ANEXA

REGLEMENTRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE

CAPITOLUL I

DISPOZIII GENERALE

1. Prezentele reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare individuale anuale,

principiile contabile generale i regulile de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare
individuale anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare statutar i publicare a situaiilor
financiare individuale anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate, regulile de nregistrare
n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit n
continuare Plan de conturi), precizri privind documentele, formularele i registrele de
contabilitate, precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora.
2. Prezentele reglementri transpun:
prevederile aplicabile instituiilor menionate la pct. 4 din prezentele reglementri,
prevzute de Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului
privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele
conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i
83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L
182 din data de 29 iunie 2013.
Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile
consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare (86/635/CEE), publicat n
Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986,
cu modificrile i completrile ulterioare1;

1
Directiva 86/635/CEE a fost modificat i completat prin urmtoarele directive:
- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea
Directivei 78/660/CEE, Directivei 83/349/CEE i a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru
conturile anuale i consolidate ale anumitor tipuri de societi comerciale, precum i ale bncilor i ale altor
instituii financiare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie
2001;
- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea
Directivelor 78/660/CEE, 83/349/CEE, 86/635/CEE i 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale
anumitor tipuri de societi comerciale, bncilor i altor instituii financiare i ale societilor de asigurare

1
 Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaiile referitoare la
publicarea documentelor contabile de ctre sucursalele stabilite ntr-un stat membru,
ale instituiilor de credit i instituiilor financiare avnd sediul n afara respectivului
stat membru, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 44
din 16 februarie 1989.
3. n situaia instituiilor administrate n sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementri
la administratori i consiliu de administraie se vor citi ca referiri la membrii directoratului
i, respectiv, directorat.

CAPITOLUL II

ARIA DE APLICABILITATE I MONEDA DE RAPORTARE

4. (1) Prezentele reglementri se aplic:

a) instituiilor financiare nebancare nscrise n Registrul general, potrivit
prevederilor Legii nr.93/2009 privind instituiile financiare nebancare, cu
modificrile i completrile ulterioare;
b) instituiilor de plat care acord credite legate de serviciile de plat i a
cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, potrivit
prevederilor art.22 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.113/2009
privind serviciile de plat, aprobat, cu modificri i completri, prin Legea
nr.197/2010, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) instituiilor emitente de moned electronic ce acord credite legate de
serviciile de plat i a cror activitate este limitat la emiterea de moned
electronic i prestarea de servicii de plat, conform prevederilor art.22 din
Legea nr.127/2011 privind activitatea de emitere de moned electronic;
d) sucursalelor din Romnia ale instituiilor strine menionate la lit a)-c) ale
prezentului alineat;

privind modernizarea i actualizarea regulilor contabile, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene
(JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003;
- Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea
Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, Directivei
83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale i consolidate ale
bncilor i altor instituii financiare i Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale i consolidate ale
societilor de asigurare, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16
august 2006.

2
 sucursaelor din strintate ale instituiilor menionate la lit a)-c) ale prezentului
alineat, persoane juridice romne,
denumite n continuare instituii, i
e) Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar (denumit n
continuare Fond), nfiinat potrivit Ordonanei Guvernului nr.39/1996
privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n
sistemul bancar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Prezentele reglementri se aplic instituiilor prevzute la alin.(1) din momentul n care
acestea sunt notificate/autorizate s funcioneze de ctre Banca Naional a Romniei i i
nceteaz aplicabilitatea n momentul n care instituiile n cauz nu mai ndeplinesc condiiile
prevzute de legislaia n domeniu referitoare la notificare/autorizare ca instituii financiare
nebancare, instituii de plat sau instituii emitente de moned electronic.
5. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor
efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(2) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

CAPITOLUL III

PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

Seciunea 1. DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

6. (1) Instituiile ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) notele explicative.
(2) Fondul ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) notele explicative.
(3) Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.

3
 7. Formatul situaiilor financiare anuale prevzute la pct. 6 alin.(1) i 6(2) este cel prevzut la
Capitolul IX i Capitolul X din prezentele reglementri.
8. Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor
reglementri.
9. Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare,
profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.
10. Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine
fidel n nelesul prevederilor pct.9 din prezentele reglementri, instituia trebuie s prezinte
informaii suplimentare n notele explicative.
11. Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este
incompatibil cu obligaia prevzut la pct.9 din prezentele reglementri, dispoziia respectiv nu
se aplic, n vederea oferirii unei imagini fidele. Neaplicarea unei astfel de dispoziii trebuie
prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor i o situaie privind efectele
acesteia asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
12. Autoritile de reglementare pot solicita prezentarea n situaiile financiare anuale a unor
informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele
reglementri.
13. (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor, persoane juridice romne,
organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, astfel nct aceasta s
permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora
le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin
instituiilor, persoane juridice romne, se include n situaiile financiare ale instituiei, persoan
juridic romn, i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor reglementri.
(3) Instituiile care au subuniti fr personalitate juridic organizeaz i conduc contabilitatea
astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste
subuniti.
(4) n nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin
instituiilor persoane juridice romne, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte
asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
(5) Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt stat membru organizeaz i conduc
contabilitatea pentru propria activitate, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i
a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii
financiare anuale.

4
14. Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere nu se modific de la un exerciiu financiar
la altul. n cazuri excepionale, sunt permise totui abateri de la acest principiu pentru a se oferi o
imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profituui sau pierderii instituiei.
Astfel de abateri i justificrile corespunztoare se prezint n notele explicative la situaiile
financiare.
15. n bilan i n contul de profit i pierdere, elementele prevzute la pct.31 i 68 din prezentele
reglementri trebuie prezentate separat, n ordinea indicat. O subclasificare mai detaliat a
elementelor se autorizeaz cu condiia ca formatele s fie respectate. Se pot aduga noi elemente
numai n cazul n care coninutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevzute
de formate.
16. (1) Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentat valoarea aferent
elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
(2) Dac valorile prevzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar
precedent trebuie s fie ajustat. Absena comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n
notele explicative, nsoit de comentarii relevante.
17. Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist valoare nu trebuie
prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar
precedent, n nelesul pct.16 alin.(1).

Seciunea 2.

CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

18. Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact
ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea
sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
19. Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.

Relevan
20. Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii
n luarea deciziilor.

5
21. (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii
dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.
(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate
de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile
financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare
predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor lor predicii.
(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur.
Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu,
informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea
veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru
exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s
mbunteasc procesele utilizate pentru realizarea previziunilor anterioare.

Prag de semnificaie
22. Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei instituii bazat pe natura sau
mrimea, sau pe ambele, a elementelor la care se refer informaiile raportate de instituie. n
consecin, prezentele reglementri nu specific un prag cantitativ pentru semnificaie i nu
predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.

Reprezentare exact
23. (1) Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o
reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.
(2) O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag
fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de
active include, cel puin, o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor
activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just).
Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele
semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar
putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.
(3) O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor
financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau
manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil
sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr

6
 influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie,
cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.
(4) Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar
procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare

24. Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative
care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.

Comparabilitate
25. (1) Informaiile privind o instituie raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu
informaii similare despre alte instituii i cu informaii similare despre aceeai instituie aferente
unei alte perioade sau date.
(2) Comparabilitatea este una din caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice
i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici
calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou
elemente.
(3) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se
refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul
unei instituii raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este
scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.
(4) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,
aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar iar aspectele diferite trebuie s fie
prezentate diferit.
(5) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor
calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod
firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen
economic relevant similar al unei alte instituii raportoare.
(6) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor
metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de
exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).

Verificabilitate
26. (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele
economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori

7
 independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o
anumit descriere este o reprezentare exact.
(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori
sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea
indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la
recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea
valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea
stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea
metodei primul intrat, primul ieit).
(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter
previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac
doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele
fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i circumstane care susin
informaiile.

Oportunitate
27. Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s
ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile.
Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup finalul perioadei de raportare
deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.

Inteligibilitate
28. (1) Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe
acestea inteligibile.
(2) Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles.
Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia
ca aceste rapoarte s fie incomplete.
(3) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente
privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia
cuvenit. Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit
nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.
(4) Rapoartele financiare ntocmite de instituii se refer att la situaiile financiare anuale propriu-
zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare

8
29. Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea,
oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil.
Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile
utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

Seciunea 3.
FORMATUL BILANULUI

30. (1) Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii
i capitaluri proprii ale instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii
prevzute de lege.
(2) n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur
i exigibilitate.
(3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru instituie. Un activ este recunoscut n
contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre instituie i activul are un cost sau o
valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;
b) o datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de
resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut
n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de
resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare
poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau
asociailor n activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(4) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
trezorerie sau echivalente de numerar ctre instituie. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin
reducerea costurilor de exploatare. Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul

9
 este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de
bunuri destinate vnzrii de ctre instituie. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
31. Formatul bilanului este urmtorul:
Activ
1. Casa i alte valori
2. Creane asupra instituiilor de credit
(a) la vedere
(b) alte creane
3. Creane asupra clientelei
4. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
(a) emise de organisme publice
(b) emise de ali emiteni, din care:
b.1) obligaiuni proprii
5. Aciuni i alte titluri cu venit variabil
6. Participaii, din care:
(a) participaii la instituiile de credit
7. Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care:
(a) pri n cadrul instituiilor de credit
8. Imobilizri necorporale, din care:
(a) cheltuieli de constituire
(b) fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros
9. Imobilizri corporale, din care:
(a) terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii
10. Capital subscris nevrsat
11. Alte active
12. Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total activ
Datorii i capitaluri proprii
1. Datorii privind instituiile de credit:
(a) la vedere
(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) la vedere

10
 (b) la termen
3. Datorii constituite prin titluri
(a) obligaiuni
(b) alte titluri
4. Alte datorii
5. Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
6. Provizioane
(a) provizioane pentru pensii i obligaii similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane
7. Datorii subordonate
8. Capital social subscris
9. Prime de capital
10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Aciuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciiului financiar
15. Repartizarea profitului
Total datorii i capitaluri proprii
Elemente n afara bilanului
1. Datorii contingente, din care:
(a) acceptri i andosri
(b) garanii i active gajate
2. Angajamente, din care:
(a) angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de
rscumprare
32. Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia
sa cu alte elemente trebuie prezentat fie n cadrul elementului la care apare, fie n notele
explicative. De exemplu: o imobilizare corporal finanat parial din subvenii, parial din surse
proprii; o imobilizare corporal reevaluat, pentru care transferul la rezerve al surplusului din
reevaluare se face pe msura amortizrii imobilizrii; un mprumut obligatar pentru care s-a
prevzut o prim de rambursare a obligaiunilor; o majorare de capital subscris de acionari la o

11
 valoare mai mare dect valoarea nominal a aciunilor corespunztoare (subscriere cu prim de
capital) etc.
33. Aciunile proprii, precum i cele deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul
elementelor prevzute n acest scop.
34. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului
propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu vor fi recunoscute n contul de profit i
pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut
direct n capitalurile proprii.
35. (1) Drepturile asupra proprietilor imobiliare i alte drepturi similare, aa cum sunt definite de
legislaia naional, trebuie prezentate la Terenuri i construcii, respectiv Investiii imobiliare.
(2) Drepturile prevzute la alin. (1) sunt prezentate la elementele menionate mai sus numai dac
corespund criteriilor de recunoatere a imobilizrilor corporale.
36. n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se neleg drepturile n capitalul
altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste
entiti, sunt destinate s contribuie la activitile instituiei. Deinerea unei pri din capitalul unei
alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare atunci cnd depete un procentaj
de 20%.
37. (1) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, pentru fiecare
din elementele 2 - 4 din Activ:
a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate;
b) creane(reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia
are un interes de participare.
(2) Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate n notele explicative, pentru fiecare
din elementele 1, 2, 3 i 7 din Datorii i capitaluri proprii:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia
are un interes de participare.
38. (1) Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, n notele
explicative.
(2) n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dac, n cazul
lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali creditori.

12
39. Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meinute n toate cazurile n
bilanul instituiei, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n
bilanul instituiei, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor.
40. Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior,
precum i veniturile care, dei se refer la exerciiul financiar curent, nu sunt exigibile dect dup
nchiderea acestuia, se prezint la elementul de Activ Cheltuieli nregistrate n avans i venituri
angajate. Atunci cnd orice valoare prezentat n cadrul elementului de Activ Cheltuieli
nregistrate n avans i venituri angajate este semnificativ, n notele explicative trebuie
prezentate particularitile fiecrei categorii de cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate,
precum i explicaii privind natura i valoarea acestora.
41. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu
definitiv.
42. Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri,
i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare (nregistrate n conturile de ajustri pentru depreciere deschise n cadrul claselor 1 - 4 din
Planul de conturi, prevzut la CAPITOLUL VIII din prezentele reglementri, i care diminueaz n
bilan valoarea activelor aferente), n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii
activelor.
43. Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data
bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
44. Provizioanele prevzute la pct.43 din prezentele reglementri sunt nregistrate n conturile
corespunztoare deschise n cadrul clasei 5 din Planul de conturi i sunt prezentate ca atare n
bilanul instituiei.
45. Provizioanele prevzute la pct.43 din prezentele reglementri nu pot fi utilizate pentru ajustarea
valorilor activelor.
46. Aceste provizioane nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii
obligaiei curente la data bilanului.
47. Provizioanele prezentate n bilan la postul 6.(c) din Datorii i capitaluri proprii Alte
provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.
48. Veniturile ncasate nainte de data bilanului aferent exerciiului financiar curent, dar care sunt
aferente unui exerciiu financiar ulterior, precum i cheltuielile care, dei se refer la exerciiul
financiar curent, se vor plti numai n cursul unui exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la

13
 elementul de datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate. Atunci cnd orice valoare
prezentat n cadrul elementului de datorii Venituri nregistrate n avans i datorii angajate este
semnificativ, n notele explicative trebuie prezentate particularitile fiecrei categorii de venituri
nregistrate n avans i datorii angajate, precum i explicaii privind natura i valoarea acestora.
49. (1) n situaia n care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consoriu ce grupeaz mai
multe instituii, fiecare instituie care face parte din consoriu sau sindicat prezint doar acea parte
din credit pe care aceasta a finanat-o.
(2) n cazul unui credit consorial, aa cum este prezentat la alin.(1), dac valoarea fondurilor
garantate de o instituie depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania suplimentar trebuie
prezentat ca datorie contingent (la elementul 1 n afara bilanului, litera (b)).
50. (1) Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere pri
trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele
respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie prezentat separat, sau n
notele explicative, detaliat conform diferitelor elemente de Activ i Datorii i capitaluri proprii.
(2) Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate n
bilan.
51. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase n orice moment fr preaviz
sau sumele pentru care s-a convenit o scaden sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancar.
52. (1) Operaiunile de vnzare i rscumprare reprezint tranzacii ce implic transferul de ctre o
instituie sau un client (cedentul) ctre o alt instituie sau client (cesionarul) de active, de
exemplu, titluri, efecte de comer sau valori mobiliare, n condiiile unui acord potrivit cruia
aceleai active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un pre stabilit.
(2) Dac cesionarul se angajeaz s retrocedeze elementele de activ la o dat determinat sau
care va fi determinat de cedent, respectiva tranzacie reprezint o operaiune de pensiune.
(3) Dac ns cesionarul nu are dect dreptul de a retroceda elementele de activ la preul de
cesiune sau un alt pre convenit dinainte, la o dat determinat sau care va fi determinat,
respectiva tranzacie reprezint o vnzare cu posibilitate de rscumprare.
(4) n cazul operaiunilor de pensiune, menionate la alin.(2), elementele de activ cedate continu
s figureze n bilanul cedentului; preul de cesiune ncasat de cedent va figura ca datorie fa de
cesionar. n plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentat ntr-o not explicativ de
ctre cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziionate n bilanul propriu; preul
de achiziie pltit de cesionar va figura drept crean asupra cedentului.
(5) n cazul operaiunilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare, menionate la alin.(3),
cedentul nu prezint n bilanul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi nscrise n activul

14
 cesionarului. Cedentul va nregistra n cadrul elementului 2 din afara bilanului, o valoare egal cu
preul convenit n caz de rscumprare.
(6) Operaiunile de schimb la termen, opiunile, tranzaciile ce implic emisiunea de titluri de
datorie, n care emitentul se angajeaz s rscumpere parial sau integral emisiunea nainte de
scaden, precum i orice alte operaiuni similare, nu constituie operaiuni de vnzare i
rscumprare n sensul prezentelor reglementri.

Seciunea 4.
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILAN

Activ: Elementul 1 Casa i alte valori

53. Acest element cuprinde:
a) numerarul aflat n casieria instituiei, bancnote i monede romneti i
strine n circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli;
b) numerar aflat n ATM-uri i ASV-uri;
c) cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor.
Activ: Elementul 2 Creane asupra instituiilor de credit
54. (1) Prin creane asupra instituiilor de credit se neleg toate creanele ce rezult din tranzacii
bancare, deinute de ctre instituia care ntocmete situaiile financiare, asupra instituiilor de
credit naionale sau strine, indiferent de destinaia acestora. Nu sunt incluse n acest element
creanele reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 4 din
Activ.
(2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei
instituiei de credit prevzute la art.4 alin.(1) pct.1 din Regulamentul Parlamentului European i a
Consiliului nr. 575/2013 privind cerinele prudeniale pentru instituiile de credit i societile de
investiii i de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene L 176 din 26 iunie 2013, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale
naionale i internaionale. Creanele asupra entitilor care nu ndeplinesc condiiile de mai sus vor
fi prezentate la elementul 3 din Activ.
Activ: Elementul 3 Creane asupra clientelei
55. Prin creane asupra clientelei se neleg toate elementele de activ care reprezint creane asupra
clienilor naionali sau strini, alii dect instituiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu
excepia creanelor reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s figureze la
elementul 4 din Activ.

15
 Activ: Elementul 4 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
56. (1) Acest post cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituiile
de credit, de alte societi sau de organisme publice.
(2) Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile a cror dobnd variaz n
funcie de unii parametrii determinai, cum ar fi rata dobnzii de pe piaa interbancar sau de pe
piaa european.
(3) Numai obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n sub-elementul
4.b.1).
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 1 Datorii privind instituiile de credit
57. (1) Prin datorii privind instituiile de credit se neleg toate datoriile ce rezult din tranzacii
bancare, ale instituiei care ntocmete situaiile financiare, fa de instituiile de credit naionale
sau strine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest post datoriile subordonate care
trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii i nici datoriile reprezentate prin
obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Datorii i
capitaluri proprii.
(2) n sensul alin.(1), prin instituie de credit se nelege orice entitate care corespunde definiiei
instituiei de credit prevzute la art.4 alin.(1) pct.1 din Regulamentul Parlamentului European i a
Consiliului nr. 575/2013 privind cerinele prudeniale pentru instituiile de credit i societile de
investiii i de modificare a Regulamentului (UE) nr. 648/2012, publicat n Jurnalul Oficial al
Uniunii Europene L 176 din 26 iunie 2013, bncile centrale i organizaiile bancare oficiale
naionale i internaionale.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 2 Datorii privind clientela
58. Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta dect instituiile de credit n
sensul pct.57(2) din prezentele reglementri, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse n acest
element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii
i nici datoriile reprezentate prin obligaiuni sau orice alt titlu, care trebuie s fie prezentate la
elementul 3 sau 7 din Datorii i capitaluri proprii.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 3 Datorii constituite prin titluri
59. (1) Acest element cuprinde att obligaiunile i alte titluri cu venit fix, ct i datoriile care rezult
din acceptri proprii i bilete la ordin n circulaie, cu excepia datoriilor subordonate care trebuie
prezentate la elementul 7 din Datorii i capitaluri proprii.
(2) Prin acceptri proprii se neleg exclusiv acceptrile care sunt emise de instituie pentru
propria refinanare i n care aceasta figureaz ca prim debitor (tras).
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 7 Datorii subordonate

16
60. n acest element se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din
mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei, nu este posibil
dect dup plata celorlali creanieri.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 8 Capital social subscris
61. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, n funcie de forma
juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia naional, ca fiind pri
subscrise de ctre acionari sau asociai.
Datorii i capitaluri proprii: Elementul 10 Rezerve
62. Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele statutare sau contractuale i alte rezerve, cu
excepia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Datorii i capitaluri
proprii.
Elemente n afara bilanului: 1 Datorii contingente
63. (1) Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care instituia a garantat obligaiile unei tere
pri.
(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de
garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei.
(3) Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i acceptrile (altele dect
cele proprii) se includ la acest element.
(4) Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele date n garanie n
contul unei tere pri.
(5) Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. Angajamentele
revocabile nu se nregistreaz n conturile de angajamente date din afara bilanului, dar pot fi
reflectate n alte conturi n afara bilanului.
Elemente n afara bilanului: 2 Angajamente
64. (1) Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da natere unui risc.
(2) n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament, care
este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei.
(3) Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de rscumprare cuprind
angajamentele asumate de ctre o instituie n cadrul tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de
rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu posibilitate de rscumprare, n nelesul
pct.52 alin.(3) din prezentele reglementri.
(4) Prevederile pct.63 alin. (5) din prezentele reglementri se aplic i acestui element.

17
 Seciunea 5.
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE

65. Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura
lor, precum i rezultatul exerciiului (profit i pierdere).
66. (1) Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
(2) n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
(3) Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat
din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. n contul de
profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile
aferente.
(4) Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care instituia practic
programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate
clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme
similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii
gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, instituia
nregistreaz n contabilitate un provizion.
67. (1) Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari
(2) n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit n nume propriu din activiti
curente, ct i pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.
n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente.
68. Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:
1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:
(a) aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix

18
 2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) venituri din participaii
(c) venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) cheltuieli cu personalul, din care:
a.1) Salarii
a.2) Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
a.2.1) cheltuieli aferente pensiilor
(b) alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i
angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciiului financiar
69. (1) Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale instituiei
trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare.

19
 (2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.
(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se neleg orice activiti
desfurate de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n care
aceasta se angajeaz.
(4) Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile curente
ale instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei aferente activitii
desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena cu care se ateapt ca aceste evenimente s
aib loc.
(5) Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente extraordinare
sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
70. Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz
Rezultatul activitii curente i Rezultatul activitii extraordinare.

Seciunea 6.
PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate

71. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancar, incluznd:
a) veniturile realizate provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 4 i 11
din Activul bilanului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie s
includ i veniturile generate de ealonarea discountului pentru activele
achiziionate la o valoare mai mic dect suma pltibil la scaden, precum
i pentru datoriile contractate la o valoare mai mare dect valoarea
rambursabil la scaden;
b) veniturile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe durata
efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de primit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie
de durat sau la valoarea creanei sau a angajamentului dat.
Elementul 2 Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
72. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancar, incluznd:
a) cheltuielile provenind din elementele nscrise la poziiile 1 - 4 i 7 din
Datorii i capitaluri proprii din cadrul bilanului, oricum ar fi calculate.

20
 Asemenea cheltuieli trebuie s includ i cheltuielile generate de ealonarea
primei pentru activele achiziionate la o valoare mai mare dect suma
pltibil la scaden, precum i pentru datoriile contractate la o valoare mai
mic dect valoarea rambursabil la scaden;
b) cheltuielile rezultate din operaiunile la termen acoperite, ealonate pe
durata efectiv a operaiunii i care au caracter de dobnd;
c) taxe i comisioane de pltit, cu caracter de dobnd i calculate n funcie de
durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.
Elementul 3 Venituri privind titlurile
73. Acest element cuprinde dividendele i alte venituri aferente aciunilor, participaiilor i prilor n
societile legate. Venitul din aciuni n societi de investiii trebuie, de asemenea, inclus la acest
element.
Elementele 4 Venituri din comisioane i 5 Cheltuieli cu comisioane
74. Fr a prejudicia prevederile pct.71 i 72 din prezentele reglementri, veniturile din comisioane
includ veniturile aferente serviciilor acordate terelor pri, iar cheltuielile cu comisioanele includ
cheltuielile aferente serviciilor prestate de tere pri, n special:
a) comisioane pentru garanii, administrarea creditelor n contul altor creditori
i pentru tranzaciile cu titluri n contul unor tere pri;
b) comisioane pentru plata operaiunilor comerciale i alte cheltuieli sau
venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor i
comisioane pentru pstrarea n custodie i administrarea titlurilor;
c) comisioane percepute pentru operaiunile de schimb i pentru vnzarea i
cumprarea de monede sau metale preioase n contul unor tere pri;
d) comisioane percepute n calitate de intermediar pentru operaiuni de credit
sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurri.
Elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
75. Acest element cuprinde:
a) rezultatul net din tranzacii cu titluri care nu au caracter de imobilizri
financiare, i coreciile i relurile din corecii asupra valorilor acestor tituri;
b) rezultatul net din operaiunile de schimb, fr a prejudicia pct.71 lit.b) i 72
lit. b) din prezentele reglementri;
c) rezultatul net din alte operaiuni de vnzare-cumprare care implic
instrumente financiare, inclusiv metale preioase.

21
 Elementele 11 - Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente i 12 - Reluri din corecii asupra valorii creanelor i
provizioanelor pentru datorii contingente i angajamente
76. (1) Aceste elemente cuprind:
a) cheltuieli pentru corecii asupra valorii creanelor prezentate la elementele 2
i 3 din Activul bilanului, precum i venituri din recuperri de creane
trecute anterior pe pierderi i din reluri din corecii asupra valorilor
respective;
b) cheltuieli pentru corecii asupra elementelor din afara bilanului prezentate
la elementele n afara bilanului 1 i 2 i reluri din corecii asupra valorii
provizioanelor constituite anterior.
(2) Coreciile de valoare pentru creanele privind instituiile de credit, clientela, societile cu
care instituia are o legtur de participaie i societile legate, se vor prezenta n notele la
situaiile financiare n cazul n care sunt semnificative.
Elementele 13 - Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate i 14 - Reluri
din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
77. (1) Aceste elemente cuprind:
a) cheltuieli pentru coreciile asupra valorilor elementelor 4 - 7 din Activ;
b) reluri din corecii efectuate anterior asupra elementelor respective, n
msura n care cheltuielile i veniturile se refer la titluri nregistrate ca
imobilizri financiare, participaii i pri n societile comerciale legate.
(2) Coreciile de valoare privind aceste valori mobiliare, participaii i pri n societile legate
sunt prezentate separat n notele la situaiile financiare, n msura n care acestea sunt
semnificative.

Seciunea 7.
PRINCIPII CONTABILE GENERALE

78. (1) Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este

22
 ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului
financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
(2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente,
cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
(3) Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor
financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.
79. (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c instituia i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c instituia i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a
activitii.
(2) O instituie nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze instituia sau
s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste
prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de instituiile absorbite n cadrul unui
proces de fuziune, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare,
ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea
activitii este nc adecvat.
(3) Dac administratorii unei instituii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste
elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu
sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu
explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform
creia instituia nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit
prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.
80. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general,
trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
81. (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o
baz prudent i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;

23
 b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de
cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i
pierdere.
(2) Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile nu
trebuie s fie subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar
mai avea calitatea de a fi credibile.
82. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu,
componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
83. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent, cu excepia cazurilor
prevzute de prezentele reglementri.
84. (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre
elementele de venituri i cheltuieli este interzis.
(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente
justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai instituie efectuate cu
respectarea prevederilor legale, pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i
cheltuielilor corespunztoare.
(3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul
contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
85. (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se
efectueaz innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz.

24
 (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel
a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i
operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n
baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc,
respectiv s fie n concordan cu realitatea.
(3) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea, de ctre
utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor de
pensiune.
86. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt indicate cu litere mici poate fi combinat dac:
a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, n nelesul pct.9 din prezentele
reglementri; sau
b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

Seciunea 8.
REGULI DE EVALUARE

Reguli generale de evaluare

87. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie
sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri. n situaia n care s-a optat
pentru reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic prevederile pct.149 - 153 din prezentele
reglementri.
88. (1) La data intrrii n cadrul instituiei, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n cadrul instituiei;
c) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate
plus la inventariere, pentru bunurile obinute urmare a executrii silite a
creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar, precum i pentru
instrumente derivate.

25
 (2) n cazul menionat la lit.c), valoarea just se substituie costului de achiziie.
(3) Prin valoare just se nelege preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit la
transferul unei datorii ntr-o tranzacie normal pe piaa principal (sau cea mai avantajoas), ntre
participani pe pia, la data evalurii, n condiii de pia actuale (adic un pre de ieire),
indiferent dac preul respectiv este observabil direct sau este estimat utiliznd alt tehnic de
evaluare. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii. n situaia n care nu
exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei
reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de
ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.
(4) n cazul titlurilor de tranzacie, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare
direct atribuibile achiziiei de titluri, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli
corespunztoare.
(5) n cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziie include i costurile de tranzacionare
direct atribuibile achiziiei de titluri.
(6) Pentru titlurile cu venit fix clasificate n categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de
investiii, creanele din dobnzile calculate pentru perioada scurs de la emisiunea acestora i pn
n momentul achiziiei (cuponul scurs) pot fi nregistrate n conturile de titluri sau n conturile de
creane ataate corespunztoare. n acest ultim caz, diferena dintre valoarea de achiziie i cuponul
scurs este nregistrat n conturile de titluri corespunztoare.
89. (1) Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile
de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor
respective.
(2) n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(3) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea
reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii
ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
90. (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor
consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului n cauz.
(2) Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie

26
 consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul
proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca
fiind legat de fabricaia acestora.
(3) n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau
variabile care sunt doar indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea se refer la perioada
de producie.
(4) Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor
n forma i locul final.
91. (1) Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de
active cu ciclu lung de fabricaie este inclus n costul activului respectiv. n cazul includerii
dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.
(2) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ
care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau
pentru vnzare.
(3) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a
activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii
prestabilite sau a vnzrii acestuia.
92. (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice.
(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea instituiei trebuie s stabileasc proceduri
proprii, cu respectarea prevederilor legale. n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor
de inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire
corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.
93. (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, instituiile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.
(2) n situaiile financiare anuale, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

27
 (3) n nelesul prezentelor reglementri:
a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i
pierderile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului,
stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n
listele de inventariere.
(4) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia
se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
(5) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de
ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.
(6) Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
(7) Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.
94. (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea
de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac
obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei
amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea
sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil
a acestora.
(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere,
evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul instituiei, pot utiliza i alte metode de evaluare
(de exemplu: metode bazate pe fluxuri de trezorerie).
(4) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de
informaii.
(5) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:
a) pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ
mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau
utilizrii;

28
 b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat
asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care
instituia i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul
etc.

(6) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:

a) exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;
b) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ
asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul
apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este
utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile
n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de
ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i
planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;
c) raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele
economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
(7) Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:
a) fluxul de trezorerie necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare,
pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare
dect cel prevzut iniial n buget;
b) rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui
prevzut n buget;
c) o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget,
respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate
de imobilizare etc.
(8) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz
constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist
sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.
(9) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:
a) valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra
instituiei sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat,

29
 n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care instituia i desfoar
activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.
(10) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:
a) pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil
asupra instituiei, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n
ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se
ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul
perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a
restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;
raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este
sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.
(11) Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin
amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea
just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierdere din depreciere
cumulat.
95. (1) La data ieirii din cadrul instituiei sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate).
(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.
(3) La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
Imobilizri
96. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad
mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor instituiei. Ele trebuie evaluate la costul de
achiziie sau la costul de producie, cu respectarea prevederilor pct.97 i 98 din prezentele
reglementri.
97. (1) Costul de achiziie sau costul de producie sau valoarea reevaluat, n cazurile n care se
aplic metoda reevalurii, al imobilizrilor corporale a cror utilizare este limitat n timp se
reduce cu ajustrile valorice calculate pentru amortizarea sistematic a valorii activelor n cauz pe
parcursul duratei lor de utilizare economic (amortizare).
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint
alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic.
Valoarea amortizabil este reprezentat de cost sau alt valoare care substituie costul (de exemplu,
valoarea reevaluat).

30
 (3) n nelesul prezentelor reglementri, prin durata de utilizare economic se nelege durata de
via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada pe parcursul creia instituia estimeaz c activul va fi disponibil pentru
utilizare de ctre instituie; sau
numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de instituie prin folosirea activului respectiv.
(4) Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind
reprezentat de costul de achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul,
diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea dat, precum i cu ajustrile cumulate din
depreciere.
(5) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice viitoare
ale unui activ se ateapt s fie consumate de instituie.
(6) Metoda de amortizare se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai
natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat.
(7) Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
(8) n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, n funcie de politica
contabil adoptat, instituia nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o
cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat.
(9) O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare, precum i n cazul efecturii unor
investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente, sau nvechirea unei
imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, n cazul n care
imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor fiind ntrerupt pe o perioad
ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de amortizare.
(10) n cazuri excepionale, inclusiv n situaia prevzut la pct.149 alin.Error! Reference source
not found. din prezentele reglementri, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica,
aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare.
(11) Terenurile nu se amortizeaz.
98. (1) Atunci cnd se constat pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare, trebuie fcute
ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare
atribuibil acestora la data bilanului.
(2) Imobilizrile trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele lor de
utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare

31
 atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii acestora este
permanent.
(3) Ajustrile de valoare prevzute la alin.(1) i (2) trebuie nregistrate n contul de profit i
pierdere i prezentate distinct n notele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat n
contul de profit i pierdere.
(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.(1) i (2), nu poate fi continuat dac
nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost fcute ajustrile respective.
99. (1) Activele incluse la elementele 8 i 9 din Activul formatului de bilan, trebuie s fie evaluate
ntotdeauna ca imobilizri.
(2) Activele incluse n alte elemente (posturi) din bilan trebuie s fie evaluate ca imobilizri
atunci cnd sunt destinate s fie folosite n mod durabil n activitatea instituiei.
(3) Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare, rezultat n urma reevalurii
imobilizrilor corporale, poate fi transferat direct n rezultatul reportat, atunci cnd acest surplus
este realizat.
Imobilizri necorporale
100. (1) O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil, fr form fizic.
(2) Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie
identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial pozitiv care este
recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un activ care reprezint beneficiile economice
viitoare care rezult din alte active dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi care nu sunt
identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din
sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru
recunoaterea, n mod individual, n situaiile financiare.
(3) Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale,
costul aferent achiziiei sau realizrii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n
momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi
prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data
achiziiei.
(4) Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de constituire, alte
imobilizri necorporale, avansuri pentru imobilizri necorporale i imobilizri necorporale n curs.
(5) O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de instituie i vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau

32
 decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de instituie sau de alte drepturi i obligaii.
(6) O instituie controleaz o imobilizare dac instituia are capacitatea de a obine beneficii
economice viitoare de pe urma resursei de baz i de a restriciona accesul altora la acele beneficii.
Capacitatea unei instituii de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare
necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n
instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea,
exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct instituia poate fi
capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
(7) Beneficiile economice viitoare care decurg dintr-o imobilizare necorporal pot include
venitul din vnzarea produselor sau serviciilor, economisiri de costuri sau alte beneficii rezultate
din utilizarea imobilizrii de ctre instituie. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un
proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc
veniturile viitoare.
(8) Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca instituia s
demonstreze c elementul respectiv ndeplinete:
a) definiia unei imobilizri necorporale; i
b) criteriile generale de recunoatere.
(9) Aceast cerin se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a
unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor
pri ale sale sau pentru ntreinerea sa.
(10) Imobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la
o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor
ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o
imobilizare necorporal existent, dect s corespund definiiei unei imobilizri necorporale i
criteriilor de recunoatere din prezentele reglementri. n plus, este deseori mai dificil s se
atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale dect activitii ca ntreg.
Prin urmare, doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dup recunoaterea iniial a unei
imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern
- sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. Costurile ulterioare aferente mrcilor,
titlurilor de publicaii i elementelor similare n fond (fie dobndite din afar, fie generate intern)
sunt ntotdeauna recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care sunt suportate.
Aceasta pentru c astfel de costuri nu pot fi difereniate de costurile cu dezvoltarea instituiei ca
ntreg.

33
 (11) O instituie trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare
preconizate pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare
a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de
via a imobilizrii.
(12) O instituie folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de
beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n
momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
(13) Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un
compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licene sau al unui
brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale,
ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca imobilizare necorporal, o
instituie evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu, software-ul pentru un utilaj
computerizat care nu poate opera fr acel software specific se include n valoarea acelei
imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer.
Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului respectiv, software-ul este tratat
ca imobilizare necorporal.
(14) Listele de clieni nu se recunosc ca imobilizri necorporale.
(15) n cazul racordrii utilizatorilor la reeaua electric, contravaloarea cheltuielilor suportate de
utilizatori cu racordarea reprezint imobilizri necorporale de natura drepturilor de utilizare i se
evideniaz n contul 4419 Alte imobilizri necorporale, analitic distinct. Amortizarea acestor
imobilizri necorporale se nregistreaz pe perioada pentru care instituia are dreptul de a utiliza
reelele respective, dac aceast durat este specificat n contractele ncheiate sau, dac nu este
stabilit o asemenea durat, pe durata de via a instalaiilor de utilizare de la locul de consum.
(16) Tratamentul contabil prevzut la alin.(15) al prezentului punct se aplic i n cazul
cheluielilor efectuate de instituii pentru racordarea la reeaua de ap, gaze sau alte utiliti, dac n
contractele de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la reelele respective de
distribuie. n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre
pri.
101. (1) O imobilizare necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, aa
cum sunt definite n prezentele reglementri.
(2) n mod normal, preul pe care o instituie l pltete pentru a dobndi separat o imobilizare
necorporal va reflecta ateprile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare
preconizate ale imobilizrii s revin instituiei. n aceste situaii instituia preconizeaz o intrare
de beneficii economice, chiar dac plasarea n timp a sumei generate de intrare este nesigur.

34
 Astfel, imobilizrile necorporale dobndite separat ndeplinesc ntotdeauna criteriul referitor la
probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate atribuibile imobilizrii s revin
instituiei.
(3) n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat n
mod credibil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea achiziiei ia forma numerarului
sau a altor active monetare.
102. (1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de
achiziie nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor
comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de
funcionare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia
sa de funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod
corespunztor.
103. Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile de
publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas
de clieni (inclusiv costurile de instuire a personalului); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
104. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz atunci
cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de
conducere.
105. Cumprtorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare cu
condiia ca activele individuale s aib durate de via util similare. De exemplu, termenii
marc i nume de marc sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte
mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru
referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i
numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.

35
106. (1) Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui
proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, deoarece n faza de cercetare
a unui proiect intern, o instituie nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c
aceasta va genera beneficii economice viitoare.
(2) Cercetarea este investigaia original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor
cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
(3) Exemple de activiti de cercetare sunt:
a) activitile al cror scop este acela de a obine cunotine noi;
identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor
sau pentru alte cunotine;
cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau
servicii; i
formularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru
materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
107. (1) Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru
recunoatere, din cauza problemelor n:
a) a identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care
va genera beneficii economice viitoare preconizate; i
b) a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de
generare intern a unor imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de
costul meninerii sau majorrii fondului comercial generat intern al
instituiei sau de costul de funcionare de zi cu zi.
(2) Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern ndeplinete criteriile de
recunoatere, o instituie clasific procesul de generare a imobilizrii ntr-o faz de cercetare i o
faz de dezvoltare. Dac o instituie nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de
dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, instituia trateaz
cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de cercetare.
(3) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data
la care imobilizarea necorporal a ndeplinit pentru prima oar criteriile de recunoatere ca
imobilizri necorporale.
(4) Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct
atribuibile care sunt necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil

36
 s funcioneze n maniera intenionat de ctre conducere. Exemple de costuri direct atribuibile
sunt:
a) cheltuielile cu materialele i serviciile utilizate sau consumate pentru
generarea imobilizrii necorporale;
b) cheltuielie cu personalul provenite din generarea imobilizrii necorporale;
c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera
imobilizarea necorporal.
(5) Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate
intern:
a) costurile aferente vnzrii, cele administrative i alte costuri generale de
regie, cu excepia cazului n care astfel de costuri pot fi atribuite direct
procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte
ca imobilizarea s ating performana planificat; i
c) costurile cu instruirea personalului pentru a utiliza activul.
108. (1) Fondul comercial se recunoate, de regul, n urma combinrilor de ntreprinderi i reprezint
diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, prin combinare de ntreprindere se nelege o tranzacie
sau un alt eveniment prin care un dobnditor obine controlul asupra uneia sau mai multor
ntreprinderi.
(3) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri
proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de
fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti
i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici
sau alte beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia
acestui transfer, instituiile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n
scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori
autorizai, potrivit legii.
(4) Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte
onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri
reprezint cheltuieli n perioadele care sunt suportate costurile respective.

37
(5) Instituia care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la
valoarea la care acestea sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli,
respectiv venituri.
(6) Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ,
tratamentul acestuia este cel prevzut de prezentele reglementri.
(7) n cazul n care fondul comercial pozitiv (diferena pozitiv dintre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate) este tratat ca un activ, se
au n vedere urmtoarele prevederi:
a) fondul comercial pozitiv se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani;
totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial nu
poate fi estimat n mod credibil, instituiile pot s amortizeze fondul comercial n
mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s
nu depeasc 10 ani i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
(8) Dac n situaiile financiare individuale se nregistreaz o valoare prezentat ca un element
separat, care corespunde unui fond comercial negativ (diferena negativ dintre costul de achiziie
i valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate), poate fi transferat n
contul de profit i pierdere numai:
a) dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate
viitoare nefavorabile ale instituiei n cauz sau previziunii unor costuri pe care
instituia respectiv urmeaz s le efectueze, n msura n care o asemenea
previziune se materializeaz; sau
n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(9) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o instituie trebuie s se asigure c nu au
fost supraevaluate activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(10) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate, ce sunt identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil,
dar care nu reprezint datorii identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial
negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute
aceste pierderi i cheltuieli viitoare.
(11) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare
ateptate i care pot fi msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ
trebuie recunoscut ca venit n contul de profit i pierdere, dup cum urmeaz:

38
 a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd
beneficiile economice viitoare cuprinse n activele identificabile amortizabile
achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas a
acelor active; i
valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor
nemonetare identificabile achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
(12) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt
natur) controlat de instituie, care s poat fi evaluat n mod fiabil la cost.
109. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
instituii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i
extinderea activitii instituiei).
110. (1) O instituie poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza
cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul
unei perioade de maximum cinci ani.
(2) n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire
i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
111. Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de constituire trebuie explicate n note.
112. (1) n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz cheltuieli de dezvoltare, concesiuni,
brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de
instituie, programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri pentru necesitile
proprii de utilizare, reete, formule, modele, proiecte i prototipuri, precum i alte imobilizri
necorporale.
(2) Programele informatice, precum i celelalte imobilizri necorporale nregistrate la elementul
Alte imobilizri necorporale, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre
instituia care le deine.
(3) n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se
poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
113. (1) Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale,

39
 dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
(2) O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect
intern) se recunoate dac, i numai dac, o instituie poate demonstra toate elementele urmtoare:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct
aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare;
intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile. Printre altele, instituia poate demonstra existena unei piee pentru
producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n
sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii
necorporale;
disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.
(3) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
dup caz.
(4) n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, durata de
amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.
(5) Atunci cnd pentru fondul comercial pozitiv au fost constituite ajustri pentru depreciere,
cheltuiala cu amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea
contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de
amortizare stabilit pentru acel activ.
(6) n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire
i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
(7) Sumele prezentate n bilan la elementul Cheltuieli de dezvoltare trebuie explicate n notele
explicative.
114. (1) n cadrul avansurilor se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale.
(2) Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.

40
115. (1) Costurile de cercetare sau dezvoltare care:
a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare,
dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i sunt recunoscute
ca imobilizri necorporale; i
b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n
conformitate cu pct. 106 i 113.
(2) Costurile ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de realizare, dobndit
separat sau printr-o combinare de ntreprinderi, i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
a) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea sunt
cheltuieli de cercetare;
b) recunoscute drept cheltuial atunci cnd sunt suportate, dac acestea nu
satisfac criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la pct. 113
alin.(2); i
c) adugate valorii contabile a proiectului de dezvoltare n curs de realizare,
astfel dobndit, dac cheltuielile de dezvoltare satisfac criteriile de
recunoatere de la pct. 113 alin.(2).
116. Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizri necorporale.
117. Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci cnd sunt
suportate, cu excepia cazurilor n care:
a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile
de recunoatere; sau
b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu
poate fi recunoscut ca imobilizare necorporal. n acest caz, face parte din
valoarea recunoscut ca fond comercial la data achiziiei.
118. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporal dup cumprarea sau finalizarea
acesteia se nregistreaz, de regul, n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
(2) Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale atunci cnd este probabil c
aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana
prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
119. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturile contractuale sau
din alte drepturi legale nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte
drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada pentru care instituia preconizeaz c
va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o

41
 durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s
includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea instituiei n
sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ. Durata de via util a unui drept redobndit
recunoscut drept imobilizare necorporal ntr-o combinare de ntreprinderi este reprezentat de
perioada contractual rmas din contractul prin care a fost acordat dreptul i nu va include
perioadele de rennoire.
120. O imobilizare necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile
cumulate de valoare.
121. O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
122. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar odat
cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre
veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate
de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n
contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli
de exploatare, dup caz.
Imobilizri corporale
123. (1) Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
(2) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i mijloace de
transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale; investiii imobiliare; avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i
imobilizri corporale n curs de execuie.
(3) Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie se ine distinct pentru imobilizri
corporale, altele dect investiiile imobiliare, i investiii imobiliare.
(4) Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd
sunt achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.

