Tema 1.

Planificarea i prognozarea fiscal noiuni generale

1. Noiuni conceptuale cu privire la organizarea procesului fiscal
2. Esena, structura i metodele planificrii i prognozrii fiscale

1. Noiuni conceptuale cu privire la organizarea procesului fiscal

Procesul fiscal este o parte component a procesului bugetar, reglementat de normele de

drept existent, i reprezint activitatea instituiilor puterii de stat centrale i locale, care ine de:
determinarea conceptului constituirii, structurii i nivelului veniturilor bugetare;
modificarea sistemului de impozite i taxe existent, a obiectului impunerii, componenei
materiei impozabile i a cotelor fiscale;
formarea legislaiei fiscale;
elaborarea i executarea planurilor de mobilizare a plilor fiscale la buget i n
fondurile extrabugetare, precum i controlul executrii i respectrii legislaiei
fiscale.
Procesul fiscal reprezint activitatea statului n organizarea mecanismului de impozitarea i
asigurarea ndeplinirii lui.
Noiunea de proces fiscal este mai larg dect noiunea de impunere, deoarece include
nu numai stabilirea, aplicarea i perceperea impozitelor, ci i activitatea de formare i funcionare
a aparatului ce administreaz sistemul fiscal.
Procesul fiscal include mai multe componente i are drept scop:
Formarea sistemului fiscal al statului prin stabilirea i aplicarea impozitelor i
determinarea corelaiei dintre ele (armonizarea sistemului fiscal);
Determinarea competenelor publice ce au atribuii de administrare fiscal i
redistribuirea funciilor lor;
Asigurarea funcionrii eficiente a sistemului de organe fiscale specializate;
Organizarea i efectuarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale;
Organizarea procesului de colectare a impozitelor, att prin achitare sinestttoare de
ctre contribuabili, ct i prin utilizarea metodelor de executare silit a obligaiilor
fiscale;
Meninerea regimului de respectare a legislaiei fiscale prin aplicarea sanciunilor fiscale
.a.
Procesul fiscal se efectueaz prin metode i tehnici specifice structurii sistemului fiscal al
statului. Metodele de baz ale efecturii procesului fiscal sunt:
Stabilirea i introducerea impozitelor;
inerea evidenei contribuabililor;
inerea evidenei obiectelor impozabile pe tipuri de impozite;
Organizarea reinerii impozitelor la sursa de obinere a venitului;
Efectuarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale att de ctre contribuabili, ct
i de ctre cei care administreaz sistemul fiscal i cei care intermediaz relaiile fiscale;
Organizarea lucrului n organele fiscale;
Aplicarea sanciunilor fiscale, .a.
n organizarea procesului fiscal statul se conduce de obiectivele propuse de politica fiscal.
Mecanismul fiscal permite de a corela relaiile fiscale, bazndu-se pe dreptul fiscal i principiile
de impozitare utilizate de fiecare stat.
Procesul fiscal reprezint reglementarea n baza normelor de drept a unei
pri a procesului bugetar, ce reprezint activitatea organelor puterii de stat, a administraiei
locale i a participanilor la relaiile fiscale n vederea stabilirii unei concepii de formare a
structurii i volumului veniturilor de stat, perfecionrii sistemului fiscal existent, a
legislaiei fiscale, elaborrii i ndeplinirii planului mobilizrii ncasrilor fiscale la
1
buget i n fondurile extrabugetare, precum i controlul asupra executrii i respectrii
legislaiei fiscale.
Dup cum se tie, sistemul fiscal este creat n concordan cu structura social-politic a
societii, tipul statului, obiectivele acestuia, scopul final acceptat i politica economic realizat.
Odat cu constituirea sistemului fiscal este deosebit de important alegerea tipului
impozitelor, metodelor de gestionare a acestora, adic a mecanismului fiscal concret.
Mecanismul fiscal reprezint totalitatea normelor organizatorico-juridice, a metodelor i
formelor administrrii sistemului fiscal prin intermediul instrumentelor specifice.
Mecanismul fiscal contribuie la stabilirea unui echilibru ntre interesele corporative ale
statului i interesele agenilor economici.
n gestionarea mecanismului fiscal statul urmrete cteva direcii de baz:
Formarea sistemului fiscal al statului prin stabilirea i introducerea
impozitelor i deteminarea corelaiei dintre aceste impozite (armonizarea sistemului
fiscal);
Delimitarea atribuiilor organelor de stat n domeniul impozitrii i
distribuirea mputernicirilor n sfera dat;
Formarea unui sistem de organe fiscale specializate i asigurarea funcionalitii lor;
Organizarea i efectuarea controlului fiscal asupra respectrii legislaiei fiscale;
Realizarea procesului de colectare a impozitelor;
Sancionarea celor care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale.
