Contabilitatea dividendelor

Ce sunt dividendele?

Uzual, dividendele reprezinta distribuirea de sume banesti sau in natura catre

asociatii/actionarii unei entitati, distribuire ce se realizeaza proportional cu numarul
de parti sociale/actiuni detinute de fiecare asociat/actionar.

Ce reprezinta dividendele din punctul de vedere al legislatiei ?

Ar trebui sa privim dividendele din doua perspective:

pe de o parte din punctul de vedere al legii de organizare si functionare a

societatilor comerciale,
pe de alta parte din punctul de vedere al legislatiei fiscale.

Daca abordam dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 31/1990, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, art. 67 alin. (1), dividendul reprezinta cota
parte din profit ce se distribuie fiecarui asociat.

Ca si sfera de impozitare, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu

modificarile si completarile ulterioare, art. 7 pct. 12 incadreaza in categoria
dividendelor orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de catre o persoana
juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri
de participare la acea persoana juridica, cu urmatoarele exceptii:

distribuirea de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul

de detinere a titlurilor de participare;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea
titlurilor de participare, ce nu modifica procentul de detinere a titlurilor pentru
niciun participant;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea
persoanei juridice;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului
social constituit efectiv de catre participanti.

Se observa deci, ca prevederile legislatiei fiscale in materie de dividende sunt mult

mai cuprinzatoare decat cele ale legii de organizare si functionare a societatilor
comerciale.

Cine sunt beneficiarii dividendelor?

Orice persoana, fizica sau juridica, rezidenta sau nerezidenta poate beneficia de plata
dividendelor, in conditiile detinerii de titluri de participare la o persoana juridica.

Cine are obligatia stabilirii si distribuirii dividendelor?

Art. 1172 din Codul fiscal stabileste ca obligatia de propunere si de repartizare a

dividendelor revine Adunarii Generale a Asociatilor sau Actionarilor (AGA).
Conditii pentru repartizarea dividendelor

Nu se pot distribui dividende din profituri fictive sau in conditiile in care entitatea
inregistreaza pierdere.

Termenul de prescriere

Legea nr. 31/1990 stabileste ca termenul de prescriere in cazul dividendelor

neridicate este de 3 ani.

EXEMPLU

Se considera o entitate A cu 4 actionari, structura actionariatului precum cotele de

detinere prezentandu-se astfel:

o entitate persoana juridica romana B, cota de detinere 60% din capitalul

social, perioada in care s-a detinut aceasta cota fiind mai mare de 3 ani;
o entitate persoana juridica straina C, cota de detinere 20% din capitalul
social, perioada in care s-a detinut aceasta cota fiind mai mare de un 1 an;
o persoana fizica romana D, cota de detinere 10% din capitalul social;
o persoana fizica nerezidenta E, cota de detinere 10% din capitalul social.

La sfarsitul anului 2007, entitatea inregistreaza un profit net de 100.000 lei. In

adunarea de aprobare a situatiilor financiare ale anului 2007, AGA decide sa
repartizeze respectivul rezultat, astfel:

- 10% la rezerve legale;

- 5% la alte rezerve;

- restul la dividende.

Reflectarea in contabilitate a repartizarii rezultatului anului 2007

Trebuie mentionat faptul ca, in ceea ce priveste problematica dividendelor, se

opereaza cu 3 momente calendaristice:

data declararii, reprezentand data la care Adunarea Generala a Actionarilor

aproba repartizarea profitului in dividende;
data inregistrarii, respectiv data la care se evidentiaza dreptul de a ridica
dividendele;
data platii, respectiv data la care dividendele sunt platite efectiv actionarilor.

ATENTIE!

Ceea ce este foarte important de retinut este faptul ca in contabilitate,

dividendele produc inregistrari contabile numai dupa aprobarea repartizarii
rezultatului, si nu la data bilantului. Astfel, ca o consecinta, la data bilantului
dividendele nu sunt recunoscute ca datorie in bilantul anului caruia ii revin, ele fiind
inregistrate in contul 117 Rezultatul reportat, urmand ca la momentul aprobarii
situatiilor financiare de catre AGA acestea sa se reflecte ca o datorie catre actionari,
in conformitate cu prevederile pct. 222 alin. (4) din Ordinul ministrului finantelor
publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

1. Inregistrarea repartizarii profitului la entitatea A

a) Inregistrarea repartizarii profitului in rezerve legale, in bilantul anului 2007

129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale 10.000

b) La inceputul anului 2008, se inchide contul de profit si pierdere.

121 = % 100.000
Contul de profit si pierdere 129 10.000
Repartizarea profitului 90.000
117
Rezultatul reportat

c) In luna aprilie a anului 2008, dupa sedinta AGA de aprobare a bilantului se

inregistreaza repartizarea profitului pe destinatiile stabilite prin hotarare AGA.