42
124. (1) Unele elemente de imobilizri corporale pot fi achiziionate din motive de siguran sau
legate de mediu. Achiziia unor astfel de imobilizri corporale, dei nu crete n mod direct
beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizri corporale, poate fi
necesar unei instituii pentru a obine beneficii economice viitoare din alte active. Astfel de
elemente de imobilizri corporale ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active, deoarece
dau posibilitatea unei instituii s obin din activele conexe beneficii economice viitoare n plus
fa de ceea ce s-ar putea obine dac elementele respective nu ar fi fost dobndite.
(2) Prin politicile contabile se stabilesc condiiile specifice pentru recunoaterea imobilizrilor
corporale.
(3) n vederea recunoaterii imobilizrilor corporale se impune utilizarea raionamentului
profesional la aplicarea criteriilor de recunoatere pentru circumstanele specifice instituiei. n
unele cazuri, ar putea fi adecvat s fie agregate elementele nesemnificative individual, cum ar fi
matriele, aparatele de msur i control, uneltele i alte elemente similare, i s se aplice criteriile
de recunoatere a valorii agregate a acestora.
(4) Piesele de schimb i echipamentul de service sunt, n general, contabilizate ca stocuri i
recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd sunt consumate. Totui, piesele de schimb
importante i echipamentele de securitate sunt considerate imobilizri corporale atunci cnd o
instituie preconizeaz c le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
125. (1) Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
(2) Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia,
darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
126. (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat
potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n
instituie.
(2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale,
direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentnd beneficiile angajailor, contribuiile legale i alte
cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii
corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;

43
 f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n
materie de publicitate i activiti promoionale);
b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un loc nou sau cu o nou clas
de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului);
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie;
d) costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor
instituiei.
(4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i
mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este
poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i instituia are o obligaie
legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.
(5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu
restaurarea amplasamentului, se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu contul de
provizioane corespunztor, 555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea.
(6) n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea
sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului.
Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a cldirii
demolate sau costului activului respectiv, atunci cnd acesta este evideniat ca stoc.
127. (1) Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale
perioadei n care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (de exemplu, influena asupra duratei de via
rmase a imobilizrilor), potrivit criteriilor generale de recunoatere.
(2) Instituia stabilete prin politicile contabile criteriile n funcie de care cheltuielile ulterioare
efectuate n legtur cu imobilizrile corporale majoreaz valoarea acestora sau se evideniaz n
contul de profit i pierdere.
(3) Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unor contracte de
nchiriere, locaie de gestiune, administrare i a altor contracte similare, se evideniaz n
contabilitatea instituiei care le-a efectuat, la imobilizri corporale sau drept cheltuieli n perioada
n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate
n legtur cu imobilizrile corporale proprii.

44
 (4) Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuirea la intervale
regulate de timp. Instituia recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
costul prii nlocuite a unui astfel de element cnd acel cost este suportat de instituie, dac sunt
ndeplinite criteriile de recunoatere pentru imobilizrile corporale. Cu aceast ocazie sunt avute n
vedere prevederile pct. 131 alin. (2).
128. (1) n cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de instituie pentru depistarea
defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut
drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire,
dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o
component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii
planificate.
(2) Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept
componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri
de inspecie i revizie sunt semnificative (cum ar fi echipamente complexe), conform politicilor
contabile adoptate.
129. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a
acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat.
130. (1) O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
(2) n conturile de cheltuieli privind deprecierea imoblizrilor se evideniaz numai deprecierile
aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.
131. (1) O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
(2) Dac o instituie recunoate n valoarea contabil a unei imobilizri corporale costul unei
nlocuiri pariale (nlocuirea unei componente), atunci aceasta scoate din eviden valoarea
contabil a prii nlocuite, cu amortizarea aferent, dac dispune de informaiile necesare.
132. (1) n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale, sunt evideniate distinct
veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia.
(2) n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile obinute n urma
casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile
generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de
aceasta i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit

45
 i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare, respectiv Alte cheltuieli de exploatare,
dup caz.
133. (1) n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea ulterioar de active
noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe baza documentelor
justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar
dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitii de
angajamente, n momentul stabilirii acestuia.
(2) Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea
sau pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre
naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de
exemplu, terenuri care au fost expropriate.
Investiii imobiliare
134. (1) Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire sau o parte a unei cldiri sau
ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele,
dect pentru:
a) a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n
scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe pacursul desfurrii normale a activitii.
(2) O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de
proprietar sau de locatar n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.
135. Urmtoarele constituie exemple de investiii imobiliare:
a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii
capitalului, dect n scopul vnzrii pe termen scurt, pe parcursul
desfurrii normale a activiti;
b) terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat. Dac o
instituie nu a hotrt dac va utiliza terenul fie ca pe o proprietate
imobiliar utilizat de posesor, fie n scopul vnzrii pe termen scurt n
cursul desfurrii normale a activitii, atunci terenul este considerat ca
fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului;

46
 c) o cldire aflat n proprietatea instituiei (sau deinut de instituie n
temeiul unui contract de leasing financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operaional;
d) o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n
temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
e) proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul
vnzrii viitoare ca investiii imobiliare.
136. Urmtoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:
a) proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul
desfurrii normale a activitii sau n procesul de construcie sau
amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile
imobiliare dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul
apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i revndute. Acestea reprezint,
din punct de vedere contabil, stocuri;
b) proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd (printre altele)
proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca proprieti imobiliare
utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i
utilizrii ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor,
proprietile utilizate de salariai (indiferent dac acetia pltesc sau nu
chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care
urmeaz a fi cedate;
c) proprietile care sunt nchiriate unei alte entiti n temeiul unui contract de
leasing financiar.
137. Anumite proprieti includ o parte care este deinut pentru a fi nchiriat sau cu scopul creterii
valorii capitalului i o alt parte care este deinut pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea
de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative. Dac aceste pri pot fi vndute separat (sau
nchiriate separat n temeiul unui contract de leasing financiar), o instituie le contabilizeaz
separat. Dac prile nu pot fi vndute separat, proprietatea imobiliar constituie o investiie
imobiliar doar n cazul n care o parte nesemnificativ este deinut pentru a fi utilizat la
producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative.
138. n unele situaii, o instituie furnizeaz servicii auxiliare ocupanilor unei proprieti imobiliare
pe care o deine. O instituie trateaz o astfel de proprietate imobiliar ca investiie imobiliar dac
respectivele servicii reprezint o component nesemnificativ a ntregului contract. Un exemplu

47
 este situaia n care proprietarul unei cldiri de birouri furnizeaz servicii de paz i ntreinere
locatarilor care ocup cldirea.
139. Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de
raionament profesional. Instituiile trebuie s elaboreze criterii astfel nct s i poat exercita n
mod consecvent raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
140. n anumite cazuri, o instituie poate avea o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat
de societatea-mam sau de o alt filial. Proprietatea imobiliar nu ndeplinete condiiile unei
investiii imobiliare n situaiile financiare anuale consolidate, deoarece proprietatea imobiliar n
cauz este, din punctul de vedere al grupului, o proprietate imobiliar utilizat de posesor. Cu toate
acestea, din punctul de vedere al instituiei care o deine, proprietatea imobiliar este o investiie
imobiliar dac corespunde definiiei de la pct. 134 alin. (1).
141. O investiie imobiliar trebuie recunoscut ca activ dac i numai dac:
a) exist probabilitatea ca beneficiile economice viitoare asociate investiiei
imobiliare s revin instituiei i
b) costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod fiabil.
142. (1) O instituie evalueaz potrivit principiului de recunoatere de la pct. 141 toate costurile sale
cu investiiile imobiliare n momentul cnd sunt suportate. Aceste costuri includ costuri suportate
iniial pentru a dobndi o investiie imobiliar i costurile suportate ulterior pentru a aduga, pentru
a nlocui o parte sau pentru a ntreine o proprietate imobiliar.
(2) O instituie nu recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare costurile
ntreinerii zilnice ale unei astfel de proprieti imobiliare. Aceste costuri sunt mai degrab
recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate. Costurile ntreinerii zilnice sunt n
principal costul manoperei i al consumabilelor i pot include costul prilor minore.
143. (1) O investiie imobiliar trebuie evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare trebuie
incluse n evaluarea iniial.
(2) Costul unei investiii imobiliare cumprate include preul su de cumprare i orice cheltuieli
direct atribuibile. Cheltuielile direct atribuibile includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru
serviciile juridice, taxele pentru transferul dreptului de proprietate i alte costuri de tranzacionare.
(3) Costul unei investiii imobiliare nu este majorat cu:
a) costurile de constituire (cu excepia situaiei n care acestea sunt necesare
pentru a aduce proprietatea imobiliar n starea necesar pentru a fi capabil
de a funciona n maniera intenionat de conducere);
b) pierderile din exploatare suportate nainte ca investiia imobiliar s ating
nivelul planificat de ocupare, sau

48
 c) valori neobinuite generate de pierderile de materiale, for de munc sau
alte resurse suportate n cursul lucrrilor de construcii sau amenajare a
proprietii imobiliare.
144. Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist
o modificare a utilizrii, evideniat de:
a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria
investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de
posesor;
b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un
transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;
c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria
proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor
imobiliare; sau
d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din
categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.
145. (1) O instituie transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor
de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la
recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.
(2) n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, instituia
continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care
aceasta este scoas din eviden.
(3) n mod similar, dac o instituie ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare
existente, n scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea
imobiliar rmne investiie imobiliar i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat
de posesor n cursul reamenajrii.
146. (1) Instituiile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a raionamentului profesional, care dintre
proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la investiii imobiliare.
(2) Nu pot face obiectul ncadrrii n categoria investiiilor imobiliare terenurile sau cldirile care
provin din executarea silit a creanelor.
Imobilizri financiare
147. Imobilizrile financiare, n sensul prezentelor reglementri, cuprind: titluri de participare, pri n
societile comerciale legate i titluri destinate a fi folosite n mod durabil n activitatea instituiei.

49
148. (1) Obligaiunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare sunt
prezentate n bilan la preul de achiziie.
(2) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul de rambursare,
diferena trebuie amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie complet trecut pe cheltuieli
pn n momentul n care se rscumpr titlul. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n
notele explicative.
(3) Atunci cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul de rambursare,
diferena trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei rmase de scurs pn
la rscumprare. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele explicative.
Reguli de evaluare alternative (Reevaluarea imobilizrilor corporale)
149. (1) Instituiile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
(2) Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
(3) Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie
reevaluare n sensul prezentelor reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n scopul
stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. Fac excepie situaiile n care data
situaiilor financiare care stau la baza reorganizrii coincide cu data situaiilor financiare anuale.
(4) Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare
perioadei estimate a se folosi n continuare.
150. (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.
(2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este
tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa
reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este
reevaluat prin aplicarea unui indice; sau
eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n
urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate
la valoarea lor de pia.

50
151. (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit
activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite
nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n
vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
(2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita
reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
(3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate.
(4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate
n exploatarea unei instituii.
(5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente etc.
(6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu
difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de
pia, pe baza informaiilor pe care le-ar utiliza participanii de pe pia atunci cnd stabilesc preul
activului, presupunnd c participanii de pe pia acioneaz pentru a obine un beneficiu
economic maxim.
(7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauz c nu
exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile
cumulate de valoare.
(8) O pia activ este o pia pe care tranzaciile cu activul n cauz au loc la un volum i cu o
frecven suficiente pentru a oferi informaii de pre n mod constant.
(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea
activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din
care se scad ajustrile cumulate de valoare.
152. (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare,
ca un subelement distinct n cadrul elementelor de capitaluri proprii.
(2) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz astfel:

51
 a) ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de
capitaluri proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o
cheltuial aferent acelui activ; sau
ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel
activ.
(3) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este
nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din
reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei
rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial.
(4) Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
(5) Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare
trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere.
(6) Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia
cazului n care reprezint un ctig efectiv realizat. n sensul prezentelor reglementri, ctigul se
consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
instituie. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
(7) Cu excepia cazurilor prevzute la alin.(4) i la pct.99 alin.(3) din prezentele reglementri,
rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
153. n cazul imobilizrilor reevaluate, ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu
financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizrilor respective.
Active de natura stocurilor i alte active ce nu sunt deinute ca imobilizri
154. La evaluarea activelor de natura stocurilor, creanelor, obligaiunilor i altor titluri cu venit fix,
precum i a aciunilor i altor titluri cu venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare,
vor fi avute n vedere urmtoarele aspecte:
a) sunt aplicabile prevederile pct.90 alin.(4) din prezentele reglementri.
b) valoarea activelor de natura stocurilor, a creanelor, precum i a
obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu
venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, nregistrate n

52
 contabilitate, va fi egal cu costul de achiziie sau costul de producie, dup
caz, cu respectarea prevederilor lit.c).
c) ajustrile de valoare se fac pentru elementele de activ menionate la lit.b), n
vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de pia sau, n
circumstane speciale, la o alt valoare minim atribuibil acestora la data
bilanului.
d) evaluarea efectuat conform prevederilor lit.c) nu poate fi continuat dac
motivele pentru care au fost fcute ajustrile de valoare nu mai sunt
aplicabile. Prin urmare, n situaia n care ajustarea devine total sau parial
fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s
mai existe ntr-o anumit msur, atunci acea ajustare trebuie reluat
corespunztor la venituri.
155. (1) Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii;
c) sub form de materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite
pentru desfurarea activitii sau pentru prestarea de servicii.
(2) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere
constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n
care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
(3) nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i
beneficiilor.
(4) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.
Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
a) stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn contabilizate n
bilanul debitorului pn la vnzarea lor;
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate
avnd loc;

53
 bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De
exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din
stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
(5) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta
urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea
destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale
n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac
imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(6) n nelesul alin. (5), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a
utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o
instituie decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca
imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are
semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.
(7) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege
preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii,
minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate
necesare vnzrii.
156. n cazul activelor care iniial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia,
urmnd a fi folosite de instituie pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n
contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se
efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n
contabilitate.
157. (1) Costul stocurilor i al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin
identificarea specific a costurilor individuale.
(2) Stocurile i alte active fungibile sunt bunuri de orice natur care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
(3) Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor i ale altor active.
(4) Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile i alte active cuprind
un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
158. (1) La ieirea din gestiune, costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai
categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele
metode:

54
 a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO.
(2) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate n alin.(1),
difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza ultimei valori de
pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene trebuie prezentat n notele
explicative ca total pe categorie de active.
(3) Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor,
n ordine cronologic.
(4) Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe
baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat
periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de
stocare.
(5) Potrivit metodei ultimul intrat - primul ieit (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului,
bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior,
n ordine cronologic.
(6) Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor
i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale,
administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active
fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
a) motivul schimbrii metodei, i
efectele sale asupra rezultatului.
(7) O instituie trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Noiunea de utilizare similar este proprie fiecrei
instituii. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al
costului poate fi justificat.
(8) O diferen n localizarea geografic nu este suficient pentru a justifica alegerea de metode
diferite.
159. (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent.

55
 (2) Inventarul permanent const n nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor de intrare
i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i
valoric.
160. (1) Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizri financiare sunt titlurile de tranzacie
i de plasament.
(2) Evaluarea ulterioar a titlurilor de tranzacie se efectueaz la valoarea de pia fr deducerea
costurilor de tranzacionare aferente vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii de pia sunt
nregistrate n contul de profit i pierdere.
(3) Titlurile de tranzacie sunt nscrise n bilan la valoarea de pia, iar titlurile de plasament la
valoarea cea mai mic dintre valoarea de pia i cea de achiziie.
(4) Pentru diferena negativ dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de
plasament se fac ajustri de valoare.
(5) Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de plasament se
va prezenta n notele explicative.
Elemente de activ i datorii exprimate n valut
161. (1) Elementele de activ i datorii exprimate n valut trebuie s fie convertite n lei la cursul de
schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului cu excepia activelor n valut nregistrate
ca imobilizri financiare care sunt convertite n lei la cursul de schimb n vigoare la data
achiziionrii acestora.
(2) Prin curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului se nelege cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar a
exerciiului financiar n cauz.
162. (1) Operaiunile de schimb la vedere neajunse la scaden trebuie s fie convertite la cursul de
schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului.
(2) Tranzaciile de schimb la termen neajunse la scaden trebuie convertite la cursul la termen
rmas de scurs de la data ntocmirii bilanului.
163. (1) Diferenele dintre valoarea de intrare (contabil) a elementelor de activ i datorii, a
operaiunilor la vedere i la termen nregistrate n afara bilanului i sumele rezultate n urma
conversiei respectivelor elemente, efectuate n conformitate cu pct.161 i 162 din prezentele
reglementri, vor fi evideniate n contul de profit i pierdere.
(2) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul
unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora
se nregistreaz n contul de profit i pierdere. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz
conform pct. 161 din prezentele reglementri.

56
 Prime privind rambursarea obligaiunilor
164. (1) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se
nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei,
precum i n notele explicative.
(2) Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu
financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei.
Provizioane
165. (1) Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
a) instituia are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea
viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori i care au fost
facturate sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost
primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau
nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate
angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este
necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de
incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor.
(4) Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite
comerciale sau din alte activiti, n timp ce provizioanele sunt raportate separat.
(5) O obligaie curent este o obligaie legal, contractual sau implicit.
(6) n nelesul prezentelor reglementri:
a) o obligaie legal sau contractual este obligaia care rezult:
a.1) dintr-un contract (n mod explicit sau implicit);
a.2) din legislaie; sau
a.3) din alt efect al legii;

57
 o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care o instituie se angajeaz s
efectueze pli compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult
din aciunile unei instituii n cazul n care:
b.1) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a instituiei
sau dintr-o declaraie suficient de specific, instituia a indicat partenerilor si
c i asum anumite responsabiliti; i
b.2) ca rezultat, instituia a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
166. (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi
viitoare nu corespund definiiei unei datorii i nu sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a
provizioanelor.
(2) Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care
sunt independente de aciunile viitoare ale instituiei (de exemplu, modul de desfurare a
activitii n viitor).
(3) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indic faptul c anumite active de
exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, instituia testeaz aceste active pentru depreciere.
167. (1) Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.
168. (1) Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor
necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o instituie ar plti-o, n mod raional, pentru
stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel
moment.
(2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint
valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz,
actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente
unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele
aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu.
(3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de
actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei.
169. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care

58
 genereaz constituirea provizionului. Instituia recunoate ctigurile din cedrile preconizate de
active n conformitate cu pct. 131 i 132.
170. (1) n cazul n care se preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial,
cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o instituie trebuie s recunoasc
rambursarea dac i numai dac exist dovezi clare c va primi rambursarea n cazul n care i
onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca
rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.
(2) Uneori, o instituie poate solicita unei alte pri s plteasc, integral sau parial, cheltuielile
impuse pentru decontarea unui provizion (de exemplu, n temeiul unor contracte de asigurare, al
unor clauze de despgubire sau al unor garanii oferite de furnizori). Cealalt parte poate fie s
ramburseze sumele pltite de instituie, fie s plteasc direct sumele n cauz.
(3) n majoritatea situaiilor, instituia va rmne responsabil pentru toat suma n cauz, astfel
nct, n cazul n care cealalt parte nu pltete din orice motiv, instituia este cea care trebuie s
plteasc ntreaga sum. n astfel de situaii, instituia recunoate un provizion pentru ntreaga
valoare a datoriei i un activ separat pentru rambursarea preconizat, n momentul n care are
dovezi c va primi suma n cauz dac i onoreaz obligaia.
(4) n anumite situaii, dac tera parte nu efectueaz plata, instituia nu va fi rspunztoare
pentru sumele n cauz. n astfel de cazuri, instituia nu este rspunztoare pentru costurile n cauz
i acestea nu sunt incluse n provizion.
171. (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai
bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire
de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. Prin
urmare, numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea
unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul
a dou evenimente diferite.
(3) Provizioanele se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al
acestora fiind cel prevzut de legislaia fiscal.
Subvenii
172. n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente
veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte
instituii similare naionale i internaionale. Subveniile guvernamentale sunt uneori denumite n
alte moduri, cum ar fi: subsidii, alocaii, prime sau transferuri.
173. n cadrul subveniilor se reflect distinct:

59
 a) subvenii guvernamentale;
b) mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
c) alte sume primite cu caracter de subvenii.
174. (1) Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca instituia beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.
(2) O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar (de
exemplu, o imobilizare corporal), caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea
just.
(3) n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii,
precum i plusurile de inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.
175. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active.
176. (1) Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu trebuie
recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c:
a) instituia va respecta condiiile impuse de acordarea lor; i
b) subveniile vor fi primite.
(2) Doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea nsi dovezi concludente c toate condiiile
ataate acordrii subveniei au fost sau vor fi ndeplinite.
(3) Recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor care au stat la
baza acordrii lor.
177. (1) Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii se ine distinct, pe fiecare proiect, surs de
finanare, potrivit contractelor ncheiate, fr a se ntocmi situaii financiare anuale distincte pentru
fiecare asemenea proiect.
(2) Pentru asigurarea corelrii cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente se
procedeaz astfel:
a) din punctul de vedere al contului de profit i pierdere:
- n cursul fiecrei luni se evideniaz cheltuielile dup natura lor;
- la sfritul lunii se evideniaz la venituri subveniile corespunztoare
cheltuielilor efectuate;
b) din punctul de vedere al bilanului:
- creana din subvenii se recunoate n coresponden cu veniturile din
subvenii, dac au fost efectuate cheltuielile suportate din aceste subvenii, sau
pe seama veniturilor amnate, dac aceste cheltuieli nu au fost efectuate nc;

60
 - periodic, odat cu cererea de rambursare a contravalorii cheltuielilor suportate
sau pe baza altor documente prin care se stabilesc i aprob sumele cuvenite, se
procedeaz la regularizarea sumelor nregistrate drept crean din subvenii.
178. (1) Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare
cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.
(2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost
nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
179. (1) n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o instituie recunoate cheltuielile
legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel, subveniile acordate pentru
acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri n aceeai perioad ca i cheltuiala
aferent. n mod similar, subveniile legate de activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n
contul de profit i pierdere pe parcursul perioadelor, i n proporia n care amortizarea acelor
active este recunoscut.
(2) n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea prestri de servicii,
recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz concomitent cu recunoaterea
cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit din aceste subvenii.
(3) O subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli
sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor financiar imediat instituiei, fr a
exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada n
care devine crean.
(4) n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n scopul oferirii de
ajutor financiar imediat unei instituii. Astfel de subvenii pot fi limitate la o anumit instituie i
pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n acest caz, recunoaterea subveniei
n contul de profit i pierdere are loc n perioada n care instituia ndeplinete condiiile pentru
primirea subveniei.
(5) Instituia prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile primite, destinaia
acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor necesare pentru acordarea subveniilor.
(6) Subveniile legate de terenuri pot impune, prin contractele ncheiate, ndeplinirea anumitor
obligaii. n acest caz, subveniile se recunosc drept venituri pe parcursul perioadelor n care sunt
suportate costurile ndeplinirii respectivelor obligaii. De exemplu, o subvenie pentru teren poate
fi condiionat de construirea unei cldiri pe terenul respectiv. n acest caz, subvenia se recunoate
n contul de profit i pierdere pe parcursul duratei de via a cldirii.
180. (1) Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve deoarece acestea
reprezint sume acordate sub rezerva ndeplinirii anumitor condiii de ctre instituie.

61
 (2) Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz
n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul
amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu
amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
181. n cazul terenurilor i cldirilor pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
pariale, la scoaterea din eviden a acestora subvenia aferent prii cedate se transfer la venituri,
corespunztor valorii contabile a terenurilor, respectiv a cldirilor, scoase din eviden.
182. (1) Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului
venitului amnat cu suma rambursabil.
(2) Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor
amnate dac exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
(3) n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea
venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial.
(4) O instituie prezint n notele explicative informaii privind condiiile care nu au fost
ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din nendeplinirea
acestora.
Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat, repartizarea profitului i acoperirea
pierderii contabile
183. (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i reprezint
soldul final al contului de profit i pierdere.
(4) Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile
legale n vigoare.
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz n conturile de rezerve corespunztoare n contrapartid cu
contul Repartizarea profitului. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale
n contul Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de
adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n
contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor

62
 sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd
dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
(6) nchiderea conturilor Profit sau pierdere i Repartizarea profitului se efectueaz la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare n bilanul ntocmit pentru
exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 5811 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperit se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul
exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar
precedent.
(8) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii i cel reportat aferent exerciiilor financiare
precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale
exprese, stabilirea ordinii surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea
adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
Active i datorii contingente
184. (1) Un activ contingent este un activ potenial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare
datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sau neapariia unuia sau
mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul instituiei.
(2) Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-un litigiu n
instan (de ex. o despgubire), n care este implicat instituia i al crui rezultat este incert.
(3) Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neateptate,
care pot s genereze intrri de beneficii economice n instituie. Activele contingente nu trebuie
recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie prezentate n notele explicative n cazul n care
este probabil apariia unor intrri de beneficii economice. Activele contingente nu sunt
recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaterea lor ar putea
determina recunoaterea unui venit care s nu se realizeze niciodat.
(4) n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ contingent i
trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.
(5) Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunztoare n
situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de beneficii economice devine
cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute n situaiile financiare aferente perioadei

63
 n care au survenit modificrile. n schimb, dac este doar probabil o cretere a beneficiilor
economice, instituia va prezenta n notele explicative activul contingent.
185. (1) O datorie contingent este:
a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau
neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi
n totalitate sub controlul instituiei; sau
b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior
datei bilanului, dar care nu este recunoscut deoarece:
b.1) nu este sigur c vor fi necesare resurse care s ncorporeze beneficii
economice pentru stingerea acestei datorii; sau
b.2) valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.
(2) Datoriile contingente nu se recunosc n bilan, acestea fiind prezentate n cadrul elementelor
n afara bilanului, n conformitate cu prevederile pct.63 i 64 din prezentele reglementri,
respectiv n notele explicative, n cazul altor datorii contingente.
(3) n situaia n care o instituie are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat
de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.
(4) Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit probabil o
ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac devine probabil faptul c va fi
necesar o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice pentru un element considerat
anterior datorie contingent, se va recunoate un provizion n situaiile financiare aferente
perioadei n care a intervenit modificarea, cu excepia cazurilor n care nu poate fi fcut nicio
estimare credibil i, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscut, dar va fi
prezentat ca obligaie contingent.
186. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:
a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate
estimri corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i
este probabil c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea
obligaiilor; i
b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:
b.1) obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac instituia are o
obligaie curent care poate genera o ieire de resurse; sau
b.2) obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan
(deoarece fie nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor instituiei

64
 pentru stingerea obligaiei, fie nu poate fi realizat o estimare suficient de
credibil a valorii obligaiei).
Evenimente ulterioare datei bilanului
187. (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se
nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de
conducere, potrivit organizrii instituiei, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.
(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc
dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale, i;
cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste
evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare
anuale.
(5) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, instituia ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a
reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.
(6) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care conduc la ajustarea situaiilor
financiare i care impun ajustarea de ctre instituie a valorilor recunoscute n situaiile sale
financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute, sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o instituie
are o obligaie prezent la data bilanului. Instituia ajusteaz orice provizion
recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca
urmare, instituia nu prezint o datorie contingent;
falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data
bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin,
instituia trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;

65
 vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile
nete la finalul perioadei de raportare;
determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a
sau ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de ex.
reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea
exerciiului financiar);
determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi
cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac instituia are obligaia
de a plti aceste sume.
(7) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale, instituia nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru
a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.
(8) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor
financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre
data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.
(9) Dac o instituie primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat
la data bilanului, instituia trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste
condiii, n lumina noilor informaii.
(10) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor
financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. n consecin, o instituie trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare
categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:
a) natura evenimentului; i
o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu
poate s fie fcut.
Politici contabile i estimri
188. (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici
contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor, reevaluarea
imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau
recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
(2) n aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, instituiile trebuie s
dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. n cazul
instituiilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia

66
 gestionrii instituiei respective. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul
activitii, n colaborare cu specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii
desfurate i ai strategiei adoptate de instituie.
(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele
reglementri.
189. (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de reglementri sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei.
(2) n cazul modificrii unei politici contabile, instituiile trebuie s menioneze n notele
explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii
politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia
dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor
raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii.
(3) Schimbrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa instituiei, caz n care schimbarea trebuie justificat n notele explicative
la situaiile financiare anuale;
o decizie a unei autoriti competente i care se impune instituiei (schimbare de
reglementare), caz n care schimbarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci
doar menionat n acestea.
(4) Schimbarea conductorilor instituiei nu justific schimbarea politicilor contabile.
(5) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii
care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i
aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii
care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
(6) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o
reevaluare, potrivit prezentelor reglementri.
(7) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale
situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimri ale: clienilor inceri, uzurii morale a stocurilor, duratei de via utile, precum i
a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele
amortizabile etc.
(8) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile
avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind

67
 circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei
mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.
(9) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu
reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac instituia are dificulti n a face distincie
ntre o schimbare de politic contabil i o schimbare de estimare, schimbarea se trateaz ca o
modificare a estimrii.
(10) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n
rezultatul:
a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada
respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau
perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are
efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
190. (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 5813 Rezultatul reportat provenit din
modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute,
modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul
financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii
contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, instituiile trebuie s ia
n considerare efectele fiscale ale acestora.

Corectarea erorilor contabile

191. (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
(3) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.
(4) Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate n contabilitate, se efectueaz
pe seama rezultatului reportat i nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

68
 (5) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i prezentri eronate cuprinse n situaiile
financiare ale instituiei pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a
utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au
fost aprobate spre a fi emise; sau
ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare.
(6) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor
contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
(7) n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor
constatate i perioadele afectate de acestea.
(8) n vederea asigurrii comparabilitii, informaiile prezentate n situaiile financiare ale
exerciiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta
corectarea erorilor, n msura n care acest lucru este posibil.
(9) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea
situaiilor financiare ale acelor exerciii, acestea rmnnd aa cum au fost publicate.
(10) Erorile aferente exerciiului financiar curent se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n
rou/cu semnul minus sau prin metoda nregistrrii inverse, n funcie de politica contabil i de
programele informatice utilizate) operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea
corespunztoare a operaiunii n cauz.

Seciunea 9. PRI AFILIATE

192. (1) O parte afiliat este o persoan sau o entitate care este afiliat entitii care ntocmete situaii
financiare anuale, denumit entitate raportoare.
(2) n nelesul prezentelor reglementri, o entitate este afiliat unei entiti raportoare dac
ndeplinete una din urmtoarele condiii:
a) entitatea i entitatea raportoare fac parte din acelai grup (ceea ce nseamn c
fiecare societate-mam, filial sau filial membr este afiliat celorlalte entiti);
b) o entitate este o entitate asociat sau o asociere n participaie a celeilalte entiti
(sau o entitate asociat sau o asociere n participaie a unei entiti membre a unui
grup din care face parte i cealalt entitate);
c) ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceleiai pri tere;

69
 d) o entitate este o asociere n participaie a unei tere pri, iar cealalt entitate este
o entitate asociat a prii tere;
e) entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii
raportoare sau ai unei entiti afiliate entitii raportoare. Dac entitatea raportoare
n sine este un asemenea plan, angajatorii care finaneaz planul sunt, de
asemenea, afiliai entitii raportoare;
f) entitatea este controlat sau controlat n comun de ctre o persoan definit la
alin.0;
g) o persoan identificat la alin.0 lit.a) are o influen semnificativ asupra entitii
sau face parte din personalul-cheie din conducerea entitii (sau din conducerea
unei societi-mam a entitii).
(3) O persoan sau un membru apropiat al familiei persoanei este afiliat unei entiti raportoare
dac persoana respectiv:
a) deine controlul sau controlul comun al entitii raportoare;
b) are o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
c) face parte din personalul-cheie din conducerea entitii raportoare sau din
conducerea unei societi-mam a entitii raportoare.
(4) n luarea n considerare a fiecrei legturi posibile cu prile afiliate, atenia este ndreptat spre
fondul acestei legturi, i nu numai spre forma juridic.
(5) n definiia unei pri afiliate, o entitate asociat include filialele entitii asociate, iar o asociere
n participaie include filialele asocierii n participaie. Prin urmare, de exemplu, o filial a unei
entiti asociate i investitorul care are influen semnificativ asupra entitii asociate sunt afiliai.
(6) Atunci cnd se evalueaz msura n care o entitate exercit sau nu o influen semnificativ
sunt luate n considerare existena i efectul drepturilor de vot poteniale care sunt actualmente
exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturile de vot poteniale deinute de alte entiti.
Drepturile de vot poteniale nu sunt actualmente exercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu
pot fi exercitate sau convertite pn la o dat viitoare sau pn la producerea unui eveniment viitor.
(7) Atunci cnd se evalueaz msura n care drepturile de vot poteniale contribuie la exercitarea
unei influene semnificative, entitatea examineaz toate faptele i circumstanele (inclusiv termenii
exercitrii drepturilor de vot poteniale, precum i alte angajamente contractuale, analizate fie
individual, fie n combinaie) care afecteaz drepturile poteniale, cu excepia inteniilor conducerii
i a capacitii financiare de a exercita sau de a converti aceste drepturi poteniale.
(8) O tranzacie cu o entitate afiliat reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o
entitate raportoare i o parte afiliat, indiferent dac se percepe sau nu se percepe un pre.

70
 (9) Personalul-cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i
responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii, n mod direct sau indirect,
incluznd oricare director (executiv sau nu) al entitii.
(10) Membrii apropiai ai familiei persoanei sunt acei membri ai familiei de la care se poate atepta
s influeneze sau s fie influenai de respectiva persoan n relaia lor cu entitatea i includ:
a) copii, soia sau partenerul de via al persoanei respective;
b) copiii soiei sau ai partenerului de via al persoanei respective; i
c) persoanele aflate n ntreinerea persoanei respective sau a soiei ori a partenerului
de via al acestei persoane.
(11) Beneficiile postangajare includ pensiile, alte beneficii de pensionare, asigurri de via
postangajare i asisten medical postangajare.
(12) n nelesul prezentelor reglementri, urmtoarele categorii nu sunt pri afiliate:
a) dou entiti doar pentru c au n comun un director sau un alt membru al
personalului-cheie din conducere sau deoarece un membru din personalul-cheie
din conducere al uneia dintre entiti are o influen semnificativ asupra
celeilalte entiti;
b) 2 asociai ntr-o asociere n participaie, doar pentru c exercit controlul n
comun asupra unei asocieri n participaie;
c) finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile
guvernamentale, doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate
(dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la
luarea deciziilor acesteia);
d) un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care
entitatea desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea
dependenei economice rezultate.

Seciunea 10.
CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

193. (1) Notele explicative trebuie:

a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare anuale;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de
profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii

71
 sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea
oricrora dintre acestea.
(2) Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i cu prevederile cuprinse n prezentele reglementri.
194. (1) Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor
reglementri, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative i informaiile prevzute de
prezenta seciune.
(2) Notele explicative la bilan i la contul de profit i pierdere, prezentate n conformitate cu
prezentul capitol, respect ordinea n care sunt prezentate elementele n bilan i n contul de profit
i pierdere.
(3) Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaiile
financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
195. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de ct ori este necesar,
pentru buna lor nelegere:
a) denumirea instituiei care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare
anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
196. Notele explicative trebuie s cuprind informaii referitoare la urmtoarele:
a) politicile contabile adoptate, inclusiv:
a.1) bazele de evaluare aplicabile diferitelor elemente;
a.2) conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiul continuitii
activitii;
a.3) orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate. Pentru
elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial
exprimate n moned strin (valut), trebuie prezentate bazele de conversie
utilizate pentru a le exprima n moneda naional.
b) dac imobilizrile corporale sunt evaluate la valori reevaluate, un tabel care
s prezinte:
b.1) micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o
explicaie a tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine, i

72
 b.2) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile
corporale nu ar fi fost reevaluate, indiferent dac valoarea rezervei a fost
modificat sau nu n cursul exerciiului financiar.
c) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i
datorii contingente, neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei
garanii reale, care au fost acordate; orice angajamente privind pensiile i
entitile afiliate sau asociate sunt prezentate separat;
d) suma avansurilor i creditelor acordate de ctre instituie membrilor
organelor de administrare, conducere sau supraveghere, cu indicarea ratelor
dobnzii, a principalelor condiii i a oricror sume restituite, amortizate sau
la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n numele acestora
sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
e) cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli
care au o mrime sau o inciden excepional.
197. n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii:
a) pentru diversele elemente de imobilizri:
a.1) preul de achiziie sau costul de producie sau, dac a fost aplicat regula de
evaluare alternativ, valoarea just sau valoarea reevaluat la nceputul i la
nchiderea exerciiului financiar;
a.2) creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar;
a.3) ajustrile cumulate de valoare la nceputul i la ncheierea exerciiului
financiar;
a.4) ajustrile de valoare nregistrate n cursul exerciiul financiar;
a.5) micrile ajustrilor cumulate de valoare n privina creterilor, cedrilor i
transferurilor n cursul exerciiului financiar, i
a.6) dac exist dobnd capitalizat, suma capitalizat n cursul exerciiului
financiar.
b) dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop
fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) dac elementele de activ de natura stocurilor, a creanelor, precum i a
obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix, a aciunilor i a altor titluri cu
venit variabil care nu sunt deinute ca imobilizri financiare, fac obiectul
ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele
pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative;

73
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor
organelor de administraie, conducere i de supraveghere pentru funciile
deinute de acetia, precum i orice angajamente care au luat natere sau
sunt ncheiate cu privire la pensiile acordate fotilor membri ai acestor
organe, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare
categorie de organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar
face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al
organelor respective;
e) numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar,
defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt prezentate distinct n contul de
profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciiului financiar,
defalcate conform pct.68 elementul 8.(a);
f) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care instituia
deine fie direct, fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul instituiei, un interes de participare, prezentnd: proporia de
capital deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau
pierderea entitii respective pentru ultimul exerciiu financiar pentru care
au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind capitalul,
rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de
participare pot fi omise dac entitatea n cauz nu i public bilanul i nu
este controlat de ctre instituie sau sunt de natur a cauza un prejudiciu
grav oricreia dintre entitile la care se refer. Orice astfel de omisiune este
prezentat n notele explicative la situaiile financiare;
g) numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori nominale,
echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar
n limitele capitalului autorizat, precum i valoarea ncasat de ctre
instituie la distribuirea lor;
g.1) Dac instituia nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris;
g.2) Dac, conform actului de nfiinare, instituia are capital autorizat, valoarea
acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii
instituiei sau n momentul autorizrii instituiei pentru nceperea activitii i n
momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;

74
h) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea
nominal sau n absena unei valori nominale, echivalentul contabil al
aciunilor pentru fiecare categorie;
i) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia
dintre entitile la care instituia este asociat cu rspundere nelimitat.
j) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mare grup de entiti din care face parte
instituia n calitate de filial;
k) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare
anuale consolidate ale celui mai mic grup de entiti din care face parte
instituia n calitate de filial i care este, de asemenea, inclus n grupul de
entiti prevzut la lit.j);
l) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale
consolidate prevzute la lit.j) i k), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
m) existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau
valori mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a
drepturilor pe care le confer. Aceste informaii se prezint distinct la
imobilizri financiare sau la active financiare care nu au caracter de
imoblizri;
n) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile
sau, acolo unde este cazul, distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
o) natura i scopul comercial ale angajamentelor instituiei, care nu sunt
incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra
instituiei, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea
angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor
asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei
financiare a instituiei;
p) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar
ulterior datei bilanului i care nu sunt reflectate n contul de profit i
pierdere sau n bilan; i
q) tranzaciile ncheiate de instituie cu prile afiliate, inclusiv suma acestor
tranzacii, natura relaiei cu prile afiliate i alte informaii referitoare la
tranzacii, necesare pentru nelegerea poziiei financiare a instituiei, dac
asemenea tranzacii sunt semnificative i nu au fost ncheiate n condiii

75
 normale de pia. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi
agregate dup natura lor, cu excepia cazului cnd informaia separat este
necesar pentru o nelegere a efectelor tranzaciilor cu partea afiliat asupra
poziiei financiare a instituiei;
r) totalul onorariilor percepute, aferente exerciiului financiar, de auditorul
statutar sau firma de audit pentru auditul statutar al situaiilor financiare
anuale, totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm de
audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal
i pentru alte servicii dect cele de audit.
198. n notele explicative se prezint, de asemenea:
a) pentru fiecare clas de instrumente derivate:
a1) valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
a2) informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct.147 din prezentele
reglementri nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i
fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare conform pct.98
alin.(1) din prezentele reglementri:
b1) valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale
sau a gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale;
b2) motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura
dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat.
199. (1) Valoarea total a oricror angajamente, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi
recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative, n msura n care
aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare.
(2) n cazul existenei de garanii, o instituie prezint:
a) valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale
pentru datorii sau datorii contingente; i
b) termenii i condiiile aferente gajrii.
(3) Cnd o instituie deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n
lipsa imposibilitii de respectare a obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta
prezint:
a) valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac
instituia are sau nu obligaia de a le returna; i
b) termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale.

76
 (4) Pentru mprumuturile recunoscute la data de raportare, o instituie prezint:
a) detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului,
dobnda, condiiile de rambursare a acelor mprumuturi de plat;
b) nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului
s solicite rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au
fost remediate sau condiiile mprumutului au fost renegociate la data de raportare
sau nainte de aceasta;
c) valoarea contabil a mprumuturilor, pentru care nu a fost onorat obligaia la
data de raportare; i
d) dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile
mprumuturilor, nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere.
200. n cazul n care instituia a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare, se prezint
urmtoarele informaii:
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i
suma primit.
201. n completarea informaiilor solicitate la pct.197 lit.m) din prezentele reglementri, instituiile
prezint, pentru elementul 7 Datorii subordonate din Datorii i capitaluri proprii, urmtoarele
informaii:
a) pentru fiecare mprumut care depete 10% din valoarea total a datoriilor
subordonate:
b) valoarea mprumutului, moneda de exprimare, rata dobnzii i scadena, sau
o meniune c este vorba de o emisiune perpetu;
c) dac exist circumstane n care este necesar rambursarea anticipat;
d) condiiile subordonrii, existena unor dispoziii care permit convertirea
datoriei subordonate n capital sau alt element de datorii, precum i
condiiile prevzute de aceste dispoziii;
e) o meniune global privind regulile ce guvernez celelalte mprumuturi.
202. (1) Instituiile menioneaz distinct, n notele explicative la situaiile financiare, pentru fiecare
din elementele de Activ 2.(b) Creane asupra instituiilor de credit - alte creane i 3 Creane
asupra clientelei, precum i pentru fiecare din elementele de Datorii i capitaluri proprii 1.(b)
Datorii privind instituiile de credit - la termen, 2.(b). Datorii privind clientela - la termen i
3.(b) Datorii constituite prin titluri - alte titluri, valoarea acestor creane i datorii, defalcat n
funcie de durata lor rezidual, dup cum urmeaz:

77
 a) pn la trei luni inclusiv;
b) ntre trei luni i un an inclusiv;
c) ntre un an i cinci ani inclusiv;
d) peste cinci ani.
(2) Pentru elementul de Activ 3 Creane asupra clientelei trebuie s se indice valoarea
creanelor la vedere.
(3) n cazul creanelor sau datoriilor ce comport pli ealonate, durata rezidual este perioada
cuprins ntre data de nchidere a bilanului i data de scaden a fiecrei pli.
(4) Instituiile care preiau creane prin cesiune, potrivit pct.280 alin.(3), prezint n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii aferente acestora, dup cum urmeaz:
a) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi bilaniere, prin
completarea tabelului nr.1 din nota nr.14, prevzut n cadrul cap. IX;
b) modificrile valorii creanelor evideniate n conturi n afara bilanului
(contul 9986 Creane preluate prin cesiune), prin completarea tabelului
nr.2 din nota nr.14, prevzut n cadrul cap. IX.
(5) Instituiile care preiau creane potrivit pct. 280 alin.(6) prezint n notele explicative la
situaiile financiare anuale informaii aferente creanelor preluate prin cesiune, referitoare la costul
de achiziie i valoarea nominal a creanelor preluate, ncasate, cedate terilor, trecute pe
cheltuieli, precum i soldul creanelor la sfritul exerciiului financiar.
203. Instituiile trebuie s indice, pentru elementul de Activ 4 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
i de Datorii i capitaluri proprii 3.(a) Datorii constituite prin titluri - obligaiuni, valoarea
creanelor i datoriilor care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii bilanului.
204. Instituiile trebuie s prezinte infomaiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile
datorii sau pentru cele ale unor tere pri (inclusiv datorii contingente); aceste informaii trebuie s
fie suficient de detaliate pentru a indica suma total a activelor gajate pentru fiecare element de
Datorii i capitaluri proprii i pentru fiecare element n afara bilanului.
205. Instituiile care prezint n elementele din afara bilanului informaiile prevzute la pct.Error!
Reference source not found. alin.199 din prezentele reglementri, nu sunt obligate s reia aceste
informaii n notele la situaiile financiare.
206. O instituie trebuie s prezinte, n notele explicative, proporia din acele venituri atribuibile
fiecrei piee geografice (n msura n care, din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste
piee difer ntre ele considerabil) n care instituia a activat de-a lungul exerciiului financiar, care
sunt incluse n urmtoarele elemente din contul de profit i pierdere:
a) elementul 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate;

78
 b) elementul 3 Venituri privind titlurile;
c) elementul 4 Venituri din comisioane;
d) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
e) elementul 7 Alte venituri din exploatare.
207. Instituiile trebuie s prezinte, n notele la situaiile financiare, detalierea titlurilor transferabile
nscrise la elementele 4 - 7 din Activ n titluri cotate i necotate.
208. (1) Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la elementele 4 i 5, trebuie s se prezinte
urmtoarele:
a) valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri
financiare;
c) criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri
transferabile.
(2) Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri prevzute
la pct.282 alin.(3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din categoria
titlurilor de tranzacie, n notele explicative trebuie prezentat valoarea titlurilor transferate n i
din fiecare categorie, precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
(3) Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit
prevederilor pct. 283 alin.(3) din prezentele reglementri, n notele explicative trebuie prezentate:
a) valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
b) pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri,
valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate n
cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare precedente;
c) motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic
faptul c situaia a fost rar;
d) pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i
pierdere n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior;
e) pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul
(inclusiv pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn la
cedarea respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de
pia care ar fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac titlurile
respective nu ar fi fost transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile
aferente nregistrate efectiv n contul de profit i pierdere.