Astfel, putem delimita 3 elemente funcionale ale mecanismului fiscal:
1. planificarea fiscal
2. reglementarea fiscal
3. administrarea fiscal
Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal.
Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea parametrilor calitativi
i cantitativi ale bugetului statului, reieind din concepia fiscal elaborat i aprobat.
Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o
perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
La elaborarea sarcinilor bugetare curente privind impozitele, estimarea
prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv probleme de ordin tactic.
Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe rezultatele cercetrilor tiinifice, datele
drilor de seam sintetizate i cele analitice, obinute n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale
curente.
Planificarea fiscal este o parte component a procesului bugetar, deoarece se bazeaz pe
aceeai informaie.
n multe ri elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat include:
evaluarea veniturilor proprietii administrativ-teritoriale, a necesitilor
tehnice de rennoire a domeniilor de specializare a raionului, a bazei de
resurse a raionului, participarea teritoriului la operaiile de import-export .a.
prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii
economice a unitilor administrativ teritoriale.
stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorilor de pia.
Pentru elaborarea i funcionarea reuit a sistemului planificrii fiscale este necesar de
creat anumite premise:
De cadru, adic acordul conducerii s realizeze funciile planificrii fiscale pe baza
scopurilor bine determinate, precum i a principiilor de management;
Organizaionale, adic capacitatea organizrii sistemului planificrii fiscale;
Informaionale, care presupun prezena tehnologiilor necesare pentru colectarea,
prelucrarea i transmiterea informaiei.
Reglementarea fiscal este unul din elementele mobile ale mecanismului fiscal i
2
sectorului managementului fiscal de stat. Baza reglrii fiscale o constituie sistemul msurilor
economice de intervenie operativ n executarea obligaiilor fiscale. Metodele reglementrii
fiscale, tiinific argumentate, constituie elementul component al concepiei fiscale a statului.
Reglementarea fiscal poate fi determinat drept un proces al elaborrii detaliate a
metodelor de realizare a planurilor fiscale, formarea i implementarea noilor regimuri fiscale sau
corectarea celor existente, orientarea spre realizarea funciilor fiscale etc.
Reglementarea fiscal n multe state este bazat pe legea fiscal de baz Codul Fiscal.
Reglementarea fiscal este cea mai complicat component a relaiilor juridice fiscale, deoarece
n cadrul lor se intersecteaz interesele economice ale statului i ale agenilor economici.
Coninutul i scopul reglementrii fiscale sunt determinate de funcia de reglare a
sistemului fiscal. De aici reiese necesitatea obiectiv a acestui proces i rezultatul lui depinde de
corectitudinea metodelor utilizate i starea economic real.
n dependen de scopul urmrit i domeniul de aplicare a metodelor de reglementare fiscal pot
fi delimitate trei domenii interdependente: sistemul nlesnirilor i preferinelor fiscale, sistemul
sanciunilor fiscale i metodele echilibrrii bugetar-fiscale.
De combinarea optimal a primelor dou sisteme depinde elasticitatea impozitelor i n cele din
urm eficiena politicii fiscale.
n RM reglementarea fiscal a veniturilor bugetare se efectueaz prin diferite metode,
urmrind scopul echilibrrii veniturilor i cheltuielilor bugetare. Diversitatea metodelor
de reglementare fiscal este determinat de proprietile impozitului concret, precum
i de problemele ce apar la elaborarea bugetului. Astfel, unele impozite sunt ntrite dup
anumite verigi ale sistemului bugetar n ntregime, altele doar parial sunt prelevate ntr-un
buget sau altul. Cu acest scop n Legea bugetului sunt stabilite normele defalcrilor fiscale de la
suma veniturilor regularizatoare. Cotele prelevrilor fiscale la bugetele de toate nivelele sunt
stabilite n dependen de particularitile bugetului format i politicii bugetar-fiscale
a bugetului superior.
La elaborarea metodelor de reglare fiscal o importan deosebit o are
studierea consecinelor sale sociale. Cercetrile sociologice servesc drept baz pentru
elaborarea i adoptarea de ctre stat a concepiilor economic argumentate a dezvoltrii sistemului
de impunere nu numai pentru o perioad de un an, ci pentru o perspectiv mai ndeprtat, iar
analiza dinamicii indicatorilor macroeconomici ofer imaginea tendinelor impunerii i
raionalizarea cheltuielilor publice.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor
i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmrire penal
n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Scopul de baz al administrrii fiscale este de a colecta suma corect a impozitelor datorate
bugetului public cu minim de cheltuieli att pentru stat, ct i pentru contribuabili.
