Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul de gestiune este cel mai cunoscut de marele public din lumea anglo-
saxona tinnd cont de descoperirile de frauda prin probe convingatoare, deturnari de
fonduri sau risipa, fie a purta o judecata critica asupra operatiunilor de gestiune sau a
performantelor unei entitati sau persoane ce sunt responsabile.
- o strategie;
- o planificare a lucrarilor;
Auditorii interni dau informatii asupra unui sistem consolidat de control intern,
care sporeste ncrederea n informatiile financiare externe ale firmei.
In tara noastra activitatea de audit a fost reglementata printr-o serie de acte normative care
privesc modul de desfasurare a auditului, persoanele abilitate sa desfasoare aceste misiuni, reguli
de conduita si etica profesionala[1]. Astfel s-a creat cadrul legal pentru asimilarea Standardelor
Internationale de Audit ale Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC), inclusiv a Cadrului
General al Standardelor Internationale de Audit, ca baza de efectuare a auditului n Romnia.
1. Cadrul general al Standardelor de Audit se aplica la auditarea situatiilor financiare, revizuirea lor si servicii
conexe.
- Prezinta procedurile si principiile fundamentale ct si modalitatile de aplicare a lor sub forma
de comentarii si informatii complementare.
1.1. Referentialul contabil pentru prezentarea situatiilor financiare.
Situatiile financiare sunt prezentate anual si destinate nevoilor comune a unei mase largi de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii constituie singura sursa de informatii pentru a satisface nevoile
lor. Situatiile financiare sunt stabilite potrivit unui referential contabil:
Aceasta referinta distinge auditul de servicii conexe. Serviciile conexe cuprind examene
limitate, examene pe baza de proceduri convenite si examene de compilare. Auditul si examenul
limitat au ca obiectiv obtinerea de catre auditor a unui nivel de asigurare ridicat sau moderat, n
timp ce misiunile bazate pe proceduri convenite si cele de compilare nu au ca obiectiv obtinerea de
catre auditor a unei asigurari.
1.4. Audit Obiectivul unui audit al situatiilor financiare este acela ca auditorul sa exprime o opinie
cu privire la situatiile financiare potrivit careia, acestea au fost stabilite sub toate aspectele
semnificative, conform unui referential contabil identificat.
In formarea opiniei de audit, auditorul reuneste elemente probante necesare, astfel nct sa-
si formeze o concluzie pe care este fondata opinia.
1.5.Servicii conexe
Un auditor este responsabil asupra situatiilor financiare cnd el redacteaza un raport asupra
acestora sau cnd este de acord sa utilizeze numele sau cu ocazia publicarii lor. Altfel auditorul nu
este responsabil.
Teste de autoevaluare
1. Definiti auditul si aratati structura serviciilor conexe. Sesizati diferentele notabile dintre cele
doua referinte.
2. Ce se ntelege prin nivel de asigurare si cum poate fi dat?
3. In activitatea de audit se da o asigurare rezonabila dar nu absoluta, ca situatiile financiare nu
sunt viciate de anomalii semnificative. Aratati motivele pentru care auditorul nu poate da o
asigurare absoluta n audit.
4. Ce este examenul limitat, scopul pentru care se realizeaza si ce proceduri sunt utilizate?
5. Care este deosebirea dintre audit si examenul limitat?
6. Care sunt diferentele dintre audit si un examen pe baza de proceduri convenite?
7. Ce este misiunea de compilare? Procedurile aplicate dau o asigurare asupra informatiilor
financiare? Motivati raspunsul.
8. Enumerati situatiile cnd un auditor devine responsabil pentru informatiile financiare
publicate?
9. Care sunt referintele contabile pentru ntocmirea situatiilor financiare?
serviciulu
i
Nivel de
asigurare dat
de auditor
Raportul
dat
ISA.200
Scopul unui audit este acela de a spori credibilitatea situatiilor financiare fara ca utilizatorul
sa nteleaga ca opinia auditorului reprezinta o certitudine a eficientei viitoare a firmei sau a
conducerii unitatii auditate.
Opinia este exprimata prin una din expresiile" ofera o imagine fidela" sau"prezinta
sub toate aspectele semnificative".
Independenta
Integritatea
Obiectivitatea
Competenta profesionala
Confidentialitatea
Conduita profesionala
Standardele tehnice
Independenta presupune ca auditorul sa fie lipsit de orice interes care poate fi privit ca
incompatibil cu notiunile de integritate si obiectivitate. Independenta este nainte de toate o
atitudine mentala caracterizata prin probitate, prin atitudinea sa de impartialitate si
obiectivitate.
"Lipsa reala sau aparenta a independentei vor da unui observator rezonabil motive de
ndoiala asupra independentei unui auditor financiar"[2] n urmatoarele situatii:
-alte servicii aduse clientilor de audit (fara functii de conducere sau sa ia decizii de
conducere);
-onorarii;
-onorarii conditionate;
Teste de autoevaluare
Misiunile de audit statutar sunt definite prin lege. In aceasta situatie scrisoarea de misiune nu este la fel de importanta ca n cazul unui audit contractual.
-obligatii legale.