79
209. Atunci cnd imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n
notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau
urmeaz s fie amortizat; i
b) motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii
economice viitoare etc.).
210. n cazul n care fondul comercial pozitiv achiziionat de ctre o instituie este prezentat n bilan
la imobilizri necorporale, atunci perioada aleas pentru amortizarea acestuia i motivele pentru
care a fost aleas acea perioad trebuie s fie prezentate n notele explicative.
211. n notele explicative trebuie prezentate valorile tranzaciilor de leasing, defalcate pe posturile
corespunztoare din bilan.
212. n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, urmtoarele informaii referitoare la
ajustrile pentru depreciere i pierderile din creane, detaliate pe fiecare clas de conturi n care
sunt sau au fost nregistrate creanele respective, dup caz:
a) cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere;
a) reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite;
b) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri
pentru depreciere;
c) valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri
pentru depreciere;
d) valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii
contractelor (cu prezentarea distinct a celor care au intrat n folosina
instituiei i a celor ce urmeaz s fie vndute).
213. Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o instituie
este legat prin intermediul intereselor de participare i societilor afiliate, vor fi prezentate
distinct n notele explicative, n cazul n care acestea sunt semnificative.
214. Coreciile asupra valorii titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare, intereselor de
participare i aciunilor n societi afiliate trebuie s fie prezentate distinct n notele explicative, n
cazul n care acestea sunt semnificative.
215. n notele explicative, instituiile trebuie s prezinte defalcarea elementelor 11 Alte active din
Activ i 4 Alte datorii din Datorii i capitaluri proprii precum i a elementelor 7 Alte venituri
din exploatare, 10 Alte cheltuieli de exploatare, 16 Venituri extraordinare i 17 Cheltuieli
extraordinare din contul de profit i pierdere, n principalele elemente care le compun, dac

80
 acestea prezint importan n evaluarea situaiilor financiare anuale, precum i explicaii privind
natura i valoarea acestor elemente.
216. Cheltuielile pltite n cursul exerciiului financiar pentru datoriile subordonate de ctre instituie
trebuie prezentate n notele explicative.
217. Dac valoarea serviciilor de administrare i de agent prestate unor tere pri este semnificativ n
ansamblul activitilor instituiei, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative.
218. Valoarea total a elementelor de activ i datorii exprimate n valut, convertite n moneda n care
sunt ntocmite situaiile financiare anuale, trebuie s fie prezentat n notele explicative.
219. (1) Pentru tranzaciile la termen neajunse la scaden i nedecontate la data ntocmirii bilanului
trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) categoriile de operaiuni la termen neajunse la scaden;
b) pentru fiecare tip de operaiune trebuie s se menioneze dac acestea au
fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor
fluctuaiei ratei dobnzii, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac
acestea au fost efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scop speculativ.
(2) Aceste tipuri de operaiuni trebuie s includ toate acele operaiuni (avnd la baz, de
exemplu valute, metale preioase, titluri transferabile, certificate de depozit i alte active) pentru
care veniturile sau cheltuielile sunt incluse n:
a) elementul 6 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare din contul de
profit i pierdere) sau
b) elementele 1 Dobnzi de primit i venituri asimilate sau 2 Dobnzi de pltit i
cheltuieli asimilate din contul de profit i pierdere, conform cerinelor pct.71.b)
i, respectiv, 72.Error! Reference source not found. din prezentele
reglementri.
220. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, n notele explicative sunt
furnizate urmtoarele informaii:
a) data cea mai apropiat i data limit la care instituia poate rscumpra
respectivele aciuni;
b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea
este la alegerea instituiei sau a acionarilor/asociailor;
c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este
valoarea acesteia.
221. Pentru fiecare categorie de rezerve inclus n capitalurile proprii, se descrie natura sa i scopul
pentru care a fost constituit.

81
222. Dac n timpul exerciiului financiar o sum este transferat la sau de la provizioane, urmtoarele
informaii se prezint n notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate n cursul
exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfritul exerciiului financiar.

Seciunea 11.
RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

223. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n
continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i
performanei activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, mpreun cu o descriere a
principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii i performanei
activitilor instituiei i a poziiei sale financiare, corelat cu dimensiunea i complexitatea
activitilor.
(3) n msura n care este necesar pentru a nelege dezvoltarea instituiei, performana sau
poziia sa financiar, analiza cuprinde indicatori cheie de performan financiari i, atunci cnd
este cazul, nefinanciari relevani pentru activiti specifice, inclusiv informaii referitoare la
aspecte de mediu i de personal. n prezentarea analizei, raportul administratorilor conine, atunci
cnd este cazul, referiri i explicaii suplimentare privind sumele raportate n situaiile financiare
anuale.
224. Raportul administratorilor ofer, de asemenea, informaii despre:
a) dezvoltarea previzibil a instituiei;
b) activitile din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
c) informaii privind achiziiile propriilor aciuni, i anume:
i. motivele achiziiilor efectuate n cursul exerciiului financiar;
ii. numrul i valoarea nominal a aciunilor achiziionate i nstrinate n
cursul exerciiului financiar i proporia din capitalul subscris pe care
acestea o reprezint;
iii. n cazul achiziiei i nstrinrii cu titlu oneros, contravaloarea aciunilor;

82
 iv. numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor achiziionate i
deinute de instituie i proporia din capitalul subscris pe care acestea o
reprezint.
d) existena de sucursale ale instituiei;
e) utilizarea de ctre instituie de instrumente financiare, n cazul n care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziiei financiare
i a profitului sau pierderii:
i. obiectivele i politicile instituiei n materie de gestiune a riscului
financiar, inclusiv politica sa de acoperire mpotriva riscurilor pentru
fiecare tip major de tranzacie previzionat pentru care se utilizeaz
contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor, i
ii. expunerea instituiei la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate
i la riscul fluxului de trezorerie.
225. (1) O instituie ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat,
astfel cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital, va include n
raportul administratorilor o declaraie referitoare la guvernana corporativ. Aceast declaraie va
fi inclus ca o seciune distinct a raportului administratorilor i va cuprinde cel puin urmtoarele
informaii:
a) o trimitere la:
i. codul de guvernan corporativ care se aplic instituiei i/sau codul de
guvernan corporativ pe care instituia a decis n mod voluntar s-l
aplice. Instituia va indica locul unde sunt disponibile public textele
pertinente; i/sau
ii. toate informaiile relevante referitoare la practicile de guvernan
corporativ aplicate n plus fa de cerinele legislaiei naionale. n acest
caz, instituia va face disponibile public detaliile practiclor sale de
guvernan corporativ;
b) n msura n care, potrivit legislaiei naionale, instituia se ndeprteaz de
la codul de guvernan corporativ care i se aplic sau pe care a ales s-l
aplice, o explicaie a acesteia privind prile din cod pe care nu le aplic i
motivele neaplicrii. n situaia n care instituia a decis s nu aplice nicio
prevedere a unui cod de guvernan corporativ, la care se face referire la
lit.a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea
manier;

83
 c) o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern i sistemelor
de gestionare a riscurilor, n relaie cu procesul de raportare financiar;
d) n cazul instituiilor ale cror valori mobiliare - n totalitate sau o parte din
aceste titluri - sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i ale
cror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel
cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital:
i. deinerile semnificative directe i indirecte de aciuni (inclusiv deinerile
indirecte prin structuri piramidale sau de acionariat ncruciat), aa cum
acestea sunt definite n reglementrile n vigoare privind piaa de capital;
ii. deintorii oricror valori mobiliare cu drepturi speciale de control i o
descriere a acestor drepturi;
iii. orice restricii privind drepturile de vot, cum ar fi limitrile drepturilor de
vot ale deintorilor unui procent stabilit sau numr de voturi, termenele
de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, coopernd cu
instituia, drepturile financiare ataate valorilor mobiliare sunt separate
de deinerea de valori mobiliare;
iv. regulile care prevd numirea sau nlocuirea membrilor consiliului de
administraie i modificarea actelor constitutive ale instituiei;
v. puterile membrilor consiliului de administraie i, n special, cele
referitoare la emiterea sau rscumprarea de aciuni;
c) modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor asociailor i atribuiile
cheie ale acesteia, ca i o descriere a drepturilor acionarilor sau asociailor i a
modului n care acestea pot fi exercitate;
d) structura i modul de funcionare a organelor de administraie, conducere i
supraveghere i ale comitetelor acestora.
(2) Auditorul statutar i exprim avizul referitor la informaiile pregtite n temeiul pct. 225
alin.(1) lit. c) i d) i verific dac au fost prezentate informaiile menionate la pct. 225 alin.(1) lit.
a), b), c) i d).
(3) Membrii organelor de administraie, de conducere i de supraveghere ale unei instituii, care
acioneaz n limitele competenelor conferite de legislaia naional, au responsabilitatea colectiv
de a asigura faptul c situaiile financiare anuale individuale i raportul administratorilor, sunt
ntocmite i se public n conformitate cu cerinele prezentelor reglementri.
226. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele
acestuia de preedintele consiliului.

84
 Seciunea 12.
AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

227. (1) Situaiile financiare anuale ale instituiilor sunt auditate de ctre persoanele responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i exprim, de
asemenea, o opinie privind coerena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru
acelai exerciiu financiar i ntocmirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele
legale aplicabile.
(3) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale declar dac, pe
baza cunoaterii i a nelegerii dobndite n cursul auditului cu privire la instituie i la mediul
acesteia, au identificat informaii eronate semnificative prezentate n raportul administratorilor,
indicnd natura acestor informaii eronate.
228. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
cuprinde:
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac
obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a
fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de
audit conform crora a fost efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau contrar i care
prezint clar punctul de vedere al auditorului statutar cu privire la faptul c
situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, conform cadrului
relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare
anuale respect cerinele legale; dac persoanele responsabile cu auditarea
statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s exprime o
opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora persoanele responsabile cu auditarea
statutar a situaiilor financiare anuale atrag atenia, printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) opinia i declaraia menionate la pct. 227 alin.(2) i (3) din prezentele
reglementri.

85
 (2) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul statutar. n cazul n care
situaiile financiare anuale sunt auditate statutar de ctre firme de audit, raportul se semneaz cel
puin de ctre auditorul/auditorii statutar(i) care a(u) efectuat auditul n numele firmelor de audit i
se dateaz.

CAPITOLUL IV

PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

Seciunea 1. ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

229. O instituie, persoan juridic romn, n calitate de societate-mam care controleaz una sau
mai multe filiale trebuie s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul
nr.1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate, denumite n continuare IFRS.

Seciunea 2. NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

230. (1) Notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate furnizeaz informaiile ce trebuie
prezentate potrivit cerinelor IFRS.
(2) n plus, notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate prezint, informaiile
cerute conform pct. 196 - Error! Reference source not found., pe lng orice alte informaii
cerute conform altor prevederi ale prezentelor reglementri, n condiiile n care prezentarea
acestora nu este prevzut de IFRS,
ntr-un mod n care s faciliteze evaluarea poziiei financiare a entitilor incluse n consolidare,
luate n ansamblu, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale
situaiilor financiare anuale consolidate, comparativ cu situaiile financiare anuale individuale,
inclusiv n urmtoarele cazuri:
a) la prezentarea tranzaciilor ntre pri afiliate, nu se includ tranzaciile ntre
pri afiliate incluse n consolidare, care sunt eliminate cu ocazia
consolidrii;
b) la prezentarea numrului mediu de persoane angajate n cursul exerciiului
financiar, se prezint separat numrul mediu de persoane angajate de
entitile care sunt consolidate proporional i

86
 c) la prezentarea indemnizaiilor i avansurilor i creditelor acordate
membrilor organelor de administraie, conducere i de supraveghere, se
prezint numai sumele acordate membrilor organelor respective ale
societii-mam, de ctre societatea-mam i de filialele sale, indiferent
dac aceste filiale au fost sau nu incluse n consolidare.
231. Pe lng informaiile prevzute la pct. 230, notele explicative la situaiile financiare consolidate
trebuie s furnizeze cel puin urmtoarele informaii:
a) denumirile i sediile sociale ale entitilor incluse n consolidare;
b) proporia de capital deinut n entitile incluse n consolidare, altele dect
societatea mam, de ctre entitile incluse n consolidare sau de ctre
persoanele ce acioneaz n nume propriu, dar n contul acestor entiti;
c) informaii privind criteriile/ cerinele IFRS pe baza crora a fost efectuat
consolidarea. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile
excluse din consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea
excluderii;
d) denumirile i sediile sociale ale entitilor asociate, respectiv controlate n
comun, incluse n consolidare, precum i proporia de capital al acestora
deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n
nume propriu, dar n contul acestor entiti;
e) denumirile i sediile sociale ale entitilor incluse n consolidare, pentru
entitile care reprezint asocieri n participaie, factorii pe care se bazeaz
conducerea comun, precum i ponderea de capital al entitii, deinut de
entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n nume
propriu, dar n contul acestor entiti;
f) denumirile i sediile sociale ale entitilor, altele dect cele menionate la
lit.a), d) i e), n care entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin
intermediul unor persoane care acioneaz n nume propriu dar n contul
acestor entiti, proporia de capital deinut, a sumei capitalurilor proprii, i
a rezultatului ultimului exerciiu financiar pentru care s-au ntocmit situaii
financiare; informaiile privind capitalurile proprii i profitul sau pierderea
pot fi omise dac nu sunt semnificative sau dac societatea n cauz nu i
public situaiile financiare.

87
 Seciunea 3. RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR

232. (1) Raportul consolidat al administratorilor cuprinde, pe lng informaiile prevzute de alte
dispoziii ale prezentelor reglementri, cel puin informaiile cerute conform prevederilor Seciunii
11, din Capitolul V, innd cont de ajustrile eseniale care decurg din caracteristicile specifice ale
unui raport consolidat al administratorilor, comparativ cu un raport al administratorilor, ntr-un
mod care s faciliteze evaluarea poziiei entitilor incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(2) La prezentarea de detalii privind aciunile sau prile sociale proprii deinute, raportul
consolidat al administratorilor indic numrul i valoarea nominal sau, n absena unei valori
nominale, echivalentul contabil al tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii-mam
deinute de ea nsi, de filialele acesteia sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n
contul oricreia dintre acele entiti. Aceste informaii pot fi prezentate n notele explicative la
situaiile financiare anuale consolidate.
(3) n ceea ce privete informaiile referitoare la sistemele de control intern i de gestionare a
riscurilor, declaraia privind guvernana corporativ face trimitere la principalele caracteristici ale
acestor sisteme pentru entitile incluse n consolidare, luate n ansamblu.
(4) Atunci cnd se solicit un raport consolidat al administratorilor, pe lng raportul
administratorilor, cele dou rapoarte pot fi prezentate sub forma unui singur raport.
(5) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale instituiilor care
ntocmesc situaii financiare consolidate i raport consolidat al administratorilor au
responsabilitatea colectiv de a asigura faptul c situaiile financiare consolidate i raportul
consolidat al administratorilor sunt ntocmite i publicate n conformitate cu prevederile
prezentelor reglementri.

Seciunea 4. AUDITAREA STATUTAR A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

CONSOLIDATE

233. Prevederile pct.227 referitoare la obligaia auditrii se aplic i situaiilor financiare anuale
consolidate.
234. Raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate trebuie s respecte cerinele
prevzute la pct. 228 din prezentele reglementri.

88
235. n cazul situaiilor financiare anuale consolidate, atunci cnd se raporteaz asupra coerenei
raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa cum prevede la pct. 228 alin.(1) lit.a),
auditorul statutar sau firma de audit are n vedere situaiile financiare anuale consolidate i raportul
consolidat al administratorilor. n cazul n care situaiile financiare anuale ale instituiei (societate-
mam) sunt prezentate n vederea aprobrii odat cu situaiile financiare anuale consolidate, iar
societatea-mam are obligaia de auditare, cele dou rapoarte de audit pot fi prezentate sub forma
unui singur raport.

CAPITOLUL V

APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA I PUBLICAREA SITUAIILOR

FINANCIARE ANUALE I A SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE

236. (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n limba romn i
moneda naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd numele i
prenumele persoanei care le-a ntocmit, nscrise n clar, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile
financiare anuale i numrul de nregistrare n organismul profesional, dac este cazul.
(3) Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
a) directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie
scris de administrator;
b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
237. Situaiile financiare anuale aprobate corespunztor i raportul administratorilor, mpreun cu
opinia auditorului statutar se public n conformitate cu legislaia n vigoare.
238. Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu un
exemplar al raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, i un exemplar al
raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale vor fi
trimise de consiliul de administraie al instituiei care a ntocmit situaiile financiare, n termen de
130 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, la Banca Naional a Romniei. Situaiile
financiare anuale, nsoite de situaia activelor imobilizate i de un formular de date informative,
vor fi trimise la Banca Naional a Romniei Direcia Supraveghere mpreun cu balana de
verificare a conturilor sintetice pentru sfritul exerciiului financiar, att n format letric ct i

89
 electronic. Situaia activelor imobilizate i formularul de date informative vor fi ntocmite potrivit
modelelor puse la dispoziie de Banca Naional a Romniei Direcia Supraveghere.
239. Trebuie s fie posibil obinerea, la cerere, a unor copii ale situaiilor financiare. Preul unei
astfel de copii nu poate depi costul su administrativ.
240. Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime,
acestea trebuie s fie reproduse cu forma i coninutul pe baza crora persoanele responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie
nsoite de textul complet al raportului de audit statutar.
241. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c
versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului
comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale, sau dac acestea nu au fost nc
depuse, menioneaz acest lucru. Raportul de audit statutar nu se public, dar se menioneaz dac
a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac persoanele
responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s emit o
opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit statutar face referire la
aspecte asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
242. (1) Prevederile pct. 236 - 241 din prezentele reglementri se aplic i situaiilor financiare
consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum i raportului ntocmit de
persoana responsabil pentru auditarea statutar a situaiilor financiare consolidate, cu excepia
prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naional a
Romniei care, n cazul situaiilor financiare consolidate, este cel prevzut de Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate.
(2) Situaiile financiare anuale consolidate, aprobate n mod corespunztor de adunarea general
a acionarilor societii-mam, i raportul consolidat al administratorilor, mpreun cu opinia
prezentat de persoana responsabil cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
consolidate, se public de instituia care a ntocmit situaiile financiare anuale consolidate, conform
legislaiei n vigoare.
243. Situaiile financiare anuale i situaiile financiare anuale consolidate ntocmite de instituii
trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii Europene n care respectivele instituii au
sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor n cauz
s se fac n limba lor oficial.

90
244. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, Ministerul Finanelor
Publice poate solicita instituiilor depunerea unor raportri la unitile sale teritoriale.

CAPITOLUL VI

PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE

DE CTRE SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR STRINE

Seciunea 1.

PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU

SEDIUL N ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE

245. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene
public, cu respectarea prevederilor pct.236 - 243 din prezentele reglementri, documentele
instituiei strine de care aparin, la care se face referire n aceste prevederi (situaii financiare
anuale, situaii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al
administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare
anuale i consolidate).
246. Aceste documente trebuie ntocmite i auditate potrivit dispoziiilor prevzute, n conformitate cu
reglementrile comunitare, de legislaia din Statul Membru n care instituia i are sediul.
247. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor
ntocmi i publica situaii financiare anuale referitoare la propria activitate.

Seciunea 2.
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMNIA ALE INSTITUIILOR CU
SEDIUL NTR-UN STAT TER

248. Sucursalele din Romnia ale instituiilor cu sediul ntr-un Stat Ter, vor publica, n conformitate
cu prevederile pct.245 din prezentele reglementri, documentele menionate la punctul respectiv,
ntocmite i auditate statutar potrivit cerinelor legislaiei rii unde i au sediul.
249. Cnd documentele n cauz sunt n conformitate sau echivalente cu documentele ntocmite
potrivit reglementrilor contabile comunitare i cnd condiia de reciprocitate, pentru instituiile
din Statele Membre ale Uniunii Europene, este ndeplinit n Statul Ter n care este situat sediul
social, se aplic prevederile pct.247 din prezentele reglementri.

91
250. n alte cazuri dect cel prevzut la pct.249 din prezentele reglementri, sucursalele respective vor
publica situaii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.

Seciunea 3.
LIMBA DE PUBLICARE

251. Documentele prevzute n prezentul Capitol vor fi publicate n limba romn. n cazurile n care
respectivele documente au fost ntocmite ntr-o alt limb, traducerea variantei publicate n limba
romn trebuie s fie una certificat.

CAPITOLUL VII

CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR

Operaiuni de cas
252. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena numerarului aflat n casierie, n ATM-uri,
ASV-uri i a altor valori.
253. (1) Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea
reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 Casa i alte
valori se asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de
cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele
de schimb valutar (ASV-uri).
(2) n contul Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti i strine n
circulaie, utilizate de obicei pentru efectuarea de pli, aflate n casieriile instituiei. Celelalte
bancnote i monede sunt nregistrate n conturile de stocuri.
(3) Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate,
pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate
nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned
local.
Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre
Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
254. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii privind creditele, mprumuturile i
conturile clientelei.
255. Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena:
a) operaiunilor de creditare;

92
 b) operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare;
c) operaiunilor de pensiune cu clientela;
d) operaiunilor n conturile clientelei.
256. (1) Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la dispoziie sau se oblig
s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de
natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Sunt asimilate operaiunilor de
creditare operaiunile de leasing financiar. Se disting dou forme de creditare:
a) punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n
conturile bilaniere;
b) angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur,
operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului.
(2) Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Clasei 3
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Clasei 4 Active imobilizate) evideniaz ansamblul
creanelor deinute asupra clientelei nefinanciare, precum i creanele comerciale n relaie cu
clientela financiar.
257. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe
urmtoarele categorii:
a) creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte
creane comerciale);
b) credite de trezorerie;
c) credite de consum i vnzri n rate;
d) credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
e) credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
f) credite pentru investiii imobiliare;
g) alte credite acordate clientelei.
258. n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele mobilizate de ctre instituiie, sub
forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale. n aceste conturi
sunt nregistrate i operaiunile de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale efectuate
cu instituii de credit.
259. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie,
bilet la ordin), instituia pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio
(taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are
drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.

93
260. Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor
(facturilor) sale comerciale instituiei, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform
contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia, pe baza
documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la
scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii.
261. Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii.
262. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general,
pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice,
care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de
credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de
utilizarea cardurilor i alte credite de trezorerie).
263. (1) Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri,
altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.
(2) Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii
vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestriale.
264. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena
creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru
importuri), precum i a creditelor pentru export.
265. (1) Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea
operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole,
industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe
termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de
materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu
excepia investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de
credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele
cu dobnd subvenionat de stat.
266. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate
clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:

94
 a) dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei
construcii; sau
c) viabilizarea unui teren.
267. n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul creditele care nu pot fi
ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 Credite acordate clientelei.
268. mprumuturile primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare i de la alte instituii,
care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond n depozite
la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare se nregistreaz cu ajutorul conturilor
deschise n cadrul grupei 22 Operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.
269. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor
operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare (societile
de leasing, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare
nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i
intermediarii de valori mobiliare.
270. Contabilitatea operaiunilor de pensiune se realizeaz cu ajutorul conturilor Valori primite n
pensiune i Valori date n pensiune.
271. (1) Operaiunile de pensiune reprezint operaiuni de pensiune simpl, respectiv operaiuni de
credit sau mprumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ
cedate care nu fac obiectul unei livrri efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de
creane negociabile) sau de efecte de comer i alte active financiare, indiferent c sunt sau nu
livrate.
(2) Cedentul (instituia care primete mprumutul), menine n activ elementele cedate i
contabilizeaz n datorii preul cesiunii n contul Valori date n pensiune, reprezentnd datorii
fa de cesionar.
(3) Cesionarul (instituia care acord creditul), contabilizeaz preul cesiunii n activ, n contul
Valori primite n pensiune, reprezentnd creana fa de cedent.
(4) Cesionarul poate la rndul su s redea n pensiune titlurile primite n pensiune, caz n care,
va nregistra n contul Valori date n pensiune, suma ncasat reprezentnd datoria sa fa de
cesionar.
272. (1) Conturile de pli sunt conturi inute de instituiile de plat i instituiile emitente de moned
electronic, n numele utilizatorilor de servicii de plat, i sunt utilizate exclusiv pentru executarea

95
 operaiunilor de plat. Operaiunea de plat este aciunea iniiat de pltitor sau de beneficiarul
plii cu scopul de a depune, de a transfera sau de a retrage fonduri, indiferent de orice obligaii
subsecvente ntre pltitor i beneficiarul plii.
(2) Disponibilitile din conturile de pli ale clientelei pot fi retrase, respectiv rscumprate de
titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
(3) Conturile de pli ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituiei de plat. Soldurile creditoare ale conturilor de pli reprezint disponibilitile clientelei.
(4) Conturile de pli pot avea i solduri debitoare doar n condiii accidentale, neautorizate
(overdraft).
273. Instituiile emitente de moned electronic nregistreaz valoarea fondurilor primite n schimbul
monedei electronice emise n contul 2512 Conturi de moned electronic, aceasta diminundu-se
odat cu utilizarea monedei electronice sau la rscumprare.
274. n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate n contrapartida creanelor comerciale
(facturi) cumprate de ctre instituie.
275. Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentnd, n special, cecuri, efecte de comer i
alte valori remise la ncasare, nepltite i restituite, respectiv sume primite care urmeaz s fie puse
la dispoziia clientelei, sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la clientel, precum i sume
n curs de clarificare, se nregistreaz provizoriu n conturile Valori de recuperat i Alte sume
datorate.
276. Operaiunile ntre instituii i instituiile de credit (conturi curente, depozite, credite,
mprumuturi, valori primite n pensiune, valori date n pensiune, valori de recuperat, alte sume
datorate) se nregistreaz de ctre instituii ntr-o grup distinct Operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit.
277. (1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se
calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic
(obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n
cursul lunii, n conturile Creane ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida
conturilor de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se
calculeaz de la data primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu
lunar), sau la scadena operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii,
n conturile Datorii ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de
cheltuieli.

96
278. (1) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, precum i
dobnzile aferente acestora, nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se
nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante.
(2) Creanele comerciale, creditele, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat, creanele
restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane
ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
279. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii
i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se constituie periodic pe seama
cheltuielilor.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor
respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii ajustrilor pentru
depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie
diminuate sau anulate, respectiv cnd acestea devin parial sau total far obiect;
c) cnd are loc realizarea riscului, conturile de ajustri pentru depreciere se nchid
prin conturile de venituri i, concomitent, pierderile respective, n raport de natura
lor, se nregistreaz n conturile corespunztoare.
280. (1) Pierderile din creanele care nu mai sunt urmrite n continuare, aferente operaiunilor cu
clientela, operaiunilor ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, sunt
nregistrate n conturile 667 Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere, 668
Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere, dup caz, analitice distincte pentru
fiecare clas de conturi n care au fost nregistrate creanele respective.
(2) Pierderile din cesiuni de credite vor fi nregistrate n contabilitatea cedentului n conturile
667 Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere sau 668 Pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pentru depreciere, dup caz, n conturi analitice distincte, la valoarea
nerecuperat de la debitor, potrivit clauzelor contractuale.
(3) Creanele preluate prin cesiune se evideniaz n conturi bilaniere la costul de achiziie, iar
datoria fa de cedent se nregistreaz cu ajutorul contului 3566 Creditori diveri. Valoarea
nominal a creanelor astfel preluate se evideniaz n afara bilanului (contul 9986 Creane
preluate prin cesiune).

97
 (4) n cazul achiziiei unui portofoliu de creane, costul de achiziie se aloc pentru fiecare
crean astfel preluat.
(5) n cazul n care cesionarul recupereaz de la debitorul preluat o sum mai mare dect costul
de achiziie al creanei fa de acesta, diferena dintre suma ncasat i costul de achiziie reprezint
venit la data ncasrii (contul 74997 Alte venituri diverse de exploatare /analitic distinct).
(6) n cazul n care cesionarul cedeaz creana fa de debitorul preluat, acesta recunoate n
contabilitate la data cedrii:
a) o cheltuial (contul 667 Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru
depreciere/ 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru
depreciere, dup caz), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai
mic dect costul de achiziie al acesteia; sau
b) un venit (contul 74997 Alte venituri diverse de exploatare /analitic
distinct), dac preul de cesiune al creanei cedate este mai mare dect
costul de achiziie al acesteia.
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
281. (1) n nelesul prezentelor reglementri, sunt considerate titluri activele financiare
reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia reglementat sau
orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou
pri aflate n cunotin de cauz n condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-
the-counter).
(2) Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atest datoria public sub form de bonuri,
certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la
scaden i transformate n certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind
mprumuturi ale statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu i lung. Acestea
pot fi emise n form materializat sau dematerializat, nominative sau la purttor, i pot fi
negociabile sau nenegociabile.
282. (1) n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix i titluri
cu venit variabil.
(2) Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau determinabile i au o
scaden fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau
determinabile i nu au o scaden fix.
(3) Titlurile se clasific n urmtoarele categorii:
a) titluri de tranzacie;
b) titluri de plasament;

98
 c) titluri de investiii;
d) pri n societi comerciale legate;
e) titluri de participare;
f) titluri ale activitii de portofoliu.
(4) Titlurile de tranzacie, titlurile de plasament i titlurile de investiii se nregistreaz n
contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar
prile n societi comerciale legate, titlurile de participare i titlurile activitii de portofoliu,
reprezentnd titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 - Active imobilizate.
283. (1) Titlurile de tranzacie sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul
apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate
care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv, recent, de a obine
ctiguri pe termen scurt.
(2) Titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri de
primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n
Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului, n contrapartid cu conturile de
venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacie.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii (titluri de plasament i
titluri de investiii) sunt permise doar dac titlurile nu mai sunt deinute n scopul vnzrii n
viitorul apropiat, chiar dac acestea au fost achiziionate, n principal, pentru acest scop. Aceste
transferuri pot avea loc doar n situaii rare, respectiv n situaii determinate de evenimente
singulare, neobinuite i care au o probabilitate foarte sczut de a se repeta n viitorul apropiat.
(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, valoarea de pia a
titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie al acestora. Ctigurile
sau pierderile aferente acestor titluri, nregistrate deja n contul de profit i pierdere nu vor fi
reluate n sensul diminurii sau majorrii valorii titlurilor, respectivele ctiguri sau pierderi
rmnnd nregistrate n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare.
(5) Transferurile din alte categorii de titluri n categoria titlurilor de tranzacie nu sunt permise.
284. (1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu
pot fi ncadrate n categoria titlurilor de tranzacie sau a titlurilor de investiii.
(2) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n cea a titlurilor de tranzacie nu sunt
permise.
(3) Transferurile din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii pot
aprea n urmtoarele situaii:

99
 a) are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei referitoare la deinerea
respectivelor active;
b) s-au scurs cele dou exerciii financiare prevzute la pct.285 din prezentele
reglementri.
(4) n cazul transferului din categoria titlurilor de plasament n categoria titlurilor de investiii,
valoarea net contabil a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/pre de achiziie
al acestora.
285. (1) Titlurile de investiii sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden
fixat) pe care instituia are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden.
(2) Clasificarea titlurilor ca i titluri de investiii depinde de:
a) condiiile i caracteristicile activului financiar; i
b) capacitatea i intenia efectiv a instituiei de a deine aceste instrumente pn la
scaden.
(3) Decizia privind clasificarea ca titluri de investiii nu va lua n considerare oportunitile
viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, nici preurile de cumprare
oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece se intenioneaz pstrarea investiiei
pn la maturitate, indiferent de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu se intenioneaz vnzarea
acesteia.
(4) O precondiie pentru clasificarea ca titluri de investiii este evaluarea inteniei i capacitii
instituiei de a deine aceste instrumente pn la scaden; aceast evaluare trebuie efectuat nu
doar la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile.
(5) Dac n urma modificrii inteniei sau capacitii instituiei de a deine pn la scaden
instrumentele din categoria titlurilor de investiii, nu mai este potrivit clasificarea acestora ca
titluri de investiii, acestea vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament i vor fi evaluate
potrivit acestei categorii, iar diferena dintre valoarea lor contabil i valoarea de pia este
contabilizat conform prevederilor pct.160 din prezentele reglementri.
(6) n condiiile n care instituia a procedat la vnzarea sau la reclasificarea de valori
semnificative de titluri de investiii, n decursul exerciiului financiar curent sau a dou exerciii
financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiii
(regula contaminrii). Aceasta interdicie nu se aplic n situaia n care respectiva vnzare sau
reclasificare:
a) este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai puin de
trei luni nainte de scaden) nct modificrile ratei dobnzii de pe pia nu ar
mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;

100
 b) are loc dup ce s-a recuperat n mod substanial valoarea principalului activului
financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri anticipate; sau
c) este atribuit unui eveniment izolat, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n
mod rezonabil.
(7) n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntr-unul din cazurile
de mai sus, toate titlurile de investiii vor fi reclasificate n categoria titlurilor de plasament. n
cazul unor astfel de reclasificri, diferena dintre valoarea contabil a titlurilor i valoarea de pia
este contabilizat conform prevederilor pct.160 din prezentele reglementri.
286. (1) Operaiunile de pensiune, n funcie de livrarea sau nelivrarea efectiv a titlurilor, se clasific
n:
a) pensiune simpl (contabilizat cu ajutorul conturilor din clasa 2, pentru
operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit,
precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, conform
prevederilor de la pct. 270 - 271 din prezentele reglementri);
b) pensiune livrat (contabilizat exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 -
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, indiferent de calitatea
contrapartidei).
(2) n cazul cedentului (cel care primete mprumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizeaz astfel:
a) la nceputul operaiunii, titlurile cedate se menin n activ, iar preul cesiunii se
nregistreaz n contul Titluri date n pensiune livrat;
b) la fiecare nchidere contabil, titlurile cedate meninute n activ se evalueaz dup
regulile proprii categoriei n care sunt clasate titlurile; dobnzile aferente
mprumuturilor primite privind titlurile se nregistreaz n contul Datorii
ataate;
c) la scaden, cedentul reprimete titlurile, ramburseaz mprumutul i platete
dobnzile.
(3) n cazul cesionarului (cel care acord creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizeaz astfel:
a) la nceputul operaiunii, titlurile nu sunt nscrise n activul cesionarului, ieirea de
lichiditi nregistrndu-se n contul Titluri primite n pensiune livrat;

101
 b) la fiecare nchidere contabil, dobnzile aferente creditelor acordate privind
titlurile se nregistreaz n contul Creane ataate, iar titlurile primite nu fac
obiectul reevalurii;
c) la scaden, cesionarul retrocedeaz titlurile, ncaseaz creditul i dobnzile
aferente.
(4) Titlurile primite n pensiune livrat de ctre cesionar pot fi redate n pensiune, vndute ferm
sau date cu mprumut.
(5) n cazul titlurilor primite n pensiune i date din nou n pensiune, operaiunile contabile
urmeaz procedura prevzut pentru pensiunile livrate n cazul cedentului.
(6) La vnzarea ferm a titlurilor primite n pensiune livrat, cesionarul nregistreaz datoria de
titluri n contul Alte datorii privind titlurile, care se evalueaz la fiecare nchidere contabil, iar
diferenele rezultate se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz.
(7) Titlurile primite n pensiune i apoi date cu mprumut se nregistreaz de ctre cesionar n
contul Titluri date cu mprumut", n contrapartida contului Alte datorii privind titlurile" i se
evalueaz la fiecare nchidere contabil. Diferenele rezultate se contabilizeaz n aceleai conturi.
(8) n afara operaiunilor de pensiune, se pot efectua mprumuturi de titluri avnd ca scop
facilitarea operaiunilor solicitate de clientel i care permit mprumutatului s satisfac imediat
cererea, fr ca titlurile s fi fost cumprate.
(9) Contabilizarea mprumuturilor de titluri se realizeaz astfel:
a) la mprumuttor, creana reprezentnd titlurile date cu mprumut se nregistreaz
n contul Titluri date cu mprumut" n contrapartida conturilor de titluri. Dac
mprumutul este garantat cu titluri, acestea se nscriu n contul n afara bilanului
"Titluri primite n garanie".
La fiecare nchidere contabil, titlurile se evalueaz dup regulile proprii
categoriei n care au fost clasate, iar dobnda aferent mprumutului de titluri se
nregistreaz n contul Creane ataate".
La scaden, mprumuttorul primete titlurile proprii, ncaseaz dobnda aferent i
restituie titlurile primite n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu
titluri.
b) la mprumutat, datoria aferent titlurilor se nregistreaz n contul Datorii privind
titlurile luate cu mprumut" n contrapartida contului Titluri luate cu mprumut",
la preul pieei din ziua realizrii tranzaciei. Eventualele titluri date n garanie se
nscriu n contul n afara bilanului Titluri date n garanie".

102
 La fiecare nchidere contabil, titlurile i datoria aferent acestora se evalueaz la
cursul pieei, conform regulilor titlurilor de tranzacie, iar dobnda de pltit se
nregistreaz n contul Datorii ataate".
La scaden, mprumutatul restituie titlurile, pltete dobnda i primete titlurile
date n garanie n cazul n care mprumutul a fost garantat cu titluri.
(10) Titlurile luate cu mprumut pot fi date n pensiune livrat, vndute ferm sau date cu
mprumut. n cazul pensiunii livrate, mprumutatul constat o datorie, pentru valoarea primit, n
contul Titluri date n pensiune livrat" sau crediteaz contul Titluri luate cu mprumut" cu
valoarea de pia a titlurilor, n situaia de vnzare ferm sau dare cu mprumut.
(11) Pentru titlurile luate cu mprumut i vndute ferm, datoria de titluri nregistrat se evalueaz
la fiecare nchidere contabil dup regulile titlurilor de tranzacie.
(12) Pe lng operaiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaiunilor de vnzare cu
posibilitate de rscumprare, aa cum sunt definite la pct.52 din prezentele reglementri.
(13) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cedent, se
contabilizeaz astfel:
a) cesiunea titlurilor la preul de nregistrare i nregistrarea diferenei ntre preul de
vnzare i preul de nregistrare al titlurilor n contul Diferene privind vnzrile
de titluri cu posibilitate de rscumprare". Concomitent, titlurile vndute cu
posibilitate de rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului Titluri
vndute cu posibilitate de rscumprare", la preul convenit;
b) nregistrarea dobnzilor datorate aferente titlurilor vndute cu posibilitate de
rscumprare n conturile de cheltuieli corespunztoare, prin creditul contului
"Cheltuieli de pltit";
c) evaluarea periodic a titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare, conform
regulilor prevzute pentru categoria de titluri respective;
d) exercitarea opiunii de rscumprare la preul de nregistrare i regularizarea
diferenei ntre preul de vnzare i preul de nregistrare al titlurilor.
(14) Principalele operaiuni de vnzare cu posibilitate de rscumprare, la cesionar, se
contabilizeaz astfel:
a) achiziionarea titlurilor la preul de cumprare i nregistrarea acestora n
categoria respectiv de titluri. Concomitent, titlurile cumprate cu posibilitate de
rscumprare se nregistreaz n contul n afara bilanului Titluri cumprate cu
posibilitate de rscumprare", la preul convenit;

103
 b) nregistrarea dobnzilor cuvenite, aferente titlurilor cumprate cu posibilitate de
rscumprare, n conturile de venituri corespunztoare prin debitul contului
Venituri de primit";
c) cedarea titlurilor la preul de cumprare, n cazul exercitrii opiunii de
rscumprare.
287. n conturile grupei 31 Instrumente derivate se nregistreaz valoarea instrumentelor derivate,
conform prevederilor pct.371 i pct.391 din prezentele reglementri.
288. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituie, pe baza
emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung.
Titlurile care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, obligaiuni i alte titluri.
(2) Contabilizarea operaiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigur evidena:
a) emisiunii i subscrierii de titluri;
b) rambursrii mprumuturilor primite i plata dobnzilor aferente.
(3) mprumuturile primite pe baza titlurilor emise se nregistreaz n conturile de datorii
constituite prin titluri, la valoarea de rambursare.
(4) Primele de emisiune i primele de rambursare se nregistreaz n conturi distincte i se
amortizeaz ealonat, pn la scadena titlurilor.
(5) Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite se nregistreaz n contul Datorii ataate".
(6) Se pot emite obligaiuni convertibile n aciuni, ai cror posesori au dreptul ca, n cadrul unui
termen fixat prin contractul de emisiune, s-i exercite opiunea de convertire a titlurilor obligatare
n aciuni.
(7) Contabilizarea operaiunii de conversie a obligaiunilor n aciuni se face prin convertirea
(transformarea) mprumutului obligatar n capital.
289. Contabilitatea operaiunilor diverse asigur evidena:
a) decontrilor ntre instituie i subuniti;
b) debitorilor i creditorilor;
c) stocurilor;
d) operaiunilor de regularizare.
290. Contabilitatea decontrilor ntre instituie i subuniti, precum i cele ntre subuniti cuprinde
operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile din ar, precum i cele efectuate ntre
subuniti. La sfritul perioadei (de regul la sfritul lunii), acest cont nu trebuie s prezinte sold.
Eventualul sold debitor reprezint sume de ncasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru
operaiuni ntre instituie i subuniti sau ntre subuniti.
291. (1) Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei ct i n valut.

104
 (2) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei
ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
(3) Din punct de vedere contabil, efectuarea operaiunii economico-financiare este probat de
orice document n care se consemneaz aceasta.
(4) n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd ca
factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de la
data recepiei bunurilor.
292. Contabilitatea debitorilor i creditorilor asigur evidena creanelor i datoriilor instituiei n
relaiile acesteia cu: personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i fondurile
speciale, asociaii sau acionarii, precum i cu diveri debitori i creditori.
293. (1) Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i
datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
(2) n acest sens, n evidena analitic (asigurat prin folosirea unor conturi analitice distincte sau
prin utilizarea unor criterii care s permit obinerea de informaii detaliate), debitorii i creditorii
se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de
ncasare.
(3) n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care
decurg din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se
grupeaz distinct debitorii i creditorii la care instituia deine titluri de participare.
294. (1) Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile,
premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele privind participarea
personalului la profit, acordate potrivit legii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate
personalului pentru munca prestat.
(2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate
potrivit legii, o instituie recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai
atunci cnd:
a) instituia are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare; i
b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd instituia nu are o alt
alternativ realist dect s efectueze aceste pli.

105
 (3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala
rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se
acord aceste prime.
(4) n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i alte
drepturi acordate, potrivit legii.
(5) Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un cont distinct, pe
persoane.
(6) Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz
numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
(7) Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal),
respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
(8) Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este
comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n
lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor.
Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii fa de salariai, pe seama
datoriilor sau a provizioanelor, se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.
(9) Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum
i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri
ale instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei se nregistreaz
ca alte creane n legtur cu personalul. Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se
nregistreaz n conturile de debitori diveri.
295. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale instituiei (sau alte instrumente de capitaluri
proprii), acordate angajailor sunt nregistrate n contul de cheltuieli Alte cheltuieli privind
personalul n contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea just a respectivelor
instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii respectivelor beneficii. Recunoaterea
cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajai are loc n momentul prestrii acestora.
(2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care instituia i angajaii beneficiari ai
respectivelor instrumente neleg i accept termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac
respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari),
data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare.

106
 (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data
acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii
nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n
absena unei dovezi privind contrariul, instituia va considera c serviciile prestate n schimbul
instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, contabilizarea cheltuielilor
aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri
proprii.
(4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup
ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt
nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de
intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept
cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra
n drepturi iar aceast estimare trebuie revizuit, dac informaiile ulterioare indic faptul c
numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de
estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu
numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi.
296. (1) Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia
la asigurri sociale, contribuia la asigurrile sociale de sntate i contribuia pentru fondul de
omaj.
(2) Eventualele sume datorate sau care urmeaz s fie ncasate n perioadele urmtoare, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Aici se cuprinde i contribuia
instituiei la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate.
(3) n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit,
taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subveniile primite sau de
primit, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, precum i contribuii la fonduri speciale (taxe i
vrsminte asimilate).
(4) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct
n contabilitate
(5) Taxa pe valoarea adugat se determin i se nregistreaz n contabilitate potrivit legii.
(6) Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate
potrivit legii.
(7) Subveniile primite sau de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct.
(8) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra

107
 mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Acestea se defalc n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale.
297. Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la
data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat
urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei
destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
298. Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri,
sumele aferente antecontractelor de leasing percepute potenialilor clieni n scopul asigurrii
asumrii de ctre acetia a obligaiei de ncheiere ulterioar a contractului de leasing, precum i
alte sume datorate terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul Creditori
diveri.
299. (1) Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n asocieri n
participaie.
(2) Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i se conduce distinct de ctre unul
dintre coparticipani conform nelegerilor contractuale dintre pri.
(3) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan
juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit
legii.
(4) Evidena asocierii se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui
coparticipant cu ajutorul contului Decontri din operaiuni n asocieri n participaie, analitic
distinct pe fiecare coparticipant.
(5) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea
sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
(6) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att
prevederile prezentelor reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.
(7) Instituia care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de
verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii.
(8) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.

108
 (9) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane
juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin
contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil
a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a
ntocmi situaii financiare anuale.
300. mprumuturile primite de la acionari/asociai, sumele reprezentnd alte mprumuturi, precum i
dobnzile aferente se nregistreaz n conturi distincte de mprumuturi primite de la
acionari/asociai i alte mprumuturi.
301. Contabilitatea stocurilor asigur evidena existenei i micrii urmtoarelor bunuri: valori din
aur, metale i pietre preioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate
la teri, alte stocuri i asimilate, precum i bunuri diverse.
302. Bunurile de natura celor prevzute la pct.301 din prezentele reglementri sunt considerate ca
fiind n proprietatea instituiei care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n
custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate
pe categorii de stocuri.
303. (1) Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice,
fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.
n aplicarea acestor prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate i nregistrarea lor la
locurile de depozitare. Bunurile materiale primite n custodie se
recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate,
valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor ce se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea instituiei, se procedeaz astfel:
i. bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate
ca intrare n gestiune;
ii. bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la
locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a
documentelor nsoitoare;
c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se
nregistreaz ca ieiri, nemaifiind considerate proprietatea instituiei, astfel:
i. bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n
contabilitate, n conturi n afara bilanului;

109
 ii. bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune
att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza
documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate
se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n
contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
(2) Stocurile pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare, se nregistreaz n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de
stocuri.
(3) Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele
lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate, pe baza documentelor care
atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor sau n baza celor mai bune estimri cu privire la
serviciile prestate dar nefacturate.
(4) n conturile de Creditori diveri i respectiv Ali debitori diveri se evideniaz distinct
datoriile, penalitile i despgubirile datorate sau dup caz, creanele, penalitile i despgubirile
de primit pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar.
304. (1) Bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care urmare a executrii silite a
creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat n posesia instituiei sunt
evideniate n contul 368 Alte bunuri diverse, n contrapartid cu contul 767 Venituri din
recuperri de creane (la nivelul sumelor cuvenite instituiei, analitice distincte pentru clasele de
conturi n care au fost nregistrate creanele aferente trecute la pierdere) i contul 3566 Creditori
diveri (pentru eventuala diferen de restituit). n contul de profit i pierdere sunt prezentate
ctigurile sau pierderile nete rezultate n urma recuperrii acestor bunuri, determinate ca diferen
ntre veniturile nregistrate n contul 767 Venituri din recuperri de creane i cheltuielile
generate de trecerea la pierderi a valorii creanelor aferente, neacoperite de ajustri pentru
depreciere (evideniate n contul 668 Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru
depreciere).
(2) n situaia cesiunilor de credite, valoarea de ncasat de la cesionar, reprezentnd preul
cesiunii, potrivit clauzelor contractuale, va fi evideniat n contabilitatea cedentului n contul 767
Venituri din recuperri de creane, n conturi analitice distincte.
(3) Bunurile dobndite ca urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de
leasing financiar, precum i alte bunuri destinate vnzrii vor fi nregistrate n conturi analitice
distincte, deschise n cadrul conturilor de stocuri.