Termenul administrare fiscal are un sens foarte larg, cuprinznd urmtoarele domenii:

principiile organizrii
principiile
atribuiile
definirea
rspunderea
procedurile organelor
noiunilor
de sistemului
organizrii sistemului
puterii
efectuare
pentru de baz,
contestare fiscal;
fiscal;
deutilizate
stat de n
aacontrolului
nclcarea
hotrrilor diferite
fiscal; nivele
ilegislaia
legislaiei fiscale;
aciunilor n reglarea
fiscal;
organelor fiscale, etc fiscale;
relaiilor
etc.

Organizarea corect a administrrii fiscale reprezint un factor decisiv pentru

eficientizarea politicii fiscale ntr-un stat.
Activitatea aparatului fiscal este orientat spre administrarea relaiilor fiscale la
macronivel i la micronivel.
Administrarea fiscal la macronivel reprezint un ansamblu de aciuni argumentate
tiinific i economic ale organelor abilitate ale puterii de stat, orientate spre asigurarea deplin i
la timp a bugetelor de toate nivelele cu venituri fiscale, care presupun nu numai executarea
automat a legislaiei fiscale, ci i perfecionarea ei.
Se pot delimita urmtoarele sarcini ale administrrii fiscale la nivelul economiei
naionale:
constituirea fondurilor de resurse financiare ale statului prin intermediul mobilizrii
3
ncasrilor fiscale;
repartizarea optimal a resurselor fiscale ntre verigile sistemului bugetar;
elaborarea unor programe i strategii pe termen scurt i lung de asigurare deplin i la
timp a bugetului cu venituri fiscale att planificate, ct i lichidarea restanelor fiscale
existente.
Administrarea fiscal la micronivel (n organele fiscale) const n respectarea strict a structurii
ierarhice i delimitarea concret a funciilor la diferite nivele ale conducerii n organele cu
atribuii de administrare fiscal.
Sarcinile specifice ale administrrii fiscale la micronivel sunt:
determinarea gradului de participare a persoanelor fizice i juridice n constituirea
resurselor financiare ale statului, pentru a nu afecta simitor activitatea lor economic i
nu a prejudicia bugetul statului;
stabilirea cotelor de impozitare i determinarea bazei impozabile reieind din argumentri
tiinifice;
efectuarea controlului asupra plenitudinii ncasrilor fiscale i pedepsirea contribuabililor
care se eschiveaz de la plata impozitelor.
Organizarea incorect a administrrii fiscale duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal,
care prezint un pericol social considerabil.
Organizarea administrrii fiscale n majoritatea statelor dezvoltate este axat spre
atingerea unor obiective, cum ar fi:
minimizarea raportului dintre cheltuielile operaionale de administrare i ncasrile
fiscale;
reducerea restanelor la impozite i taxe;
sporirea calitii serviciilor acordate contribuabililor de ctre organele fiscale;
reducerea numrului de funcionari fiscali;
automatizarea la maximum a procesului de administrare fiscal.
Experiena statelor dezvoltate arat, c pentru organizarea eficient a procesului de
administrare fiscal este necesar ca, n intervale de timp strict determinate, s fie prelucrate
volume mari de informaie. Acest lucru se poate efectua numai cu utilizarea tehnologiilor
informaionale, ce asigur spectrul necesar de servicii.
n Republica Moldova administrarea fiscal se bazeaz n mare msur pe practica altor
state, mai ales a celor dezvoltate, cu adaptarea sistemului de administrare la condiiile economice
existente la etapa actual.
perfecionarea normelor i codificarea regulilor ce reglementeaz activitatea organelor
fiscale i contribuabililor;
perfecionarea structurii organizatorice a aparatului fiscal;
organizarea lucrului cu contribuabilii n vederea informrii acestora despre
particularitile legislaiei fiscale;
perfecionarea sistemului automatizat de eviden fiscal;
dezvoltarea tehnologiilor informaionale de administrare fiscal;
unificarea prevederilor acordurilor privind evitarea dublei impuneri;
prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal.

2. Esena, structura i metodele planificrii i prognozrii fiscale

Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal.
Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea, economic fundamentat, a
parametrilor calitativi i cantitativi a bugetului i a programelor de perspectiv
privind dezvoltarea social-economic a rii, reieind din concepia fiscal elaborat.
Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o
perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
4
Planificarea fiscal este o parte integrant a procesului bugetar, iar procedurile
planificrii fiscale sunt mbinate cu alctuirea bugetului, deoarece se bazeaz pe
aceeai informaie.