Un alt exemplu n care auditorul nu trebuie sa accepte modificarea unui angajament de audit este atunci cnd se afla n imposibilitatea de a obtine suficiente probe de audit iar clientul cere schimbarea
ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit cu rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.
Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale fara justificari valabile, astfel el ntrerupe misiunea initiala si vede daca, n conformitate cu contractul poate sesiza Consililul de Administratie
sau actionarii n legatura cu motivele care l-au determinat sa ntrerupa angajamentul.
-angajamentul initial;
ANEXA nr.1[4]
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit
Catre Consiliul de Administratie sau conducerea unitatii,
Dumneavoastra prin adresa nr-----din data de----------- ati solicitat sa efectuam auditul
situatiilor financiare pentru anul-------.Suntem ncntati sa va confirmam acceptarea acestui
angajament prin continutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastra asupra situatiilor financiare.
Datorita caracteristicii de test si a altor limitari inerente ale oricarui sistem contabil si de
control intern, exista un risc inevitabil ca unele erori semnificative sa ramna nedescoperite.
In plus fata de raportul nostru asupra situatiilor financiare, noi estimam ca va putem oferi o
scrisoare separata privind orice carenta semnificativa sistemului de control intern si de contabilitate
care ne atrage atentia.
Aceasta scrisoare va ramne valabila pentru anii urmatori , cu exceptia cazurilor cnd va fi
reziliata, schimbata sau nlocuita.
Va rugam sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne indica ca este n
conformitate cu cerintele dumneavoastra privind angajarea noastra pentru auditarea situatiilor
financiare ale firmei dumneavoastra.
XYZ&Co
Semnatura
.....
Numele si functia
Data
Teste de autoevaluare
3. Care sunt factorii care determina trimiterea unei noi scrisori de angajament n
cazul misiunilor recurente?
Dosarul standard de audit este indexat pe fiecare sectiune importanta, care la rndul ei
indexata detaliat contribuie trimiterea la informatii aflate la dosar.
Copii dupa corespondenta cu entitatea, rapoarte catre conducere, note ale declaratiilor
conducerii;
-numele clientului;
-sfrsitul anului;
-obiectul;
Dosarele de audit
Datorita faptului ca auditul se face cu regularitate, este eficient ca documentele de lucru sa se mparta n cele care au o importanta permanenta pentru audit si care trebuie pastrate permanent ntr-un dosar
permanent de audit si cele care sunt strict legate de perioada financiara n studiu n dosarul exercitiului sau dosar curent de audit
Contine documente si tabele cu semnificatie permanenta pentru audit. Acest dosar trebuie
standardizat prin folosirea unui index corespunzator.
Sectiuni
PA - Generalitati
PC - Conturile anuale
PD - Analize permanente
PF - Documente juridice
DOSAR PERMANENT
Continut
Prezentarea ntreprinderii
Organigrama ntreprinderii
Detalii de angajament
Sistemul contabil
Generalitati
Denumirea societatii:
Forma juridica:
Data constituirii:
Nr.Registrul Comertului:
Cod Fiscal:
Durata societatii:
Obiect de activitate:
Sediul social:
Telefon:
Fax
Total bilant:
Capitaluri proprii
Filiale, sucursale
Cifra de afaceri:
Actionari(asociati)
Cenzori:
Expert contabil:
Jurist:
Numar de ore:
Onorarii:
CLIENT DOSAR
PERMANENT Ref: PA2
Sectiunea:
Generalitati Pag:
Capitol: Prezentarea
ntreprinderii Data:
I. Prezentarea ntreprinderii:
Structura:
Activitati:
Sectiunea:
Generalitati Pag:
Capitol: Organigrama
ntreprinderii Data:
Sectiunea:
Generalitati Pag:
Sectiunea:
Generalitati Pag:
Sediul social:
Activitati:
Adresa:
Cifra de afaceri:
Expert contabil:
Nr.salariati:
3. Scrisoarea de angajament:
4. Contract de audit:
Competenta personalului:
Onorarii neplatite:
Rezerve repetate:
Refuz de certificare
Sectiunea:
Generalitati Pag:
-Registrul inventar
2. Sistemul contabil:
Vnzari:
Stocuri:
Salarii:
Riscuri specifice:
Praguri de semnificatie:
Exercitiul: intern
functia aprovizionare
functia personal
functia financiara
functia informatica
functia contabila
functia investitii
Data:
PD51
DOSAR PERMANENT
Client Ref: PE
Sectiunea: Fiscal, social
Pag:
Data:
Declaratii si PE 02 Relatii PE 51
anexe in ultimii 3
ani PE 03 Documente PE 52
sociale
Documente PE 04 PE 53
fiscale Controale
sociale
Controale fiscale
Studii si
Studii si rapoarte rapoarte
externe externe
DOSAR PERMANENT
Client
Sectiunea: Documente juridice
Asociatilor/actionari PF
3
Actiunile
PF
Extrase din procese verbale ale AGA 4
Alte PF
contracte, conventii 5
, brevete, licente
PF
Extrase din statut 6
toate documentele de lucru trebuie notate n coltul din dreapta sus, de exemplu
D11 Clienti;
Sfrsitul de an financiar;
Obiectivul;
Metoda;
Rezultatele;
Concluzia
Client:
DOSAR Intocmit Data:10.02.2002 E11
Morimpex SRL CURENT Capitol : Creditori de: AS
Metoda: S-a folosit un esantion de 10 plati ulterioare sfrsitului de an, luate din
registrul de numerar pe 2001 si analizate pentru asigurarea ca:
EE : Verificari specifice
EF : Interventii conexe
EA11- Onorarii
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entitatii:
-denumirea
-sediul social
-capital social si asociati/actionari
-nregistrare
-scurt istoric
-organizare
2. Informatii contabile:
-principii contabile
3.Definirea misiunii
-cumparari
-vnzari
-stocuri
-clienti
-lucrari deosebite
-confirmari de obtinut
-inventare fizice
-documente de obtinut
6. Echipa si bugetul
7. Planificarea
Asa cum s-a aratat la Dosarul permanent fiecare sectiune din Dosarul exercitiului
trebuie dezvoltata, pe capitole, subcapitole si paragrafe .