110
 (4) Pentru bunurile destinate vnzrii, preul vnzrii se nregistreaz n contul 7495 Venituri
privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor, iar respectivul activ este scos din
eviden prin creditarea contului 368 Alte bunuri diverse n contrapartid cu contul 6497 Alte
cheltuieli diverse de exploatare.
305. (1) Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor aferente
operaiunilor cu titluri i creanelor asupra debitorilor, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de
la data punerii la dispoziie a fondurilor, respectiv data nregistrrii debitelor i se nregistreaz n
contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au
termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi,
n contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor constituite
prin titluri i datoriilor fa de creditori, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data
primirii fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena
operaiunilor dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Datorii
ataate din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
306. (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele
sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de
regularizare Cheltuieli nregistrate n avans, respectiv Venituri nregistrate n avans. n aceste
conturi se nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri: abonamente, chirii, polie
de asigurare, comisioane, dobnzi ncasate/pltite n avans i alte cheltuieli sau venituri aferente
perioadelor urmtoare.
(2) Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: datorii fa de
teri privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru angajamente n afara
bilanului, dobnzi de pltit aferente contractelor swap, precum i alte datorii similare, care nu se
regsesc n conturile de datorii ataate, se nregistreaz ntr-un cont distinct Cheltuieli de pltit.
(3) Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd comisioane
pentru angajamente n afara bilanului, dobnzi de ncasat aferente contractelor swap, precum i
alte creane similare, care nu se regsesc n conturile de creane ataate, se nregistreaz ntr-un
cont distinct Venituri de primit.
307. (1) Creanele din titluri i creanele asupra debitorilor, precum i dobnzile aferente,
nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se nregistreaz n conturile Creane
restante i Dobnzi restante.

111
 (2) Creanele din titluri, creanele asupra debitorilor, creanele restante, precum i dobnzile
aferente, trecute n litigiu, se nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi
ndoielnice.
308. (1) Ajustrile pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse se constituie
periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de
plasament, deprecierea titlurilor de investiii, deprecierea stocurilor, precum i pentru creane
restante i ndoielnice din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea creanelor
respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz similar
prevederilor pct.279 din prezentele reglementri.
309. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente operaiunilor diverse, cu excepia pierderilor
din debitori diveri, se aplic, corespunztor, prevederile pct.280 din prezentele reglementri.
Active imobilizate
310. Activele imobilizate cuprind: credite subordonate, pri n societi comerciale legate, titluri de
participare, titluri ale activitii de portofoliu, dotri pentru unitile proprii din strintate,
imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri, imobilizri necorporale i corporale.
Totodat, n aceast categorie sunt incluse i creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing
financiar.
311. (1) Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul
accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri.
(2) Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
(3) n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu,
care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor subordonate
ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize
menionate n contracte.
312. Titlurile cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea
de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine
beneficii din activitatea sa, se nregistreaz n contabilitate n contul Pri n societile comerciale
legate.
313. Titlurile cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist influen
semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i
operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici, se nregistreaz n
contabilitate n contul Titluri de participare.

112
314. n contul Titluri ale activitii de portofoliu se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate
activitii de portofoliu. Aceast activitate const n investirea unei pri din active ntr-un
portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad ndelungat. n acest cont se nregistreaz
i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are
calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.
315. (1) Conturile privind imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial pozitiv, cheltuieli de
constituire i alte imobilizri necorporale.
(2) n cazul n care exist situaii n care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente
imobilizrilor necorporale n curs de aprovizionare, respectivele imobilizri se vor evidenia n
conturi analitice distincte.
316. (1) Conturile privind imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri;
construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
(2) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
(3) n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice (terenuri fr
construcii, terenuri cu construcii i altele).
(4) Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele categorii:
construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar evidena analitic se ine pe
fiecare element individual din cadrul fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe
grupe de elemente nesemnificative.
(5) Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct.318 din
prezentele reglementri.
(6) n procesul de contabilizare a operaiunilor economico-financiare, instituiile vor ine cont de
fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz, i nu numai de forma juridic a
contractelor.
(7) Clasificarea contractelor de leasing n leasing financiar sau leasing operaional se efectueaz
la nceputul contractului.
(8) Imobilizrile corporale n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, se vor evidenia n conturi analitice distincte.
317. Bunurile mobile i imobile, care urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor
de leasing financiar, au intrat n posesia instituiei i urmeaz s fie folosite n activitatea proprie,

113
 nregistrate n contul 368 Alte bunuri diverse, sunt transferate n conturile de imobilizri
corespunztoare, cu respectarea prevederilor pct.156 din prezentele reglementri.
318. (1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei
pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit de timp.
(2) Leasingul financiar este operaiunea de leasing prin care se transfer cea mai mare parte din
riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
(3) Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
(4) La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile
contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
(5) De regul, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a) leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul
duratei contractului de leasing;
b) locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic
n comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel
nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c
opiunea va fi exercitat;
c) durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via
economica a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
d) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare
sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost
achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
e) bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,
astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
(6) La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoasc aceste
operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cu valoarea capitalului de
rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se
efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale; evidenierea
n contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz cu
ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de pltit (calculate i
neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena

114
operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de
Datorii ataate corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli.
(7) Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar
drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing. Reflectarea n
contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de leasing financiar se efectueaz cu
ajutorul contului Creane din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de primit (calculate i
neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena
operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de
Creane ataate corespunztor, n contrapartida contului de venituri.
(8) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorii trebuie s prezinte bunurile
date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri
corporale, n conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile ncasate sau de ncasat trebuie
recunoscute ca venituri (n contul Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de
gestiune i alte contracte similare) n contul de profit i pierdere.
(9) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n conturi
de eviden din afara bilanului, iar valorile pltite sau de pltit trebuie recunoscute ca o cheltuial
(n contul Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare) n contul de profit i pierdere.
(10) nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz
n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de
ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt
tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de
amortizare pentru bunuri similare. n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse
amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare ale acestuia.
(11) Se supun, de asemenea, amortizrii investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac
obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin care se
transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera
substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului.
(12) La expirarea contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte similare, prin
care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp, fr a transfera
substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiiilor efectuate i
a amortizrii corespunztoare se cedeaz proprietarului imobilizrii. n funcie de clauzele cuprinse

115
n contracte, transferul poate reprezenta o vnzare de active sau o alt modalitate de cedare.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor se efectueaz conform prezentelor reglementri.
(13) Bunurile care fac obiectul unor contracte de nchiriere, locaie de gestiune i al altor contracte
similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioad de timp,
fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate, precum i
veniturile i cheltuielile generate de operaiunile care decurg din contractele respective sunt
nregistrate n contabilitate n mod similar cu operaiunile de leasing operaional.
(14) Evidena cheltuielilor i a veniturilor aferente contractelor de nchiriere, locaie de gestiune i
al altor contracte similare, prin care se transfer dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o
perioad de timp, fr a transfera substanial riscurile i avantajele aferente dreptului de
proprietate, se ine distinct, pe tipuri de contracte.
(15) O tranzacie de vnzare a unui activ pe termen lung i de nchiriere a aceluiai activ n regim
de leasing (leaseback) se contabilizeaz n funcie de clauzele contractului de leasing, astfel:
a) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
financiar, tranzacia reprezint un mijloc prin care locatorul acord o finanare
locatarului, activul avnd rol de garanie. Instituia beneficiar a finanrii
(locatarul) nu va recunoate n contabilitate operaiunea de vnzare a activului,
nefiind ndeplinite condiiile de recunoatere a veniturilor. Activul rmne
nregistrat n continuare la valoarea existent anterior operaiunii de leasing, cu
regimul de amortizare aferent. Operaiunea de finanare va fi evideniat cu
ajutorul contului Datorii din operaiuni de leasing financiar, iar dobnzile de
pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din operaiuni
de leasing financiar, se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului de
Datorii ataate corespunztor, n contrapartida contului de cheltuieli. Din punct
de vedere al regimului taxei pe valoarea adugat, au loc dou operaiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuat de locatar i operaiunea de leasing,
efectuat de locator, pentru care taxa pe valoarea adugat se evideniaz potrivit
legii;
b) dac tranzacia de vnzare i nchiriere a aceluiai activ are ca rezultat un leasing
operaional, instituia vnztoare contabilizeaz o tranzacie de vnzare, cu
nregistrarea scoaterii din eviden a activului i a sumelor ncasate sau de ncasat
i a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile, conform prevederilor
legale. Operaiunea de nchiriere a activului n regim de leasing operaional se

116
 contabilizeaz de utilizator conform prezentelor reglementri. Ca urmare,
operaiunea se reflect n contul de profit i pierdere.
(16) n cazul operaiunilor de leasing i leaseback, instituiile contractante vor prezenta n notele
explicative la situaiile financiare anuale informaii referitoare la operaiunile derulate.
319. La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului
anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui
avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor
locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i
costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate
conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie
mai mic sau s nu plteasc deloc.
320. (1) Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau
rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite
pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de
momentul n care se face plata.
321. (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare
a venitului din leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n
care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n
sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a
cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului
n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului
locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.
322. Prevederile pct. 321 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se
aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte
contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.
323. Prevederile pct. 321 i 322 nu se aplic pentru contractele n derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementri.
324. (1) n cazul creanelor de leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, componentele ratelor de ncasat, respectiv valoarea principalului (cota parte
din valoarea de intrare a bunului) i a dobnzii vor fi consemnate n mod distinct n documentele
justificative (facturi), la cursul de facturare prevzut n contractul de leasing financiar. Diferenele
favorabile/nefavorabile care apar, dup caz, ntre cursul de facturare prevzut n contractul de
leasing financiar i cursul de schimb de la data acordrii finanrii sau cursul de schimb al pieei

117
 valutare comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi bancar a lunii precedente vor
fi prezentate distinct n factur.
(2) n situaia n care data facturrii sau ultima zi a lunii este zi nebancar, la calculul
respectivelor diferene de curs se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat
de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
325. Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din active
imobilizate, aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a fondurilor
i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor dac
fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile de Creane ataate din
cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
326. (1) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate,
creane din operaiuni de leasing financiar i alte creane aferente activelor imobilizate, precum i
dobnzile aferente acestora), nerambursate la scaden, respectiv nencasate la scaden, se
nregistreaz n conturile Creane restante i Dobnzi restante.
(2) Creanele reprezentnd active imobilizate i cele aferente acestora (credite subordonate i
dobnzile aferente, creane din operaiuni de leasing financiar, precum i alte creane aferente
activelor imobilizate), creanele restante, precum i dobnzile aferente, trecute n litigiu, se
nregistreaz n conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
327. (1) Ajustrile pentru deprecierea activelor imobilizate se constituie periodic pe seama
cheltuielilor pentru:
a) deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
b) deprecierea imobilizrilor;
c) deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;
d) creane restante i ndoielnice.
(2) Periodic, la data constituirii ajustrilor pentru depreciere, precum i la ieirea activelor
imobilizate respective din activ, ajustrile pentru depreciere se analizeaz i se regularizeaz
similar prevederilor pct.279 din prezentele reglementri.
328. Pentru reflectarea pierderilor din creanele aferente activelor imobilizate, se aplic,
corespunztor, prevederile pct. 280 din prezentele reglementri.
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
329. (1) Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind conturile de capital, alte
elemente care corespund definiiei de la pct.30.(3) lit.c) din prezentele reglementri, prime de

118
 capital i rezerve, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat i rezultatul exerciiului
financiar, precum i provizioane.
(2) La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform
acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale instituiei.
330. (1) Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a instituiilor i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia
constituirii i majorrii de capital social.
(2) Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor de
capital, rezervelor i alte operaiuni, potrivit legii.
(4) Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social
sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale ca urmare a
retragerii unor acionari sau asociai sau diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor
sociale; rscumprarea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte
operaiuni, potrivit legii.
(5) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie.
(6) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
(7) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i
valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
(8) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(9) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea
nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise
potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor
corespunztoare.
331. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale, rezerve din reevaluare i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituiei, n cotele i limitele prevzute de
lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.

119
 (4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al instituiei, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
(5) Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
corporale n conformitate cu prevederile pct.149 - 153 din prezentele reglementri i se
nregistreaz n contabilitate n contul Rezerve din reevaluare. Evidenierea rezervelor din
reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de
reevaluare care a avut loc.
(6) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent, aferent imobilizrii respective.
(7) Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
(8) Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor
pct.149 - 153 din prezentele reglementri.
(9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Alte rezerve neprevzute de lege
sau de statut pot fi constituite facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau
n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea
prevederilor legale.
332. (1) Conturile privind datoriile subordonate asigur evidena distinct a datoriilor subordonate la
termen, respectiv a celor pe durat nedeterminat.
(2) n categoria datoriilor subordonate la termen se includ mprumuturile subordonate la termen,
primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i mprumuturile subordonate la termen,
nereprezentate printr-un titlu.
(3) n categoria datoriilor subordonate pe durat nedeterminat se includ mprumuturile
subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri, precum i
mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat, nereprezentate printr-un titlu.
333. (1) Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55
Provizioane.
(2) Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se constituie pentru:
a) acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii,
avaluri, acceptri i alte angajamente);
b) pensii i obligaii similare;
c) riscuri de ar;
d) restructurare;
e) dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;

120
 f) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale;
g) impozite;
h) alte provizioane.
(3) Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de instituie dup ce angajaii
au prsit instituia. Acestea se constituie atunci cnd instituia are prevzut prin actul constitutiv
sau contractul de munc obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au
prsit instituia. La constituirea acestor provizioane se vor avea n vedere i prevederile legislaiei
n vigoare. Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete, de regul, de ctre specialiti n
domeniu. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n
cadrul instituiei. Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase
pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
(4) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale instituiei;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul
activitilor instituiei.
(5) Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie cu respectarea
condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor legale.
(6) O instituie are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru
restructurare atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i
instituia:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
a.1) activitatea sau partea de activitate la care se refer;
a.2) principalele locaii afectate de planul de restructurare;
a.3) numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea
activitii, distribuia i posturile acestora;
a.4) cheltuielile implicate; i
a.5) data de la care se va implementa planul de restructurare; i
b) a provocat celor afectai o ateptare c va realiza restructurarea prin nceperea
implementrii acelui plan sau prin anunarea principalelor sale caracteristici celor
afectai de acesta.

121
(7) n cazul n care o instituie ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale
caracteristici celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
(8) Un provizion aferent restructurrii va include numai costurile directe generate de
restructurare, i anume cele care:
a) sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i
b) nu sunt legate de desfurarea continu a activitii instituiei.
(9) Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
a) recalificarea sau mutarea personalului permanent;
b) marketing; sau
c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.
(10) Aceste cheltuieli referitoare la administrarea viitoare a activitii nu reprezint datorii de
restructurare la data bilanului.
(11) Provizioanele pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de
acestea se constituie atunci cnd exist obligaia de a demola, nltura i restaura elemente de
imobilizri corporale.
(12) Costurile de demolare i nlturare a imobilizrii corporale i de restaurare a zonei n care
aceasta s-a aflat reprezint obligaie pentru care o instituie suport cheltuieli fie la momentul
dobndirii imobilizrii corporale, fie ca o consecin a faptului c a utilizat-o pentru o anumit
perioad de timp.
(13) Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur
similar se contabilizeaz potrivit alin.(14) i (15)ale prezentului punct, dup cum activul aferent
este evaluat la cost sau la valoare reevaluat.
(14) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectrii condiiilor de la lit.b), modificrile datoriilor trebuie
adugate la costul activului sau trebuie deduse din costul acestuia n
perioada curent;
b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa
contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului,
excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;
c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, instituia trebuie s
analizeze dac activul este supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu,

122
 instituia trebuie s analizeze dac este necesar contabilizarea vreunei
pierderi din depreciere.
Urmare aplicrii prevederilor prezentului alineat, cheltuiala cu amortizarea
activului trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel
rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de
amortizare stabilit pentru acel activ.
(15) Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:
a) modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare astfel:
(i) sub rezerva condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din
reevaluare din capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie
recunoscut n contul de profit i pierdere n msura n care reia o reducere din
reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;
(ii) o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere,
exceptnd cazul n care reduce rezerva din reevaluare din capitalurile proprii, n
limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ.
b) n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi
fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat
pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i
pierdere;
c) o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s necesite o
reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer
semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la
finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate
activele din acea categorie trebuie reevaluate.
(16) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului
de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul.
Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din
operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care instituia are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi
referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma
impozitului pe profit.
(17) Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane includ provizioane constituite pentru:
a) beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat
al deciziei unei instituii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data

123
 normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar
plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii;
b) alte beneficii pe care instituia urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii;
c) obligaii asumate n comun cu o ter parte;
d) provizioane pentru contracte cu titlu oneros etc.
(18) Provizioanele pentru beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc
se constituie pentru obligaiile asumate de instituie n relaie cu angajaii, pentru terminarea
contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti
o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n instituie. Aceste provizioane se recunosc atunci
cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.
(19) Dac o instituie are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n
contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. Un contract cu titlu oneros reprezint un
contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor contractuale depesc
beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale
unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul
ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea
contractului. nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o
instituie recunoate orice pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.
(20) Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum i cnd acestea devin fr obiect,
provizioanele se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd provizioanele trebuie diminuate sau
anulate, respectiv cnd acestea devin parial ori total far obiect.
334. (1) Sumele reprezentnd resurse financiare ale Fondului, provenite din contribuiile iniiale,
anuale, inclusiv contribuiile majorate i speciale ale instituiilor de credit, ncasrile din
recuperarea creanelor, donaiile i sponsorizrile primite, asistena financiar, veniturile realizate
n calitate de administrator special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de credit,
precum i alte venituri stabilite conform legii sunt nregistrate cu ajutorul conturilor deschise n
cadrul grupei 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR,
din clasa 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE.
(2) Resursele financiare ale Fondului vor fi utilizate cu respectarea condiiilor prevzute de
prevederile legale aplicabile.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor

124
335. Cheltuielile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 Cheltuieli.
336. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
a) Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli
pentru operaiunile cu titluri; cheltuieli cu operaiunile de leasing, chirii,
locaii de gestiune i alte contracte similare; cheltuieli privind datoriile
subordonate; cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind
operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate;
cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare);
b) Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli
privind asigurrile i protecia social; cheltuieli cu tichetele de mas
acordate salariailor; alte cheltuieli privind personalul);
c) Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
d) Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu
materialele; cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar;
cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli de protocol, reclam i publicitate);
e) Cheltuieli diverse de exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social;
cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale; pierderi din cedarea i casarea
imobilizrilor; alte cheltuieli diverse de exploatare);
f) Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale;
g) Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane
(cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii; cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind
operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea
activelor imobilizate; cheltuieli cu provizioane; pierderi din creane acoperite cu
ajustri pentru depreciere; pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru
depreciere);
h) Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente
similare);
i) Cheltuieli din operaiuni ntre instituii i instituii de credit (dobnzi la conturile
curente; dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit; dobnzi la
valorile date n pensiune instituiilor de credit; dobnzi privind alte sume datorate

125
 instituiilor de credit; comisioane), care sunt incluse n categoria cheltuielilor de
exploatare;
j) Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (cheltuieli cu impozitul pe profit;
alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus).
337. Veniturile se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 Venituri.
338. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel:
a) Venituri din activitatea de exploatare (venituri din operaiunile cu clientela;
venituri din operaiunile cu titluri; venituri din operaiunile de leasing,
chirii, locaii de gestiune i alte contracte similare; venituri din credite
subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de
participare i titluri ale activitii de portofoliu; venituri din operaiunile de
schimb; veniturile din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu
instrumente derivate; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte
venituri din activitatea de exploatare);
b) Venituri diverse din exploatare (cota-parte din cheltuielile sediului social;
venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale; venituri din cedarea i
casarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din
exploatare);
c) Venituri din ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane
(venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i
din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii; venituri din
ajustri pentru depreciere privind operaiunile cu titluri i operaiuni
diverse; venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate;
venituri din provizioane; venituri din recuperri de creane);
d) Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare);
e) Venituri din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit (dobnzi de la
conturile curente; dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit;
dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit; dobnzi de la valorile
primite n pensiune de la instituii de credit; dobnzi privind valorile de
recuperat de la instituii de credit; comisioane), care sunt incluse n
categoria veniturilor din exploatare.

126
339. Sumele colectate de o instituie n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din
activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Comisioane pentru servicii financiare
340. (1) Recunoaterea veniturilor aferente comisioanelor pentru serviciile financiare prestate de ctre
instituii depinde de natura economic a acestora. Denumirea comisioanelor pentru servicii
financiare poate s nu indice natura i realitatea economic a serviciilor prestate. Dup natura
economic, comisioanele se clasific n trei categorii: comisioane ce sunt parte integrant a ratei
efective a dobnzii unui credit/mprumut, comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor i
comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale.
(2) Tratamentul contabil aplicabil comisioanelor pentru serviciile financiare prestate se stabilete
n funcie de modul de ncadrare al respectivelor comisioane, dup cum urmeaz:
a) Comisioanele ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii unui
credit/mprumut (comisioane aferente acordrii de credite, care pot reprezenta o
compensaie pentru activiti cum ar fi evaluarea situaiei financiare a debitorului,
evaluarea i nregistrarea garaniilor, colateralelor i a altor contracte similare,
negocierea clauzelor aferente instrumentului, elaborarea i procesarea
documentelor, precum i ncheierea tranzaciei; comisioane de angajament
primite pentru acordarea unui credit, cnd este probabil acordarea unui credit;
etc.).
Aceste comisioane, mpreun cu costurile de tranzacie aferente, trebuie amnate i
recunoscute ca o ajustare a veniturilor din dobnzi, fie prin metoda liniar, fie prin
metoda dobnzii efective. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor la
nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile aferente mprumuturilor primite.
Costurile de tranzacie aferente sunt costuri direct atribuibile acordrii de credite care
nu ar fi aprut dac instituia nu ar fi acordat creditul respectiv. Costurile de tranzacie
includ onorariile i comisioanele pltite terilor (ageni, consilieri etc.) i nu includ
costuri de finanare sau costuri interne administrative.
Comisioanele ncasate ce sunt parte integrant a ratei efective a dobnzii se
nregistreaz n creditul contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi
recunoscute n conturile de venituri din dobnzi din clasa 7 pe durata derulrii
creditului.
Costurile de tranzacie se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli nregistrate n
avans, urmnd a diminua corespunztor conturile de venituri din dobnzi din clasa 7.

127
 Metoda ratei efective a dobnzii este o metod de calcul a costului amortizat al unui
activ financiar sau al unei datorii financiare i de alocare a veniturilor sau cheltuielilor
cu dobnzile n perioada relevant. n scopul aplicrii metodei ratei efective a dobnzii,
termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie:
a.1) rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxurile
viitoare preconizate ale plilor sau sumelor primite n numerar pe durata de
via ateptat a instrumentului financiar (sau, dac este cazul, pe o durat mai
scurt), la valoarea net a activului financiar sau a datoriei financiare;
a.2) valoarea net a activelor i datoriilor financiare este dat, n cazul creditelor
acordate i al mprumuturilor primite, de costul amortizat al respectivelor
instrumente, care reprezint valoarea la care respectivele instrumente sunt
evaluate n momentul recunoaterii iniiale (ajustat corespunztor valorii
costurilor de tranzacie i comisioanelor aferente ce sunt parte integrant a
ratei efective a dobnzii) minus rambursrile de principal, plus sau minus
amortizarea cumulat (prin utilizarea ratei efective a dobnzii) pentru fiecare
diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden, i minus orice
reducere pentru depreciere;
b) Comisioanele ctigate pe msura prestrii serviciilor (comisioane pentru
administrarea unui credit, comisioane de angajament pentru acordarea unui credit,
cnd este improbabil acordarea creditului etc.) ncasate n avans sau la momentul
recunoaterii iniiale a creditului/angajamentului se nregistreaz n creditul
contului Venituri nregistrate n avans, urmnd a fi recunoscute n conturile de
venituri din comisioane din clasa 7 pe msura prestrii serviciilor sau pe parcursul
perioadei de angajament;
c) Comisioanele ctigate la ndeplinirea unei obligaii contractuale principale
(comisioane de alocare a aciunilor unui client, comisioane de plasament pentru
intermedierea unui mprumut ntre un debitor i un investitor, comisioane pentru
mprumuturi sindicalizate etc.) sunt recunoscute ca venit la ndeplinirea prestaiei
semnificative, dat la care se nregistreaz n conturile de venituri din comisioane
din clasa 7.
341. (1) Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, conform prevederilor contractului de asociere,
cu respectarea prevederilor pct.299 din prezentele reglementri.

128
 (2) La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate, n funcie de natura
lor, se transmit fiecrui asociat, pe baz de decont, n funcie de cota de participare prevzut n
contractul de asociere, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie, n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile.
(3) n decont se nscriu i alte transferuri reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a profitului
realizat, amortizarea imobilizrilor corporale i alte sume rezultate din operaiunile din asocieri n
participaie.
342. (1) Rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul
activitii curente i rezultatul activitii extraordinare. Rezultatul exerciiului (profitul sau
pierdere) este dat de diferena dintre rezultatul exerciiului nainte de deducerea impozitului pe
profit, pe de o parte, i impozitul pe profit, pe de alt parte.
(2) Rezultatul activitii curente reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente,
respectiv veniturile din activitatea de exploatare, veniturile diverse din exploatare, veniturile din
ajustri pentru depreciere, provizioane i recuperri de creane i cheltuielile curente, respectiv
cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli diverse de
exploatare, cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale, cheltuielile cu
ajustri pentru depreciere, provizioane i pierderi din creane.
(3) Rezultatul activitii extraordinare reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile
extraordinare.
Operaiuni n afara bilanului
343. Operaiunile n afara bilanului cuprind angajamentele date i primite reprezentnd drepturi i
obligaii ale cror efecte asupra mrimii i structurii poziiei financiare sunt condiionate de
realizarea unor operaiuni ulterioare, precum i unele bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n
active i datorii.
344. (1) Contabilizarea operaiunilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 9,
grupate n funcie de natura lor, astfel:
a) angajamente de creditare;
b) garanii financiare;
c) angajamente privind titlurile;
d) operaiuni de schimb la vedere;
e) conturi de ajustare valut n afara bilanului;
f) instrumente derivate;
g) garanii reale;

129
 h) alte angajamente;
i) angajamente ndoielnice;
j) alte conturi n afara bilanului.
(2) n conturile de angajamente date i primite se nregistreaz numai angajamentele irevocabile
cu titlu oneros, care nu pot fi retrase discreionar de ctre emitent fr riscul de a-i atrage
penaliti sau cheltuieli semnificative.
345. Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine, de asemenea, n partid dubl, prin
utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operaiunile n valut (la vedere i la termen)
sau, dup caz, a unui cont denumit Contrapartida pentru celelalte operaiuni n afara bilanului.
346. (1) Conturile n afara bilanului sunt conturi de activ sau de pasiv, care se debiteaz i se
crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden
sau la data realizrii acesteia.
(2) Prin convenie, conturile n afara bilanului cu ajutorul crora sunt evideniate valorile
noionale ale instrumentelor derivate (altele dect operaiunile ferme de schimb la termen i swapul
financiar de valute) sunt considerate conturi de activ.
347. Angajamentele de creditare reprezint promisiunea irevocabil de a pune la dispoziie fonduri
(deschideri confirmate de credite sau acorduri de refinanare) n favoarea unui ter (beneficiar).
Acestea se nregistreaz n afara bilanului, n funcie de calitatea de instituie de credit sau de
client a beneficiarului, la nivelul prevzut n contract i se diminueaz pe msura punerii la
dispoziie a fondurilor. Utilizrile sunt nregistrate n conturile corespunztoare de active.
348. (1) Garaniile financiare sunt operaiunile prin care o instituie (garantul) se angajeaz n
favoarea unui ter (beneficiarul) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata unei obligaii
subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua el nsui.
(2) Garaniile financiare sunt contabilizate n funcie de calitatea ordonatorului, respectiv a
entitii ale crei obligaii sunt garantate.
(3) Cnd mai muli garani se asociaz pentru a acorda o garanie financiar, fiecare dintre
acetia (ef de fil, participant, sub-participant) nregistreaz cota-parte din riscul final pe care i-l
asum n conturile corespunztoare din clasa 9.
(4) O promisiune de finanare a trezoreriei fcut sub form consorial este nscris n egal
msur n conturile din afara bilanului la eful de fil i la ceilali participani, n funcie de
valoarea angajamentelor asumate de fiecare n parte.
349. Angajamentele privind titlurile cuprind operaiunile efectuate de ctre instituie aferente titlurilor
cumprate sau vndute cu posibilitate de rscumprare i altor titluri de primit sau de livrat.

130
350. Conturile n afara bilanului privind operaiunile de schimb la vedere evideniaz sumele de
primit i respectiv de livrat n cadrul unor astfel de operaiuni.
351. n conturile de garanii reale sunt evideniate valorile bunurilor date sau primite n garanie.
352. n conturile de alte angajamente se nregistreaz alte angajamente date sau primite, care nu se
regsesc n categoriile angajamentelor prezentate anterior, cum sunt: valori primite i date n
garanie privind operaiunile cu instrumente derivate, titluri i alte valori primite i date n garanie
pentru mprumuturile primite/creditele acordate etc.
353. (1) Angajamentele ndoielnice cuprind angajamentele de orice natur, a cror realizare devine
probabil.
(2) Angajamentele de creditare devin ndoielnice atunci cnd exist indicii c sumele ce vor fi
acordate ca i credit n baza acestui angajament vor ndeplini condiiile pentru a fi nregistrate la
creane ndoielnice.
(3) Garaniile financiare sunt considerate ndoielnice n situaia cnd exist indicii c instituia
garant va fi obligat s intervin pentru plata obligaiilor subscrise.
(4) Valorile date n garanie devin ndoielnice atunci cnd exist probabilitatea nerambursrii
contrapartidei.
(5) Pentru angajamentele ndoielnice se constituie provizioane.
354. (1) Alte conturi n afara bilanului asigur nregistrarea n contabilitate a altor elemente cum ar fi:
bunurile luate cu chirie, valorile primite n pstrare sau custodie, precum i alte elemente.
(2) n aceast categorie de conturi se include i contul Contrapartida care se utilizeaz pentru
debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului.
Operaiuni n valut
Elemente monetare/nemonetare
355. (1) Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de primit/de
pltit n sume fixe sau determinabile.
(2) Caracteristica esenial a a unui element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a
plti un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ: pensii i alte beneficii
ale angajailor ce trebuie pltite n numerar; provizioane ce trebuie decontate n numerar; i
dividende n numerar care sunt recunoscute ca datorie. n mod similar, un contract de a primi (sau
de a furniza) un numr variabil de instrumente de capitaluri proprii ale entitii sau o cantitate
variabil de active n care valoarea just ce trebuie primit (sau furnizat) este egal cu un numr
fix sau determinabil de uniti monetare este un element monetar.
(3) Caracteristica esenial a unui element nemonetar este absena unui drept de a primi (sau a
unei obligaii de a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Exemplele includ:

131
 sumele pltite n avans pentru bunuri i servicii (de exemplu, chiria pltit n avans); imobilizri
necorporale; stocuri; imobilizri corporale; i provizioanele care urmeaz a fi decontate prin
furnizarea unui activ nemonetar.
356. (1) n sensul prezentelor reglementri, sunt considerate operaiuni n valut, operaiunile
efectuate ntr-o alt moned dect moneda naional (leu).
(2) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
357. Contabilitatea operaiunilor n valut, asigur evidena:
a) operaiunilor de schimb la vedere sau la termen;
b) operaiunilor cu titluri n valut;
c) operaiunilor privind conturile curente, depozitele, creditele i
mprumuturile n valut;
d) alte operaiuni n valut.
358. (1) Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere sau la termen, precum i a celorlalte
operaiuni n valut se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.
(2) Contabilizarea operaiunilor aferente creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror
decontare se face n funcie de cursul unei valute, se face pe feluri de valute, distinct de celelalte
operaiuni n valut.
359. Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu
decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de
regul maxim de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit
ntre pri (curs SPOT).
360. Operaiunile de schimb la termen (forward) sunt considerate operaiunile de cumprare i de
vnzare a valutelor cu decontare dup termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii
ale pieei respective, de regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la
cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD).
361. Operaiunile SWAP sunt operaiuni de cumprare i vnzare simultan a unei sume n valut, cu
decontarea la dou date de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD) la cursurile de schimb
stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei.
362. Operaiunile n valut se clasific n:
a) operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu
modific nivelul poziiei de schimb;

132
 b) operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific
nivelul poziiei de schimb.
363. Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb, impune utilizarea conturilor Poziie
de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n cadrul bilanului i n afara
bilanului, pe feluri de valute.
364. Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n valut, capitalul social
subscris i vrsat n valut, capitalul de dotare vrsat n valut i celelalte elemente de capitaluri
proprii, precum i cheltuielile i veniturile aferente operaiunilor n valut se contabilizeaz n
moned naional prin intermediul contului Contravaloarea poziiei de schimb.
365. (1) Contul Poziie de schimb din bilan reprezint soldul activului net ntr-o anumit valut, iar
acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n valut din bilan.
(2) Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de urmtoarele elemente:
a) elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate,
de primit sau de pltit, scadente sau nescadente;
b) operaiunile de schimb la vedere i la termen.
366. Conturile Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb sunt conturi de legtur
ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre
active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n conturile analitice deschise n cadrul
conturilor de imobilizri financiare sau n contul de rezultate a ctigurilor i/sau pierderilor
aferente evalurii operaiunilor n valut.
367. (1) Pentru nregistrarea operaiunilor n valut n cazul crora nu se specific utilizarea unui
anumit curs de schimb, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii.
(2) n cazul n care dobnzile de primit sau de pltit n valut (i alte elemente de natura
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare operaiunilor n valut, aferente unei anumite perioade)
nu sunt calculate zilnic, acestea pot fi evideniate n conturile de venituri i cheltuieli la cursul de
schimb mediu aferent perioadei la care se refer sau la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei efecturii
calculului.
(3) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
nregistrarea contravalorii n lei a sumelor n valut puse la dispoziia sucursalelor din Romnia, cu
caracter permanent (capital de dotare), de ctre instituiile strine de care aparin, se face la cursul

133
 de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar
anterioar punerii la dispoziie a sumelor respective.
368. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara bilanului,
se evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor
din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele
fiecrei luni a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(2) Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor Poziie de schimb i
sumele nscrise n conturile corespunztoare Contravaloarea poziiei de schimb din bilan, se
nregistreaz astfel:
a) diferenele aferente activelor n valut nregistrate ca imobilizri financiare (titluri
de participare, pri n societile comerciale legate, titluri ale activitii de
portofoliu i titluri de investiii) sunt nregistrate n conturi analitice distincte
diferene de curs valutar ntre data achiziiei i data evalurii, deschise n cadrul
conturilor n care sunt evideniate respectivele active n valut;
b) celelalte diferene se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut, dup caz.
(3) Evaluarea operaiunilor nregistrate n conturile n afara bilanului, corespunztor evalurii
conturilor Poziie de schimb, se face prin utilizarea conturilor Conturi de ajustare valut n
contrapartida contului Contravaloarea poziiei de schimb.
(4) La ntocmirea raportrilor contabile, conturile Poziie de schimb (dup evaluare) i
Contravaloarea poziiei de schimb nu se iau n considerare deoarece nu reprezint un activ sau o
datorie real, de natur bilanier.
Operaiuni de schimb la vedere
369. (1) n situaia existenei unui decalaj ntre data ncheierii contractelor de schimb la vedere i data
decontrii acestora, respectivele operaiuni se nregistreaz n conturi n afara bilanului, la cursul
de la data ncheierii contractului, respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor Operaiuni de
schimb la vedere, prin intermediul conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de
schimb deschise n afara bilanului.
(2) Periodic, pn la data decontrii operaiunii, evaluarea angajamentului la cursul de schimb
menionat la pct.367 din prezentele reglementri, se nregistreaz n afara bilanului prin utilizarea
conturilor Conturi de ajustare valut i Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent,
aceeai diferen de curs, se nregistreaz n bilan n conturile de venituri sau cheltuieli din

134
 operaiuni de schimb, dup caz, cu ajutorul conturilor Contravaloarea poziiei de schimb i
Conturi de ajustare valut.
Operaiuni ferme de schimb la termen
370. (1) Cursul la termen este cursul la vedere majorat cu reportul sau micorat cu deportul existent pe
valuta respectiv.
(2) Pentru operaiunile de schimb la termen, diferena dintre cursul la vedere i cursul la termen
reprezint report (atunci cnd cursul la termen este mai mare dect cursul la vedere) sau deport
(dac cursul la vedere este mai mare dect cursul la termen).
371. (1) Operaiunile ferme de schimb la termen reprezint instrumente derivate i se clasific n
instrumente care nu sunt de acoperire i instrumente de acoperire.
(2) Angajamentele aferente operaiunilor ferme de schimb la termen se nregistreaz n conturi n
afara bilanului, cu ajutorul conturilor Operaiuni ferme de schimb la termen, prin intermediul
conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea poziiei de schimb deschise n afara bilanului.
(3) Diferenele din evaluarea operaiunilor ferme de schimb la termen, la cursul la termen rmas
de scurs, se nregistreaz n conturile n afara bilanului Conturi de ajustare valut i
Contravaloarea poziiei de schimb. Concomitent, aceeai diferen de curs constatat, se
nregistreaz n bilan, n conturile de venituri sau cheltuieli privind operaiunile cu instrumente
derivate pe cursul de schimb, sau n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire
(potrivit regulilor referitoare la contabilitatea de acoperire, prevzute la pct.394 - 400 din
prezentele reglementri), dup caz, n contrapartid cu contul Operaiuni de schimb la termen
din bilan.
Operaiuni SWAP de valute
372. Operaiunile de SWAP de valute au la baz principiul mprumutului ntr-o valut pentru a da cu
mprumut ntr-o alt valut, cele dou operaiuni fiind simultane i ncheiate cu aceeai
contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist
i swap financiar sau swap lung de valute.
373. (1) Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de schimb a unei
sume nominale n valut pe baza a dou cursuri diferite (curs la vedere la iniierea operaiunii i
curs la termen la scadena operaiunii). n fapt, reprezint combinaia dintre o operaiune de schimb
la termen cu o operaiune de schimb la vedere.
(2) Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se vars dobnzi, deoarece
valoarea acestora a fost inclus n cursul la termen.
(3) nregistrarea contabil a operaiunilor de swap de trezorerie presupune nregistrarea
schimbului iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, precum

135
 i a schimbului de la scadena operaiunii potrivit regulilor aplicabile operaiunilor de schimb la
termen, clasice.
374. (1) Swapul financiar de valute, denumit i swap lung de valute, este operaiunea prin care se
efectueaz schimbul unei sume n valut, contra unei sume n alt valut, urmnd ca la termen s
se procedeze la schimbul simetric. Pe toat perioada contractului, prile contractante calculeaz i
vars dobnzi n funcie de volumul schimbului n valut.
(2) Swapul financiar reprezint, n fapt, o operaiune de schimb la vedere combinat cu o
operaiune simetric de schimb la termen, nsoit de fluxurile de dobnzi aferente.
(3) Contabilizarea operaiunilor de swap financiar de valute const n nregistrarea schimbului
iniial n conformitate cu regulile aplicabile operaiunilor de schimb la vedere, evidenierea n
conturile corespunztoare n afara bilanului, n coresponden cu contul Contrapartida, a
sumelor ce urmeaz a fi schimbate la scadena contractului i nregistrarea ulterioar a operaiunii
potrivit regulilor aplicabile instrumentelor derivate. Valoarea dobnzilor ce urmeaz s fie pltite
i ncasate pn la scadena operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara bilanului specifice
instrumentelor derivate.
(4) Dobnzile calculate asupra swapului financiar trebuie s fie contabilizate periodic,
obligatoriu lunar.
Operaiuni n valut cu clientela
375. Principalele operaiuni n valut cu clientela, sunt: schimbul manual; operaiunile cu cecuri de
cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n valut; transferurile de valut; schimbul
la termen.
376. (1) Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este schimbat fizic contra
unei alte monede.
(2) Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de contabilizare a
operaiunilor n valut i presupune utilizarea conturilor Poziie de schimb i Contravaloarea
poziiei de schimb.
377. (1) Contabilizarea cecurilor de cltorie n valut se efectueaz cu ajutorul conturilor Alte
valori (la cumprare).
(2) La plata n moneda local, se vor utiliza i conturile Poziie de schimb i Contravaloarea
poziiei de schimb aferente valutelor respective.
378. Operaiunile de schimb la vedere efectuate n contul clienilor sunt definite i se contabilizeaz
potrivit prevederilor pct.359 i pct.369 din prezentele reglementri.
379. Operaiunile prin conturile de pli n valut ale clienilor se nregistreaz n mod similar cu
operaiunile n conturile de pli n lei ale acestora.