La elaborarea sarcinilor bugetare curente, estimarea prelevrilor fiscale trimestriale se rezolv
probleme de ordin tactic. Soluionarea acestora formeaz cmpul juridic pentru stabilirea
i cercetarea scopurilor strategice n fiscalitate. Prognozarea fiscal, n acest caz, se bazeaz pe
rezultatele cercetrilor tiinifice, informaia din drile de seam i din datele analitice, obinute
n procesul ndeplinirii obligaiilor fiscale precedente. Prelucrarea i analiza acestei informaii
permite de a estima tendina de evoluie a sistemului fiscal n anul curent, despre influena lui
asupra proceselor investiionale, despre modificrile structurale n ramurile economiei naionale,
despre veniturile obinute de ctre diferite uniti administrativ teritoriale, ageni economici,
ceteni.
n majoritatea statelor elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat
include:
Evaluarea veniturilor unitilor administrativ teritoriale (fiind utilizai coeficienii
asigurrii financiare a unitilor administrativ teritoriale i a eficienei bugetare), a
necesitilor tehnice de rennoire a domeniilor de specializare ale raionului, starea
remunerrii muncii, a bazei de resurse ale raionului, participarea teritoriului la
operaiunile de import export, calitatea infrastructurii industriale i sociale;
Prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii
economice a unitilor administrativ teritoriale. Aceste date au o importan deosebit
la elaborarea bugetelor de toate nivelurile, deoarece n ele se pot reflecta mai exact
necesitile raioanelor n resurse publice sub forma subveniilor, subsidiilor, dotaiilor i
finanrii prin transfer. Cunoaterea potenialului raionului permite formularea exact a
regimului nlesnirilor fiscale, ceea ce permite soluionarea problemei privind
perfecionarea legislaiei fiscale;
Prognozarea necesitilor social economice ale unitilor administrativ teritoriale n
baza inventarierii totale a tipurilor averii i a componentei de resurse a economiei sale;
Stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorului de preuri, a
indicatorilor de pia.
n cazul planificrii i prognozrii fiscale sunt realizate nu numai sarcinile fiscale, dar i se
fundamenteaz optimizarea tacticii i strategiei fiscale privind reglementarea i controlul fiscal.
Scopul planificrii fiscale, ca component a procesului fiscal, poart un caracter
conceptual, calitativ, dar argumentarea lui depinde, n mare msur, de efectuarea unor calcule
concrete di punct de vedere cantitativ.
Elaborarea sarcinilor concrete privind impozitele pentru perioada corespunztoare
planificat este efectuat dup etape, care conin un ir de aciuni reciproce:
Cutarea tipurilor regimurilor fiscale, n corespundere cu tendine deja formate n
economie n perioadele precedente;
Evaluarea variantelor impunerii optimale, alinierea lor pe grupe fiscale, tipuri de activiti
financiare, grupe de contribuabili, teritorii aparte;
Argumentarea prioritii variantei regimului fiscal utilizat;
Calculul veniturilor fiscale prognozate, innd cont de rezultatele executrii bugetelor
pentru anul precedent;
Discuia prii fiscale a bugetului privind articolele corespunztoare ale clasificaiei
bugetare privind precizia efecturii calculelor, a coordonrii definitive a veniturilor.
Actualmente, tiina fiscal nu a creat metode speciale de planificare a volumului ncasrilor
fiscale la buget. n practic, n procesul planificrii fiscale sunt utilizate metode cunoscute: de
bilan, a evalurilor de experi, metoda corelrii, alinierii, structurrii rndurilor cronologice,
analiza factorial. Utilizarea acestor metode este binevenit, deoarece ele sunt unificate i sunt
dependente de specificul proceselor cercetate.
5
n literatura economic pot fi evideniate cteva grupe de metode cantitative, utilizate n prezent
pentru efectuarea investigaiilor statistice:
Metode multidimensionale (analiza factorial i pe clase);
Metode regresive i de corelaie;
Metode de imitare;
Metode, elaborate de teoria statisticii de luare a deciziilor (metodele teoriei jocurilor,
teoriei deservirii globale, programarea .a.);
Metode determinative de cercetare a operaiilor (programarea liniar i neliniar).
Aceste metode sunt utilizate atunci, cnd exist interconexiunea unor multiple variabile i este
necesar de gsit o soluie optim. Metodele date apar ca o component a unor metode de analiz
statistic sau drept procedee independente ale analizei. O anex posibil la aceste metode este
alegerea sarcinii optime pentru inspectorii fiscali, minimizarea migrrii profesionale
ale lucrtorilor fiscali, etc..
Din punct de vedere teoretic, alegerea metodei de planificare nu depinde nici de tipul
impozitului, nici de tipul contribuabilului sau grupului fiscal. Este important de a stabili scopul
iniial stabilit la elaborarea planurilor fiscale. Practic, alegerea metodei de evaluare depinde de
nivelul calificrii lucrtorilor i dotarea tehnic a administraiei fiscale.
Metodele multidimensionale (analiza factorial i pe clase) se utilizeaz pentru luarea deciziilor
n baza crora stau mai multe variabile corelate. Spre exemplu, determinarea mrimii produsului
brut n dependen de nivelul tehnic al producerii .a.
