei TVA pentru taxa aferent: bunurilor aflate n stoc i serviciilor
neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii; bunurilor de capital
pentru care nu a expirat perioada de ajustare; activelor corporale fixe n curs de execuie,
constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa; achiziiilor de bunuri i servicii
pentru care exigibilitatea de tax a intervenit nainte de data nregistrrii fiindc s-a ncasat un
avans sau a fost emis o factur, dar faptul generator de tax are loc dup data renregistrrii.
Aceleai drepturi i obligaii vor avea i furnizorii/prestatorii crora li s-a anulat codul de TVA
din oficiu, din alte motive dect declararea n stare de inactivitate, aa cum sunt reglementate
prin art. 316 alin. (11) lit. c) e) i lit. h), dar numai dac se re n re gis trea z n scopuri de
TVA conform posibilitii reglementate prin art. 316 alin. (12). La rndul lor,
cumprtorii/beneficiarii acestora vor avea dreptul de deducere a sumei TVA deductibile pe baza
facturilor emise de ctre furnizorii/prestatorii renregistrai TVA. larmonizarea legislaiei
naionale cu prevederile Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, n vederea evitrii declanrii procedurii de infringement pentru transpunerea incorect
a prevederilor referitoare la ajustarea TVA pentru bunurile de capital, ca urmare a deschiderii
dosarului EU Pilot 8399/16/TAXU prin care Comisia European a sesizat Romnia c nu aplic
corect prevederile art. 187 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE. Art. 187 din Directiva nr. 112/
2006 prevede: ( 1 )
n prezent, ajustarea se face o singur dat pentru toat perioada rmas din perioada de ajustare,
n timp ce directiva permite statelor membre ca aceast ajustare s fie efectuat anual numai
pentru o cincime sau o douzecime din TVA aplicat bunurilor de capital pe ntreaga perioad
rmas din perioada de ajustare. limplementarea unui regim special pentru agricultori persoane
fizice, ntreprinderi individuale sau ntreprinderi familiale care, prin specificul activitii, au
dificulti n aplicarea regimului normal de TVA. La implementarea acestui sistem s-a avut n
vedere c Directiva CEE nr. 112/2006 permite statelor membre aplicarea unui regim forfetar
pentru micii agricultori. Dei, conform prevederilor art. 298 din directiv, statele membre pot
stabili cota forfetar zero, conform Hotrrii Curii de Justiie a Uniunii Europene C-524/10, o
astfel de cot nu poate fi utilizat dac taxa aferent intrrilor nu este neglijabil. Astfel, s-a
stabilit o cot forfetar de 8%, dar care se va acorda treptat, ncepnd cu 1% n anul 2017, 4% n
2018 i 8% n anul 2019. Prin acest sistem, agricultorii nu deduc TVA pentru achiziii, dar nici nu
colecteaz TVA pentru vnzri, indiferent de plafonul realizat. n schimb, primesc o compensaie
n cot forfetar pentru acoperirea taxei aferente achiziiilor, astfel nct preul produselor
agricole/tariful serviciilor agricole s fie degrevate de tax. Regimul special este opional, caz n
care agricultorii pot opta pentru a aplica regimul normal de TVA. Agricultorii care vor aplica
regimul special vor fi nscrii ntr-un registru special, iar beneficiarii acestora vor avea obligaia
s menioneze achiziiile efectuate de la agricultori ntr-o eviden distinct. Regimul special este
aplicabil i pentru agricultorii care sunt deja nregistrai n scopuri de TVA, dar care doresc s
renune la regimul normal n favoarea aplicrii regimului special pentru agricultori;