136
380. Transferurile n valut sunt operaiunile, prin care, la cererea clientului ordonator, o sum n
valut este pus la dispoziia unui beneficiar, n general, rezident n strintate.
381. Operaiunile de schimb la termen efectuate n contul de pli al clienilor sunt definite i se
contabilizeaz potrivit prevederilor pct.360, pct.370 i pct.371 din prezentele reglementri.
Operaiuni cu titluri n valut
382. Contabilizarea titlurilor n valut respect regulile de contabilizare i de evaluare stabilite pentru
titlurile exprimate n lei. Astfel, sunt clasate, n funcie de intenia de deinere i sub rezerva
ndeplinirii condiiilor specifice fiecrei categorii de titluri (titluri de tranzacie, de plasament, de
investiii, pri n societile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitii de
portofoliu).
Instrumente derivate
383. (1) Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
a) valoarea sa se modific urmare variaiilor unei anumite rate de dobnd, a
preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de
schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de credit sau
indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile
nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori
denumit baz sau element suport);
b) nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net
care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la
care se ateapt reacii similare la modificrile condiiilor de pia; i
c) este decontat la o dat viitoare.
(2) Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar
pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate.
384. Principalele tipuri de instrumente derivate sunt contractele ferme de schimb la termen (forward),
contractele swap de valute sau pe rata dobnzii, contractele FRA (Forward Rate Agreements),
contractele futures i instrumentele condiionale (opiunile cumprate sau vndute, precum i alte
instrumente similare).
385. Una dintre caracteristicile definitorii ale unui instrument derivat este faptul c necesit o
investiie net iniial a crei valoare este mai mic dect cea care ar fi necesar n cazul altor
contracte de la care se ateapt s reacioneze identic la factorii pieei. Opiunile se ncadreaz n
aceast definiie deoarece prima este mai mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea
instrumentului financiar de baz cu care este corelat opiunea. Un contract swap de valute care

137
 prevede un schimb iniial de monede diferite care au aceeai valoare just se ncadreaz n definiie
deoarece acesta presupune o investiie net iniial de valoare zero.
386. O cumprare sau o vnzare normal (n cazul crora livrarea are loc n perioada de timp stabilit
n general prin reglementri sau prin convenii existente pe piaa respectiv) d natere la un
angajament la pre fix ntre data tranzacionrii i data decontrii care nu reprezint un instrument
derivat datorit perioadei scurte de via a angajamentului (exemplu: operaiunile SPOT).
387. Modalitatea de nregistrare n contabilitate a operaiunilor ferme de schimb la termen i a
contractelor swap de valute este cea prezentat la pct.370 - 374 din prezentul capitol.
388. nregistrarea n contabilitate a instrumentelor derivate se face n funcie de urmtoarele criterii:
a) n funcie de tipul instrumentelor: instrumente ferme (ex. contracte la
termen, futures, swap), instrumente condiionale (opiuni cumprate i
vndute) i alte instrumente;
b) n funcie de variabila care determin modificarea valorii instrumentelor:
instrumente pe cursul de schimb, instrumente pe rata dobnzii, instrumente
pe aciuni i indici bursieri i alte instrumente derivate;
c) n funcie de scopul operaiunii: instrumente care nu sunt de acoperire i
instrumente de acoperire.
389. (1) Valoarea noional a contractelor (angajamentele de cumprare sau vnzare) se nregistreaz
n conturile n afara bilanului n momentul ncheierii acestora.
(2) Instituiile trebuie s i organizeze evidena, astfel nct s fie capabile s identifice aceste
angajamente la valoarea nominal i n funcie de scaden, cel puin pe baza urmtoarelor criterii:
tranzacii efectuate pe pieele reglementate/la buna nelegere; natura contractelor; scadena
operaiunii; instrumente derivate care nu sunt instrumente de acoperire/care sunt instrumente de
acoperire.
(3) Angajamentele aferente operaiunilor efectuate n contul clientelei nu se nregistreaz n
conturile de angajamente n afara bilanului, dar pot fi nregistrate cu ajutorul conturilor din grupa
99 Alte conturi n afara bilanului.
(4) Titlurile aflate n proprietate i care sunt destinate garantrii operaiunilor efectuate n contul
propriu rmn nregistrate n activ n portofoliul de titluri i sunt evideniate n afara bilanului n
conturile de garanii reale date.
(5) Valorile primite n garanie de la teri nu sunt nregistrate n activul instituiei care le
primete, ci sunt evideniate n afara bilanului n conturile de garanii reale primite.
390. Depozitele de garanie constituite, aferente operaiunilor cu instrumente derivate, sunt
nregistrate n conturi distincte n funcie de tipul pieei aferente (depozite de garanie constituite

138
 pentru operaiunile pe piee organizate, depozite de garanie constituite pentru alte operaiuni cu
instrumente derivate).
391. (1) Instrumentele derivate sunt iniial evaluate la valoarea just. De regul, valoarea just iniial
a unui instrument derivat este dat de preul de tranzacionare, cu excepia situaiilor n care
valoarea just a acestuia este dat prin compararea cu alte tranzacii curente observabile pe pia
pentru acelai instrument sau pe baza unei tehnici de evaluare ale crei variabile includ numai
informaii de pe pieele observabile. n general, valoarea just iniial a instrumentelor derivate
este zero, cu excepia opiunilor pentru care valoarea just iniial este dat de valoarea primei
pltite sau ncasate.
(2) Operaiunile cu instrumente derivate se evalueaz periodic, obligatoriu la sfritul fiecrei
luni, la valoarea just, cu excepia instrumentelor derivate care au la baz i trebuie decontate prin
livrarea de instrumente de capitaluri proprii ce nu sunt cotate pe o pia activ i a cror valoare
just nu poate fi determinat n mod credibil, care sunt evaluate la cost.
(3) Valoarea instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile din grupa 31 Instrumente
derivate, corespunztor categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(4) Ctigurile sau pierderile rezultate n urma reevalurii instrumentelor derivate care nu sunt
instrumente de acoperire sunt nregistrate n conturile de venituri i cheltuieli privind operaiunile
cu instrumente derivate, corespunztor tipului instrumentelor respective.
392. (1) Prin valoare just se ntelege preul care ar fi ncasat pentru vnzarea unui activ sau pltit
pentru transferul unei datorii ntr-o tranzacie normal ntre participani pe pia, la data evalurii.
(2) Valoarea just se determin prin referire la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care o pia
activ (n cazul creia preurile cotate sunt disponibile imediat i sunt
aferente unor tranzacii desfurate n condiii normale) poate fi identificat
cu uurin. Dac valoarea de pia nu poate fi identificat cu uurin
pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau
pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi calculat pornind de
la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general
acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu
uurin o pia activ. Astfel de modele i tehnici trebuie s asigure o
aproximare rezonabil a valorii de pia i trebuie testate periodic (i
revizuite, dac este cazul) prin compararea valorilor furnizate cu preurile

139
 tranzaciilor efective observabile sau pe baza oricror informaii de pia
disponibile.
393. (1) Dobnzile de pltit sau de primit, aferente contractelor swap ce presupun plata sau ncasarea
unor astfel de sume, se nregistreaz n contabilitate n funcie de situaiile n care exist un singur
flux financiar (diferena dintre dobnda de primit i cea de pltit) sau dou fluxuri financiare
diferite, astfel:
a) contabilizarea distinct a sumelor reprezentnd dobnzi ncasate i,
respectiv, pltite se aplic n situaia n care scadenele sau monedele celor
dou fluxuri financiare de dobnzi sunt diferite;
b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenei dintre dobnzile pltite
i cele ncasate se aplic n situaia n care fluxurile financiare de dobnzi
sunt concomitente i n aceeai moned, iar transferul privete doar
diferena net (exist un singur flux financiar de dobnzi).
(2) Dobnzile respective sunt nregistrate n conturile Venituri de primit sau Cheltuieli de
pltit, dup caz, n contrapartid cu conturile de cheltuieli/venituri cu dobnzile aferente
operaiunilor cu instrumente derivate.
Contabilitatea de acoperire
394. (1) Scopul aplicrii contabilitii de acoperire l reprezint reflectarea n contabilitate a efectelor
strategiilor referitoare la administrarea i acoperirea riscurilor. Aplicarea unor tratamente specifice
contabilitii de acoperire este necesar n situaiile n care instrumentul de acoperire i elementul
acoperit sunt contabilizate diferit, potrivit regulilor aplicabile n mod normal, ceea ce conduce la
necorelri referitoare la:
a) modalitatea de evaluare unele instrumente financiare (elemente acoperite)
nu sunt evaluate la valoarea just (ex: creditele i mprumuturile) sau
diferenele din evaluarea la valoarea just nu sunt nregistrate n contul de
profit i pierdere (ex: diferenele pozitive rezultate din reevaluarea titlurilor
de plasament), n timp ce instrumentele derivate (care sunt utilizate ca
instrumente de acoperire) sunt evaluate la valoarea just;
b) recunoatere tranzaciile previzionate, foarte probabil a fi efectuate, care
sunt elemente acoperite nu sunt recunoscute n bilan sau afecteaz conturile
de venituri i cheltuieli n perioade ulterioare.
(2) Contabilitatea de acoperire urmrete reflectarea n conturile de venituri i cheltuieli a
efectelor operaiunilor de acoperire prin recunoaterea n aceeai perioad a rezultatelor aferente
elementelor acoperite i instrumentelor de acoperire. Aceasta se realizeaz prin amnarea

140
 nregistrrii n contul de profit i pierdere a rezultatelor aferente instrumentelor de acoperire i
evidenierea lor, provizoriu, n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire,
urmnd ca acestea s fie transferate n contul de profit i pierdere, n mod simetric, n perioadele n
care riscurile acoperite influeneaz contul de profit i pierdere.
(3) Aplicarea contabilitii de acoperire nu este necesar dac, potrivit regulilor generale de
evaluare, rezultatele aferente att elementelor acoperite ct i instrumentelor de acoperire sunt
nregistrate concomitent n contul de profit i pierdere (de exemplu, n cazul operaiunilor de
acoperire a variaiilor de valoare a titlurilor de tranzacie sau a instrumentelor derivate).
395. (1) Instrumentele de acoperire pot fi numai instrumente derivate, astfel desemnate, a cror
valoare just sau fluxuri de trezorerie se ateapt s compenseze modificrile de valoare just sau
de fluxuri de trezorerie ale elementelor acoperite desemnate. Opiunile vndute nu pot fi
desemnate ca instrumente de acoperire.
(2) n general, un instrument derivat este desemnat drept instrument de acoperire n ntregul su.
Singurele excepii permise sunt:
a) n cazul unei opiuni, separarea valorii intrinseci de valoarea timp i desemnarea
doar a valorii intrinseci drept instrument de acoperire;
b) n cazul contractelor de schimb la termen (forward), separarea elementului de
dobnd de cel privind cursul de schimb la vedere.
(3) O proporie a unui instrument derivat (cum ar fi 50% din valoarea noional a unui
instrument derivat) poate fi desemnat ca instrument de acoperire. Totui, un instrument derivat nu
poate fi desemnat drept instrument de acoperire numai pentru o parte a perioadei sale de via.
(4) Un singur instrument derivat poate fi desemnat drept instrument de acoperire pentru
acoperirea mai multor tipuri de risc n urmtoarele condiii:
a) diversele riscuri acoperite s poat fi clar identificate;
b) eficiena operaiunii de acoperire s poat fi demonstrat; i
c) este posibil asigurarea unei desemnri specifice a instrumentului derivat, pentru
acoperirea diferitelor categorii de risc.
(5) Dou sau mai multe instrumente derivate (sau proporii ale lor) pot fi considerate ca fiind un
singur instrument de acoperire cu condiia ca instrumentul combinat (sau oricare din instrumentele
componente) s nu fie, n fapt, o opiune net vndut (pentru care instituia ncaseaz o prim).
396. (1) Elementele acoperite pot fi active, datorii, angajamente ferme sau tranzacii previzionate
foarte probabile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
a) expun instituia la riscul modificrii valorii juste sau fluxurilor viitoare de
trezorerie; i

141
 b) sunt desemnate ca fiind acoperite.
(2) Elementul acoperit poate fi:
a) un singur activ, o singur datorie, un singur angajament ferm sau o singur
tranzacie previzionat foarte probabil;
b) un grup de active, un grup de datorii, un grup de angajamente ferme sau un grup
de tranzacii previzionate foarte probabile ce prezint caracteristici similare de
risc; sau
c) numai n situaia acoperirii riscului ratei dobnzii aferent unui portofoliu, o parte
a portofoliului de active financiare sau datorii financiare care sunt expuse riscului
astfel acoperit. Nu este permis desemnarea ca element acoperit a unei valori nete
a unui portofoliu de active i datorii.
(3) Titlurile de investiii pot fi considerate elemente acoperite numai n ceea ce privete riscurile
aferente fluctuaiilor cursurilor de schimb valutar sau riscului de credit.
(4) Active similare sau datorii similare pot fi agregate i acoperite mpotriva riscului ca grup
doar dac activele individuale sau datoriile individuale din grup sunt expuse la riscul desemnat ca
fiind acoperit i se preconizeaz c modificarea de valoare just care poate fi atribuit riscului
acoperit pentru fiecare element individual din grup va fi aproximativ proporional cu modificarea
total de valoare just care poate fi atribuit riscului acoperit al grupului de elemente.
397. Contabilitatea de acoperire se aplic unei relaii de acoperire dac i numai dac sunt ntrunite,
concomitent, urmtoarele condiii:
a) la iniierea operaiunii de acoperire exist o desemnare i o documentaie
formal a relaiei de acoperire precum i a obiectivului i strategiei de
administrare a riscului, referitoare la respectiva operaiune de acoperire.
Respectiva documentaie trebuie s identifice instrumentul de acoperire,
tranzacia sau elementul acoperit, natura riscului acoperit i modul n care
instituia va determina eficiena instrumentului de acoperire n compensarea
expunerii la modificrile de valoare just sau de fluxuri de trezorerie ale
elementului acoperit, atribuibile riscului acoperit;
b) se preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de
eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscului acoperit, potrivit documentaiei iniiale
referitoare la strategia de administrare a riscului n cazul respectivei relaii
de acoperire;

142
 c) n situaia operaiunilor de acoperire a unei tranzacii previzionate, aceasta
trebuie s aib un grad ridicat de probabilitate i s prezinte o expunere la
variaia fluxului de trezorerie ce va afecta n final contul de profit i
pierdere;
d) eficiena operaiunii de acoperire poate fi evaluat n mod credibil, respectiv
valoarea just sau fluxurile de trezorerie aferente elementului acoperit (i
care sunt atribuibile riscului acoperit) i valoarea just a instrumentului de
acoperire pot fi evaluate n mod credibil;
e) operaiunea de acoperire este evaluat periodic, ocazie cu care se constat
c aceasta a avut un grad ridicat de eficien n cadrul perioadelor de
raportare financiar n care a fost desemnat ca operaiune de acoperire.
398. Operaiunea de acoperire este considerat a avea un grad ridicat de eficien dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) la iniierea operaiunii de acoperire i n perioadele ulterioare se
preconizeaz c operaiunea de acoperire va avea un grad ridicat de
eficien n compensarea modificrilor de valoare just sau de fluxuri de
trezorerie atribuibile riscului acoperit. Acest lucru poate fi demonstrat, de
exemplu, prin compararea modificrilor anterioare ale valorii juste sau ale
fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i atribuibile riscului
acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de acoperire, pe de
alt parte;
b) rezultatul efectiv al operaiunii de acoperire (raportul dintre modificrile
valorii juste sau ale fluxurilor de trezorerie, aferente elementului acoperit i
atribuibile riscului acoperit, pe de o parte, i cele aferente instrumentului de
acoperire, pe de alt parte) se ncadreaz n intervalul 80-125%.
399. Contabilizarea operaiunilor de acoperire presupune:
a) neefectuarea nici unei nregistrri contabile suplimentare referitoare la
elementele acoperite, indiferent dac acestea sunt tranzacii viitoare sau
active/datorii deja nregistrate;
b) evaluarea la valoarea just a instrumentului de acoperire;
c) modificrile de valoare just ale instrumentului de acoperire, sunt
nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire;
d) modificrile de valoare just aferente instrumentului de acoperire rmn
nregistrate n conturile de regularizare pn n momentul recunoaterii n

143
 contul de profit i pierdere a fluxurilor de trezorerie sau a variaiilor de
valoare just aferente riscului acoperit. Ctigurile sau pierderile
recunoscute n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de
venituri sau cheltuieli din instrumente de acoperire n aceeai perioad n
care fluxurile de trezorerie sau variaiile de valoare just acoperite afecteaz
contul de profit i pierdere;
e) pentru elementele acoperite care sunt evaluate la valoarea cea mai mic
dintre valoarea de achiziie i valoarea de pia (de exemplu, titlurile de
plasament), calculul ajustrilor pentru depreciere aferente se efectueaz
dup luarea n considerare a ctigurilor aferente instrumentului de
acoperire, nregistrate n conturile de regularizare. Dup ncheierea
operaiunii de acoperire a unor astfel de elemente (precum i a elementelor
acoperite de natura creditelor i mprumuturilor), diferenele aferente
instrumentului de acoperire, evideniate n conturile de regularizare, sunt
transferate n conturile de venituri sau cheltuieli la cesiunea elementului
acoperit sau n mod ealonat, pe durata rmas pn la scadena elementului
acoperit (pentru instrumentele financiare cu venit fix pstrate dup
ncheierea operaiunii de acoperire; n momentul cesiunii respectivelor
titluri, diferenele rmase neealonate sunt nregistrate n ntregime n
conturile de venituri sau cheltuieli).
400. Instituia va nceta aplicarea contabilitii de acoperire n cazul n care:
a) instrumentul de acoperire expir, este vndut, ncheiat sau exercitat
(nlocuirea sau prelungirea instrumentului de acoperire nu duce la ncetarea
aplicrii contabilitii de acoperire dac respectiva nlocuire sau prelungire
este prevzut n documentaia referitoare la strategia de acoperire), caz n
care diferenele rezultate din reevaluarea instrumentului de acoperire,
nregistrate n conturile de regularizare privind instrumentele de acoperire,
sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.399 din
prezentele reglementri;
b) operaiunea de acoperire nu se mai ncadreaz n condiiile aplicrii
contabilitii de acoperire; n acest caz, instrumentul derivat este
contabilizat n continuare potrivit regulilor aplicabile instrumentelor
derivate care nu sunt instrumente de acoperire; diferenele aferente,
evideniate pn n momentul respectiv n conturile de regularizare, sunt

144
 transferate n conturile de venituri sau cheltuieli potrivit pct.399 din
prezentele reglementri;
c) nu se mai ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc; n aceast situaie,
ctigurile sau pierderile aferente instrumentului de acoperire, recunoscute
n conturile de regularizare sunt transferate n conturile de venituri sau
cheltuieli din instrumente derivate; sau
d) este anulat desemnarea operaiunii respective ca fiind operaiune de
acoperire; n situaia acoperirii unei tranzacii previzionate, ctigurile sau
pierderile aferente instrumentului de acoperire rmn nregistrate n
conturile de regularizare pn la realizarea tranzaciei previzionate sau pn
n momentul n care nu se mai ateapt realizarea acesteia; dac nu se mai
ateapt ca tranzacia previzionat s aib loc, ctigurile sau pierderile
respective sunt transferate n conturile de venituri sau cheltuieli din
instrumente derivate.
nchiderea i deschiderea conturilor
401. nchiderea i deschiderea conturilor se poate efectua, fie prin utilizarea unor conturi distincte
bilan de nchidere i bilan de deschidere, fie prin debitarea conturilor cu solduri creditoare i
creditarea conturilor cu solduri debitoare.

CAPITOLUL VIII
PLANUL DE CONTURI

402. Planul de conturi aplicabil pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale conine regulile
generale privind utilizarea planului de conturi, conturile necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de
conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile recunoscute la nivel comunitar,
precum i prevederile reglementrilor aplicabile operatorilor economici, alii dect instituiile i
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
403. Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare,
ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n
concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.

145
404. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de
gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre.
Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate entitile prevzute la pct.4 din
prezentele reglementri, la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economico-financiare i
servesc la elaborarea situaiilor financiare anuale i a altor raportri financiare.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n
general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i
cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura
datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru
depreciere i amortizri).
405. n scopul efecturii de raportri specifice, precum i pentru necesiti proprii, instituiile au
obligaia de a dezvolta sisteme de eviden (conturi analitice sau alte sisteme de eviden), astfel
nct s poat rspunde necesitilor impuse de anumite reglementri i/sau raportri.
406. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor,
exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu regulile care stau la baza
ntocmirii situaiilor financiare.
407. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avut n vedere i asigurarea
cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectrii prevederilor reglementrilor n vigoare,
precum i posibilitatea actualizrii acestora n funcie de modificrile intervenite n legislaie, iar
sistemele informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s
rspund la o serie de criterii considerate minimale, printre care se numr i cea referitoare la
asigurarea concordanei stricte a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor
normative care le reglementeaz.
408. Planul de conturi este urmtorul:

PLANUL DE CONTURI

CLASA 1 OPERAIUNI DE CAS

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori

146
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE
INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL
DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

A 201 - Creane comerciale
A 2011 - Creane comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fr recurs
A 20119 - Alte creane comerciale
A 2017 - Creane ataate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creane ataate
A 203 - Credite de consum i vnzri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
A 2032 - Vnzri n rate
A 2037 - Creane ataate
A 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creane ataate

147
 A 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creane ataate
A 206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
A 2067 - Creane ataate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
A 2097 - Creane ataate

Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A

DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT,
SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII2
B 221 - Conturi curente la instituiile de credit sau la instituii financiare
B 2211 - Conturi curente la instituii de credit
B 2212 - Conturi curente la instituii financiare
B 2217 - Creane i datorii ataate
A 22171 - Creane ataate
P 22172 - Datorii ataate
P 222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau
alte instituii
P 2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit
P 2222 - mprumuturile primite de la societi financiare
P 2223 - mprumuturile primite de la alte instituii
P 2227 - Datorii ataate
A 223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare
ale instituiilor de credit
A 2231 - Depozite la termen

2
Conturile din grupa 22 OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII se utilizeaz
numai de ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

148
 A 2232 - Certificate de depozit
A 2233 - Alte instrumente financiare
A 2237 - Creane ataate
A 225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau
alte instituii
A 2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare
sau alte instituii
A 2257 - Creane ataate
P 226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor
instituii
P 2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau
altor instituii
P 2267 - Datorii ataate

Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE

FINANCIARE
A 231 - Credite acordate instituiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
A 2317 - Creane ataate
P 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
P 2327 - Datorii ataate

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

A 241 - Valori primite n pensiune
A 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
A 2412 - Valori primite n pensiune la termen
A 2417 - Creane ataate
P 243 - Valori date n pensiune
P 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
P 2432 - Valori date n pensiune la termen
P 2437 - Datorii ataate

149
 Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi de pli i moned electronic
B 2511 - Conturi de pli
P 2512 - Conturi de moned electronic
B 2517 - Creane i datorii ataate
A 25171 - Creane ataate
P 25172 - Datorii ataate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii ataate

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 - Creane ataate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
P 2627 - Datorii ataate

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE

CREDIT
B 271 - Conturi curente la instituii de credit
B 2711 - Conturi curente la instituii de credit
B 2717 - Creane i datorii ataate
A 27171 - Creane ataate
P 27172 - Datorii ataate
A 272 - Depozite constituite la instituii de credit
A 2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 2722 - Depozite la termen la instituii de credit
A 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 2727 - Creane ataate
A 273 - Credite acordate instituiilor de credit
A 2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit

150
 A 2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
A 2737 - Creane ataate
P 274 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
P 2747 - Datorii ataate
A 275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit
A 2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
A 2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
A 2757 - Creane ataate
P 276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
P 2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
P 2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
P 2767 - Datorii ataate
A 277 - Valori de recuperat de la instituii de credit
A 2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
A 2777 - Creane ataate
P 278 - Alte sume datorate instituiilor de credit
P 2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
P 2787 - Datorii ataate

Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

A 281 - Creane restante
A 2811 - Creane restante
A 2812 - Dobnzi restante
A 2817 - Creane ataate
A 282 - Creane ndoielnice
A 2821 - Creane ndoielnice
A 2822 - Dobnzi ndoielnice
A 2827 - Creane ataate

151
 Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I
INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII
P 291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii
P 2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
P 2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor

CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

B 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
A 3011 - Titluri primite n pensiune livrat
A 30111 - Titluri primite n pensiune livrat
A 30117 - Creane ataate
P 3012 - Titluri date n pensiune livrat
P 30121 - Titluri date n pensiune livrat
P 30127 - Datorii ataate
A 302 - Titluri de tranzacie
A 3021 - Titluri de tranzacie
A 30211 - Efecte publice i valori asimilate
A 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu mprumut
A 30251 - Efecte publice i valori asimilate
A 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creane ataate

152
 A 3026 - Titluri luate cu mprumut
A 30261 - Efecte publice i valori asimilate
A 30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
P 3027 - Datorii privind titlurile
P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii ataate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice i valori asimilate
A 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu mprumut
A 30351 - Efecte publice i valori asimilate
A 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creane ataate
A 30371 - Efecte publice i valori asimilate
A 30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investiii
A 3041 - Titluri de investiii
A 30411 - Efecte publice i valori asimilate
A 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu mprumut
A 30451 - Efecte publice i valori asimilate
A 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creane ataate
A 30471 - Efecte publice i valori asimilate
A 30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix

153
 Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate ferme
B 3111 - Operaiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
B 3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente derivate
A 312 - Instrumente derivate condiionale cumprate
A 3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
A 3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente derivate
P 313 - Instrumente derivate condiionale vndute
P 3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
P 3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
P 3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
P 3139 - Alte instrumente derivate
B 319 - Alte instrumente derivate

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

P 325 - Obligaiuni
P 3251 - Obligaiuni
P 3257 - Datorii ataate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii ataate

Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI

B 341 - Decontri ntre instituie i subuniti

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

B 351 - Personal i conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate

154
 P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Reineri din salarii datorate terilor
B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
P 35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
A 35192 - Alte creane n legtur cu personalul
B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
B 3521 - Asigurri sociale
B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
B 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
B 3522 - Ajutor de omaj
B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
B 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
B 3526 - Alte datorii i creane sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creane sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adugat
P 35323 - TVA de plat
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil
P 35327 - TVA colectat
B 35328 - TVA neexigibil
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenii
A 35341 - Subvenii guvernamentale
A 35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

155
 B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
A 35392 - Alte creane privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat
A 355 - Debitori diveri
A 3551 - Depozite de garanii vrsate
A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente
derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Ali debitori diveri
A 3557 - Creane ataate
P 356 - Creditori diveri
P 3566 - Creditori diveri
P 3567 - Datorii ataate
B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
P 358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
P 3581 - mprumuturi primite de la acionari
P 3582 - Alte mprumuturi
P 3587 - Datorii ataate

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

A 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la teri
A 367 - Alte stocuri i asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse

156
 Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
B 373 - Conturi de diferene
B 3731 - Diferene privind valuta
B 3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
B 3739 - Alte conturi de diferene
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pltit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
P 3792 - Subvenii pentru investiii
P 37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
P 37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii
P 37923 - Donaii pentru investiii
P 37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
P 37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
B 3799 - Alte conturi de regularizare

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

A 381 - Creane restante
A 3811 - Creane restante

157
 A 3812 - Dobnzi restante
A 3817 - Creane ataate
A 382 - Creane ndoielnice
A 3821 - Creane ndoielnice
A 3822 - Dobnzi ndoielnice
A 3827 - Creane ataate

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI

CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate
P 39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit
fix
P 39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit
variabil
P 3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori
asimilate
P 39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit
fix
P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse

CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
A 407 - Creane ataate

158
 Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE
LEGATE, TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII
DE PORTOFOLIU
A 411 - Pri n societile comerciale legate
A 4111 - Pri n instituii de credit
A 4112 - Pri n societi cu caracter financiar
A 4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activitii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu mprumut
A 417 - Creane ataate
P 418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru
titluri de participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu

Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE

A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU

IMOBILIZRI
A 431 - Imobilizri necorporale n curs
A 432 - Imobilizri corporale n curs
A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii
A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizri corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale

159
 Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
A 441 - Imobilizri necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 44111 Fond comercial pozitiv
P 44112 Fond comercial negativ
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizri necorporale
A 442 - Imobilizri corporale
A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajri de terenuri
A 4422 - Construcii
A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
A 44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale (Alte active corporale)
A 4425 Investiii imobiliare

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
P 46111 - Amortizarea fondului comercial
P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construciilor
P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale

160
 Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
A 4717 - Creane ataate
P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
P 4727 - Datorii ataate

Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

A 481 - Creane restante
A 4811 - Creane restante
A 4812 - Dobnzi restante
A 4817 - Creane ataate
A 482 - Creane ndoielnice
A 4821 - Creane ndoielnice
A 4822 - Dobnzi ndoielnice
A 4827 - Creane ataate

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR

IMOBILIZATE
P 491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri

161
 P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de
transport
P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing
financiar
P 499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate

CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevrsat
P 5012 - Capital subscris vrsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Aciuni proprii
B 508 - Acionari sau asociai

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE

P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
B 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluri
B 519 - Alte rezerve

162
 Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
P 537 - Datorii ataate

Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
P 552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare
P 553 - Provizioane pentru riscuri de ar
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
P 556 - Provizioane pentru impozite
P 557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la
profit
P 559 - Alte provizioane

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL

BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI 3
P 561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
P 5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit
P 56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale
P 56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile
majorate
P 56113 - Fond constituit din contribuiile speciale

3
Conturile din grupa 56 FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I DE
DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI se utilizeaz numai de ctre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar.

163
 P 5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor
P 5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten
financiar
P 5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare
disponibile
P 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
P 562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit
B 5813 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 - CHELTUIELI

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6021 - Dobnzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
A 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen

164
 A 6024 - Dobnzi la conturile de pli
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
A 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
A 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
A 60322 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de
gestiune i alte contracte similare
A 6049 Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu
instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare

165
 A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de
credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de
schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata
dobnzii
A 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i
indici bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activitile i activele controlate n comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n
comun
A 6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii4
A 60951 - Dobnzi la conturile curente
A 60955 - Dobnzi privind alte sume datorate
A 60959 - Comisioane
A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare

4
Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 6095 Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se utilizeaz numai de
ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

166
 Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE

ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa
A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului
i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli

167
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
A 646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
A 6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
A 6492 - Donaii i subvenii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
A 6494 - Pierderi din debitori diveri
A 6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte
mprumuturi
A 64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
A 64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND

IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,

PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, operaiuni ntre instituiile i instituiile de credit, precum i ntre
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii
A 6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
A 6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor

168
A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
titluri i operaiuni diverse
A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de
leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor
imobilizate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea
personalului la profit
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere
A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere

169
 Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I

INSTITUII DE CREDIT
A 681 - Dobnzi la conturile curente
A 682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
A 6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
A 6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
A 6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
A 684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
A 689 - Comisioane

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE

IMPOZITE
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CLASA 7 - VENITURI

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane
comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate

P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de

comer exterior

170
 P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru

echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
P 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
P 7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri
P 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
P 7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investiii
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
P 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte
contracte similare
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar

171
 P 7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de
gestiune i alte contracte similare
P 7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale
legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7053 - Dividende i venituri asimilate
P 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu
instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de
credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garaniile financiare
P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate
P 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de
schimb
P 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata
dobnzii
P 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i
indici bursieri
P 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate
P 70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire

172
 P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru
persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru
persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
P 7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n
comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii5
P 70951 - Dobnzi de la conturile curente
P 70952 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit
P 70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare
P 70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat
P 70959 - Comisioane
P 7099 - Venituri diverse de exploatare

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a
titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale

5
Conturile de gradul III deschise n cadrul contului 7095 Venituri din operaiuni ntre Fondul de Garantare a
Depozitelor n Sistemul Bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii se utilizeaz numai de
ctre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar.

173
 P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activiti
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri
P 7493 - Venituri din subvenii de exploatare
P 74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din
activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia
social
P 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
P 74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producia de imobilizri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
P 74992 - Venituri din donaii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,

PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul
de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii
P 7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor

174
 P 7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
titluri i operaiuni diverse
P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de
leasing financiar
P 7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor
imobilizate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor
prin semntur
P 7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale
i alte aciuni similare legate de acestea
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea
personalului la profit
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 766 Venituri din fondul comercial negativ

175
P 767 - Venituri din recuperri de creane

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

P 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I

INSTITUIILE DE CREDIT
P 781 - Dobnzi de la conturile curente
P 782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
P 7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 7832 - Dobnzi de la creditele la termen
P 784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
P 7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
P 7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
P 785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
P 789 - Comisioane

CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE

A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE

A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel

176
 Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
P 9229 - Alte titluri de livrat

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut

Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE

B 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95111 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95112 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95113 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95115 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95116 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de
acoperire
A 95121 - Lei de primit contra valut de livrat

177
 P 95122 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95123 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95125 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95126 - Valut de livrat contra valut de primit
A 952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
A 9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de
acoperire
A 95211 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95212 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95213 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95214 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95215 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95216 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire
A 95221 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95222 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95223 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95224 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95225 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95226 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt
instrumente de acoperire
A 9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt
instrumente de acoperire
A 953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb
A 9531 - Instrumente cumprate
A 95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu
sunt instrumente de acoperire
A 95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
A 9532 - Instrumente vndute
A 95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire

178
 A 95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
A 954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii
A 9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de
acoperire
A 9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de
acoperire
A 955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii
A 9551 - Instrumente cumprate
A 95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
A 9552 - Instrumente vndute
A 95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
A 956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt
instrumente de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente
de acoperire
A 957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumprate
A 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate,
care nu sunt instrumente de acoperire
A 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate,
care sunt instrumente de acoperire
A 9572 - Instrumente vndute
A 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care
nu sunt instrumente de acoperire
A 95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care
sunt instrumente de acoperire

179
A 959 - Alte instrumente derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
A 9592 - Instrumente de acoperire

Grupa 96 - GARANII REALE

P 961 - Garanii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 Gajuri fr deposedare
P 9619 - Alte garanii primite
A 962 - Garanii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fr deposedare
A 9629 - Alte garanii date

Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE

A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

A 981 - Angajamente ndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanii financiare
A 9813 - Alte angajamente date

Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie
A 994 - Debitori din penaliti pretinse
P 995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi n afara bilanului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date

180
 A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
A 9986 - Creane preluate prin cesiune
B 9989 - Alte conturi n afara bilanului
B 999 - Contrapartida

181
409. Funciunea conturilor prevzute de Planul de conturi trebuie adaptat de instituii la specificul
operaiunilor economico-financiare nregistrate n contabilitatea acestora, cu condiia respectrii
coninutului conturilor prevzut la pct.410 din prezentele reglementri.
410. Coninutul conturilor prevzute de Planul de conturi este urmtorul:

CLASA 1 - OPERAIUNI DE CAS

Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile de cas: numerarul aflat
n casierie, n ATM-uri, ASV-uri i alte valori. Din CLASA 1 OPERAIUNI DE CAS face
parte urmtoarea grup de conturi:
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI

101 - Casa
102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
109 - Alte valori
CONINUT:
101 - numerarul aflat n casierie (bancnote i monede n circulaie, utilizate
de obicei pentru efectuarea de pli), precum i micarea acestuia ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin
intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul Casa
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent
de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri;
102 - numerarul aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n
automatele de schimb valutar (ASV-uri);
109 - cecuri de cltorie cumprate i neremise la emiteni pentru ncasare.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

109 - Valorile din aur, metale i 361 - Valori din aur, metale i pietre
pietre preioase preioase
109 - Stocuri diverse (timbre fiscale, 367 - Alte stocuri i asimilate
potale, tichete de cltorie etc.)

182
 Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:
109 - Bancnote i monede care nu 367 - Alte stocuri i asimilate
sunt n circulaie

CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE

INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FOND I
INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII

Clasa 2 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu clienii, alii dect
instituiile de credit, operaiunile ntre instituii i instituiile de credit, precum i operaiunile ntre
Fond i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii, privind creditele acordate,
mprumuturile primite i conturile clientelei.
Din CLASA 2 OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I
INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FOND I INSTITUIILE DE CREDIT,
SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT,
SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE INSTITUII
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE
FINANCIARE
Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE
CREDIT
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI CU CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I
INSTITUIILE DE CREDIT, PRECUM I NTRE FONDUL DE
GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I

183
 INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

201 - Creane comerciale
2011 - Creane comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fr recurs
20119 - Alte creane comerciale
2017 - Creane ataate
CONINUT:
20111 - operaiunile de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs
sau cu recurs parial a efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor
la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii;
20112 - creane comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de
factoring;
20113 - operaiunile de forfetare, respectiv cumprarea fr recurs asupra
oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al
livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii;
20114 - creane comerciale achiziionate fr recurs n cadrul contractelor de
factoring;
20119 - alte creane comerciale;
2017 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i altor creane
comerciale.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

20111 - cumprarea fr recurs asupra oricrui 20113 Forfetare
deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii

184
 de bunuri sau prestrilor de servicii

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

202 - Credite de trezorerie
2021 - Credite de trezorerie
20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 - Credit global de exploatare
20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 - Alte credite de trezorerie
2027 - Creane ataate
CONINUT:
2021 - credite, n general pe termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de
trezorerie ale persoanelor juridice i persoanelor fizice, care completeaz sau
nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale;
20211 - credite acordate clientelei, utilizabile n mod fracionat, n funcie de
nevoile acesteia; partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n
conturi n afara bilanului;
20212 - creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care
acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit
bugetului previzional de trezorerie; partea neutilizat din creditele aprobate se
nregistreaz n conturi n afara bilanului;
20213 - faciliti de trezorerie acordate titularilor cardurilor, prin admiterea
acoperirii ulterioare a sumelor pltite;
20219 - alte credite de trezorerie acordate clientelei;
2027 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
de trezorerie.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

2021 - Descoperiri de cont 2511 Conturi de pli
neautorizate

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

203 - Credite de consum i vnzri n rate

185
 2031 - Credite de consum
20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
2032 - Vnzri n rate
2037 - Creane ataate
CONINUT:
20311 - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii nevoilor
personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia;
20312 - creditele acordate persoanelor fizice, n vederea achiziionrii de bunuri,
altele dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare;
2032 - creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de
bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea
lunare sau trimestriale;
2037 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
de consum i vnzrilor n rate.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2047 - Creane ataate
CONINUT:
2041 - creditele acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, precum i alte credite
acordate clientelei pentru importuri;
2042 - creditele acordate clientelei pentru acoperirea nevoilor determinate de
operaiuni de export de bunuri i servicii;
2047 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
pentru finanarea operaiunilor de comer exterior.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
2051 - Credite pentru finanarea stocurilor

186
 2052 - Credite pentru echipamente
2057 - Creane ataate
CONINUT:
2051 - creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un
caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole,
industriale, hoteliere, petroliere etc.);
2052 - creditele, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei
pentru finanarea investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii,
construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional (cu
excepia investiiilor imobiliare), achiziii de imobilizri necorporale etc.;
2057 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente.

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI

206 - Credite pentru investiii imobiliare
2061 - Credite pentru investiii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
2067 - Creane ataate
CONINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca
obiect:
- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui
teren i/sau unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau
extinderea unei construcii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiii imobiliare, definite potrivit legislaiei
specifice, acordate clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele
ipotecare;
2067 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
pentru investiii imobiliare.

187
 Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creane ataate
CONINUT :
2091 - alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n conturile de
credite de la grupa 20 Credite acordate clientelei;
2097 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor
credite acordate clientelei.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

Grupa 20 - Creditele acordate 231 Credite acordate instituiilor
instituiilor financiare financiare

Grupa 22 - OPERAIUNI NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N

SISTEMUL BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE
SAU ALTE INSTITUII
221 - Conturi curente la instituiile de credit sau instituii financiare
2211 - Conturi curente la instituii de credit
2212 - Conturi curente la instituii financiare
2217 - Creane i datorii ataate
22171 - Creane ataate
22172 - Datorii ataate
222 - mprumuturile primite de la instituii de credit, societi financiare sau alte
instituii
2221 - mprumuturile primite de la instituii de credit
2222 - mprumuturile primite de la societi financiare
2223 - mprumuturile primite de la alte instituii
2227 - Datorii ataate
223 - Depozite la termen, certificate de depozit i alte instrumente financiare ale
instituiilor de credit
2231 - Depozite la termen

188
 2232 - Certificate de depozit
2233 - Alte instrumente financiare
2237 - Creane ataate
225 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii
2251 - Valori de recuperat de la instituiile de credit, societile financiare
sau alte instituii
2257 - Creane ataate
226 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii
2261 - Alte sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau
altor instituii
2267 - Datorii ataate
CONINUT :
221 - conturi deschise de ctre Fond la instituii de credit sau instituii
financiare, destinate operaiunilor curente de ncasri i pli.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de ctre Fond n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare numai n situaia evidenierii de
ctre Fond n acest cont a mprumuturilor pe termen scurt primite de la
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.
22171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit
sau instituii financiare;
22172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de ctre Fond la instituii de credit
sau instituii financiare;
2221 - mprumuturi primite de Fond de la instituii de credit;
2222 - mprumuturi primite de Fond de la societi financiare;
2223 - mprumuturi primite de Fond de la alte instituii;
2227 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de Fond de la instituii de credit, societi financiare
sau alte instituii;
2231 - depozite constituite de ctre Fond la instituii de credit, pe termen fix,

189
 pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2232 - depozite constituite de Fond pe baza certificatelor de depozit emise de
ctre instituiile de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2233 - depozite constituite de Fond pe baza altor instrumente financiare ale
instituiilor de credit, care nu sunt titluri negociabile;
2237 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
depozitelor la termen, certificatelor de depozit i altor instrumente financiare
ale instituiilor de credit.
2251 - sume de recuperat de ctre Fond de la instituii de credit, societi
financiare sau alte instituii, nregistrate provizoriu n acest cont pn la
ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n curs de clarificare;
2257 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor
de recuperat de Fond de la instituiile de credit, societile financiare sau de la
alte instituii.
2261 - sume datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor
instituii de ctre Fond, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata
acestora, inclusiv cele primite aflate n curs de clarificare;
2267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii de ctre
Fond.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

2232 - Certificate de depozit
negociabile emise de
instituiile de credit i
cumprate de Fond
2233 - Alte instrumente
financiare negociabile
emise de instituiile de
credit i cumprate de
Fond
302 Titluri de tranzacie n
conturile de titluri cu venit fix
303 Titluri de plasament n
conturile de titluri cu venit fix
304 Titluri de investiii
302 Titluri de tranzacie n
conturile de titluri cu venit fix
303 Titluri de plasament n
conturile de titluri cu venit fix
304 Titluri de investiii

190
 Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE
231 - Credite acordate instituiilor financiare
2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
2317 - Creane ataate
232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 - Datorii ataate
CONINUT:
2311 - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este
cel mult egal cu o zi lucrtoare;
2312 - creditele acordate instituiilor financiare, pentru care durata iniial este
mai mare de o zi lucrtoare;
2317 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate instituiilor financiare;
2321 - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata
iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
2322 - mprumuturile primite de la instituiile financiare, pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2327 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de la instituiile financiare.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

232 - mprumuturile primite de la 3581 mprumuturi primite de la
acionari, instituii financiare acionari

Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE

241 - Valori primite n pensiune
2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta
2412 - Valori primite n pensiune la termen
2417 - Creane ataate

191
 243 - Valori date n pensiune
2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta
2432 - Valori date n pensiune la termen
2437 - Datorii ataate
CONINUT:
2411 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat de
cel mult o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite
n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2412 - credite acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe o durat
mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) primite
n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate clientelei, alta dect instituiile de credit, pe baza valorilor primite n
pensiune de la aceasta;
2431 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o
durat de cel mult o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n
pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
2432 - mprumuturi primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o
durat mai mare de o zi lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor) date n

192
 pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul unei
livrri;
2437 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe baza
valorilor date n pensiune acesteia.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

2411, - Operaiuni de pensiune 2751 Valori primite n pensiune de
2412, (fr livrare) efectuate de pe o zi pe alta de la instituii de
2431, ctre instituii cu instituiile credit
2432 de credit (nregistrate de 2752 Valori primite n pensiune la
ctre instituii) termen de la instituii de credit
2761 Valori date n pensiune de pe
o zi pe alta instituiilor de credit
2762 Valori date n pensiune la
termen instituiilor de credit
2411, - Titluri cumprate ferm 3021 Titluri de tranzacie
2412 3031 Titluri de plasament
3041 Titluri de investiii
2411, - Titluri primite sau date n 30111 Titluri primite n pensiune
2412, pensiune livrat livrat
2431, 30121 Titluri date n pensiune
2432 livrat

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

251 - Conturi de pli i moned electronic
2511 - Conturi de pli
2512 - Conturi de moned electronic
2517 - Creane i datorii ataate
25171 - Creane ataate
25172 - Datorii ataate

193
 CONINUT:
2511 - conturi de pli deschise utilizatorilor serviciilor de plat, este folosit de
ctre instituiile de plat/instituiile emitente de moned electronic pentru
executarea operaiunilor de plat, respectiv depuneri de numerar, ridicri de
numerar, operaiuni transfer-credit, operaiuni cu ordine de plat etc. Aceste
conturi au de regul solduri creditoare, iar sumele respective pot fi retrase de
ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri debitoare doar n condiii accidentale,
neautorizate (overdraft);
2512 - valoarea fondurilor primite n schimbul monedei electronice emise de
ctre instituiile emitente de moned electronic;
25171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului
debitor al contului de pli;
25172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldului
creditor al contului de pli.

Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI

252 - Conturi de factoring
2521 - Conturi de factoring
2527 - Datorii ataate
CONINUT:
2521 - sumele datorate clientelei n contrapartida creanelor comerciale
achiziionate, cnd ele fac obiectul unui transfer efectiv de proprietate;
2527 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor de factoring.

Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

261 - Valori de recuperat
2611 - Valori de recuperat
2617 - Creane ataate
262 - Alte sume datorate
2621 - Alte sume datorate

194
 2627 - Datorii ataate
CONINUT:
2611 - sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n acest cont
pn la ncasarea acestora:
- cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, nepltite
i restituite;
- creanele fa de ordonator (client care nu este o instituie de
credit) rezultate n urma executrii garaniilor financiare asumate de
instituie (n calitate de garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac
ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se
concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz
n conturile de credite corespunztoare);
- alte sume de recuperat de la clientel, nregistrate provizoriu n
acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume pltite aflate n
curs de clarificare;
2617 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor
de recuperat de la clientel;
2621 - sume datorate clientelei, nregistrate provizoriu n acest cont, pn la
plata acestora, inclusiv cele aflate n curs de clarificare pn la nregistrarea lor
n conturile clientelei;
2627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

271 - Conturi curente la instituii de credit
2711 - Conturi curente la instituii de credit
2717 - Creane i datorii ataate
27171 - Creane ataate
27172 - Datorii ataate
CONINUT :
2711 - conturi deschise de ctre instituii la instituii de credit, destinate
operaiunilor curente de ncasri i pli, precum i pentru protejarea fondurilor

195
 pentru executarea operaiunilor de plat viitoare conform art.31 din Ordonana
de urgen a Guvernului nr.113/2009, aprobat, cu modificri i completri.
Aceste conturi au de regul solduri debitoare, iar sumele respective pot fi
retrase de ctre titularii de conturi n orice moment, fr preaviz.
Conturile curente pot avea i solduri creditoare:
- n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
- n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest
cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, utilizabile n mod
fracionat, n funcie de nevoile acesteia;
- n situaia evidenierii de ctre instituia financiar nebancar n acest
cont a mprumuturilor primite de la instituiile de credit, n limita unui nivel
global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia
i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
- n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate
de instituiile de credit instituiei financiare nebancare ca titular al
cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a
sumelor pltite;
Sumele nregistrate n soldurile creditoare ale conturilor curente trebuie
evideniate n analitice distincte corespunztor situaiilor de mai sus sau prin
intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare
categorie de credit, evideniat cu ajutorul contului 2711 Conturi curente la
instituii de credit.
27171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor
debitoare ale conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de
credit;
27172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente soldurilor
creditoare ale conturilor curente deschise de ctre instituii la instituii de
credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

272 - Depozite constituite la instituii de credit
2721 - Depozite la vedere la instituii de credit
2722 - Depozite la termen la instituii de credit

196
 2723 - Depozite colaterale la instituii de credit
2727 - Creane ataate
CONINUT:
2721 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit pentru care
durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
2722 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit, pe un termen
fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2723 - depozite constituite de ctre instituii la instituii de credit n garanie sau
pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate;
2727 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
depozitelor constituite de ctre instituii la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

273 - Credite acordate instituiilor de credit
2731 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
2732 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
2737 - Creane ataate
CONINUT :
2731 - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care
durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
2732 - credite acordate de ctre instituii instituiilor de credit, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2737 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate de ctre instituii instituiilor de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

274 - mprumuturi primite de la instituii de credit
2741 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
2742 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
2747 - Datorii ataate
CONINUT :
2741 - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru
care durata iniial este cel mult o zi lucrtoare;

197
2742 - mprumuturi primite de ctre instituii de la instituii de credit, pentru
care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
2747 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de ctre instituii de la instituii de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

275 - Valori primite n pensiune de la instituii de credit
2751 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta de la instituii de credit
2752 - Valori primite n pensiune la termen de la instituii de credit
2757 - Creane ataate
276 - Valori date n pensiune instituiilor de credit
2761 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta instituiilor de credit
2762 - Valori date n pensiune la termen instituiilor de credit
2767 - Datorii ataate
CONINUT :
2751 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat de cel mult o zi
lucrtoare pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor)
primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul
unei livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2752 - credite acordate instituiilor de credit, pe o durat mai mare de o zi
lucrtoare, pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor)
primite n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri primite n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul
unei livrri;
(creditele aferente valorilor primite n pensiune i apoi date n pensiune sau ca
garanie, rmn nregistrate n conturile de origine pn la scadena lor);
2757 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate instituiilor de credit de ctre instituii, pe baza valorilor primite n

198
 pensiune de la acestea;
2761 - mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat de cel mult o
zi lucrtoare pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor)
date n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul
unei livrri;
2762 - mprumuturi primite de la instituiile de credit, pe o durat mai mare de
o zi lucrtoare pe baz de:
- efecte de comer i alte active financiare (cu excepia titlurilor)
date n pensiune indiferent c acestea fac sau nu obiectul unei livrri;
- titluri date n pensiune n cazul n care acestea nu fac obiectul
unei livrri;
2767 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de instituii de la instituii de credit, pe baza valorilor
date n pensiune acestora.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

277 - Valori de recuperat de la instituii de credit
2771 - Valori de recuperat de la instituii de credit
2777 - Creane ataate
CONINUT:
2771 - sume de recuperat de ctre instituii de la instituii de credit, nregistrate
provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora:
- cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare;
- creanele fa de ordonator (instituie de credit) rezultate n urma
executrii garaniilor financiare asumate de instituie (n calitate de
garant) n favoarea unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu efectueaz
plata;
- alte sume de recuperat de la instituii de credit, nregistrate
provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, inclusiv alte sume
pltite aflate n curs de clarificare;
2777 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor

199
 de recuperat de ctre instituii de la instituiile de credit.

Grupa 27 - OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT

278 - Alte sume datorate instituiilor de credit
2781 - Alte sume datorate instituiilor de credit
2787 - Datorii ataate
CONINUT:
2781 - sume datorate instituiilor de credit de ctre instituii, nregistrate
provizoriu n acest cont pn la plata acestora, inclusiv cele primite aflate n
curs de clarificare;
2787 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume
datorate instituiilor de credit de ctre instituii.

Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

281 - Creane restante
2811 - Creane restante
2812 - Dobnzi restante
2817 - Creane ataate
282 - Creane ndoielnice
2821 - Creane ndoielnice
2822 - Dobnzi ndoielnice
2827 - Creane ataate
CONINUT:
2811 - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite
n pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de
credit, nerambursate la scaden;
2812 - creane din dobnzi nencasate la scaden;
2817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor
i/sau dobnzilor restante;
2821 - creane comerciale, credite acordate (inclusiv pe baza valorilor primite
n pensiune), valori de recuperat i creane ale instituiilor fa de instituiile de
credit, trecute n litigiu;
2822 - creane din dobnzi trecute n litigiu;

200
2827 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor
i/sau dobnzilor ndoielnice.

Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN OPERAIUNI CU

CLIENTELA, OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE CREDIT,
PRECUM I NTRE FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR I INSTITUIILE DE CREDIT, SOCIETILE FINANCIARE SAU ALTE
INSTITUII
291 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela, operaiuni ntre
instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
2911 - Ajustri pentru deprecierea creditelor
2912 - Ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
2911 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela, precum
i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit;
2912 - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela,
precum i din operaiuni ntre instituii i instituiile de credit.