Metodele regresive i de corelaie sunt utilizate pentru stabilirea corelaiei grupurilor de
variabile, care reflect activitatea serviciilor fiscale.
Metodele de imitare sunt utilizate n cazul cnd variabilele, care influeneaz asupra fenomenelor
de marketing, ce nu pot fi studiate prin metode logice.
Metodele, elaborate de teoria statistic de luare a deciziilor (teoria jocurilor, teoria
deservirii globale, teoria programrii statistice .a.)sunt utilizate pentru:
Cercetarea gradului de loialitate a legilor fiscale fa de contribuabili;
Cercetarea reaciei contribuabililor la modificarea politicii fiscale;
Prognozarea creterii sau reducerii nivelului produciei ca rezultat al modificrii volumului
ncasrilor fiscale, .a.
Metode determinative de cercetare a operaiilor (programarea liniar i neliniar) sunt folosite
atunci, cnd sunt cunoscute mai multe variabile interdependente i este nevoie de a gsi soluia
optim. Spre exemplu, alegerea volumului optimal al sarcinilor pentru inspectorii fiscali,
minimizarea gradului de fluctuaie profesional a lucrtorilor fiscali .a.
Toate metodele planificrii fiscale (sunt cunoscute circa 65 metode) utilizeaz programe
automatizate speciale. Computerizarea cercetrilor n domeniul fiscalitii permite de
a previziona numrul maximal de situaii fiscale, care pot aprea n procesul executrii bugetelor
de toate nivelele. n scopul atingerii rezultatului maxim, n majoritatea statelor se petrece
unificarea indicatorilor din drile de seam fiscale i crearea drilor de seam standardizate,
prezentate prin intermediul Internetului.
n Republica Moldova exist baze de date, care sistematizeaz i prelucreaz informaia fiscal
(Impozit, Inspector, Codfisc, Vama .a.).

Tema 2. Planificarea fiscal la macronivel

1. Mecanismul planificrii fiscale la macronivel
2. Aspectele planificrii fiscale la macronivel n Republica Moldova
1. Mecanismul planificrii fiscale la macronivel
Planificarea i prognozarea fiscal sunt elementele principale ale mecanismului fiscal.
Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale este asigurarea parametrilor calitativi i
cantitativi ale bugetului statului, reie ind din concepia fiscal elaborat i aprobat. Planificarea
6
fiscal la macronivel vizeaz constituirea sisemului fiscal, determinarea direciilor reformei
fiscale i a politicii fiscale, prognozarea indicatorilor macroeconomici.
Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal) ct i pentru o
perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
Etapa prognozrii, fiind componenta de baz a procesului fiscal, asigur fundamentarea
tiinific i include urmtoarele trepte:
Prognozarea
Prognozarea indicatorilor
indicatorilor
volumului macroeconomici
veniturilor
macroeconomici
publice.creeaz
(PIB, fundamentul
PNB, PNN, VN, procesului
.a.); fiscal i, ca
rezultat, determin volumul veniturilor fiscale pentru perioada de un an fiscal. Importana
prognozrii indicatorilor macroeconomici pentru determinarea volumului veniturilor publice,
poate fi explicat n felul urmtor:
PIB determin
nestructurat a tuturor pliloragregat
volumul fiscale; al bazei fiscale, deoarece reprezint sursa
PNB permite de a determina n
activitii capitalului naional, exclusivitate;
acea parte a plilor fiscale, care se vor efectua pe baza
PNN completeaz
agregat (prin scdereaindicatorii
amortizrii)macroeconomici
pn la PNB, ce constituie
precedeni,veniturile
reducndpopulaiei
baza fiscal
i, astfel permite crearea unei impresii adecvate privind volumul surselor importante
de pli fiscale impozitele indirecte;
VN care,indirect,
impozitarea ci reflect altde
conform metodologiei component impunerea
calcul, nu include, direct; de PNN
spre deosebire
Veniturilearat
economii, mrimea
populaiei posibil oa parte
reprezint ncasrilor
a VN,dincareimpunerea veniturilor;
poate fi separat n consum i
Rata mediePIB
mrimilor i aPNB,
anual deoarece
dobnzii permitemrimea
stabilireaeiinfluenei
influeneaz
asupra cererea investiional
plilor fiscale, a
agregat;
Balanataxa
special, de vamal;
pli permite determinarea bazei fiscale pentru impunerea indirect i, n
Numrul populaiei
persoanelor fizice. permite prognozarea plilor fiscale, cu incidena direct asupra
Prognozarea volumului veniturilor publice poate fi influenat de urmtorii factori:
Volumul
numai dac prognoza
majorat dezvoltrii
al ncasrilor fiscaleeconomice este caracterizat
n totalul veniturilor de un
bugetare poate potenial
fi justificat,
economic adecvat;
Volumul majorat
activizarea efectuluialmultiplicatorului
ncasrilor fiscalefiscal i, ca veniturilor
n totalul rezultat, reducerea
bugetarecererii i, n la
poate aduce
consecin reducerea PIB-ului. Efectele macroeconomice intervin n perioadele
fiscale viitoare, adic reuitele cu caracter operativ tactic pot aduce la crize ale
strategiei;
Factorul dedecretere
determinat influena specific aveniturilor
a volumului veniturilorbugetare
fiscale ieste
nefiscale asupra
structura procesului
ncasrilor fiscale,
economic.