117 = % 90.000
Rezultatul reportat 1068 5.000
Alte rezerve 51.000
457/B 17.000
Dividende de plata 8.500
457/C 8.500
Dividende de plata
457/D
Dividende de plata
457/E
Dividende de plata

Intrucat impozitul pe dividende este un impozit cu retinere la sursa, entitatea A are

obligatia calcularii, retinerii si virarii la bugetul statului a impozitului pe dividende.

Astfel, in conformitate cu prevederile art. 36 din Codul fiscal, dividendele platite

de o persoana juridica romana catre o alta persoana juridica romana sunt impozitate
prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut platit de catre o persoana
juridica romana.

Ca si consecinta, aplicarea cotei de 10% nu se aplica in cazul in care societatea

beneficiara a dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul
2009, din titlurile de participare, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii
dividendelor, in acest caz entitatea fiind scutita de plata impozitului pe dividende.
In ceea ce priveste impozitul pe dividende aferent persoanelor fizice rezidente si
nerezidente, entitatea are obligatia virarii la bugetul statului a unui impozit in
cuantum de 16% din valoarea dividendelor brute incasate.

ATENTIE!

De retinut este faptul ca, in cazul persoanelor fizice nerezidente, in conformitate cu

prevederile art. 118 din Codul fiscal, in cazul existentei unor conventii pentru
evitarea dublei impuneri, cota de impunere nu poate depasi valoarea celei stabilite
prin conventie.

d) Inregistrarea retinerii impozitului pe dividende

457 = 446 4.420

Dividende de plata Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate

NOTA

Contul de impozit, la fel ca si cel pentru dividende trebuie sa contina analitice

distincte pe fiecare tip de impozit retinut (persoane fizice, persoane juridice,
nerezidenti).

Calculul impozitului pe dividende de plata:

Dividendele aferente persoanelor juridice romane 51.000 lei sunt

neimpozabile (detinerea participatiilor este pe o perioada mai mare de 2 ani si
intr-un procent mai mare de 15%).
Dividende aferente persoanelor juridice nerezidente 17.000 lei

Cota de impozit10%

I. Impozit retinut 1.700 lei

Dividende aferente persoanelor fizice din Romania 8.500 lei

Cota de impozit 16%

II. Impozit retinut 1.360 lei

Dividende aferente persoanelor fizice nerezidente 8.500 lei

Cota de impozit 16%

III. Impozit retinut 1.360 lei

IV. Impozit de virat la bugetul statului (I + II + III) 4.420 lei.

Impozitul pe dividende se declara si se plateste la buget pana pe 25 ale lunii
urmatoare celei in care s-a efectuat plata.

Toate sumele distribuite sub forma de dividende vor fi inscrise in Declaratia

100 privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. De asemenea,
pentru dividendele distribuite persoanelor fizice, entitatea va intocmi si va
depune, pana la data de 30 iunie a anului curent pentru anul precedent,
Declaratia 205 declaratie informativa privind impozitul retinut pe
veniturile cu regim de retinere la sursa.

e) Inregistrarea platii impozitului catre bugetul statului

446 = 5121 4.420

Alte impozite, taxe si varsaminte Conturi la banci in lei
asimilate

f) Inregistrarea platii dividendelor catre actionari

% = 5121 80.580
457/B Conturi la banci in lei
Dividende de plata 51.000
457/C
Dividende de plata 15.300
457/D
Dividende de plata
7.140
457/E
Dividende de plata
7.140
NOTA

Trebuie amintit ca dividendele pot ramane temporar la dispozitia entitatii, caz in care
in contabilitate se va inregistra:

% = 455
457/B Sume datorate 80.580
Dividende de plata actionarilor/asociatilor
457/C
Dividende de plata
457/D
Dividende de plata
457/E
Dividende de plata
2. Inregistrarea primirii dividendelor de catre persoana juridica romana
B

In contabilitatea beneficiarului, persoana juridica romana, veniturile din dividende se

inregistreaza in functie de categoria participatiei (titluri detinute la entitatile legate
prin interese de participare, titluri detinute sau investitii efectuate la entitatile
afiliate, titluri detinute pe termen scurt), la momentul cand este stabilit dreptul
actionarului de a le incasa.
a) Inregistrarea dividendelor cuvenite

453 = 761 51.000

Decontari privind interesele de Venituri din imobilizari
participare financiare

b) Inregistrarea incasarii dividendelor

5121 = 453
Conturi la banci in lei Decontari privind interesele 51.000
de participare
Codul muncii 2010 comentat: Totul despre ANGAJARE, CONCEDIERE,
CONCEDII MEDICALE, CONCEDII DE MATERNITATE, CAS.....

...100% conform legii, Citeste aici