201
 CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri, cu instrumente

derivate, cele privind debitorii i creditorii, stocurile, decontri ntre instituie i subuniti, precum
i conturi de regularizare.
Din CLASA 3 OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE fac parte urmtoarele
grupe de conturi:
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 34 - DECONTRI INTRE INSTITUIE I SUBUNITI
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU
TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE

202
 Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat
3011 - Titluri primite n pensiune livrat
30111 - Titluri primite n pensiune livrat
30117 - Creane ataate
3012 - Titluri date n pensiune livrat
30121 - Titluri date n pensiune livrat
30127 - Datorii ataate
CONINUT:
30111, - credite acordate, respectiv mprumuturi primite, pe baz de titluri, care
30121 ntrunesc urmtoarele condiii:
- sunt titluri create material care, n momentul punerii n pensiune, sunt
livrate efectiv i fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;
- sunt titluri dematerializate sau create material, pstrate la o societate
depozitar, dar circulnd prin virament din cont n cont i fac obiectul unei
nregistrri n contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar
abilitat, la o societate depozitar sau, dac este cazul, la emitent;
- operaiunile care nu rspund acestor caracteristici sunt contabilizate ca
pensiuni simple Clasa 2 - Operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i
instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a depozitelor n
sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii.
De asemenea, sunt considerate pensiuni simple, care nu fac obiectul unei
livrri, i pensiunile avnd ca obiect ali supori dect titlurile, livrate sau
nelivrate.
30117 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate pe baza titlurilor primite n pensiune livrat;
30127 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite pe baza titlurilor date n pensiune livrat.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

30111 - Pensiuni de titluri nelivrate (n funcie de agentul contrapartid)
30121 - Pensiuni privind efecte de 2411 Valori primite n pensiune de

203
Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:
comer livrate pe o zi pe alta
2412 Valori primite n pensiune la
termen
2431 Valori date n pensiune de pe o
zi pe alta
2432 Valori date n pensiune la
termen
2751 Valori primite n pensiune de
pe o zi pe alta de la instituii de credit
2752 Valori primite n pensiune la
termen de la instituii de credit
2761 Valori date n pensiune de pe o
zi pe alta instituiilor de credit
2762 Valori date n pensiune la
termen instituiilor de credit

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

302 - Titluri de tranzacie
3021 - Titluri de tranzacie
30211 - Efecte publice i valori asimilate
30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3025 - Titluri date cu mprumut
30251 - Efecte publice i valori asimilate
30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
30257 - Creane ataate
3026 - Titluri luate cu mprumut
30261 - Efecte publice i valori asimilate
30262 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30263 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3027 - Datorii privind titlurile

204
 30271 - Datorii privind titlurile luate cu mprumut
30272 - Alte datorii privind titlurile
30277 - Datorii ataate
CONINUT:
302 - titluri achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat,
precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare
identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui
ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt;
30251, - titluri de tranzacie date cu mprumut;
30252,
30253
30257 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente titlurilor
de tranzacie date cu mprumut;
3026 - titluri de tranzacie luate cu mprumut;
30271 - datorii aferente titlurilor de tranzacie luate cu mprumut;
30272 - n principal, datorii privind titlurile care rezult din vnzarea ferm a
titlurilor primite n pensiune livrat sau din acordarea unui mprumut de titluri
primite n pensiune livrat;
30277 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri de tranzacie.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3025 - Titluri de plasament date cu mprumut 3035 Titluri date cu mprumut
- Titluri de investiii date cu mprumut 3045 Titluri date cu mprumut
3025, 3026, - Creditele acordate i mprumuturile 301 Titluri primite sau date
3027 primite pe baz de titluri n pensiune livrat

Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI

303 - Titluri de plasament
3031 - Titluri de plasament
30311 - Efecte publice i valori asimilate
30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil

205
 3035 - Titluri date cu mprumut
30351 - Efecte publice i valori asimilate
30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile de plasament
3037 - Creane ataate
30371 - Efecte publice i valori asimilate
30372 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
30373 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil
CONINUT:
3031 - titluri, altele dect cele reprezentnd active imobilizate, care nu pot fi
ncadrate n categoriile de titluri de tranzacie sau titluri de investiii;
3035 - titluri de plasament date cu mprumut;
3036 - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de
valoarea de subscriere a titlurilor de plasament;
3037 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri de plasament.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3035 - Credite acordate i
mprumuturi primite pe baz
de titluri
3035 - Titluri de tranzacie date cu
mprumut
3035 - Titluri de investiii date cu
mprumut
3036 - Vrsminte de efectuat
pentru pri n societile
comerciale legate, pentru
titluri de participare i pentru
titluri ale activitii de
portofoliu
301 Titluri primite sau date n
pensiune livrat
3025 Titluri date cu mprumut
3045 Titluri date cu mprumut
418 Vrsminte de efectuat pentru
pri n societile comerciale legate,
pentru titluri de participare i pentru
titluri ale activitii de portofoliu

206
 Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI
304 - Titluri de investiii
3041 - Titluri de investiii
30411 - Efecte publice i valori asimilate
30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3045 - Titluri date cu mprumut
30451 - Efecte publice i valori asimilate
30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
3047 - Creane ataate
30471 - Efecte publice i valori asimilate
30472 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix
CONINUT:
3041 - titluri cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat)
achiziionate cu intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden;
3045 - titluri de investiii date cu mprumut;
3047 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
operaiunilor cu titluri de investiii.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3045 - Credite acordate i 301 Titluri primite sau date n
mprumuturi primite pe baz pensiune livrat
de titluri
3045 - Titluri de tranzacie date cu 3025 Titluri date cu mprumut
mprumut
3045 - Titluri de plasament date cu 3035 Titluri date cu mprumut
mprumut

Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE

311 - Instrumente derivate ferme
3111 - Operaiuni de schimb la termen
3112 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
3113 - Instrumente derivate pe rata dobnzii

207
 3114 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3119 - Alte instrumente derivate
312 - Instrumente derivate condiionale cumprate
3121 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3122 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
3123 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3129 - Alte instrumente derivate
313 - Instrumente derivate condiionale vndute
3131 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
3132 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
3133 - Instrumente derivate pe aciuni i indici bursieri
3139 - Alte instrumente derivate
319 - Alte instrumente derivate
CONINUT:
3111 - diferenele dintre cursul la termen prevzut de contracte ferme de
schimb la termen (contracte de schimb la termen cu livrare, contracte swap de
trezorerie) i cursul la termen rmas de scurs din data reevalurii respectivelor
contracte;
3112 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific
n funcie de evoluia cursului de schimb (ex. contracte de schimb la termen
fr livrare - NDF, contracte swap financiar de valute, contracte futures pe
cursul de schimb);
3113 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific
n funcie de evoluia unei rate a dobnzii (contracte FRA, contracte swap pe
rata dobnzii etc.);
3114 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific
n funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;
3119 - valoarea just a contractelor ferme la termen a cror valoare se modific
n funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii,
preul unor aciuni sau un indice bursier;
3121 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n
funcie de evoluia cursului de schimb;
3122 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n

208
 funcie de evoluia unei rate a dobnzii;
3123 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n
funcie de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;
3129 - valoarea just a opiunilor cumprate, a cror valoare se modific n
funcie de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii,
preul unor aciuni sau un indice bursier;
3131 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie
de evoluia cursului de schimb;
3132 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie
de evoluia unei rate a dobnzii;
3133 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie
de evoluia preului unor aciuni sau a unor indici bursieri;
3139 - valoarea just a opiunilor vndute, a cror valoare se modific n funcie
de evoluia altor variabile dect cursul de schimb, o rat a dobnzii, preul
unor aciuni sau un indice bursier;
319 - valoarea just a altor instrumente derivate.

Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate
CONINUT:
3251 - mprumuturi pe baz de obligaiuni emise, de regul pe termen mijlociu
i lung;
3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
obligaiunilor emise;
3261 - alte mprumuturi obinute pe baza titlurilor emise;
3267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor
datorii constituite prin titluri.

209
 Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 32 - Prime de emisiune i de
rambursare a
obligaiunilor i a altor
titluri cu venit fix
Grupa 32 - Titluri subordonate
Se nregistreaz n conturile:
3741 Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix
3742 Prime de rambursat privind
titlurile cu venit fix
5311 Titluri subordonate la termen
5321 Titluri subordonate pe durat
nedeterminat

Grupa 34 - DECONTRI NTRE INSTITUIE I SUBUNITI

341 - Decontri ntre instituie i subuniti
CONINUT:
341 - evideniaz operaiunile efectuate ntre instituie i subunitile sale din
ar, ct i ntre subunitile respective..

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

351 - Personal i conturi asimilate
3511 - Personal - salarii datorate
3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
3513 - Prime reprezentnd participarea personalului la profit
3514 - Avansuri acordate personalului
3515 - Drepturi de personal neridicate
3516 - Reineri din salarii datorate terilor
3519 - Alte datorii i creane n legtur cu personalul
35191 - Alte datorii n legtur cu personalul
35192 - Alte creane n legtur cu personalul
CONINUT:
3511 - decontrile cu personalul privind drepturile salariale cuvenite acestuia,
inclusiv sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii etc.;
3512 - ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru
ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate;
3513 - sume reprezentnd prime i alte sume similare acordate personalului din

210
 profitul realizat, potrivit prevederilor legale;
3514 - avansurile acordate personalului;
3515 - drepturi de personal neridicate n termenul legal;
3516 - reineri i popriri din remuneraii, datorate terilor;
3519 - alte datorii i creane n legtur cu personalul.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3514, - Creanele avnd caracterul Grupa 20 CREDITE
3519 unui credit acordat, precum ACORDATE CLIENTELEI
i creditele acordate
personalului

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
3521 - Asigurri sociale
35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale
35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
3522 - Ajutor de omaj
35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj
3526 - Alte datorii i creane sociale
35261 - Alte datorii sociale
35262 - Alte creane sociale
CONINUT:
3521 - decontrile privind contribuia angajatorului i a personalului la
asigurrile sociale, precum i contribuia pentru asigurrile sociale de sntate;
3522 - decontrile privind ajutorul de omaj datorat de angajator, precum i de
personal, potrivit legii;
3526 - datoriile de achitat sau creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale
aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora.

211
 Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate
3531 - Impozitul pe profit
3532 - Taxa pe valoarea adugat
35323 - TVA de plat
35324 - TVA de recuperat
35326 - TVA deductibil
35327 - TVA colectat
35328 - TVA neexigibil
3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
3534 - Subvenii
35341 - Subvenii guvernamentale
35342 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii
35349 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
35392 - Alte creane privind bugetul statului
CONINUT:
3531 - decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit calculat n
conformitate cu legislaia fiscal privind impozitul pe profit;
35323 - taxa pe valoarea adugat de pltit bugetului statului;
35324 - taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului;
35326 - taxa pe valoare adugat deductibil, potrivit legii;
35327 - taxa pe valoare adugat colectat, potrivit legii;
35328 - taxa pe valoare adugat neexigibil, potrivit legii;
3533 - impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare,
datorat bugetului statului;
3534 - subvenii de primit aferente activelor (subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca instituia beneficiar s cumpere sau s construiasc
active imobilizate) i subveniile aferente veniturilor (toate subveniile, altele

212
 dect cele pentru active);
3536 - decontrile cu bugetul statului sau cu bugetele locale privind impozitele,
taxele i vrsmintele asimilate, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende,
impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe;
3538 - datoriile i vrsmintele efectuate ctre alte organisme publice, potrivit
legii ;
3539 - alte datorii i creane cu bugetul statului.

Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI

354 - Dividende de plat
355 - Debitori diveri
3551 - Depozite de garanii vrsate
35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente
derivate
35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
35516 - Alte depozite
3552 - Debitori din avansuri spre decontare
3556 - Ali debitori diveri
3557 - Creane ataate
356 - Creditori diveri

3566 - Creditori diveri

3567 - Datorii ataate
357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
358 - mprumuturi primite de la acionari i alte mprumuturi
3581 - mprumuturi primite de la acionari
3582 - Alte mprumuturi
3587 - Datorii ataate
CONINUT:
354 - dividendele datorate acionarilor sau asociailor corespunztor aportului

213
 la capital;
3551 - depozite de garanii vrsate pentru operaiuni n cont propriu sau n
contul clienilor n cadrul operaiunilor cu instrumente derivate, precum i
depozite de garanii i cauiuni constituite potrivit conveniilor ncheiate
(pentru energie electric, ap, canal etc.);
3552 - avansurile spre decontare, n numerar, acordate de ctre instituie
personalului;
3556 - creane aferente bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor
prestate inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor prevzute n
contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.);
- valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate;
- alte sume de ncasat de la debitori diveri;
- sumele reprezentnd contribuiile iniiale, anuale, inclusiv contribuiile
majorate i speciale datorate de instituiile de credit pentru constituirea i
creterea resurselor financiare ale Fondului;
- valoarea sumelor puse la dispoziia bncilor mandatate pentru efectuarea
plilor compensatorii ctre deponeni;
- valoarea sumelor cuvenite Fondului reprezentnd pli compensatorii
efectuate deponenilor i alte drepturi cuvenite Fondului, nregistrate n
momentul recuperrii de la instituiile de credit n faliment.
3557 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
debitorilor diveri;

3566 - datorii aferente bunurilor achiziionate, lucrrilor executate sau

serviciilor prestate, inclusiv cele provenite din nerespectarea clauzelor
prevzute n contractele aferente (despgubiri, penaliti, etc.);
- sume aferente antecontractelor de leasing percepute potenialilor clieni
n scopul asigurrii asumrii de ctre acetia a obligaiei de ncheiere ulterioar
a contractului de leasing;
- sume ncasate i necuvenite, altele dect cele nregistrate n conturile
Alte sume datorate;
- alte sume datorate creditorilor diveri;

214
3567 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditorilor diveri;
357 - valoarea creanelor i datoriilor rezultate din activiti controlate n
comun i din utilizarea de active controlate n comun, n situaia n care
instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;
3581 - mprumuturi primite de la acionari;
3582 - alte mprumuturi primite;
3587 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor primite de la acionari i altor mprumuturi.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

3582 - mprumuturile primite de 232 mprumuturi primite de la
la instituii financiare care instituiile financiare
nu au calitatea de acionari
358 - mprumuturile subordonate Grupa 53 Datorii subordonate
primite
358 - mprumuturi primite de la 274 mprumuturi primite de la
instituii de credit instituii de credit

Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI

361 - Valori din aur, metale i pietre preioase
362 - Materiale
363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
365 - Stocuri aflate la teri
367 - Alte stocuri i asimilate
368 - Alte bunuri diverse
CONINUT:
361 - stocuri reprezentnd valori din aur, metale i pietre preioase;
362 - stocuri sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
utilizate n activitatea proprie;
363 - stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de inventar aflate n
gestiune;

215
365 - stocuri reprezentnd valori de aur, metale i pietre preioase, materii
prime, materiale i alte consumabile, precum i alte stocuri, aflate la teri sau
n curs de aprovizionare;
367 - alte stocuri (bonuri valorice, timbre fiscale i potale, tichete i bilete de
cltorie, bilete de tratament i odihn, bancnote i monede care nu sunt n
circulaie, suporturi magnetice pentru moneda electronic etc.);
368 - bunuri mobile i imobile dobndite ca urmare a executrii silite a
creanelor, precum i alte bunuri, destinate vnzrii etc.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

371 - Valori primite la ncasare
CONINUT:
371 - cecuri i alte valori primite la ncasare pentru care creditarea conturilor
clientelei se face imediat.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

371 - Efecte de comer cu credit 2011 Creane comerciale
imediat

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

372 - Conturi de ajustare
3721 - Poziie de schimb
3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
3723 - Conturi de ajustare valut
3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
CONINUT:
3721, 3722 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei,
utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii i capitaluri
proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate sau n conturi analitice
distincte deschise n cadrul conturilor de imobilizri financiare a ctigurilor
sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut din bilan i a
operaiunilor ferme de schimb la vedere;
3723 - contrapartida rezultatului provenind din evaluarea angajamentelor

216
 privind operaiunile de schimb la vedere (contul 931);
3729 - contrapartida rezultatului provenit din evaluarea operaiunilor privind
angajamentele cu titlurile (grupa 92).

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

373 - Conturi de diferene
3731 - Diferene privind valuta
3732 - Diferene privind vnzrile de titluri cu posibilitate de rscumprare
3739 - Alte conturi de diferene
CONINUT:
3731 - diferenele legate de conversia n lei a operaiunilor n valut care
beneficiaz de o garanie de schimb. Aceast garanie de schimb poate fi
acordat de ctre stat, de o societate de asigurri, prin care se garanteaz riscul
de schimb;
3732 - diferenele din cesiunea titlurilor, n cadrul vnzrilor de titluri cu
posibilitate de rscumprare cnd exist, la data nchiderii contabile, o mare
probabilitate de exercitare a posibilitii de rscumprare;
3739 - alte diferene de regularizat.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

374 - Cheltuieli de repartizat
3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
3742 - Prime de rambursat privind titlurile cu venit fix
3749 - Alte cheltuieli de repartizat
CONINUT:
3741 - diferenele dintre valoarea nominal i valoarea de emisiune a titlurilor
cu venit fix emise;
3742 - diferenele dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal a titlurilor
cu venit fix emise;
3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile cu venit fix emise.

Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE

375 - Cheltuieli nregistrate n avans

217
 376 - Venituri nregistrate n avans
377 - Cheltuieli de pltit
378 - Venituri de primit
379 - Alte conturi de regularizare
3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
3792 - Subvenii pentru investiii
37921 - Subvenii guvernamentale pentru investiii
37922 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru
investiii
37923 - Donaii pentru investiii
37924 - Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
37929 - Alte sume primite cu caracter de subvenii
3799 - Alte conturi de regularizare
CONINUT:
375 - cheltuieli efectuate n avans care urmeaz a se suporta ealonat pe
cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile financiare
viitoare (abonamentele, chiriile, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser,
poliele de asigurare, dobnzi i comisioane pltite n avans etc.) i care nu se
regsesc n conturile de creane i datorii ataate;
376 - venituri nregistrate n avans aferente perioadelor/exerciiilor financiare
viitoare (scont, agio i comision de gestiune pentru operaiuni de factoring,
dobnzi, comisioane, sumele facturate sau ncasate din chirii, prime de
emisiune negative etc.) i care nu se regsesc n conturile de creane i datorii
ataate;
377 - datorii aferente cheltuielilor de pltit care nu se regsesc n conturile de
datorii ataate:
- dobnzi de pltit (sau diferena dintre dobnzile de pltit i
dobnzile de primit) aferente contractelor swap;
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara
bilanului;
- alte datorii reprezentnd cheltuieli de pltit;
378 - creane din venituri de primit care nu se regsesc n conturile de creane
ataate:

218
 - dobnzi de ncasat (sau diferena dintre dobnzile de ncasat i
dobnzile de pltit) aferente contractelor swap;
- comisioane pentru angajamente din afara bilanului ;
- alte creane reprezentnd venituri de primit;
3791 - modificrile de valoare just ale instrumentelor derivate desemnate drept
instrumente de acoperire, nregistrate provizoriu n acest cont pn n
momentul transferrii n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare;
3792 - sumele alocate reprezentnd subvenii aferente activelor (subvenii
pentru acordarea crora principala condiie este ca instituia beneficiar s
construiasc sau s achiziioneze active imobilizate) i subveniile aferente
veniturilor (toate subveniile, altele dect cele pentru active), valoarea
imobilizrilor primite cu titlu gratuit, precum i valoarea plusurilor de inventar
de natura imobilizrilor corporale sau necorporale, nevirate la rezultatul
exerciiului financiar;
3799 - alte operaiuni de regularizat, care nu se regsesc n conturile 375 378
i 3791 (de exemplu valoarea obligaiunilor proprii rscumprate n vederea
anulrii).

Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

381 - Creane restante
3811 - Creane restante
3812 - Dobnzi restante
3817 - Creane ataate
382 - Creane ndoielnice
3821 - Creane ndoielnice
3822 - Dobnzi ndoielnice
3827 - Creane ataate
CONINUT:
3811 - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor
diverse nerambursate la scaden;
3812 - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, nencasate la
scaden;
3817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor

219
 i/sau dobnzilor restante;
3821 - valoarea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor
diverse trecute n litigiu;
3822 - creane din dobnzi, precum i alte venituri de primit, trecute n litigiu;
3827 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor
i/sau dobnzilor ndoielnice.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

381, 382 - valoarea titlurilor cu venit 302 Titluri de tranzacie
fix nerscumprate la 303 Titluri de plasament
scaden de ctre emitent 304 Titluri de investiii

Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I

OPERAIUNI DIVERSE
391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor
3911 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
39111- Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39112 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
39113 - Ajustri pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil
3912 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
39121 - Ajustri pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate
39122 - Ajustri pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix
393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor
399 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
CONINUT:
391 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i a titlurilor de
investiii;
393 - ajustri pentru deprecierea stocurilor;
399 - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse.

220
 Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:
3911 - ajustrile pentru deprecierea 399 Ajustri pentru deprecierea
creanelor curente, restante i creanelor din operaiuni cu titluri i
ndoielnice din operaiuni cu operaiuni diverse
titluri de plasament (ex.
pensiuni)
3912 - ajustrile pentru deprecierea
creanelor curente, restante i
ndoielnice din operaiuni cu
titluri de investiii (ex.
pensiuni)
399 - ajustrile pentru deprecierea 3911 Ajustri pentru deprecierea
titlurilor cu venit fix titlurilor de plasament
nerscumprate la scaden de 3912 Ajustri pentru deprecierea
ctre emitent titlurilor de investiii

221
 CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE

Clasa 4 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz creditele subordonate, prile n

cadrul societilor comerciale legate, titlurile de participare, titlurile activitii de portofoliu,
dotrile pentru unitile proprii din strintate, imobilizrile necorporale i corporale, inclusiv
amortizrile i ajustrile pentru depreciere aferente acestora, precum i creanele i datoriile
privind operaiunile de leasing financiar.
Din CLASA 4 ACTIVE IMOBILIZATE fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE,
TITLURI DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE
PORTOFOLIU
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU
IMOBILIZRI
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR
IMOBILIZATE

222
 Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
401 - Credite subordonate la termen
402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
407 - Creane ataate
CONINUT:
Grupa 40 - creane nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca
drepturile sale s i se restituie numai dup satisfacerea celorlali creanieri;
401 - credite subordonate care au fixat, n momentul acordrii, o dat de
rambursare;
402 - creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare
nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n
contracte;
407 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
subordonate.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

401 - Titlurile subordonate 302 Titluri de tranzacie
303 Titluri de plasament
304 Titluri de investiii

Grupa 41 - PRI N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI

DE PARTICIPARE I TITLURI ALE ACTIVITII DE PORTOFOLIU
411 - Pri n societile comerciale legate
4111 - Pri n instituii de credit
4112 - Pri n societi cu caracter financiar
4113 - Pri n alte societi cu caracter nefinanciar
412 - Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la instituiile de credit
4122 - Titluri de participare la societi cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar
413 - Titluri ale activitii de portofoliu
415 - Titluri date cu mprumut

223
 417 - Creane ataate
418 - Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de
participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu
CONINUT:
411 - titluri cu venit variabil deinute n filiale asupra crora exist control,
concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale
societii respective, cu scopul de a obine beneficii;
412 - titluri cu venit variabil deinute n societi asociate asupra crora exist
influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la luarea
deciziilor de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu
i de a controla aceste politici;
413 - n acest cont se nregistreaz titlurile cu venit variabil destinate
activitii de portofoliu, altele dect prile n societile comerciale legate i
titlurile de participare. Aceast activitate const n investirea unei pri din
active ntr-un portofoliu de titluri, cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat. n acest cont se nregistreaz i titlurile de participare deinute n
entiti controlate n comun, n situaia n care instituia are calitatea de asociat
al respectivei asocieri n participaie;
415 - pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i
titluri ale activitii de portofoliu date cu mprumut;
417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente prilor n
cadrul societilor comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor
activitii de portofoliu date cu mprumut;
418 - vrsminte rmase de efectuat legate de preul de cumprare sau de
valoarea de subscriere a prilor n societile comerciale legate, titlurilor de
participare i titlurilor activitii de portofoliu.

Nu se nregistreaz n contul: Se nregistreaz n contul:

413 - Titluri de plasament 303 Titluri de plasament
413 - Pri n societi comerciale 411 Pri n societile comerciale
legate legate
413 - Titluri de participare 412 Titluri de participare

224
 417 - Dividendele aferente 7053 Dividende i venituri
titlurilor de participare asimilate
nregistrate n conturile
grupei 41

Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE

421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
CONINUT:
421 - fondurile transferate n strintate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la
dispoziia unitilor proprii din strintate.

Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU

IMOBILIZRI
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4323 - Alte imobilizri corporale
433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii
4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini
4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale
CONINUT:
431 - costul imobilizrilor necorporale n curs de execuie sau n curs de
aprovizionare;
432 - costul imobilizrilor corporale n curs de execuie sau n curs de
aprovizionare;
433 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri necorporale;
434 - valoarea avansurilor achitate furnizorilor de imobilizri corporale.

225
 Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
441 - Imobilizri necorporale
4411 - Fondul comercial
44111 Fond comercial pozitiv
44112 Fond comercial negativ
4412 - Cheltuieli de constituire
4419 - Alte imobilizri necorporale
CONINUT:
44111 - valoarea fondului comercial pozitiv achiziionat, de regul, ntr-o
combinare de ntreprinderi;
44112 - valoarea fondului comercial negativ;
4412 - cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei instituii (taxe i
alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur,
legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei);
4419 - alte active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute
pentru utilizare, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.

Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE

442 - Imobilizri corporale
4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
44231 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
44232 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
44233 - Mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale (Alte active corporale)
4425 Investiii imobiliare
CONINUT:

226
4421 - valoarea terenurilor i a investiiilor efectuate pentru amenajarea
acestora;
4422 - valoarea construciilor;
4423 - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale (altor active corporale).
4425 - valoarea investiiilor imobiliare

Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE

461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
46111 - Amortizarea fondului comercial
46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 - Amortizarea altor imobilizri necorporale
4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale
CONINUT:
4611 - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei
imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util;
4612 - sume rezultate din alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei
imobilizri corporale de-a lungul duratei sale de via util.

Grupa 47 LEASING FINANCIAR

471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
4717 - Creane ataate
472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale

227
 4727 - Datorii ataate
CONINUT:
4711 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor
necorporale, date n regim de leasing financiar;
4712 - creane reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor
corporale, date n regim de leasing financiar;
4717 - creane reprezentnd dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creanelor din operaiuni de leasing financiar;
4721 - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor
necorporale primite n regim de leasing financiar;
4722 - datorii reprezentnd principal aferente bunurilor de natura imobilizrilor
corporale primite n regim de leasing financiar;
4727 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor
din operaiuni de leasing financiar.

Grupa 48 CREANE RESTANTE I NDOIELNICE

481 - Creane restante
4811 - Creane restante
4812 - Dobnzi restante
4817 - Creane ataate
482 - Creane ndoielnice
4821 - Creane ndoielnice
4822 - Dobnzi ndoielnice
4827 - Creane ataate
CONINUT:
4811 - creane privind activele imobilizate (credite subordonate, creane
aferente operaiunilor de leasing financiar etc.), nerambursate la scaden;
4812 - creane din dobnzi nencasate la scaden;
4817 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor
i/sau dobnzilor restante;
4821 - creane privind activele imobilizate, trecute n litigiu;
4822 - creane din dobnzi trecute n litigiu;
4827 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden aferente creanelor

228
 i/sau dobnzilor ndoielnice.

Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

491 - Ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de
transport
49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale
493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar
499 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
CONINUT:
491 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu;
492 - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor
necorporale i a imobilizrilor corporale;
493 - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;
499 - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.

229
 Nu se nregistreaz n contul:
499 - ajustri pentru deprecierea
creanelor restante i
ndoielnice din operaiuni de
leasing financiar
Se nregistreaz n contul:
493 Ajustri pentru deprecierea
creanelor aferente operaiunilor de
leasing financiar
230
 CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE

Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia

instituiei, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul
reportat, precum i rezultatul exerciiului financiar.
Din CLASA 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE fac parte urmtoarele
grupe de conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR I DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

231
 Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
508 - Acionari sau asociai
CONINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei sau a majorrii
capitalului social, precum i reducerile capitalului social, efectuate potrivit
prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris i nevrsat de acionarii sau asociaii instituiei
cu ocazia constituirii acesteia sau a majorrii capitalului social;
5012 - capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei,
precum i reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie
sucursalelor din Romnia ale instituiilor al cror sediu se afl n strintate;
sucursalele din strintate ale instituiilor, persoane juridice romne,
nregistreaz cu ajutorul acestui cont, n contabilitatea proprie, fondurile cu
caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie de instituiile din
Romnia de care aparin;
503 - valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii;
508 - decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social.

Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE

511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale

232
 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative
5169 - Alte rezerve din reevaluri
519 - Alte rezerve
CONINUT:
5111 - diferena ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale i
valoarea nominal a acestora;
5112 - diferena determinat de instituia absorbant, n cadrul unei combinri
de ntreprinderi sub forma fuziunii prin absorbie, de regul, ntre valoarea
just (de la data achiziiei entitii absorbite) i valoarea nominal a aciunilor
emise;
5113 - diferena ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi;
5114 - diferena ntre valoarea contabil a obligaiunilor corespunztoare
mprumuturilor obligatare i valoarea nominal a aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete
valoarea aciunilor corespunztoare;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut), precum i din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de
lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului
pe profit, conform prevederilor din actul constitutiv al instituiei;
516 - rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale;
5161 - rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor dispuse prin
acte normative;
5169 - rezerve aferente diferenelor din reevaluri, altele dect cele rezultate n
urma reevalurilor dispuse prin acte normative;

233
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale;
- alte elemente de capitaluri proprii (diferenele dintre preul de achiziie
al aciunilor proprii i preul de vnzare al acestora etc.).

Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE

531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate
CONINUT:
531 - mprumuturi primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a
instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5311 - mprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de
titluri;
5312 - mprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un
titlu;
532 - mprumuturi primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz
de lichidare a instituiei, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5321 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza
emisiunilor de titluri;
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat primite,
nereprezentate printr-un titlu;
537 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente datoriilor
subordonate.

Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur
552 - Provizioane pentru pensii i obligaii similare
553 - Provizioane pentru riscuri de ar

234
 554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
556 - Provizioane pentru impozite
557 - Provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la profit
559 - Alte provizioane
CONINUT:
551 - provizioanele constituite pentru riscul de angajament prin semntur
(garanii, avaluri, acceptri etc.), nregistrate n afara bilanului i care
reprezint obligaii de plat;
552 - provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;

553 - provizioanele constituite pentru riscuri de ar;

554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor
corporale, precum i pentru restaurarea amplasamentelor;
556 - provizioane pentru impozite constituite pentru sumele viitoare de plat
datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar
reflectate ca datorii n relaia cu statul;
557 - provizioane pentru prime reprezentnd participarea personalului la
profit;
559 - alte provizioane.

Grupa 56 - FONDUL DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR I

DE DESPGUBIRE A CREDITORILOR PREJUDICIAI
561 - Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
5611 - Fond constituit din contribuiile instituiilor de credit
56111 - Fond constituit din contribuiile iniiale
56112 - Fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate
56113 - Fond constituit din contribuiile speciale
5612 - Fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor
5613 - Fond constituit din alte resurse - donaii, sponsorizri, asisten financiar
5614 - Fond constituit din veniturile din investirea resurselor financiare disponibile

235
 5619 - Fond constituit din alte venituri, stabilite conform legii
562 - Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai
CONINUT:
56111 - fond constituit din contribuiile iniiale ale instituiilor de credit, n
cotele i limitele prevzute de prevederile legale;
56112 - fond constituit din contribuiile anuale, inclusiv contribuiile majorate
ale instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale;
56113 - fond constituit din contribuiile speciale ale instituiilor de credit, n
cotele i limitele prevzute de prevederile legale;
5612 - fond constituit din ncasrile din recuperarea creanelor fa de
instituiile de credit pentru care au fost deschise procedurile falimentului;
5613 - fond constituit din resurse financiare reprezentnd donaii, sponsorizri,
asisten financiar;
5614 - fond constituit din profitul obinut ca diferen dintre veniturile din
investirea resurselor financiare disponibile i cheltuielile acestuia, n condiiile
i limitele prevzute de prevederile legale;
5619 - fond constituit din alte venituri (venituri realizate n calitate de
administrator special, administrator interimar i lichidator al instituiilor de
credit, precum i alte venituri stabilite conform legii).
562 - fond de despgubire a creditorilor prejudiciai constituit din contribuiile
instituiilor de credit, n cotele i limitele prevzute de prevederile legale.

Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT

581 - Rezultatul reportat
5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperit
5813 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
5815 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene
CONINUT:

236
5811 - rezultatul sau pri din rezultatul exerciiului financiar precedent
nerepartizate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor;
5813 - rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile;
5814 - rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile;
5815 - rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din diferene din
reevaluare;
5816 - rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

591 - Profit sau pierdere
592 - Repartizarea profitului
CONINUT:
591 - profitul sau pierderea realizat n exerciiul financiar curent;
592 - profitul realizat n exerciiul financiar curent i repartizat, potrivit legii.

237
 CLASA 6 - CHELTUIELI

Clasa 6 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena cheltuielilor pe feluri de cheltuieli.
Din CLASA 6 CHELTUIELI fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE
ASIMILATE
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I
SERVICIILE EXECUTATE DE TERI
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE
NECORPORALE I CORPORALE
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I
INSTITUII DE CREDIT
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere
(591), direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

238
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
6021 - Dobnzi la conturile de factoring
6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune
60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
6024 - Dobnzi la conturile de pli
6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
6029 - Comisioane
CONINUT:
6021 - dobnzi aferente operaiunilor de factoring
6022 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de la
instituii financiare;
6023 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza
valorilor date n pensiune;
6024 - dobnzi aferente soldurilor creditoare ale conturilor de pli deschise
clientelei;
6027 - alte cheltuieli cu dobnzile i vrsminte asimilate aferente operaiunilor
cu clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);
6029 - comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri
6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat
6032 - Pierderi la titlurile de tranzacie
60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune
60322 - Costuri de tranzacionare
6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
6034 - Cheltuieli cu titlurile de investiii
60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor

239
 60342 - Pierderi din cesiune
6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
60363 - Dobnzi privind obligaiunile
60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri
6039 - Comisioane
CONINUT:
6031 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite pe baza
titlurilor date n pensiune livrat;
60321 - pierderi (diferene nefavorabile) din reevaluarea la preul pieei sau
cesiunea titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu
mprumut;
60322 - costuri de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri de
tranzacie;
6033 - pierderi din cesiunea titlurilor de plasament;
60341 - amortizarea primelor reprezentnd diferene nefavorabile ntre preul de
achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii, pe perioada rezidual
a titlurilor;
60342 - pierderi din cesiunea titlurilor de investiii;
60363 - dobnzi aferente mprumuturilor primite pe baza obligaiunilor emise;
60369 - amortizarea primelor de emisiune aferente obligaiunilor i altor titluri
cu venit fix, emise;
6037 - dobnzi aferente titlurilor luate cu mprumut, precum i alte cheltuieli
aferente operaiunilor cu titluri;
6039 - comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

6033 - Cheltuieli privind
mprumuturile primite pe
baz de titluri
- Constituiri de ajustri
pentru depreciere aferente
titlurilor de plasament
6031 Dobnzi la titlurile date n
pensiune livrat
66311 Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea titlurilor de plasament

240
 6034 - Constituiri de ajustri 66312 Cheltuieli cu ajustri pentru
pentru depreciere aferente deprecierea titlurilor de investiii
titlurilor de investiii

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

604 - Cheltuielile cu operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare
6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
6042 - Cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i
alte contracte similare
6049 - Comisioane
CONINUT:

6041 - cheltuieli cu dobnzile i vrsmintele asimilate aferente datoriilor din

operaiuni de leasing financiar;
6042 - cheltuieli cu operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune
i alte contracte similare;
6049 - cheltuieli cu comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor
de nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
6059 - Comisioane
CONINUT:
6051 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate la
termen;
6052 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor subordonate pe
durat nedeterminat;
6059 - comisioane privind datoriile subordonate.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb

241
 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
6069 - Comisioane
CONINUT:
6061 - diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din evaluarea periodic a
soldului contului 3721, cu excepia diferenelor nefavorabile de curs de schimb
aferente imobilizrilor financiare n valut;
- diferene de curs valutar nefavorabile rezultate din operaiuni de
vnzare/cumprare valut;
6069 - comisioane aferente operaiunilor de schimb.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
derivate
6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de
credit
60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate
60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de
schimb
60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata
dobnzii
60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i
indici bursieri
60744 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente derivate
60747 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate
60749 - Costuri de tranzacionare
6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
CONINUT:

242
6071 - comisioane privind angajamentele de creditare primite de la instituii de
credit i de la clientel
6072 - cheltuieli privind garaniile financiare primite de la instituii de credit i
de la clientel;
60741- - pierderi aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca
60744 instrumente de acoperire;
60747 - cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate;
60749 - costurile de tranzacionare (comisioane i alte cheltuieli similare)
aferente operaiunilor cu instrumente derivate evaluate la valoarea just.
Costurile de tranzacionare aferente instrumentelor derivate evaluate la cost
sunt incluse n valoarea iniial a acestor instrumente;
6075 - pierderi din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de
acoperire recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca i
cheltuieli n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor
de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;
6077 - cheltuieli cu alte angajamente primite, care nu se regsesc n conturile
6071 i 6072.

Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE

608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
CONINUT:
6081 - cheltuieli referitoare la punerea la dispoziie sau de gestiune a
mijloacelor de plat, cuprinznd, n special: cheltuieli cu transferul valorilor,
cheltuieli legate de valorile aflate n ateptarea ncasrii, cheltuieli cu tiprirea
carnetelor de cecuri i a altor mijloace de plat, comisioane pentru asigurarea
securitii transportului valorilor;
6087 - cheltuieli pe care instituia le suport pentru prestrile de servicii
financiare conexe: obinerea de informaii (privind solvabilitatea sau poziia
financiar a clienilor i a instituiilor de credit corespondente), comisioane
aferente valorilor remise la ncasare, cheltuieli cu reducerile sau bonificaiile
acordate terilor i alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare etc.

243
 Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
609 - Alte cheltuieli de exploatare
6092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun

6095 - Cheltuieli din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul

bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
60951 - Dobnzi la conturile curente
60955 - Dobnzi privind alte sume datorate
60959 - Comisioane
6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
CONINUT:
6092 - cheltuieli refacturate instituiei, care privesc activitile i activele
controlate n comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n
situaia n care instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n
participaie;
6093 - venituri retrocedate care privesc activitile i activele controlate n
comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care
instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;
60951 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile
financiare;
60955 - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de Fond
instituiilor de credit, societilor financiare sau altor instituii;
60959 - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii;
6099 - acest cont nregistreaz, n special, costurile aferente valorilor din aur,
metale i pietre preioase vndute sau constatate lips la inventar etc.

Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL

611 - Cheltuieli cu salariile personalului
612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale

244
 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
613 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor
617 - Alte cheltuieli privind personalul
CONINUT:
611 - valoarea salariilor i a altor drepturi similare cuvenite personalului
angajat;
612 - contribuia angajatorului la asigurrile sociale, la ajutorul de omaj,
asigurrile sociale de sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia
social, inclusiv contribuia unitii la schemele de pensii facultative, respectiv
contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate;
613 - cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor;
617 - alte drepturi ale salariailor prevzute n contractul individual/colectiv de
munc sau reglementrile legale, inclusiv sumele reprezentnd prime i alte
sume similare acordate personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor
legale.

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE

621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CONINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele dect impozitul pe profit), taxe i
vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

621 - Impozitul pe profit 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit

Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE

EXECUTATE DE TERI
631 - Cheltuieli cu materialele
6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
6312 - Cheltuieli privind combustibilii
6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb

245
 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
633 - Cheltuieli privind alte stocuri
634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
6342 - Cheltuieli privind energia i apa
6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i
bunurilor
6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
63472 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile
63479 - Alte cheltuieli
635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
CONINUT:
631 - cheltuieli cu materiale consumabile, combustibili, piese de schimb i alte
materiale;
632 - cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar;
633 - cheltuieli privind alte stocuri;
6341 - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile executate de teri;
6342 - cheltuieli privind consumurile de energie i ap;
6343 - cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii;
6344 - cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere (drepturile pltite
membrilor consiliului de administraie, sumele pltite n baza contractelor de
mandat ncheiate cu societi comerciale sau cu persoane fizice etc.);
6345 - cheltuieli cu deplasrile, detarile, transferrile i transportul
personalului i bunurilor;
6347 - cheltuieli cu primele de asigurare, cu redevenele privind concesiunile,
precum i alte cheltuieli cu terii (de exemplu cheltuielile cu urmrirea i
executarea creanelor);
635 - cheltuieli de protocol, reclam i publicitate.

246
 Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:
63479 - Taxe de nmatriculare i de 621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
timbru i vrsminte asimilate

Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE

641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
645 - Pierderi din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de
participare i a titlurilor activitii de portofoliu
646 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
6461 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale
6462 - Cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti
6492 - Donaii i subvenii acordate
6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
6494 - Pierderi din debitori diveri
6495 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari i la alte mprumuturi
64951 - Dobnzi la mprumuturile primite de la acionari
64952 - Dobnzi la alte mprumuturi primite
6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
CONINUT:
641 - acest cont este utilizat de ctre sucursale i celelalte subuniti din
strintate, fr personalitate juridic, care utilizeaz personalul sediului;
644 - pierderi din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene
nefavorabile din reevaluare care depesc sumele nregistrate n contul de
rezerve dintr-o reevaluare reprezentnd creteri din reevaluarea acelorai
active;
645 - pierderi obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor comerciale
legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
646 - cheltuieli cu cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale;
649 - acest cont nregistreaz alte cheltuieli diverse de exploatare, n special:
despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, subvenii acordate, sponsorizri,
pierderi din debitori diveri, dobnzi la mprumuturile primite de la

247
 acionari/asociai i la alte mprumuturi, precum i alte cheltuieli diverse de
exploatare.

Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE

NECORPORALE I CORPORALE
651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
CONINUT:
651 - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale corespunztoare fiecrei
perioade, inclus pe cheltuieli;
652 - amortizarea aferent imobilizrilor corporale corespunztoare fiecrei
perioade, inclus pe cheltuieli, cu excepia cazului n care aceasta este inclus
n valoarea contabil a unui alt activ.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

PIERDERI DIN CREANE
662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii
6621 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creditelor
6622 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:
6621 - ajustri pentru deprecierea creditelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii;
6622 - ajustri pentru deprecierea dobnzilor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de
garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile
financiare sau alte instituii.

248
 Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I
PIERDERI DIN CREANE
663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor
66311 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor
6637 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri
i operaiuni diverse
CONINUT:
6631 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament i de investiii;
6633 - ajustri pentru deprecierea stocurilor;
6637 - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor cu titluri i
operaiunilor diverse.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

PIERDERI DIN CREANE
664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing
financiar
6647 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor
imobilizate
CONINUT:
6641 - ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor

249
 comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu;
6642 - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, imobilizrilor
necorporale i a imobilizrilor corporale;
6643 - ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de leasing financiar;
6647 - ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

PIERDERI DIN CREANE
665 - Cheltuieli cu provizioane
6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i obligaii similare
6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar
6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru prime reprezentnd participarea
personalului la profit
6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
CONINUT:
6651 - provizioane constituite pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur;
6652 - provizioane constituite pentru pensii i obligaii similare;
6653 - provizioane constituite pentru risc de ar;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6656 - provizioane pentru impozite;
6657 - provizioane constituite pentru prime reprezentnd participarea
personalului la profit
6659 - alte provizioane constituite

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

PIERDERI DIN CREANE
667 - Pierderi din creane acoperite cu ajustri pentru depreciere

250
 CONINUT:
667 creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate i care
au fcut obiectul unei ajustri pentru depreciere.

Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

PIERDERI DIN CREANE
668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere
CONINUT:
668 - creane sau pri din creane scoase din activ, inclusiv creane cesionate
i care nu au fcut obiectul unei ajustri pentru depreciere.

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
CONINUT:
671 - cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii extraordinare
(exproprierea activelor, cutremure sau alte calamiti naturale).

Grupa 68 - CHELTUIELI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUII DE

CREDIT
681 - Dobnzi la conturile curente
682 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii de credit
6821 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
6822 - Dobnzi la mprumuturile la termen
683 - Dobnzi la valorile date n pensiune instituiilor de credit
6831 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta
6832 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen
684 - Dobnzi privind alte sume datorate instituiilor de credit
689 - Comisioane
CONINUT:
681 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor creditoare ale
conturilor curente deschise de instituii la instituii de credit;
682 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de
instituii de la instituii de credit;

251
683 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente mprumuturilor primite de
instituii de la instituii de credit pe baza valorilor date n pensiune;
684 - dobnzi i vrsminte asimilate privind alte sume datorate de instituii
instituiilor de credit;
689 - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de
credit.

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT I ALTE IMPOZITE

691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
699 - Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar n elementele de mai sus
CONINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat n conformitate cu
legislaia fiscal privind impozitul pe profit;
699 - cheltuieli cu alte impozite, stabilite conform reglementrilor emise n
acest scop.

252
 CLASA 7 - VENITURI

Clasa 7 cuprinde conturile cu ajutorul crora se ine evidena veniturilor pe feluri de venituri.
Din CLASA 7 VENITURI fac parte urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I
INSTITUIILE DE CREDIT
La sfritul perioadei, soldul acestor conturi se transfer asupra contului de profit sau pierdere
(591), direct sau cu ajutorul contului de decontri ntre instituie i subuniti (341), dup caz.