Planificarea fiscal const n determinarea structurii optime a sistemului de impozite i
taxe. Obiectivele i sarcinile planificrii fiscale au un caracter conceptual i in de determinarea
componenei i volumului optim al bazei fiscale i constau n :
Elaborarea metodologiei de determinare a bazei fiscale i monitorizarea ei;
- Evaluarea i analiza volumului potenial al bazei fiscale, n conformitate cu
metodologia dat.
Planificarea fiscal mai presupune i delimitarea competenelor fiscale i a surselor de
venituri ntre organele puterii de stat de diferite niveluri. Determinarea proporiilor concrete de
repartizare a impozitelor i taxelor ntre bugetele de diferite niveluri reprezint baza conceperii
planificrii fiscale.
Planificarea fiscal mai presupune calculul sumelor concrete plilor fiscale, adic a
contingentului impozitelor i taxelor mobilizate pe teritoriul dat. acesta este unul
din
componentele de baz ale sistemului fiscal i ale planificrii bugetare, deoarece
evaluarea
veniturilor fiscale este chemat de a asigura parametrii calitativi i cantitativi,
economic
fundamentai, ai indicatorilor bugetari.
n dependen de problemele, care necesit a fi soluionate, deosebim tactica i strategia
planificrii fiscale. La elaborarea sarcinilor bugetare curente privind impozitele, la determinarea
volumului prelevrilor fiscale, ce vor fi ncasate trimestrial se rezolv probleme de ordin tactic.
Soluionarea acestor probleme stabilete scopurile strategice n impozitare.
7
Tactica fiscal reprezint un complex de msuri practice ale organelor publice,
ndreptate spre elaborarea structurii prii de venituri ale bugetului, n conformitate cu clasificaia
bugetar, de asemenea, reglementarea fiscal i efectuarea controlului fiscal.
Efectuarea calitativ a tacticii fiscale determin asigurarea deplin i la timp cu venituri
fiscale a bugetelor de toate nivelele pentru perioada fiscal curent. Utiliznd
metodele
interveniei operative n relaiile fiscale, administraia fiscal prentmpin nclcrile fiscale i
asigur bugetele cu venituri obinute din amenzi, penaliti, restane la buget, depistate n urma
efecturii controalelor fiscale. n final, msurile de ordin tactic determin raionalitatea ntregului
sistem fiscal.
Strategia fiscal se utilizeaz frecvent n practica gestiunii fiscale. Planificarea
(prognozarea) fiscal strategic reprezint baza previziunii economice a oricrui stat.
Cercetrile analitice a coninutului relaiilor fiscale n procesul executrii obligaiilor
fiscale pentru anul fiscal curent reprezint o condiie necesar pentru efectuarea unei strategii
fiscale reuite. Etapele planificrii fiscale, care in de alegerea i elaborarea concepiei fiscale se
refer la strategia fiscal.
Planificarea fiscal strategic i tactic servesc ca baz pentru elaborarea potenialului
fiscal strategic i tactic.
Potenialul fiscal reprezint capacitatea bazei fiscale a unei uniti administrativ
teritoriale sau a unei ri de a genera venituri fiscale.
Potenialul fiscal strategic reprezint volumul prognozat al ncasrilor totale brute,
obinut n cadrul producerii i circulaiei, dup deducerea cheltuielilor totale pentru obinerea lor.
Acest indicator ofer imaginea tendinelor de dezvoltare a economiei statului.
Potenialul fiscal tactic reprezint valoarea total a volumului de ncasri fiscale, reieind
din potenialul fiscal strategic i cotele de impunere (ajustate la pierderile de la acordarea
scutirilor).
Acest indicator ne arat valoarea total a resurselor fiscale de care poate beneficia statul
la realizarea programului social.
n baza acestor doi indicatori se formeaz partea de venituri a bugetului.