TESTE DE AUTOEVALUARE
9.Ce informatii cuprinde Situatia de referinta? -dar notele principale din fiecare
sectiune?
10. Continuati sa realizati toate foile de lucru din Dosarul curent pe fiecare sectiune si
capitol
Programul de audit
INDEX
Descriere R
eferinta
Abordarea auditului F
Investitii-plasamente H
Creditori si angajamente L
Impozite si taxe M
Frauda - actul voluntar emis de una sau mai multe persoane ce fac parte din
conducere, salariati sau terti, care conduce la situatii financiare eronate.
-deturnarea activelor;
- operatiuni neobisnuite,
-existenta unei fraude chiar daca efectul potential asupra situatiilor este neglijabil;
Aspectele ce trebuie luate n considerare de catre auditor la elaborarea planului general de audit includ:
Probe de audit
Documente primare
Inregistrari contabile
Testele de control reprezinta teste efectuate pentru a obtine probe de audit privind
proiectarea adecvata si respectiv modul efectiv de functionare a sistemului contabil si
de control intern
Proceduri analitice
Suficienta si gradul de adecvare sunt legate intre ele si se aplica probelor de audit
obtinute atat prin teste de control cat si prin proceduri de fond.
Si de natura lor:
Vizuala: este proba cea mai sigura in cazul confirmarii existentei bunurilor
si mai putin sigura in cazul stabilirii sursei de provenienta, a proprietarului
sau valorii acestora
Documentara: se prezinta sub forma de documente justificative emise de
entitatea auditata sau documente generate de auditor sau terti
Orara - este considerata mai putin sigura , caz in care auditorul trebuie sa
realizeze confirmarea prin documente
Auditorul poate obtine probe de audit prin una sau mai multe proceduri de audit;
1. Inspectia
2. Observatia
3. Investigatia
4. Confirmarea
2. Observatia consta urmarirea unui proces sau a unei proceduri care este
efectuata de altii, exemplu: observarea de catre auditor a inventarierii stocurilor de
catre personalul entitatii sau a efectuarii unor proceduri de control care nu genereaza
probe de audit.
- confirmarea creantelor
- informatii pe segmente
b. Indicatori financiari fundamentali- utilizati in planificarea activitatii si a verificarii finale a situatiilor financiare auditate.
1. Solvabilitatea pe termen scurt
datorii curente
datorii curente
Datorii curente
2. Lichiditatea pe termen scurt - scop: convertirea activelor curente mai putin lichide in mijloace banesti masurata prin indicatorii de lichiditate pe termen scurt. Cei doi
indicatori ai vitezei de rotatie - pentru creante si stocuri - sunt utili auditorilor. Tendinta de evolutie a vitezei de rotatie a creantelor clienti ese utilizata in evaluarea
caracterului rezonabil al provizioanelor privind creantele incerte, iar cea a stocurilor pentru identificarea unei eventuale probleme de uzura morala a stocurilor.
Vanzari nete
Durata medie de transformare a stocurilor in mijloace banesti = durata medie de vanzare + durata medie de incasare
Vanzari nete
Vanzari nete
Total activ
Riscul soldului
Contului mediu
Riscul de societate
Cifrele din paranteze reprezinta numarul maxim de elemente care se selecteaza din
populatia reziduala, determinata de riscul de societate si cel al soldului contului (a se
vedea mai jos)
Prag de semnificatie
Eroarea tolerabila si cea reziduala sunt calculate in acelasi mod. In schimb factorul
de risc inerent este redus la jumatate acolo unde s-au efectuat teste de detaliu.
Pentru revizuirea analitica si testele de control pot fi folosite reduceri suplimentare in
mod similar cu reducerile pentru bilant. Calculul marimii esantioanelor din populatia
reziduala este:
Prag de semnificatie
B1. Auditorul trebuie sa se sigure ca efectul posibilelor fraude sau erori este luat in
considerare
Nivelul pragului de semnificatie este stabilit intre cel mai mic si cel mai mare dintre
factorii calculati.