253
 Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
702 - Venituri din operaiunile cu clientela
7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane
comerciale
70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate

70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer

exterior
70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru

echipamente
70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare

70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei

7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70222 - Dobnzi de la creditele la termen
7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune
70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
7024 - Dobnzi de la conturile de pli debitoare
7027 - Alte venituri din dobnzi
7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7029 - Comisioane
CONINUT:
7021 - dobnzi i vrsminte asimilate dobnzilor aferente creanelor
comerciale i creditelor acordate clientelei;
7022 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate instituiilor
financiare;
7023 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
valorilor primite n pensiune;
7024 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente conturilor de pli debitoare;

254
7027 - alte venituri din dobnzi i vrsminte asimilate privind operaiunile cu
clientela (dobnzi aferente titlurilor cu posibilitatea de rscumprare etc.);
7028 - dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din operaiunile cu
clientela;
7029 - comisioane aferente operaiunilor cu clientela.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

7023 - Dobnzi i vrsminte
asimilate aferente
operaiunilor de pensiune cu
instituiile de credit
7029 - Comisioane aferente
valorilor la ncasare
784 Dobnzi de la valorile primite n
pensiune de la instituii de credit
7085 Venituri privind mijloacele
de plat

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

703 - Venituri din operaiunile cu titluri
7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat
7032 - Venituri din titlurile de tranzacie
7033 - Venituri din titlurile de plasament
70331 - Dobnzi
70333 - Dividende i venituri asimilate
70336 - Venituri din cesiune
7034 - Venituri din titlurile de investiii
70341 - Dobnzi
70342 - Venituri din prime
70343 - Venituri din cesiune
7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri
7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7039 - Comisioane
CONINUT:
7031 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor acordate pe baza
titlurilor primite n pensiune livrat;
7032 - ctiguri (diferene favorabile) din reevaluarea la preul pieei sau

255
 cesiunea titlurilor de tranzacie, inclusiv din reevaluarea titlurilor date cu
mprumut, precum i alte venituri aferente acestora;
70331 - dobnzi aferente titlurilor de plasament;
70333 - dividende i venituri asimilate, aferente titlurilor de plasament,
recunoscute ca venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor
de a primi plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii
capitalului social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce
surse s-a efectuat majorarea;
70336 - ctiguri din cesiunea titlurilor de plasament;
70341 - dobnzi aferente titlurilor de investiii;
70342 - venituri din prime reprezentnd diferene favorabile ntre preul de
achiziie i preul de rambursare a titlurilor de investiii;
70343 - ctiguri din cesiunea titlurilor de investiii;
7036 - venituri provenind, n special, din rambursarea anticipat sau din
rscumprarea de titluri emise;
7037 - venituri diverse aferente operaiunilor cu titluri;
7038 - dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice, din operaiuni cu
titluri;
7039 - comisioane aferente operaiunilor cu titluri.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

7032 - Venituri privind creditele
acordate pe baz de titluri
7033 - Anulri sau diminuri de
ajustri pentru deprecierea
titlurilor de plasament
7034 - Anulri sau diminuri de
ajustri pentru deprecierea
titlurilor de investiii
7031 Dobnzi de la titlurile primite
n pensiune livrat
76311 Venituri din ajustri pentru
deprecierea titlurilor de plasament
76312 Venituri din ajustri pentru
deprecierea titlurilor de investiii

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

704 - Venituri din operaiuni de leasing, chirii, locaii de gestiune i alte contracte
similare

256
 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
7042 - Venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune i
alte contracte similare
7048 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7049 - Comisioane
CONINUT:
7041 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creanelor din
operaiuni de leasing financiar;
7042 - venituri din operaiuni de leasing operaional, chirii, locaii de gestiune
i alte contracte similare;
7048 - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice din
operaiunile de leasing;
7049 - venituri din comisioane aferente operaiunilor de leasing, contractelor de
nchiriere, locaiilor de gestiune i altor contracte similare.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

705 - Venituri din credite subordonate, pri n cadrul societilor comerciale legate,
titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu
7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
7053 - Dividende i venituri asimilate
7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
7059 - Comisioane
CONINUT:
7051 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor
subordonate la termen;
7052 - venituri din dobnzi i vrsminte asimilate aferente creditelor
subordonate pe durat nedeterminat;
7053 - dividende i venituri asimilate, aferente prilor n cadrul societilor
comerciale legate, titlurilor de participare i titlurilor activitii de portofoliu,
recunoscute pe venituri atunci cnd este stabilit dreptul acionarilor/asociailor
de a primi plata;
- valoarea aciunilor primite cu titlu gratuit ca urmare a majorrii

257
 capitalului social de ctre societatea la care se dein aciuni, indiferent din ce
surse s-a efectuat majorarea;
7058 - venituri din dobnzi aferente creanelor restante i ndoielnice privind
creditele subordonate;
7059 - comisioane privind creditele subordonate.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

706 - Venituri din operaiunile de schimb
7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
7069 - Comisioane
CONINUT:
7061 - diferene de curs valutar favorabile rezultate din evaluarea periodic a
soldului contului 3721, cu excepia diferenelor favorabile de curs de schimb
aferente imobilizrilor financiare n valut;
- diferene de curs valutar favorabile rezultate din operaiuni de
vnzare/cumprare valut;
7069 - comisioane din operaiunile de schimb.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
derivate
7071 - Venituri din angajamentele de creditare
70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de
credit
70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
7072 - Venituri din garaniile financiare
70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate
70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe cursul de
schimb
70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe rata dobnzii
70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate pe aciuni i
indici bursieri

258
 70744 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente derivate
70747 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate
70749 - Comisioane
7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
7077 - Venituri din alte angajamente date
CONINUT:
7071, 7072 - comisioane pentru angajamentele de creditare i garaniile financiare
date instituiilor de credit i clientelei;
70741- - ctiguri aferente instrumentelor derivate care nu sunt desemnate ca
70744 instrumente de acoperire;
70747 - venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate;
70749 - comisioane i alte ncasri similare aferente operaiunilor cu instrumente
derivate;
7075 - ctiguri din modificrile de valoare just aferente instrumentelor de
acoperire recunoscute anterior n conturile de regularizare i nregistrate ca
venituri n momentul recunoaterii n contul de profit i pierdere a fluxurilor
de trezorerie sau a variaiilor de valoare just aferente riscului acoperit;
7077 - alte comisioane privind angajamentele date care nu se regsesc n
conturile 7071 i 7072.

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
fizice
70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane
juridice
70839 - Alte comisioane
7085 - Venituri privind mijloacele de plat
7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
CONINUT:
7083 - comisioane pentru: asisten i consiliere (tehnici de gestiune de
trezorerie), inginerie financiar (gestiune de bilan, fuziuni i achiziii etc.),

259
 pentru alte prestaii i servicii financiare care ajut la nfiinarea i dezvoltarea
societilor comerciale etc.;
7085 - comisioane pentru mijloace de plat puse la dispoziia clienilor (cecuri,
carduri, documente pentru retrageri de numerar i pentru viramente bancare
etc.), comisioane aferente operaiunilor de ncasri i pli efectuate pentru
clientel etc.;
7087 - venituri aferente prestrilor de servicii financiare conexe: obinerea de
informaii (solvabilitatea sau poziia financiar a clienilor i a instituiilor de
credit), comisioane aferente valorilor remise la ncasare, venituri din reducerile
sau bonificaiile primite de la teri i alte venituri din prestrile de servicii
financiare.

Nu se nregistreaz n conturile: Se nregistreaz n conturile:

7085 - Comisioanele aferente 7029 Comisioane
operaiunilor de creditare a
clientelei

Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
7092 - Cota - parte privind activitile i activele controlate n comun
7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun
7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
7095 - Venituri din operaiuni ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul
bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii
70951 - Dobnzi de la conturile curente
70952 - Dobnzi de la depozitele la termen
70953 - Dobnzi de la certificatele de depozit
70954 - Dobnzi de la alte instrumente financiare
70955 - Dobnzi privind valorile de recuperat
70959 - Comisioane
7099 - Venituri diverse de exploatare
CONINUT:
7092 - veniturile aferente activitilor i activelor controlate n comun n scopul
desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care instituia are calitatea

260
 de asociat al respectivei asocieri n participaie;
7093 - cheltuielile refacturate care privesc activitile i activele controlate n
comun n scopul desfurrii de activiti de exploatare, n situaia n care
instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie;
7094 - acest cont permite transferarea cheltuielilor de exploatare la data
nchiderii contabile, fie ntr-un cont de bilan, fie ntr-un alt cont de cheltuieli;
70951 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de Fond la instituiile de credit sau instituiile
financiare;
70952 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor la termen
constituite de Fond la instituii de credit;
70953 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente depozitelor constituite de Fond
pe baza certificatelor de depozit ale instituiilor de credit;
70954 - dobnzi i vrsminte asimilate aferente altor instrumente financiare;
70955 - dobnzi i vrsminte privind valorile de recuperat de Fond de la
instituiile de credit, societile financiare sau alte instituii;
70959 - comisioane aferente operaiunilor dintre Fond i instituiile de credit,
societile financiare sau alte instituii;
7099 - venituri din vnzarea valorilor din aur, metale i pietre preioase, precum
i alte venituri diverse de exploatare.

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
744 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
745 - Venituri din cedarea prilor n cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor
de participare i a titlurilor activitii de portofoliu
746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale i necorporale
7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
747 - Venituri accesorii
7471 - Venituri din alte activiti
7479 - Alte venituri accesorii
74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
74799 - Venituri accesorii diverse

261
 CONINUT:
741 - acest cont este utilizat de ctre instituiile care au n strintate sucursale
sau alte subuniti, fr personalitate juridic, pentru a nregistra veniturile
aferente activitii desfurate de personalul sediului n subunitile respective.
744 - ctiguri din reevaluarea imobilizrilor corporale reprezentnd diferene
favorabile din reevaluare care compenseaz descreterile din reevaluarea
acelorai active, recunoscute anterior ca i cheltuieli;
745 - ctiguri obinute n urma cedrii prilor n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu;
746 - venituri obinute n urma cedrii i casrii imobilizrilor corporale i
necorporale;
7471 - veniturile provenite, n special din:
- prestrile de servicii constnd n utilizarea cu titlu accesoriu a
mijloacelor principale de exploatare (de exemplu vnzarea de timpi de
utilizare a sistemului informatic);
- servicii aduse clientelei care, dei nu sunt servicii conexe activitilor
realizate cu titlu profesional, reprezint extinderea acestor activiti;
7479 - acest cont nregistreaz veniturile din operaiuni de intermediere n
domeniul asigurrilor i alte venituri care nu provin din activitile realizate cu
titlu profesional.

Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE

749 - Alte venituri diverse din exploatare
7492 - Cota - parte din subveniile de investiii trecut la venituri
7493 - Venituri din subvenii de exploatare
74931 - Venituri din subvenii de exploatare aferente veniturilor din activitatea
de exploatare
74932 - Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale
consumabile
74933 - Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
74934 - Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia
social

262
 74935 - Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de
exploatare
74936 - Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri
7494 - Venituri din producia de imobilizri
7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
7499 - Alte venituri
74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
74992 - Venituri din donaii
74997 - Alte venituri diverse de exploatare
CONINUT:
7492 - acest cont este utilizat pentru ealonarea pe mai multe exerciii a
subveniilor primite care se nregistreaz n contul de rezultate;
7493 - n acest cont se evideniaz subveniile primite sau de primit pentru
acoperirea pierderilor i alte subvenii;
7494 - valoarea la cost de producie a imobilizrilor corporale i necorporale
realizate n regie proprie;
7495 - veniturile din vnzarea bunurilor mobile i imobile provenite din
executarea creanelor deinute;
7499 - venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, venituri din donaii, venituri
din vnzarea materialelor i a altor stocuri i bunuri, precum i alte venituri
diverse de exploatare (de exemplu, venituri reprezentnd tichete de mas
restituite de salariai).

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE
762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela,
operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum i ntre Fondul de garantare a
depozitelor n sistemul bancar i instituiile de credit, societile financiare sau alte
instituii
7621 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creditelor
7622 - Venituri din ajustri pentru deprecierea dobnzilor
CONINUT:

263
7621 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creditelor din
operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum
i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de
credit, societile financiare sau alte instituii;
7622 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea dobnzilor din
operaiuni cu clientela, operaiuni ntre instituii i instituiile de credit, precum
i ntre Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar i instituiile de
credit, societile financiare sau alte instituii.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE
763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor
76311 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de plasament
76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de investiii
7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
7637 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse
CONINUT:
7631 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de
plasament, precum i pentru deprecierea titlurilor de investiii;
7633 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea stocurilor;
7637 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente
operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE
764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea prilor deinute n cadrul
societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de
portofoliu
7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

264
 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing
financiar
7647 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor
imobilizate
CONINUT:
7641 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea prilor deinute n
cadrul societilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor
activitii de portofoliu;
7642 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n
curs, a imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor corporale;
7643 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor din
operaiuni de leasing financiar;
7647 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea creanelor aferente
activelor imobilizate.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semntur
7652 - Venituri din provizioane pentru pensii i obligaii similare
7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
7657 - Venituri din provizioane pentru prime reprezentnd participarea
personalului la profit
7659 - Venituri din alte provizioane

265
 CONINUT:
7651 - anulri sau diminuri de provizioane pentru riscuri de executare a
angajamentelor prin semntur;
7652 - anulri sau diminuri de provizioane constituite pentru pensii i obligaii
similare;
7653 - anulri sau diminuri de provizioane pentru risc de ar;
7654 - anulri sau diminuri de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulri sau diminuri de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor
corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
7656 - anulri sau diminuri de provizioane pentru impozite;
7657 - anulri sau diminuri de provizioane pentru prime reprezentnd
participarea personalului la profit
7659 - anulri sau diminuri de alte provizioane.

Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE I

RECUPERRI DE CREANE
766 - Venituri din fondul comercial negativ
767 - Venituri din recuperri de creane
CONINUT:
766 - venituri corespunztoare fondului comercial negativ;
767 - venituri reprezentnd ncasri de creane care au fost nregistrate ca
pierderi n conturile de cheltuieli 667 i 668, inclusiv ncasrile din creane
cesionate;
- venituri reprezentnd valoarea bunurilor preluate urmare a rezilierii
contractelor/ a executrii silite a creanelor (contracte de credit, contracte de
leasing financiar etc.).

Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE

771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
CONINUT:
771 - veniturile de natura subveniilor pentru evenimente extraordinare i
altele similare.

266
 Grupa 78 - VENITURI DIN OPERAIUNI NTRE INSTITUII I INSTITUIILE DE
CREDIT
781 - Dobnzi de la conturile curente
782 - Dobnzi de la depozitele constituite la instituii de credit
7821 - Dobnzi de la depozitele la vedere
7822 - Dobnzi de la depozitele la termen
7823 - Dobnzi de la depozitele colaterale
783 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
7831 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
7832 - Dobnzi de la creditele la termen
784 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de la instituii de credit
7841 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta
7842 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen
785 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la instituii de credit
789 - Comisioane
CONINUT :
781 - dobnzi i venituri asimilate aferente soldurilor debitoare ale
conturilor curente deschise de instituii la instituii de credit;
782 - dobnzi i venituri asimilate aferente depozitelor constituite de
instituii la instituii de credit;
783 - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii
instituiilor de credit;
784 - dobnzi i venituri asimilate aferente creditelor acordate de instituii
instituiilor de credit pe baza valorilor primite n pensiune;
785 - dobnzi i venituri asimilate privind valorile de recuperat de la
instituii de credit;
789 - comisioane aferente operaiunilor dintre instituii i instituiile de
credit.

267
 CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI

Clasa 9 cuprinde angajamentele din afara bilanului n funcie de natura lor.

Din CLASA 9 OPERAIUNI N AFARA BILANULUI fac parte urmtoarele grupe de
conturi:
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 96 - GARANII REALE
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

268
 Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
902 - Angajamente primite de la instituii de credit
903 - Angajamente n favoarea clientelei
904 - Angajamente primite de la clientel
CONINUT:
901 - angajamente de creditare irevocabile date de instituie prin care aceasta
se oblig s pun la dispoziia instituiilor de credit, fondurile pe care acestea
le solicit;
902 - angajamente de creditare irevocabile primite de la instituii de credit prin
care acestea se oblig s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate;
903 - angajamente de creditare irevocabile date de instituii prin care aceasta
se oblig s pun la dispoziia clientelei, fondurile pe care acestea le solicit;
904 - angajamente de creditare irevocabile primite de la clientel, prin care
aceasta se oblig s pun la dispoziia instituiei fondurile solicitate.

Grupa 91 - GARANII FINANCIARE

911 - Garanii date instituiilor de credit
912 - Garanii primite de la instituii de credit
913 - Garanii date pentru clientel
914 - Garanii primite de la clientel
CONINUT:
911 - garanii financiare date la solicitarea instituiilor de credit;
912 - garanii financiare primite de la instituii de credit;
913 - garanii financiare date la solicitarea clientelei;
914 - garanii financiare primite de la clientel;

Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE

921 - Titluri de primit
9211 - Titluri vndute cu posibilitate de rscumprare
9219 - Alte titluri de primit
922 - Titluri de livrat

269
 9221 - Titluri cumprate cu posibilitate de rscumprare
9229 - Alte titluri de livrat
CONINUT:
9211, 9221 - titluri cu posibilitatea de rscumprare vndute sau cumprate,
nregistrate la preul convenit, fr dobnzi sau comisioane;
9219, 9229 - titluri de primit, respectiv de livrat, nregistrate n acest cont de la data
tranzacionrii pn la data decontrii.

Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

931 - Operaiuni de schimb la vedere
9311 - Lei cumprai i nc neprimii
9312 - Valut cumprat i nc neprimit
9313 - Lei vndui i nc nelivrai
9314 - Valut vndut i nc nelivrat
CONINUT:
931 - operaiunile de cumprare/vnzare de valut cu decontare n termenul
uzual, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs SPOT).

Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI

941 - Poziie de schimb
942 - Contravaloarea poziiei de schimb
943 - Conturi de ajustare valut
CONINUT:
941, 942 - conturi de legtur ntre contabilitatea n valut i contabilitatea n lei
privind operaiunile de schimb la vedere i la termen nregistrate n conturile
din afara bilanului;
943 - diferenele favorabile sau nefavorabile rezultate din reevaluarea
angajamentelor n valut evideniate n afara bilanului pentru operaiunile de
schimb la vedere i la termen, ntre data ncheierii contractului i data realizrii
tranzaciei.

Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE

951 - Operaiuni ferme de schimb la termen

270
 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt instrumente de
acoperire
95111 - Lei de primit contra valut de livrat
95112 - Valut de livrat contra lei de primit
95113 - Valut de primit contra lei de livrat
95114 - Lei de livrat contra valut de primit
95115 - Valut de primit contra valut de livrat
95116 - Valut de livrat contra valut de primit
9512 - Operaiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire
95121 - Lei de primit contra valut de livrat
95122 - Valut de livrat contra lei de primit
95123 - Valut de primit contra lei de livrat
95124 - Lei de livrat contra valut de primit
95125 - Valut de primit contra valut de livrat
95126 - Valut de livrat contra valut de primit
952 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb
9521 - Contracte swap financiar de valute care nu sunt instrumente de acoperire
95211 - Lei de primit contra valut de livrat
95212 - Valut de livrat contra lei de primit
95213 - Valut de primit contra lei de livrat
95214 - Lei de livrat contra valut de primit
95215 - Valut de primit contra valut de livrat
95216 - Valut de livrat contra valut de primit
9522 - Contracte swap financiar de valute care sunt instrumente de acoperire
95221 - Lei de primit contra valut de livrat
95222 - Valut de livrat contra lei de primit
95223 - Valut de primit contra lei de livrat
95224 - Lei de livrat contra valut de primit
95225 - Valut de primit contra valut de livrat
95226 - Valut de livrat contra valut de primit
9523 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care nu sunt
instrumente de acoperire
9524 - Alte instrumente derivate ferme pe cursul de schimb care sunt instrumente
de acoperire

271
953 - Instrumente derivate condiionale pe cursul de schimb
9531 - Instrumente cumprate
95311 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95312 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
9532 - Instrumente vndute
95321 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95322 - Instrumente condiionale pe cursul de schimb, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
954 - Instrumente derivate ferme pe rata dobnzii
9541 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care nu sunt instrumente de acoperire
9542 - Instrumente ferme pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire
955 - Instrumente derivate condiionale pe rata dobnzii
9551 - Instrumente cumprate
95511 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care nu sunt
instrumente de acoperire
95512 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, cumprate, care sunt
instrumente de acoperire
9552 - Instrumente vndute
95521 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care nu sunt
instrumente de acoperire
95522 - Instrumente condiionale pe rata dobnzii, vndute, care sunt
instrumente de acoperire
956 - Instrumente derivate ferme pe aciuni i indici bursieri
9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt instrumente de
acoperire
9562 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care sunt instrumente de
acoperire
957 - Instrumente derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri
9571 - Instrumente cumprate
95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care
nu sunt instrumente de acoperire

272
 95712 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care
sunt instrumente de acoperire
9572 - Instrumente vndute
95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu
sunt instrumente de acoperire
95722 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care
sunt instrumente de acoperire
959 - Alte instrumente derivate
9591 - Instrumente care nu sunt de acoperire
9592 - Instrumente de acoperire
CONINUT:
951 - operaiuni de cumprare/vnzare de valut cu decontarea dup expirarea
termenului uzual, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs FORWARD);
- operaiuni de cumprare i vnzare simultan a aceleiai sume n valut,
cu decontare la dou date de valut diferite (de regul SPOT i FORWARD),
la cursurile de schimb stabilite (SPOT i FORWARD) la data tranzaciei;
952 - valoarea sumelor ce urmeaz s fie schimbate la scadena contractelor
swap financiar de valute;
- valoarea noional a altor instrumente derivate ferme pe cursul de
schimb (ex. contracte futures pe cursul de schimb, contracte de schimb la
termen fr livrare - NDF);
953 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe cursul de
schimb (opiuni i alte instrumente similare pe cursul de schimb);
954 - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe rata dobnzii (ex.
contracte FRA, contracte swap pe rata dobnzii);
955 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe rata
dobnzii (ex. opiuni i alte instrumente similare pe rata dobnzii);
956 - valoarea noional a instrumentelor derivate ferme pe aciuni i indici
bursieri;
957 - valoarea noional a instrumentelor derivate condiionale pe aciuni i
indici bursieri (ex. opiuni i alte instrumente similare pe aciuni i indici
bursieri);
959 - valoarea noional a altor instrumente derivate.

273
 Grupa 96 - GARANII REALE
961 - Garanii reale primite
9611 - Ipoteci imobiliare
9612 - Gajuri cu deposedare
9613 - Gajuri fr deposedare
9619 - Alte garanii primite
962 - Garanii reale date
9621 - Ipoteci imobiliare
9622 - Gajuri cu deposedare
9623 - Gajuri fr deposedare
9629 - Alte garanii date
CONINUT:
9611 - bunuri imobiliare ipotecate, luate n garanie;
9612, 9613 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, luate n garanie, cu sau
fr deposedare;
9619 - alte garanii reale primite;
962 - bunuri imobiliare ipotecate, date n garanie;
9622, 9623 - bunurile mobiliare corporale sau necorporale, date n garanie, cu sau
fr deposedare;
9629 - alte garanii reale date.

Grupa 97 ALTE ANGAJAMENTE

A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
CONINUT:
971 - valoarea altor angajamente date;
972 - valoarea altor angajamente primite.

Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE

981 - Angajamente ndoielnice
9811 - Angajamente de creditare
9812 - Garanii financiare
9813 - Alte angajamente date

274
 CONINUT:
981 - angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date de
instituie devenite ndoielnice.

Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI

991 - Bunuri luate cu chirie
992 - Valori primite n pstrare sau custodie
994 - Debitori din penaliti pretinse
995 - Amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
998 - Alte conturi n afara bilanului
9981 - Alte valori primite
9982 - Alte valori date
9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
9986 - Creane preluate prin cesiune
9989 - Alte conturi n afara bilanului
999 - Contrapartida
CONINUT:
991 - bunuri luate cu chirie de la teri;
992 - valori din aur, metale, pietre preioase i alte valori primite temporar
spre pstrare sau n custodie;
994 - debite din penaliti pretinse furnizorilor i altor contractani pentru
nerespectarea clauzelor contractuale;
995 - amortizarea aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe;
998 - alte valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 991 - 995;
9981 - valori primite, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse
n conturile 991 995;
9982 - valori date, nregistrate n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n
conturile 991 995;
9985 - stocuri de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli (date n
folosin) i a cror natur necesit urmrirea lor extrabilanier;
9986 - valoarea nominal a creanelor preluate prin cesiune;
9989 - valori n afara bilanului, altele dect cele cuprinse n conturile 9981
9982 i 9985;

275
999 - cont de contrapartid pentru debitarea sau creditarea conturilor n afara
bilanului, cu excepia conturilor 931, 941, 942, 943 i 951.

276
 CAPITOLUL IX
FORMATUL BILANULUI, CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE I EXEMPLE DE
PREZENTARE A SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUAIEI
MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII I A NOTELOR EXPLICATIVE,
APLICABILE INSTITUIILOR

JUDEUL_______________________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|

DENUMIREA ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
INSTITUIEI:_________________________________________ preponderent) __________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______ Cod grup CAEN ________________________|__|__|__|
STR.:_______________________________________nr.:_______ CODUL UNIC
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________ DE NREGISTRARE ____|__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI ________________________________________
BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .....
- lei -
Cod Exerciiul financiar
ACTIV Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Casa i alte valori 010
Creane asupra instituiilor de credit 030
- la vedere 033
- alte creane 036
Creane asupra clientelei 040
Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 050
- emise de organisme publice 053
- emise de ali emiteni, din care: 056
- obligaiuni proprii 058
Aciuni i alte titluri cu venit variabil 060
Participaii, din care: 070
- participaii la instituii de credit 075
Pri n cadrul societilor comerciale legate, din care: 080
- pri n cadrul instituiilor de credit 085
Imobilizri necorporale, din care: 090
- cheltuieli de constituire 093
- fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat 096
cu titlu oneros
Imobilizri corporale, din care: 100
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii 105
activitilor proprii
Capital subscris nevrsat 110
Alte active 120
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate 130
Total activ 140

277
 - lei -
Cod Exerciiul financiar
DATORII I CAPITALURI PROPRII Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Datorii privind instituiile de credit 300
- la vedere 303
- la termen 306
Datorii privind clientela 310
- la vedere 317
- la termen 318
Datorii constituite prin titluri 320
- obligaiuni 323
- alte titluri 326
Alte datorii 330
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 340
Provizioane 350
- provizioane pentru pensii i obligaii similare 353
- provizioane pentru impozite 355
- alte provizioane 356
Datorii subordonate 360
Capital social subscris 370
Prime de capital 380
Rezerve 390
- rezerve legale 392
- rezerve statutare sau contractuale 394
- alte rezerve 399
Rezerve din reevaluare 400
Aciuni proprii (-) 410
Rezultatul reportat
- Profit 423
- Pierdere 426
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit 433
- Pierdere 436
Repartizarea profitului 440
Total datorii i capitaluri proprii 450

278
 - lei -
Cod Exerciiul financiar
ELEMENTE N AFARA BILANULUI Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Datorii contingente, din care: 600
- acceptri i andosri 603
- garanii i active gajate 606
Angajamente, din care: 610
- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu 615
posibilitate de rscumprare

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

279
 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 decembrie .....

- lei -
Cod Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: 010
- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix 015
Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 020
Venituri privind titlurile 030
- Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil 033
- Venituri din participaii 035
- Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate 037
Venituri din comisioane 040
Cheltuieli cu comisioane 050
Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 060
Alte venituri din exploatare 070
Cheltuieli administrative generale 080
- Cheltuieli cu personalul, din care: 083
- Salarii 084
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: 085
- cheltuieli aferente pensiilor 086
- Alte cheltuieli administrative 087
Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 090
Alte cheltuieli de exploatare 100
Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru 110
datorii contingente i angajamente
Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor 120
pentru datorii contingente i angajamente
Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter 130
de imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care 140
au caracter de imobilizri financiare, a participaiilor i a
prilor n cadrul societilor comerciale legate
Rezultatul activitii curente
- Profit 153
- Pierdere 156
Venituri extraordinare 160
Cheltuieli extraordinare 170
Rezultatul activitii extraordinare
- Profit 183
- Pierdere 186

280
 - lei -
Cod Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Venituri totale 190
Cheltuieli totale 200
Rezultatul brut
- Profit 213
- Pierdere 216
Impozitul pe profit 220
Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 230
Rezultatul net al exerciiului financiar
- Profit 243
- Pierdere 246

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

281
 SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda direct

- lei -
Nr. Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
rd. precedent ncheiat
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
+ ncasri de numerar din dobnzi i comisioane 01
- pli n numerar reprezentnd dobnzi i comisioane 02
+ ncasri n numerar din recuperri de creane 03
- pli n numerar ctre angajai i furnizorii de bunuri i servicii 04
alte venituri ncasate/cheltuieli pltite n numerar din activitatea
de exploatare 05
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv
modificrile activelor i datoriilor activitii de exploatare i
impozitul pe profit pltit (rd.01 la 05) 06
Creteri/descreteri ale activelor aferente activitii de exploatare
creteri/descreteri ale titlurilor care nu au caracter de imobilizri
financiare 07
creteri/descreteri ale creanelor privind instituiile de credit 08
creteri/descreteri ale creanelor privind clientela 09
creteri/descreteri ale altor active aferente activitii de exploatare 10
Creteri/descreteri ale datoriilor aferente activitii de exploatare
creteri/descreteri ale datoriilor privind instituiile de credit 11
creteri/descreteri ale datoriilor privind clientela 12
creteri/descreteri ale altor datoriilor aferente activitii de
exploatare 13
Fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, exclusiv impozitul
pe profit pltit (rd.06 la 13) 14
- pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit 15
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
(rd.14 + rd.15) 16
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
- pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti 17
+ ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti 18
- pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare 19
+ ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare 20
+ ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite 21
+ ncasri n numerar reprezentnd dividende primite 22
- pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung 23
+ ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung 24
- alte pli n numerar aferente activitilor de investiii 25
+ alte ncasri n numerar din activiti de investiii 26
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
(rd.17 la 26) 27

282
 Nr. Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
rd. precedent ncheiat
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
+ ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii
subordonate 28
- pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii
subordonate 29
+ ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri 30
- pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii 31
+ ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii 32
- pli n numerar reprezentnd dividende 33
- alte pli n numerar aferente activitilor de finanare 34
+ alte ncasri n numerar din activiti de finanare 35
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
(rd.28 la 35) 36
Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului 37
Fluxuri de trezorerie total
(rd.16 + rd.27 + rd.36 + rd.37) 38
Numerar la nceputul perioadei 39
Numerar la sfritul perioadei
(rd.38 + rd.39) 40

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

283
 SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
ncheiat la data de 31 decembrie ..... exemplu metoda indirect

- lei -
Nr. Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
rd. precedent ncheiat
Rezultatul net 01
Componente ale rezultatului net care nu genereaz fluxuri de
trezorerie aferente activitii de exploatare
constituirea sau regularizarea ajutrilor pentru depreciere i a
provizioanelor 02
+ cheltuieli cu amortizarea 03
alte ajustri aferente elementelor care nu genereaz fluxuri de
trezorerie 04
ajustri aferente elementelor incluse la activitile de investiii
sau finanare 05
alte ajustri 06
Sub-total (rd.01 la 06) 07
Modificri ale activelor i datoriilor aferente activitii de exploatare
dup ajustrile pentru elementele care nu genereaz fluxuri de
trezorerie aferente activitii de exploatare
titluri care nu au caracter de imobilizri financiare 08
creane privind instituiile de credit 09
creane privind clientela 10
creane ataate 11
alte active aferente activitii de exploatare 12
datorii privind instituiile de credit 13
datorii privind clientela 14
datorii ataate 15
alte datorii aferente activitii de exploatare 16
- pli n numerar reprezentnd impozitul pe profit 17
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare
(rd.07 la 17) 18
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
- pli n numerar pentru achiziionarea de filiale sau alte subuniti 19
+ ncasri n numerar din vnzarea de filiale sau alte subuniti 20
+ ncasri n numerar reprezentnd dividende primite 21
- pli n numerar pentru achiziionarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare 22
+ ncasri n numerar din vnzarea de titluri care au caracter de
imobilizri financiare 23
+ ncasri n numerar reprezentnd dobnzi primite 24
- pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung 25
+ ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i mijloace fixe,
active necorporale i alte active pe termen lung 26
- alte pli n numerar aferente activitilor de investiii 27
+ alte ncasri n numerar din activiti de investiii 28
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii
(rd.19 la 28) 29

284
 - lei -
Nr. Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
rd. precedent ncheiat
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
+ ncasri n numerar din datorii constituite prin titluri i datorii
subordonate 30
- pli n numerar aferente datoriilor constituite prin titluri i datorii
subordonate 31
+ ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau pri 32
- pli n numerar pentru achiziionarea de aciuni sau pri proprii 33
+ ncasri n numerar din vnzarea de aciuni sau pri proprii 34
- pli n numerar reprezentnd dividende 35
- alte pli n numerar aferente activitilor de finanare 36
+ alte ncasri n numerar din activiti de finanare 37
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare
(rd.30 la 37) 38
Numerar la nceputul perioadei 39
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (rd.18) 40
Fluxuri de trezorerie din activiti de investiii (rd.29) 41
Fluxuri de trezorerie din activiti de finanare (rd.38) 42
Efectul modificrii cursului de schimb asupra numerarului 43
Numerar la sfritul perioadei
(rd.39 la 43) 44

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

285
 SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR PROPRII
la data de 31 decembrie ..... - exemplu
- lei -
Creteri Reduceri
Sold la 1 Sold la 31
Element al capitalului propriu Nota Total, prin Total, prin
ianuarie decembrie
din care transfer din care transfer
0 1 2 3 4 5 6 7
Capital subscris
Prime de capital
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve din reevaluare
Aciuni proprii (-)
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Profit nerepartizat
Pierdere neacoperit
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat, respectiv
pierderea neacoperit
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
modificarea politicilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
Rezultatul reportat provenit din trecerea
la aplicarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene
Sold creditor
Sold debitor
Rezultatul exerciiului financiar
Sold creditor
Sold debitor
Nota 1:
Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
- natura modificrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaii semnificative.
Nota 2:
Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.
ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

286
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.

287
 Situaia modificrilor capitalurilor proprii
la data de 31 decembrie ........ - exemplu
- lei -
Alte capitaluri proprii Total capitaluri
Rezultatul proprii
Prime de Rezerve
Nota Capital social exerciiului Rezerve
capital legale Aciuni proprii Rezerve din Rezultatul Alte capitaluri
financiar statutare sau
(-) reevaluare reportat proprii
contractuale
Sold la ncheierea
exerciiului
financiar N-1
Modificri
(creteri sau
reduceri), din care:
- Alte modificri
Sold la ncheierea
exerciiului
financiar N
Nota 1:
Prezentrile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie nsoite de informaii referitoare la:
- natura modificrilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informaii semnificative.
Nota 2:
Modificrile capitalurilor proprii se prezint pentru cele dou exerciii financiare, precedent i curent.

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:

288
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

289
 EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

NOTA 1
PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE

Se vor prezenta:
- Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale;
- Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare, menionndu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziiei i performanei financiare.
- Eventualele derogri de la regula nemodificrii structurii bilanului i a contului de profit
i pierdere de la un exerciiu la altul, mpreun cu motivele care le-au determinat;
- Eventualele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la
incapacitatea instituiei de a-i continua activitatea, dac administratorii instituiei au luat
cunotin de existena unor asemenea elemente;
- Dac este cazul, valorile individuale ale elementelor din bilan i contul de profit i
pierdere indicate cu litere mici combinate n vederea mbuntirii claritii prezentrii;
- n cazul n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent nscrise
n situaiile financiare nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul financiar precedent
trebuie ajustat; absena comparabilitii i orice ajustare trebuie prezentat n notele
explicative, nsoit de comentarii relevante.
- n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
- elementele supuse reevalurii, metoda prin care sunt determinate valorile rezultate
n urma reevalurii precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere;
- valoarea contabil n bilan care ar fi fost recunoscut dac activele fixe nu ar fi fost
reevaluate;
- micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a
tratamentului fiscal al elementelor pe care le conine.
-
- Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal,
suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n
notele explicative;
- Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau
LIFO, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza
ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene
trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
-

290
 NOTA 2

INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN

Se vor prezenta:
- Pentru stocuri i active fungibile, diferena dintre valoarea prezentat n bilan i valoarea
realizabil net (n cazul n care instituia intenioneaz s nu utilizeze activele n
activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (n situaia n care
intenioneaz s utilizeze activele respective), n cazul n care aceasta este semnificativ,
pe total i pe categorii;
- Pentru fiecare rezerv inclus n capitalurile proprii, natura i scopul pentru care a fost
constituit;
- Sumele prezentate n cadrul postului de Activ 120 Alte active i n cadrul postului de
Datorii i capitaluri proprii 330 Alte datorii, dac sunt semnificative, particularitile
fiecrui tip de activ sau datorie inclus n aceste posturi, mpreun cu explicaii privind
natura sumelor respective;
- Cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i incluse n cadrul posturilor 130 -
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate i, respectiv, 340 - Venituri nregistrate
n avans i datorii angajate din bilan, n cazul n care aceste valori sunt semnificative;
- Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
- Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere
pri, dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a
unor asemenea active i datorii trebuie s fie detaliat conform diferitelor elemente de
Activ i Datorii i capitaluri proprii.

291
 NOTA 3

SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR

- lei -
PERIOADA RMAS PN
Sold la LA SCADEN
31 3 luni 1 an
D< D
decembrie D< D<
3 luni 5 ani
1 an 5 ani
0 1 2 3 4 5
CREANE
Creane la termen privind instituiile de
credit
Creane privind clientela
DATORII
Datorii la termen privind instituiile de
credit
Datorii privind clientela
Datorii constituite prin alte titluri

Totodat, se vor prezenta distinct:

- Pentru postul de Activ 040 - Creane asupra clientelei, valoarea creanelor la vedere
privind clientela;
- Valoarea creanelor i datoriilor din cadrul postului de Activ 050 Obligaiuni i alte
titluri cu venit fix i, respectiv, din postul de Datorii i capitaluri proprii 320 Datorii
constituite prin titluri, care vor deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii
situaiilor financiare;
- Diferena dintre suma de rambursat n cazul unui mprumut din emisiunea de obligaiuni
i suma primit;
- Informaii privind mprumuturile subordonate:
- pentru orice mprumut inclus n postul de Datorii i capitaluri proprii 360
Datorii subordonate care depete 10% din valoarea total a datoriilor subordonate:
- valoarea mprumutului;
- moneda n care este exprimat;
- rata dobnzii i data scadenei sau faptul c mprumutul este primit pe o
perioad nedeterminat;
- situaiile n care ar putea fi cerute pli anticipate;
- condiiile subordonrii;
- existena oricror prevederi privind convertirea datoriei subordonate n
capital sau n alte forme de datorie, ct i condiiile unor astfel de prevederi;
- condiiile generale ale oricror alte mprumuturi subordonate incluse n
acest element.

292
 NOTA 4
INFORMAII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI

Se va prezenta:
- Diferena dintre preul de achiziie i preul de rambursare al obligaiunilor i al altor
titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare;
- Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de
plasament;
- Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie;
- Detalierea titlurilor transferabile nscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 n titluri
cotate i necotate;
- Pentru fiecare din elementele de Activ nscrise la poziiile 050 Obligaiuni i alte titluri
cu venit fix i 060 Aciuni i alte titluri cu venit variabil:
- valoarea titlurilor transferabile deinute ca imobilizri financiare;
- valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deinute ca imobilizri financiare;
- criteriile utilizate pentru a face distincia ntre cele dou categorii de titluri
transferabile.
- Pentru titlurile transferate n cursul exerciiului financiar ntre categoriile de titluri
prevzute la pct.282.(3) din prezentele reglementri, altele dect titlurile transferate din
categoria titlurilor de tranzacie:
- valoarea titlurilor transferate n i din fiecare categorie;
- precum i motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer.
- Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacie n alte categorii, potrivit
prevederilor pct.283.(3):
- valoarea titlurilor transferate n fiecare alt categorie;
- pentru fiecare exerciiu financiar pn n momentul cedrii respectivelor titluri,
valorile contabile i valorile de pia ale tuturor titlurilor care au fost transferate n
cursul exerciiului financiar curent i n exerciiile financiare precedente;
- motivul transferului, mpreun cu evenimentele i circumstanele care indic faptul
c situaia a fost rar;
- pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate, ctigurile sau
pierderile din evaluarea la valoarea de pia, nregistrate n contul de profit i pierdere
n exerciiul financiar respectiv i n exerciiul financiar anterior;
- pentru fiecare exerciiu financiar ulterior celui n care a avut loc transferul (inclusiv
pentru exerciiul financiar n care titlurile au fost transferate), pn la cedarea
respectivelor titluri, ctigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de pia care ar
fi fost nregistrate n contul de profit i pierdere dac titlurile respective nu ar fi fost
transferate, precum i toate veniturile i cheltuielile aferente nregistrate efectiv n
contul de profit i pierdere.
- Existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori mobiliare
ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le confer.

293
 NOTA 5
ACTIVE IMOBILIZATE
- lei -
Ajustri de valoare
Valoare brut
(amortizri i ajustri pentru depreciere)
Ajustri de
Sold la Sold la
Elemente de active valoare
nceputul Sold la Sold la Reduceri sfritul
Creteri Reduceri nregistrate n
exerciiului 31 decembrie 1 ianuarie sau reluri exerciiului
cursul
financiar financiar
exerciiului
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
IMOBILIZRI
NECORPORALE
Fond comercial pozitiv
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Alte imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri
Amenajri de terenuri
Construcii
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
Aparate i instalaii de
msurare, control i reglare
Mijloace de transport
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
Investiii imobiliare
Imobilizri corporale n curs
IMOBILIZRI FINANCIARE
Obligaiuni i alte titluri cu
venit fix
Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
Participaii
Pri n cadrul societilor
comerciale legate
ACTIVE IMOBILIZATE
TOTAL

Se vor prezenta:
- O detaliere a cheltuielilor de constituire i a cheltuielilor de dezvoltare, prezentndu-se motivele
imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
- n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de
dezvoltare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani;
aceast perioad trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-
o.
- n cazul fondului comercial pozitiv amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad
nu poate depi 10 ani i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative;
- Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate.

294
 NOTA 6
ACIUNI PROPRII I OBLIGAIUNI EMISE

Se vor prezenta urmtoarele informaii:

- Capital social subscris;
- Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
- Valoarea nominal a aciunilor proprii prezentate n cadrul postului de Datorii i
capitaluri proprii 410 - Aciuni proprii;
- Aciuni rscumprabile:
- data cea mai apropiat i data limit de rscumprare;
- caracterul obligatoriu sau opional al rscumprrii;
- valoarea eventualelor prime de rscumprare.
- Aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
- tipul de aciuni;
- numrul de aciuni emise;
- valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;
- drepturi legate de distribuie:
- numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preul pltit pentru aciunile distribuite.
- Obligaiuni emise:
- tipul obligaiunilor emise;
- valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni;
- obligaiuni emise de instituie, deinute de o persoan nominalizat sau
mputernicit de aceasta:
- valoarea nominal;
- valoarea nregistrat n momentul plii.

295
 NOTA 7

REPARTIZAREA PROFITULUI

- lei -
Destinaie Sum
Profit de repartizat
- Rezerve legale
- Rezerve statutare sau contractuale
- Alte rezerve
- Acoperirea pierderii contabile din anii
precedeni
- Dividende
- Alte repartizri
Profit nerepartizat

n cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta sursele de acoperire a acesteia

296
 NOTA 8

PROVIZIOANE

- lei -
Sold la Transferuri*) Sold la
nceputul sfritul
Denumirea provizionului
exerciiului n cont Din cont exerciiului
financiar financiar
0 1 2 3 4=1+2-3
Provizioane pentru riscuri de
executare a angajamentelor prin
semntur
Provizioane pentru pensii i obligaii
similare
Provizioane pentru riscuri de ar
Provizioane pentru restructurare
Provizioane pentru dezafectarea
imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea
Provizioane pentru impozite
Provizioane pentru prime reprezentnd
participarea personalului la profit
Alte provizioane
*) Cu explicarea naturii, sursei sau destinaiei transferurilor

297
 NOTA 9

INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Se vor prezenta detaliat:

- sumele din cadrul posturilor 070 Alte venituri din exploatare i 100 Alte cheltuieli de
exploatare din Contul de profit i pierdere, dac sunt semnificative, mpreun cu explicaii
privind natura sumelor respective;
- veniturile i cheltuielile incluse n cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare i,
respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dac sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing;
- onorariile pltite persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor
financiare anuale totalul onorariilor percepute de fiecare auditor statutar sau firm de
audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de consultan fiscal i pentru alte
servicii dect cele de audit;
- profitul sau pierderea aferent ieirilor de imobilizri corporale (vnzare, casare
etc.) reprezentnd diferena dintre veniturile din cedare pe de o parte, i valoarea contabil
net a activului i cheltuielile aferente cedrii, pe de alt parte;
- valoarea cheltuielilor pltite n contul datoriilor subordonate n cursul exerciiului
financiar;
- valoarea serviciilor de asisten i consultan prestate unor tere pri, n cazul n
care aceasta este semnificativ n ansamblul activitilor instituiei;
- urmtoarele informaii referitoare la ajustrile pentru depreciere i pierderile din
creane, detaliate pe fiecare clas de conturi n care sunt sau au fost nregistrate creanele
respective, dup caz:
- cheltuielile cu ajustrile pentru depreciere;
- reluarea n conturile de venituri a ajustrilor pentru depreciere constituite;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, acoperite cu ajustri pentru
depreciere;
- valoarea cheltuielilor aferente pierderilor din creane, neacoperite cu ajustri pentru
depreciere;
- valoarea bunurilor recuperate urmare executrii silite sau rezilierii contractelor (cu
prezentarea distinct a celor care au intrat n folosina instituiei i a celor ce urmeaz s
fie vndute).

298
 NOTA 10

INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR DE

ADMINISTRAIE, CONDUCERE I SUPRAVEGHERE

- lei -
EXERCIIUL EXERCIIUL
N-1 N
A 1 2
Cheltuieli cu remuneraiile
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, din care:
- cheltuieli privind pensiile
Alte cheltuieli
TOTAL

Se vor face meniuni cu privire la:

a) Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i supraveghere;
b) Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de
administraie, conducere i supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentului pentru
fiecare categorie;
c) Valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere i
supraveghere n timpul exerciiului, inclusiv:
- Rata dobnzii;
- Principalele clauze ale creditului;
- Suma rambursat pn la acea dat, amortizat sau la care s-a renunat;
- Obligaiile viitoare de genul garaniilor asumate de instituie n numele acestora i
valoarea total pentru fiecare categorie.
- Salariai:
- Numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- Salarii pltite sau de pltit aferente exerciiului;
- Cheltuieli cu asigurrile sociale;
- Alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.