Exist un ir de metode pentru aprecierea potenialului fiscal. fiecare din ele are att avantaje, ct
i dezavantaje, exprimate prin exactitatea i dificultatea calculrii. Dintre metodele utilizate
pentru aprecierea potenialului fiscal deosebim evalurile bazate pe:
Veniturile fiscale real colectate n raioane;
- Veniturile medii ale populaiei;
- Produsul brut al unitilor administrativ teritoriale;
- Totalitatea resurselor impozabile;
- Structurarea sistemului fiscal reprezentativ;
- Structurarea sistemului fiscal reprezentativ utiliznd analiza regresiv.
Cea mai simpl metod este utilizarea n calitate de msur a potenialului fiscal,
impozitele real colectate pe raioane. Acest indicator, ns, nu ia n vedere eforturile fiscale ale
organelor publice locale, ceea ce face utilizarea lui neeficient. Venitul mediu pe cap de locuitor
i produsul brut al unitilor administrativ teritoriale, n acest caz, nu depind de eforturile
fiscale, n veniturile medii pe cap de locuitor nu sunt incluse sumele veniturilor nerezidenilor,
iar volumul produsului brut al unitilor administrativ teritoriale nu ia n consideraie structura
producerii i a cotelor de impozitare.
2. Aspectele planificrii fiscale la macronivel n Republica Moldova
Procesul de planificare fiscal n Republica Moldova este influenat de mai muli factori:
Agravarea
n ultimii excesiv
Majorarea
Disciplina
Sporirea
Informaia ani n nesatisfctoare;
fiscal
neexact a Republica
datoriilor
proceselor reciproce
sferei
i, uneori, Moldova
inflaioniste;
ale fa deau a aprut
ntreprinderii
serviciilor
contradictorie, fa
sfera tendine
de buget;
produciei;
indicatorilor de .a.
statistici, stabilizare a situaiei
social-
economice, de diminuare a ritmului inflaiei i a nivelului deficitului bugetar. Dar aceste procese
nu au contribuit la modificarea esenial a structurii instituionale a statului nostru, iar baza
legislativ, n multe situaii, nu este logic, este puin aplicabil i, deseori, contradictorie.
8
Sistemul bugetar al Republicii Moldova se bazeaz pe Legea cu privire la sistemul
bugetar i procesul bugetar, care asigur elaborarea bugetului relativ admisibil.
Indicatorii economici de baz, necesari pentru elaborarea bugetului de stat sunt transmii
Ministerului Finanelor n termenii stabilii i includ prognozarea indicatorilor macroeconomici
i sociali pentru anul viitor. Ministerul Finanelor determin volumul total al veniturilor i
cheltuielilor prognozate i elaboreaz proiectul bugetului de stat.
Organizaiile publice prezint Ministerului Finanelor informaii i propuneri privind
bugetul, care includ:
- Veniturile i cheltuielile executate n anul bugetar anterior;
- Veniturile i cheltuielile prevzute pentru anul curent;
- Veniturile i cheltuielile pentru anul viitor;
- Veniturile i cheltuielile prevzute pentru anul ce urmeaz dup anul viitor.
Astfel, la elaborarea proiectului bugetului sunt utilizate prognozele economice att pe termen
mediu, ct i cele pe termen lung. Se ine cont de modificrile posibile n politica bugetar
fiscal i monetar. De asemenea se ine cont de principalii indicatori macroeconomici:
- Indicii preurilor;
- Nivelul ratei procentuale de refinanare a BNM;
- Nivelul omajului;
- Veniturile persoanelor fizice i juridice, .a.
Planificarea fiscal n Republica Moldova este bazat pe concepia tiinific argumentat a
formrii sistemului fiscal, componena i structura lui, n corespundere cu reorganizrile ce au
loc n economie. Astfel, planificarea fiscal i gsete reflectarea n politica fiscal promovat
de stat, care determin principiile organizaional juridice de funcionare a sistemului fiscal i
metoda calculrii anumitor impozite.
A doua component a planificrii fiscale este diferenierea mputernicirilor fiscale i a
surselor de venit ntre organele de conducere i gestiune la diferite nivele.
Determinarea
proporiilor de distribuire a impozitelor ntre bugete constituie baza planificrii
fiscale.
Normativele defalcrilor impozitelor i taxelor n bugetele de nivel mai inferior a sistemului
bugetar sunt determinate de legea cu privire la bugetul dat.
A treia direcie a planificrii fiscale este calculul sumelor concrete a impozitelor,
mobilizate pe un anumit teritoriu. Acesta este unul din principalele elemente ale sistemului
planificrii fiscale bugetare, deoarece aprecierea ncasrilor fiscale este chemat s asigure
parametrii cantitativi i calitativi, economic argumentai, ai indicatorilor bugetari. Principala
sarcin a acestei etape de planificare fiscal este determinarea volumului ncasrilor fiscale
pentru o perspectiv pe termen mediu i lung n baza calculelor prognozate de modificarea
veniturilor ntreprinderilor i a unor ramuri separate a economiei n ntregime. n
statele
dezvoltate procesul de planificare a veniturilor este bazat pe prognoze economice, cu utilizarea
unui model economico - matematic perfect. n Republica Moldova efectuarea acestui proces nu
are o baz metodologico matematic structurat i tiinific argumentat.