299
 NOTA 11
TRANZACII CU PRI AFILIATE
- lei -
Exerciiul N - 1 Exerciiul N
Societatea- Personalul- Personalul-
Entiti Societatea- Entiti
mam i cheie din Alte cheie din
asociate i mam i asociate i Alte
Elemente entiti care conducerea pri conducerea
Filiale* asocieri n entiti care Filiale* asocieri n pri
dein entitii sau afiliat entitii sau
participai dein controlul participai afiliate
controlul a societii- e a societii-
e* comun* e*
comun* mam mam
A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Credite
Plasamente, avansuri i credite
acordate
Creane ataate
Ajustri pentru depreciere constituite
Participaii i pri n cadrul societilor
comerciale afiliate
Datorii
mprumuturi primite
Datorii constituite prin titluri
Alte fonduri mprumutate
Datorii ataate
Venituri din comisioane i dobnzi
Cheltuieli cu comisioanele i dobnzile
Datorii contingente
Angajamente

*
n nelesul prezentelor reglementri, termenii societate-mam, control comun, filiale, entiti asociate i asociere n participaie au semnificaia
prevzut de Standardele Internaionale de Raportare Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute n Regulamentul nr.1606/2002 al Parlamentului European i
al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate

300
 NOTA 12

INFORMAII PRIVIND PIEELE GEOGRAFICE

Se va prezenta proporia din acele venituri atribuibil fiecrei piee geografice (n msura n care din
punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele considerabil), care sunt incluse
n urmtoarele posturi din Contul de profit i pierdere:
- 010 Dobnzi de primit i venituri asimilate;
- 030 Venituri privind titlurile;
- 040 Venituri din comisioane;
- 060 Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
- 070 Alte venituri din exploatare.

301
 NOTA 13

DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE

Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care nu
ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii. Pentru
garaniile semnificative trebuie s se indice:
- tipurile de garanii recunoscute de legislaia romneasc;
- tipurile de garanii care nu sunt recunoscute de legislaia romneasc;
- natura i valoarea oricrui tip de garanie financiar sau angajament de creditare,
care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei;
- angajamentele existente fa de societi din cadrul grupului.
- Pentru orice obligaie eventual pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta
urmtoarele informaii:
- valoarea precis sau estimat a acelei obligaii;
- aspectul juridic al obligaiei i efectul acesteia;
- dac instituia a depus vreo garanie semnificativ cu privire la acea obligaie i, n
caz afirmativ, natura acelei garanii.
- Natura i valoarea oricrui tip de angajament sau datorie contingent inclus sau nu n
elementele din afara bilanului 1 - Datorii contingente i 2 - Angajamente, care sunt
semnificative pentru activitatea instituiei;
- Valoarea activelor transferate n cadrul operaiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au
constituit provizioane incluse n bilanul instituiei;
- Detalii privind orice obligaii referitoare la grupuri;
- Detalii privind orice astfel de obligaii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri, cu indicarea
sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Datorii i capitaluri proprii i
pentru fiecare element n afara bilanului;
- Pentru fiecare tip de tranzacie la termen neajuns la scaden i nedecontat la data
ntocmirii bilanului, se vor preciza:
- categoriile de operaiuni neajunse la scaden;
- dac sunt efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor
fluctuaiei ratei dobnzilor, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac au fost
efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul tranzacionrii.

302
 NOTA 14
ALTE INFORMAII

Se vor prezenta:
- Informaii cu privire la prezentarea instituiei:
- sediul i forma juridic a instituiei;
- ara de nfiinare;
- adresa sediului oficial;
- natura activitii desfurate, principalele domenii de activitate;
- numele societii-mam i cel al deintorului final n cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al datoriilor i capitalurilor proprii;
- orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la
furnizarea unei imagini fidele asupra instituiei respective.
- Informaii privind relaiile instituiei cu fiecare filial, entitate asociat sau alte
entiti n care se dein titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt
deinute ntr-un procent de pn la 20% i care nu asigur posibilitatea exercitrii unei
influene semnificative) pe care directorii i administratorii le consider semnificative
pentru activitatea instituiei:
- numele filialei, al entitii asociate sau al altor entiti n care se dein titluri de
participare strategice;
- adresa sediului i ara unde a fost nfiinat;
- natura activitii desfurate;
- tipul de aciuni i procentul pe care instituia raportoare l deine n cadrul
respectivei societi;
- data nchiderii ultimului exerciiu financiar al societii n care se dein titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciiu;
- totalul capitalului social i al rezervelor acesteia la sfritul acelui exerciiu
financiar.
- Pentru postul de Activ 056:
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra prilor legate;
- creane, reprezentate sau nu prin titluri, asupra entitilor n care instituia are un
interes de participare;
- Pentru fiecare din posturile de Datorii i capitaluri proprii 300, 310, 320 i 360:
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de prile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, fa de entitile n care instituia are un
interes de participare;
- Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care
o instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i entitilor afiliate, n
cazul n care acestea sunt semnificative.
- Suma total a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii exprimate n valut,
convertite n lei;
- Informaii referitoare la impozitul pe profit:
- proporia ntre activitatea curent i extraordinar;
- reconcilierea ntre rezultatul contabil al exerciiului i rezultatul fiscal, aa cum este
prezentat n declaraia de impozit;
- diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exerciiul financiar curent i
pentru exerciiile financiare anterioare, pe de o parte, i valoarea impozitului rmas de
plat aferent acelor ani, pe de alt parte, dac este semnificativ;
- influena asupra rezultatului exerciiului datorat evalurii elementelor bilaniere,
efectuat n exerciiul de raportare sau ntr-un exerciiu anterior n vederea obinerii
unei reduceri de impozit, ori de cte ori efectul unei astfel de evaluri asupra cheltuielii
fiscale viitoare este semnificativ.

303
 - Evenimente ulterioare datei bilanului care au o asemenea importan nct
neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare anuale de a face
evaluri i de a lua decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declaraie conform creia o astfel de estimare
nu poate fi fcut.
- n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informaii:
- o descriere general a contractelor semnificative de leasing;
- dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
- n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele:
- o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se
limita la, urmtoarele:
- existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare;
- restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la
datorii suplimentare i alte operaiuni de leasing.
- dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare;
- Pentru fiecare clas de instrumente derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
- Informaii detaliate cu privire la erorile constatate i perioadele afectate de acestea;
- Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste
elemente sunt semnificative i sunt relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
- Modificarea valorii creanelor preluate prin cesiune nregistrate n bilan i n afara
bilanului, conform urmtoarelor tabele:
TABEL NR.1

SITUAIA CREANELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA COST DE ACHIZIIE)

- lei -
Creane Sold creane Creane Creane Creane ncasate n cursul Creane trecute Sold creane la
la nceputul preluate n cedate terilor exerciiului financiar direct de la pe cheltuieli n sfritul
exerciiului cursul n cursul debitori, din care: cursul exerciiului
financiar exerciiului exerciiului evideniate ncasate pe seama exerciiului financiar
financiar financiar anterior n conturilor de financiar
conturi venituri (contul datorit
bilaniere 74997 Alte imposibilitii
venituri diverse de ncasrii
exploatare
/analitic distinct)

0 1 2 3 4 5 6 7=1+2-3-
4-6

TABEL NR.2

SITUAIA CREANELOR PRELUATE PRIN CESIUNE (LA VALOARE NOMINAL)

- lei -

304
Creane Sold creane la Creane preluate Creane scoase din evidena extracontabil n cursul Sold creane
nceputul n cursul exerciiului financiar, din care: la sfritul
exerciiului exerciiului scoase din cedate terilor n scoase din exerciiului
financiar financiar eviden ca cursul eviden datorit financiar
urmare a exerciiului imposibilitii
ncasrii direct financiar ncasrii
de la debitori

0 1 2 3 4 5 6=1+2-3-
4-5

305
 CAPITOLUL X
FORMATUL BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE,
APLICABILE FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL
BANCAR6

JUDEUL_______________________________________|__|__| FORMA DE PROPRIETATE _________________|__|__|

DENUMIREA ACTIVITATEA (se va nscrie activitatea
INSTITUIEI:_________________________________________ preponderent) __________________________________
ADRESA LOC: ____________________________, sector______ Cod clas CAEN ________________________|__|__|__|
STR.:_______________________________________nr.:_______ Cod unic de nregistrare __ |__|__|__|__|__|__|__|__|__|__|
TELEFONUL: _________________FAXUL: ________________
NUMRUL DIN REGISTRUL
COMERULUI ________________________________________

BILAN
ncheiat la data de 31 decembrie .....

- lei -
Cod Exerciiul financiar
ACTIV Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Casa 010
Creane asupra instituiilor de credit 020
- la vedere 023
- alte creane 026
Creane asupra societilor financiare sau altor instituii 030
Efecte publice, obligaiuni i alte titluri cu venit fix 040
- emise de organisme publice 043
- emise de ali emiteni, din care: 046
- obligaiuni proprii 048
Imobilizri necorporale, din care: 050
- cheltuieli de constituire 055
Imobilizri corporale, din care: 060
- terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii
activitilor proprii 065
Alte active 070
Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate 080
Total activ 090

6
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar ntocmete i note explicative, prin aplicarea
corespunztoare a Exemplelor de prezentare a notelor explicative prevzute la Capitolul IX.

306
 - lei -
Cod Exerciiul financiar
DATORII I CAPITALURI PROPRII Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Datorii privind instituiile de credit 300
- mprumuturi primite 303
- la vedere 304
- la termen 305
- Alte datorii 306
- la vedere 307
- la termen 308
Datorii privind societile financiare sau alte instituii 310
- mprumuturi primite 313
- la vedere 314
- la termen 315
- Alte datorii 316
- la vedere 317
- la termen 318
Datorii constituite prin titluri 320
- obligaiuni 323
- alte titluri 326
Alte datorii 330
Venituri nregistrate n avans i datorii angajate 340
Provizioane 350
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar
i de despgubire a creditorilor prejudiciai 360
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar 361
- Fond de garantare a depozitelor constituit din
contribuiile instituiilor de credit 362
- Fond de garantare a depozitelor constituit din
ncasrile din recuperarea creanelor 363
- Fond de garantare a depozitelor constituit din alte
resurse donaii, sponsorizri, asisten financiar 364
- Fond de garantare a depozitelor constituit din
veniturile din investirea resurselor financiare
disponibile 365
- Fond de garantare a depozitelor constituit din alte
venituri, stabilite conform legii 366
- Fondul de despgubire a creditorilor prejudiciai 367
Rezerve 370
Rezerve din reevaluare 380
Rezultatul reportat
- Profit 393
- Pierdere 396
Rezultatul exerciiului financiar
- Profit 403
- Pierdere 406
Repartizarea profitului 410
Total datorii i capitaluri proprii 420

307
 - lei -
Cod Exerciiul financiar
ELEMENTE N AFARA BILANULUI Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Datorii contingente 600
Angajamente 610

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

308
 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 decembrie .....
- lei -
Cod Exerciiul financiar
Denumirea indicatorului Nota
poziie precedent ncheiat
A B C 1 2
Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care: 010
- aferente efectelor publice, obligaiunilor i altor titluri
cu venit fix 015
Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate 020
Venituri din comisioane 030
Cheltuieli cu comisioane 040
Profit sau pierdere net din operaiuni financiare 050
Alte venituri din exploatare 060
Cheltuieli administrative generale 070
- Cheltuieli cu personalul, din care: 073
- Salarii 074
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care: 075
- cheltuieli aferente pensiilor 076
- Alte cheltuieli administrative 077
Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale 080
Alte cheltuieli de exploatare 090
Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente 100
Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor
pentru datorii contingente i angajamente 110
Corecii asupra valorii titlurilor de investiii 120
Reluri din corecii asupra valorii titlurilor de investiii 130
Rezultatul activitii curente
- Profit 143
- Pierdere 146
Venituri extraordinare 150
Cheltuieli extraordinare 160
Rezultatul activitii extraordinare
- Profit 173
- Pierdere 176
Venituri totale 180
Cheltuieli totale 190
Rezultatul brut
- Profit 203
- Pierdere 206
Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus 210
Rezultatul net al exerciiului financiar
- Profit 223
- Pierdere 226

ADMINISTRATOR, NTOCMIT,
Numele i prenumele Numele i prenumele
Semntura Calitatea
Semntura

tampila instituiei Nr. de nregistrare n

organismul profesional

309
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de administrator;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.

310
 CAPITOLUL XI
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL
BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE APLICABILE
INSTITUIILOR

BILAN

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

010 - Casa i alte valori
033 - Creane asupra instituiilor de credit
la vedere
036 - Creane asupra instituiilor de credit
alte creane
040 - Creane asupra clientelei
050 - Obligaiuni i alte titluri cu venit 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
fix
058 - Obligaiuni i alte titluri cu venit ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
fix emise de ali emiteni
obligaiuni proprii
060 - Aciuni i alte titluri cu venit
variabil
070 - Participaii
075 - Participaii
participaii la instituii de credit
080 - Pri n cadrul societilor
comerciale legate
ACTIV
101 + 102 +109
ex7.2011 + 2711 (solduri debitoare8) + 2721 + +
2731 + 2751 + ex.2771 + ex.2811 + ex.2821
ex.2911 + ex.30111 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
2722 + 2723 + 2732 + 2752 + ex.2771 +
ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.30111 +
+ ex.3811 + ex.3821 ex.399 + ex.401 +
+ ex.402 + ex.4711 + ex.4712 + ex.4811 +
ex.4821 ex.493 - ex.499
ex.2011 + 2021 + 2031 + 2032 + 2041 + 2042 +
+ 2051 + 2052 + 2061 + 2091 + 2311 + 2312 +
+ 2411 + 2412 + 2511 (solduri debitoare) +
+ 2611 + ex.2811 + ex.2821 ex.2911 +
+ ex.30111 + ex.3811 + ex.3821 ex.399 +
+ ex.401 + ex.402 + ex.4711 + ex.4712+
ex.4811+ ex.4821 ex.493 - ex.499
30262 + 30311 + 30312 + 30351 + 30352 +
ex.30371 + ex.30372 + 30411 + 30412 + 30451
+ 30452 + ex.30471 + ex. 30472 + ex.3799 +
ex. 3811 + ex. 3821 39111 - 39112 39121
39122 ex. 399
+ ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112
30213 + 30253 + 30263 + 30313 + 30353 +
ex.3811 + ex.3821 39113 ex.399 + 413 +
ex.415 ex.491
412 + ex.415 ex.491
4121 + ex.415 ex.491
411 + ex.415 ex.491

7
Sintagma ex. se refer la prezentarea extrasului din soldul contului respectiv, care corespunde coninutului
poziiei din situaiile financiare la care se refer
8
n cazul conturilor bifuncionale, sintagma solduri debitoare, respectiv, solduri creditoare se refer la
prezentarea distinct a sumei soldurilor analitice debitoare i, respectiv, creditoare, componente ale soldului
contului sintetic bifuncional.

311
 COD POZIIE
085 - Pri n cadrul societilor
comerciale legate
pri n cadrul instituiilor de credit
090 - Imobilizri necorporale
093 - Imobilizri necorporale
cheltuieli de constituire
096 - Imobilizri necorporale
fondul comercial, n msura n care a
fost achiziionat cu titlu oneros
100 - Imobilizri corporale
105 - Imobilizri corporale
terenuri i construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
110 - Capital subscris nevrsat
120 - Alte active
130 - Cheltuieli nregistrate n avans i 2017 + 2027 + 2037 + 2047 + 2057 + 2067 +
venituri angajate
DATORII I CAPITALURI PROPRII
303 - Datorii privind instituiile de
credit
la vedere
306 - Datorii privind instituiile de
credit
la termen
317 - Datorii privind clientela
la vedere
318 - Datorii privind clientela
la termen
320 - Datorii constituite prin titluri
330 - Alte datorii
9
n cazul conturilor bifuncionale, sintagma sold debitor, respectiv, sold creditor se refer la prezentarea
soldului contului sintetic bifuncional (debitor sau creditor) rezultat din nsumarea tuturor soldurilor conturilor
analitice ale acestuia, indiferent de natura lor.
PLAN DE CONTURI
4111 + ex.415 ex.491
431 + 433 + 441 4611 49211 4922
4412 46112
44111 46111 49221
432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923
44211 + 4422 46122 ex.49231 49232
508 (sold debitor9)
311 (solduri debitoare) + 312 + 319 (solduri
debitoare) + 341 (sold debitor) + 3514+ 35192
+ 3521 (sold debitor) + 3522 (sold debitor) +
35262 + 3531 (sold debitor) + 35324 + 35328
(sold debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 +
3536 (sold debitor) + 3538 (sold debitor) +
35392 + 3551 + 3552 + 3556 + 3571 + 361 +
362 + 363 + 365 + 367 + 368 + 371 + 3723
(sold debitor) + 3729 (sold debitor) + 373
(solduri debitoare) + 3791 (solduri debitoare) +
ex.3799 (solduri debitoare) + ex. 3811 + ex.
3821 393 ex. 399
2097 + 2317 + 2417 + 25171 + 2617 + 27171 +
2727 + 2737 + 2757 + 2777 + 2812 + 2817 +
2822 + 2827 2912 + 30117 + 30257 + ex.
30371 + ex. 30372 + 30373 + ex. 30471 + ex.
30472 + 3557 + 3749 + 375 + 378 + 3812 +
3817 + 3822 + 3827 - ex. 399 + 407 + 417 +
4717 + 4812 + 4817 + 4822 + 4827 ex.493
ex.499
2711 (solduri creditoare) + 2741 + 2761 +
ex.2781 + ex. 30121
2742 + 2762 + ex.2781 + ex. 30121 + ex.4721
+ ex.4722
2321 + 2431 + 2511 (solduri creditoare) +2512
+ ex.2621 + ex.30121
2322 + 2432 + 2521 + ex.2621 +
+ ex.30121 + ex.4721 + ex.4722
3251 + 3261 ex.3741 ex.3742
30271 + 30272 + 3036 + 311 (solduri
creditoare) + 313 + 319 (solduri creditoare) +
312
 COD POZIIE
340 - Venituri nregistrate n avans i 2327 + 2437 + 25172 + 2527 + 2627 + 27172 +
datorii angajate
353 - Provizioane pentru pensii i
obligaii similare
355 - Provizioane pentru impozite
356 - Alte provizioane
360 - Datorii subordonate
370 - Capital social subscris
380 - Prime de capital
392 - Rezerve legale
394 - Rezerve statutare sau contractuale
399 - Alte rezerve
400 - Rezerve din reevaluare
410 - Aciuni proprii
423 - Profit
426 - Pierdere
433 - Profit
436 - Pierdere
440 - Repartizarea profitului
ELEMENTE N AFARA BILANULUI
600 - Datorii contingente
603 - Acceptri i andosri
606 - Garanii i active gajate
610 - Angajamente
615 - Angajamente aferente
tranzaciilor de vnzare cu posibilitate
de rscumprare
PLAN DE CONTURI
341 (sold creditor) + 3511 + 3512 + 3513 +
3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) +
3522 (sold creditor) + 35261 + 3531 (sold
creditor) + 35323 + 35328 (sold creditor) +
+ 3533 (sold creditor) + 3536 (sold creditor) +
+ 3538 (sold creditor) + 35391 + 354 + 3566 +
3572 + 3581 + 3582 + 3723 (sold creditor) +
3729 (sold creditor) + 373 (solduri creditoare) +
3791 (solduri creditoare) + ex.3799 (solduri
creditoare) + 418 + 508 (sold creditor)
2747 + 2767 + 2787 + 30127 +
+ 30277 + 3257 + 3267 + 3567 + 3587 + 376 +
377 + 3792 + 44112 + 4727 + 537
552
556
551 + 553 + 554 + 555 + 557 + 559
531 + 532 ex.3741 ex.3742
501 + 502
511
512
513
519
516
503
581 (sold creditor)
581 (sold debitor)
591 (sold creditor)
591 (sold debitor)
592
911 + 913 + 962 + 971+ 981
ex.911 + ex.913+ ex.981
ex.911 + ex.913 + 962 + ex.971+ ex.981
901 + 903 + 921
9211

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

030 = 033 + 036

050 = 053 + 056
300 = 303 + 306
310 = 317 + 318
320 = 323 + 326
350 = 353 + 355 + 356
390 = 392 + 394 + 399
140 = 450

313
140 = 010 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080 + 090 + 100 + 110 + 120 + 130
450 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 390 + 400 + 410 + 423 -
- 426 + 433 - 436 - 440

314
 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
COD POZIIE
010 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate
015 - Dobnzi de primit i venituri
asimilate
aferente obligaiunilor i altor titluri cu
venit fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli
asimilate
030 - Venituri privind titlurile
033 - Venituri din aciuni i alte titluri
cu venit variabil
035 - Venituri din participaii
037 - Venituri din pri n cadrul
societilor comerciale legate
040 - Venituri din comisioane
050 - Cheltuieli cu comisioane
060 - Profit sau pierdere net din
operaiuni financiare
070 - Alte venituri din exploatare
083 - Cheltuieli cu personalul
084 - Salarii
085 - Cheltuieli cu asigurrile sociale
086 - Cheltuieli aferente pensiilor
087 - Alte cheltuieli administrative
090 - Corecii asupra valorii
imobilizrilor necorporale i corporale
100 - Alte cheltuieli de exploatare
110 - Corecii asupra valorii creanelor
i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
120 - Reluri din corecii asupra valorii
creanelor i provizioanelor pentru
datorii contingente i angajamente
130 - Corecii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor
PLAN DE CONTURI
7021 + 7022 + 7023 + 7024 + 7027 + 7028 +
7031 + 70331 + 70341 + 70342 +
+ 7036 + ex. 7037 + 7038 + 7041 + 7048 +
+ 7051 + 7052 + 7058 + 7071 + 7072 + 70747
+ 781 + 782 + 783 + 784 + 785
70331 + 70341 + 70342 + ex.7037 + ex.7038
6021 + 6022 + 6023 + 6024 + 6027 + 6031 +
60341 + 6036 + ex. 6037 + 6041 + 6051 +
+ 6052 + 6071 + 6072 + 60747 + 681 + 682 +
+ 683 + 684
70333 + 7053
70333 + ex.7053
ex.7053
ex.7053
7029 + 7039 + 7049 + 7059 + 7069 + 70749 +
708 + 789
6029 + 6039 + 6049 + 6059 + 6069 + 608 + 689
7032 + 70336 + 7061 + 70741 + 70742 + 70743
+ 70744 + 7075 + ex.7099 + 76311 + ex. 7637
60321 6033 6061 60741 60742
60743 60744 6075 ex.6099 - 66311 ex.
6637
ex.7037 + 7042 + 7077 + 7092 + 7093 + 7094 +
ex. 7099 + 741 + (746 646)*) + 747 + ex.749
+ ex.765 + 766
611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 74933
74934 ex.74997
611 + 613 + ex.6344 74933 ex.74997
612 - 74934
ex.612 ex.74934
631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
644 + 651 + 652 + 6642 744 7642
60322 + ex.6037 + 6042 + 60749 + 6077 +
6092 + 6093 + ex.6099 + 621 + 641 + (646
746) **) + 649 + ex.665
662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
+ ex.665 + 667 + (668 767) ***)
762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
+ ex.765 + (767 668) ****)
60342 + 645 + 66312 + 6641
315
 COD POZIIE PLAN DE CONTURI
i a prilor n cadrul societilor
comerciale legate
140 - Reluri din corecii asupra valorii 70343 + 745 + 76312 + 7641
titlurilor transferabile care au caracter
de imobilizri financiare, a
participaiilor i a prilor n cadrul
societilor comerciale legate
160 - Venituri extraordinare 771
170 - Cheltuieli extraordinare 671
220 - Impozitul pe profit 691
230 - Alte impozite ce nu apar n 699
elementele de mai sus
*)
pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 646
**)
pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 746
***)
pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 767
****)
pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 668

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

030 = 033 + 035 + 037

080 = 083 + 087
153 = 010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140,
dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 +
+ 140) >= 0
156 = - (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 + 140),
dac (010 - 020 + 030 + 040 - 050 060 + 070 - 080 - 090 - 100 - 110 + 120 - 130 +
+ 140) < 0
183 = 160 - 170, dac (160 - 170) >= 0
186 = - (160 - 170), dac (160 - 170) < 0
213 = 190 - 200, dac (190 - 200) >= 0
216 = - (190 - 200), dac (190 - 200) < 0
243 = 213 - 216 - 220 - 230, dac (213 - 216 - 220 - 230) >= 0
246 = - (213 - 216 - 220 - 230), dac (213 - 216 - 220 - 230) < 0
243 - 246 = 213 - 216 - 220 - 230

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I

PIERDERE

Bilan - col. 1 i 2 Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2

433 243
436 246

316
 CAPITOLUL XII
EXEMPLE DE CORESPONDEN A PLANULUI DE CONTURI CU FORMATUL
BILANULUI I CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, APLICABILE
FONDULUI DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR

BILAN

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

ACTIV
010 - Casa 101
023 - Creane asupra instituiilor de credit 2211 (solduri debitoare) + ex.2233 + ex.2251 +
la vedere ex.2811 + ex.2821 ex.2911 + ex.3811 +
ex.3821 ex.399
026 - Creane asupra instituiilor de credit 2231 + 2232 + ex.2233 + ex.2251 + ex.2811 +
alte creane ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
030 - Creane asupra societilor 2212 (solduri debitoare) + ex.2251 + ex.2811 +
financiare sau altor instituii ex.2821 ex.2911 + ex.3811 + ex.3821
ex.399
040 Efecte publice, obligaiuni i alte 30211 + 30212 + 30251 + 30252 + 30261 +
titluri cu venit fix 30262 + 30311 + 30312 + 30351 +
30352 + ex. 30371+ ex. 30372 + 3041 + 3045 +
ex. 30471 + ex. 30472 + ex.3799 + ex. 3811 +
ex. 3821 39111 - 39112 3912 ex. 399
048 Efecte publice, obligaiuni i alte ex.30212 + ex.30252 + ex.30312 +
titluri cu venit fix emise de ali emiteni + ex.30352 + ex.30372 + ex.3799 ex.39112
obligaiuni proprii
050 - Imobilizri necorporale 431 + 433 + 441 4611 49211 4922
055 - Imobilizri necorporale 4412 46112
cheltuieli de constituire
060 - Imobilizri corporale 432 + 434 + 442 - 4612 49212 4923
065 - Imobilizri corporale 44211 + 4422 46122 ex.49231 49232
terenuri i construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
070 - Alte active 3514 + 35192 + 3521 (sold debitor) + 3522
(sold debitor) + 35262 + 35324 + 35328 (sold
debitor) + 3533 (sold debitor) + 3534 + 3536
(sold debitor) + 3538 (sold debitor) + 35392 +
35516 + 3552 + 3556 + 362 + 363 + 365 + 367
+ 368 + 3723 (sold debitor) + 3729 (sold
debitor) + 373 (solduri debitoare) + ex.3791
(solduri debitoare) + 3799 (solduri debitoare)
+ ex. 3811 + ex. 3821 393 ex. 399
080 - Cheltuieli nregistrate n avans i 22171 + 2237 + 2257 + 2812 + 2817 + 2822 +
venituri angajate 2827 2912 + 30257 + ex. 30371 + ex. 30372 +
ex. 30471 + ex. 30472 + 3557 + 3749 + 375 +
378 + 3812 + 3817 + 3822 + 3827 - ex. 399
DATORII I CAPITALURI PROPRII
304 - Datorii privind instituiile de 2211 (solduri creditoare) + ex.2221

317
 COD POZIIE PLAN DE CONTURI
credit
mprumuturi primite la vedere
305 - Datorii privind instituiile de ex.2221
credit
mprumuturi primite la termen
307 Alte datorii privind instituiile de ex.2261
credit
la vedere
308 Alte datorii privind instituiile de ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
credit
la termen
314 - Datorii privind societile 2212 (solduri creditoare) + ex.2222 + ex.2223
financiare sau alte instituii
mprumuturi primite la vedere
315 - Datorii privind societile ex.2222 + ex.2223
financiare sau alte instituii
mprumuturi primite la termen
317 Alte datorii privind societile ex.2261
financiare sau alte instituii la vedere
318 Alte datorii privind societile ex.2261 + ex.4721 + ex.4722
financiare sau alte instituii la termen
320 - Datorii constituite prin titluri 3251 + 3261 3741 3742
330 - Alte datorii 30271 + 30272 + 3036 + 3511 + 3512 + 3513 +
3515 + 3516 + 35191 + 3521 (sold creditor) +
3522 (sold creditor) + 35261 + 35323 + 35328
(sold creditor) + 3533 (sold creditor) + 3536
(sold creditor) + 3538 (sold creditor) + 35391 +
3566 + 3723 (sold creditor) + 3729 (sold
creditor) + 373 (solduri creditoare) + 3791
(solduri creditoare) + 3799 (solduri creditoare)
340 - Venituri nregistrate n avans i 22172 + 2227 + 2267 + 30277 + 3257 + 3267 +
datorii angajate 3567 + 376 + 377 + 3792 + 4727 + 537
350 - Provizioane 55
360 - Fondul de garantare a depozitelor 56
n sistemul bancar i de despgubire a
creditorilor prejudiciai
361 - Fondul de garantare a depozitelor 561
n sistemul bancar
362 - Fond constituit din contribuiile 5611
instituiilor de credit
363 - Fond constituit din ncasrile din 5612
recuperarea creanelor
364 - Fond constituit din alte resurse 5613
donaii, sponsorizri, asisten
financiar
365 - Fond constituit din veniturile din 5614
investirea resurselor financiare
disponibile
366 - Fond constituit din alte venituri, 5619
stabilite conform legii
367 - Fondul de despgubire a 562
creditorilor prejudiciai
370 - Rezerve 519

318
 COD POZIIE PLAN DE CONTURI
380 - Rezerve din reevaluare 516
393 - Profit 581 (sold creditor)
396 - Pierdere 581 (sold debitor)
403 - Profit 591 (sold creditor)
406 - Pierdere 591 (sold debitor)
410 - Repartizarea profitului 592
ELEMENTE N AFARA BILANULUI
600 - Datorii contingente 911 + 913 + 962 + 971 + 981
610 - Angajamente 901 + 903 + 921

CORELAII N CADRUL MODELULUI DE BILAN

020 = 023 + 026

040 = 043 + 046
300 = 303 + 306
303 = 304 + 305
306 = 307 + 308
310 = 313 + 316
313 = 314 + 315
316 = 317 + 318
320 = 323 + 326
360 = 361 + 367
361 = 362 + 363 + 364 + 365 + 366
090 = 420
090 = 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 070 + 080
420 = 300 + 310 + 320 + 330 + 340 + 350 + 360 + 370 + 380 + 393 - 396 + 403 406 410

319
 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

COD POZIIE PLAN DE CONTURI

010 - Dobnzi de primit i venituri 70331 + 70341 + 70342 + 7036 + 7038 + 7072
asimilate + 70951 + 70952 + 70953 + 70954 + 70955
015 - Dobnzi de primit i venituri 70331 + 70341 + 70342 + ex.7038
asimilate
aferente efectelor publice,
obligaiunilor i altor titluri cu venit fix
020 - Dobnzi de pltit i cheltuieli 60341 + 60363 + 60369 + 6041 + 6071 + 6072
asimilate + 60951 + 60955
030 - Venituri din comisioane 7039 + 70959
040 - Cheltuieli cu comisioane 6039 + 6049 + 6069 + 60959
050 - Profit sau pierdere net din 7032 + 70336 + 7061 + 76311 60321 6033
operaiuni financiare 6061 66311
060 - Alte venituri din exploatare 7077 + (746 646)*) + 7495 + 74991 +
ex.74997 + ex.765
073 - Cheltuieli cu personalul 611 + 612 + 613 + 617 + ex.6344 ex.74997
074 - Salarii 611 + 613 + ex.6344 ex.74997
075 - Cheltuieli cu asigurrile sociale 612
076 - Cheltuieli aferente pensiilor ex.612
077 - Alte cheltuieli administrative 631 + 632 + 633 + ex.634 + 635
080 - Corecii asupra valorii 644 + 651 + 652 + 6642 744 7642
imobilizrilor necorporale i corporale
090 - Alte cheltuieli de exploatare 60322 + 6042 + 6077 + 6092 + 6093 + 621 +
(646 746)**) + 6491 + 6493 + 6494 + 6496 +
6497 + ex.665
100 - Corecii asupra valorii creanelor 662 + 6633 + ex.6637 + 6643 + 6647 +
i provizioanelor pentru datorii + ex.665 + 667 + (668 767) ***)
contingente i angajamente
110 - Reluri din corecii asupra valorii 762 + 7633 + ex.7637 + 7643 + 7647 +
creanelor i provizioanelor pentru + ex.765 + (767 668) ****)
datorii contingente i angajamente
120 - Corecii asupra valorii titlurilor 60342 + 66312
de investiii
130 - Reluri din corecii asupra valorii 70343 + 76312
titlurilor de investiii
150 - Venituri extraordinare 771
160 - Cheltuieli extraordinare 671
210 - Alte impozite ce nu apar n elementele 699
de mai sus
*)
pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 746 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 646
**)
pentru fiecare cesiune de imobilizri, dac sumele nregistrate n contul 646 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 746
***)
pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 668 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 767
****)
pentru fiecare crean trecut la pierderi, dac sumele nregistrate n contul 767 sunt mai mari dect cele
nregistrate n contul 668

320
 CORELAII N CADRUL MODELULUI DE CONT DE PROFIT I PIERDERE

070 = 073 + 077

143 = 010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130, dac
(010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) >= 0
146 = - (010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130), dac
(010 - 020 + 030 - 040 050 + 060 - 070 - 080 - 090 - 100 + 110 - 120 + 130) < 0
173 = 150 - 160, dac (150 - 160) >= 0
176 = - (150 - 160), dac (150 - 160) < 0
203 = 180 - 190, dac (180 - 190) >= 0
206 = - (180 - 190), dac (180 - 190) < 0
223 = 203 206 210, dac (203 206 210) >= 0
226 = - (203 206 210), dac (203 206 210) < 0
223 226 = 203 206 210

CORELAII NTRE MODELUL DE BILAN I CEL DE CONT DE PROFIT I

PIERDERE

Bilan - col. 1 i 2 Cont de profit i pierdere - col. 1 i 2

403 223
406 226

321
 CAPITOLUL XIII
DOCUMENTE, FORMULARE I REGISTRE DE CONTABILITATE

Seciunea 1.

DISPOZIII GENERALE
411. Prevederile prezentelor reglementri referitoare la documente, formulare i registre de
contabilitate se completeaz cu dispoziiile generale, emise n acest sens de Ministerul
Finanelor Publice, n msura n care acestea nu contravin prezentelor reglementri.
412. Modelele registrelor de contabilitate i documentele, altele dect cele prevzute la
Seciunea 4 din prezentul capitol, precum i cele ale formularelor financiar-contabile sunt
prevzute n reglementrile emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
413. (1) nscrierea datelor n documente, formulare i n registrele contabile se face manual (cu
cerneal, cu pix cu past) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat
a datelor, dup caz, nefiind admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee,
precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
(2) n cazul utilizrii sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor pentru
ntocmirea documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n
contabilitate, registrele de contabilitate i formularele financiar-contabile pot fi adaptate n
funcie de specificul i necesitile instituiilor, cu condiia respectrii coninutului de
informaii al modelelor prevzute i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora.
(3) n afar de aceste formulare, instituiile pot folosi n activitatea financiar-contabil i
alte formulare specifice elaborate de acestea, n funcie de necesiti i se pot stabili norme
proprii de ntocmire i utilizare a formularelor respective, cu condiia ca acestea s nu
contravin reglementrilor legale n vigoare.
414. Pentru nregistrarea operaiunilor economico-financiare n contabilitate, se poate folosi
forma de nregistrare pe jurnale sau alte forme de nregistrare contabil adoptate n
condiiile respectrii prevederilor prezentelor reglementri.

322
 Seciunea 2.
REGISTRELE DE CONTABILITATE OBLIGATORII

415. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal (cod 14-
1-1), Registrul-inventar (cod 14-1-2) i Cartea mare (cod 14-1-3).
416. (1) Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i
se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment,
identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.
(2) Registrele de contabilitate obligatorii se ntocmesc i se utilizeaz, conform modelelor
i normelor prevzute la seciunea 4 din prezentul capitol.
417. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre, foi volante sau listri
informatice, dup caz.
418. (1) Registrul-jurnal (cod 14-1-1) este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare.
(2) Registrul-jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor
registre-jurnal auxiliare.
(3) Principalele registre-jurnal auxiliare utilizate sunt Jurnalul operaiunilor i
Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
(4) nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la baz
elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile privind
operaiunile respective i conturile debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele
corespunztoare operaiunilor efectuate.
419. (1) Registrul Cartea mare (cod 14-1-3) este un registru contabil obligatoriu n care se
nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar
(Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont,
respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
(2) Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
420. Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile efectuate
de instituie, la nivelul centralei acesteia, precum i la nivelul fiecrei subuniti a instituiei
i se ntocmesc de centrala instituiei, pentru operaiunile proprii, i de subunitile
instituiei (sucursale, agenii etc.) care au fost mputernicite n acest sens de conducerea
instituiei. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei nu au fost
mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasc Registrul-jurnal i registrul

323
 Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauz trebuie s se reflecte n
registrele ntocmite de o alt subunitate a instituiei sau de ctre centrala instituiei.
421. (1) Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz toate elementele de activ, datorii i capitaluri proprii grupate n funcie de
natura lor, inventariate de instituie potrivit legii. n acest registru se nscriu, ntr-o form
recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea
justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
(2) Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei, precum i,
centralizat, la nivelul de instituie pe baza registrelor ntocmite la nivelul fiecrei subuniti.
(3) Elementele nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte
documente care justific continuul acestora la sfritul exerciiului financiar.

Seciunea 3.
BALANA DE VERIFICARE

422. (1) Balana de verificare (cod 14-6-30/A) servete la:

a) verificarea exactitii nregistrrilor;
b) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic;
c) ntocmirea situaiilor financiare.
(2) Balana de verificare se ntocmete obligatoriu lunar i ori de cte ori se consider
necesar.
(3) Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde pentru toate conturile
instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de
conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i
creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare.
(4) Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de
dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i
totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale
debitoare i creditoare din Registrul Cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i
creditoare din balan.
(5) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele
analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor.

324
 (6) Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i, separat,
pentru conturile n afara bilanului.

Seciunea 4.
MODELELE I NORMELE DE NTOCMIRE I UTILIZARE A REGISTRELOR DE
CONTABILITATE OBLIGATORII I ALE BALANEI DE VERIFICARE

REGISTRUL - JURNAL (general) (cod 14-1-1)

423. (1) Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic i
sistematic a modificrii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei.
(2) Se ntocmete de ctre instituie ntr-un singur exemplar.
(3) nregistrrile n Registrul jurnal (general) se fac n tot cursul lunii (perioadei) sau la
sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza
documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei)
respective, care sunt consemnate cronologic n acestea.
(4) Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru
operaiunile efectuate att n lei ct i n valut, precum i pentru fiecare valut n parte.
(5) n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale
debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul
operaiunilor.
(6) n Registrul jurnal (general) pe fiecare valut se preiau rulajele totale debitoare i
creditoare pe valuta respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 din Jurnalul
operaiunilor.
(7) n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie,
respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.
(8) n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor.
(9) n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor.
(10) n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor
operaiunilor.
(11) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia mputernicite n
acest sens de conducerea instituiei.
(12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(13) Se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.

325
.............................
(Instituie / Subunitate) Nr. pagin ........

REGISTRUL - JURNAL (general)

(cod 14-1-1)

Jurnalele operaiunilor Sume

Nr.
Data
crt. Nr. Debitoare Creditoare
(an, lun, zi)
1 2 3 4 5
REPORT

DE REPORTAT

ntocmit, Verificat,

326
 JURNALUL OPERAIUNILOR
424. (1) Servete ca:
a) document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii
elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii;
b) document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a
Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete pentru operaiunile efectuate, prin nregistrare cronologic, fr
tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ,
datorii i capitaluri proprii.
(4) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd de la 1
ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.
(5) n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon fiscal,
situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie privind decontrile cu
furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv, data documentului (anul,
luna, ziua).
(6) n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente similare de
identificare a acesteia.
(7) n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor.
(8) n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau, dup
caz, n echivalent lei pentru operaiunile n valut, din documentul justificativ. Se
menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9, aferente operaiunilor
efectuate n valut, se stabilesc n funcie de cursurile de schimb specificate n documentul
justificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, n
funcie de cursul de schimb utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a elementelor n
valut, potrivit prevederilor pct.367 din prezentele reglementri.
(9) n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n valut, debitoare i creditoare, din
documentul justificativ.
(10) n coloana 12 se nscrie felul valutei n care este efectuat operaiunea respectiv n
valut.
(11) n Jurnalul operaiunilor se trec toate operaiunile economico-financiare efectuate de
instituie, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu alte
instituii i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc.

327
(12) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii
etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(13) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(14) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la
baza ntocmirii lui.

328
..............................
(Instituie / Subunitate) Nr. pagin ...........

JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

Documentul Simbol conturi Sume n lei/echivalent lei Sume n valut

Explicaii
Nr. Felul Numrul Data Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Felul
(codul
crt. documentului documentului documentului valutei
operaiunii)
(an, lun, zi)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Report pg.

De reportat:

ntocmit, Verificat,

329
 RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR
425. (1) Servete la:
a) stabilirea rulajelor conturilor;
b) furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-
financiare;
c) ntocmirea registrului Cartea mare.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv),
prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din
Jurnalul operaiunilor.
(4) Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete, n lei pentru
operaiunile efectuate n lei, n fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum
i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
(5) n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.
(6) n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec rulajele
debitoare i creditoare ale contului respectiv.
(7) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor n lei, ntocmit pentru
operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n
lei, preluate din Jurnalul operaiunilor.
(8) n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor, ntocmit pe fiecare valut, se
nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n valuta respectiv,
preluate din Jurnalul operaiunilor.
(9) n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form
centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i creditoare
n valut, preluate din Jurnalul operaiunilor, se stabilete n funcie de cursurile pieei
valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii Recapitulaiei pe
conturi a jurnalelor operaiunilor, fr a se ine seama de echivalentul n lei, al rulajelor
debitoare i creditoare aferente operaiunilor n valut, nscris n coloana Sume n
lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor.
(10) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii
etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(11) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(12) Se numeroteaz i se arhiveaz mpreun cu Jurnalele operaiunilor care au stat la
baza ntocmirii lui.

330
331
.............................
(Instituie / Subunitate) Nr. pagin .........

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR

OPERAIUNILOR
Perioada (anul, luna, ziua)

Nr.
Cont Rulaj debitor Rulaj creditor
crt.
1 2 3 4
Report pg.:

De reportat:

ntocmit, Verificat,

332
 CARTEA MARE (cod 14-1-3)
426. (1) Servete la:
a) stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
b) verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
c) ntocmirea balanei de verificare.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
(3) Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
(4) Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n
fiecare valut, pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n
lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
(5) Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe
baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente
lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei).
(6) Registrul Cartea mare pe fiecare valut se ntocmete pe baza rulajelor totale
debitoare i creditoare pe valuta respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor (ntocmit pe valuta respectiv) i a soldurilor finale aferente lunii
anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe valuta respectiv).
(7) n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totale
debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor,
ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale n valut,
aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecare valut, se stabilete
n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data
ntocmirii registrului Cartea mare.
(8) Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii
etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
(9) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(10) Registrul Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la compartimentul financiar-
contabil mpreun cu Recapitulaiile pe conturi ale jurnalelor operaiunilor, care au stat la
baza ntocmirii acestuia.

333
.............................
(Instituie / Subunitate) Nr. pagin ........

CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)

Sold Sold
Nr. Cont Rulaje
Iniial final
crt. nr.
D C D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8

ntocmit Verificat,

334
 REGISTRUL-INVENTAR (cod 14-1-2)

427. (1) Servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii

elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii.
(2) Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat n evidena instituiei.
(3) Se completeaz la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar sau cu ocazia
ncetrii activitii, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de
inventariere i respectiv procesele-verbale de inventariere a elementelor de activ, datorii i
capitaluri proprii, grupate pe conturi sau grupe de conturi, dup caz.
(4) Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a elementelor de activ,
datorii i capitaluri proprii grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan. n cazul
n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de
inventariere se actualizeaz cu intrrile i ieirile din perioada cuprins ntre data
inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n
registrul-inventar. Operaiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va
efectua astfel nct la sfritul exerciiului financiar s fie reflectat situaia real a
elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii.
(5) n cazul ncetrii activitii, registrul-inventar se completeaz cu valoarea elementelor
de activ, datorii i capitaluri proprii inventariate faptic la acea dat.
(6) n coloana 1 se nscrie numrul curent al fiecrei operaiuni nregistrate n registru,
cronologic, de la deschiderea acestuia pn la epuizarea filelor sau ncetarea activitii.
(7) n coloana 2 vor fi recapitulate elementele inventariate, detaliat pe fiecare cont de
activ, datorii i capitaluri proprii, conturile de valori materiale putnd fi defalcate pe
gestiuni.
(8) n coloana 3 se nscrie valoarea contabil a elementelor inventariate.
(9) n coloana 4 se nscrie valoarea de inventar a elementelor de activ, datorii i capitaluri
proprii, stabilit de membrii comisiei de inventariere (pe baza listelor de inventariere i a
proceselor-verbale de inventariere).
(10) n coloana 5 se trec diferenele din evaluare (de nregistrat), calculate ca diferen
ntre valoarea contabil i valoarea de inventar.
(11) n coloana 6 se menioneaz cauzele diferenelor (deprecieri, dezmembrri,
dezasortri, calamiti, teri neidentificai etc.).
(12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil a rezultatelor inventarierii.

335
(13) Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

336
..
(Instituie / Subunitate)

REGISTRUL INVENTAR
(cod 14-1-2)
la data de .
Nr. pagin
Nr. Recapitulaia Valoarea Valoarea de Diferene din evaluare (de
crt. elementelor contabil inventar nregistrat)
inventariate Valoarea Cauze
diferene
1 2 3 4 5 6

ntocmit, Verificat,

337
 BALANA DE VERIFICARE (cod 14-6-30/A)
428. (1) Se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare.
(2) Servete la:
a) verificarea exactitii nregistrrilor;
d) controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
e) ntocmirea situaiilor financiare.
(3) Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n
fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n
lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
(4) Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza
datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru
echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722 Contravaloarea
poziiei de schimb.
(5) Balana de verificare pe fiecare valut se ntocmete pe baza datelor nscrise n
registrul Cartea mare (ntocmit pe valuta respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de
verificare pe fiecare valut se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe valuta
respectiv.
(6) Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza datelor
nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei).
(7) Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei,
echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n valut, preluate din
registrul Cartea mare pe fiecare valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare,
comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii balanei de verificare.
(8) Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele
informaii:
a) n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul
conturilor i, respectiv, denumirea conturilor;
f) n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup
caz, creditoare de la nceputul anului;
g) n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele
debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete
balana de verificare;
h) n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor
anterioare pentru care s-au ntocmit balane de verificare;

338
 i) n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup
caz, creditoare ale conturilor.
(9) Instituiile pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte
coloane, n funcie de necesiti.
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituiei, denumirea formularului, data pentru
care se ntocmete, semntura conductorului compartimentului financiar contabil i a
persoanei care ntocmete documentul, dup caz.
(11) Nu circul, fiind document de sintez.
(12) Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil mpreun cu registrul Cartea
mare, care a stat la baza ntocmirii acesteia.

339
..............................
(Instituie / Subunitate) Nr. Pagin: ...............
BALANA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)

Solduri iniiale Rulaje luna curent Rulaje cumulate Solduri finale

Simbolul Denumirea
conturilor conturilor
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ntocmit Conductorul
compartimentului
financiar - contabil

340
341