La elaborarea proiectului bugetului sunt utilizate prognozele economice att pe termen
mediu ct i pe termen lung. Prognoza pe termen mediu apreciaz perspectivele dezvoltrii
economice, de regul pentru urmtorii trei ani, se elaboreaz n baza modelelor econometrice de
dezvoltare economic a statului, innd cont de modificrile posibile n politica bugetar fiscal
i monetar.
Prognoza pe termen lung se efectueaz pentru o perspectiv mai ndelungat (mai mult de
5 ani). n ea, de regul, se reflect scopurile i sarcinile politicii bugetar fiscale a statului.
Direciile principale ale politicii fiscale ale n Republica Moldova sunt stabilite n
corespundere cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Cadrul de cheltuieli pe
termen mediu pe anii 2009 2011, elaborate de Ministerul Finanelor.
9
Problema principal a politicii fiscale n domeniul veniturilor este identificarea
echilibrului ntre necesitatea majorrii veniturilor ca surs principal a cheltuielilor, direcionate
spre reducerea srciei, precum i necesitatea susinerii mediului de afaceri, care este factorul
principal de cretere economic.
n acest sens, pentru Republica Moldova este important creterea veniturilor cu ritmuri mai
nalte dect rata inflaiei, i, n acelai timp ajustarea presiunii fiscale la nivelul, care ar favoriza
dezvoltarea mediului de afaceri i investiii.
Direciile principale ale politicii fiscale pe termen mediu (2009-2011) se bazeaz
pe
prevederile Concepiei reformei fiscale i sunt orientate spre realizarea obiectivelor de cretere
economic i reducere a srciei, precum i obinerea unor performane n vederea asigurrii
stabilitii i previzibilitii veniturilor la buget.
Principalele direcii ale politicii fiscale pe termen mediu sunt:
-Echitatea
Asigurareafiscal se vastabilitii
echitii, asigura prin crearea condiiilor
i transparenei fiscale,fiscale egale pentru toi
i anume:
contribuabilii, precum i prin eliminarea i neadmiterea unor tratamente
prefereniale;
- Stabilitatea fiscal se va asigura prin faptul, c orice modificare i completare
a reglementrilor n domeniul fiscal vor putea fi efectuate nemijlocit prin
modificarea i completarea Codului Fiscal;
- Transparena reglementrilor, n vederea asigurrii aplicrii sigure a legislaiei
fiscale, este rezultatul unui proces extins de consultri publice i dialog public
derulate cu reprezentanii mediului de afaceri, ageniile naionale i
internaionale de consultan, precum i partenerii sociali.
-Optimizarea
Optimizareapresiunii
presiuniifiscale
fiscalesei va realiza prin
extinderea modificarea
n continuare structurii
a bazei cotelor
fiscale:
impozitelor;
Extinderea bazei fiscale se va realiza prin:
Revederea
taxelor n vederea meninerii
facilitilor celor care
fiscale sunt direcionate
acordate spre susinerea
la plata tuturor impozitelor i
creterii economice i reducerea srciei;
Implementarea
nerezidenilor, carenoilor
activeaz pe teritoriulnRepublicii
reglementri Moldova;
impozitarea veniturilor
Implementarea
structur de contribuabili.
unui nou mecanism de impozitare pentru o anumit
Codificareatitluri
urmtoarelor ale Codului Fiscal:
i simplificarea n continuare a legislaiei fiscale prin promovarea
- Se preconizeaz elaborarea, adoptarea i punerea n aplicare a titlurilor ale
Codului Fiscal, care vor reglementa taxa vamal, impozitele sociale i alte pli
fiscale, precum i revizuirea prevederilor titlurilor existente ale Codului Fiscal i a
legilor pentru punerea n aplicare a titlurilor respective ale Codului Fiscal.
Armonizarea legislaiei fiscale cu cea a statelor membre Uniunii Europene:
- n perspectiva integrrii Republicii Moldova n Uniunea European se impune
crearea cadrului legislativ adecvat legislaiei rilor semnatare a acordurilor de
asociere la Uniunea European, prin familiarizarea cu principiile prevzute de
directivele Uniunii Europene i de realizarea acestora n Codul Fiscal.

Tema 3. Planificarea fiscal la micronivel instrument de optimizare a plilor fiscale la

ntreprindere
1. Planificarea fiscal la nivelul agenilor economici noiuni generale
2. Principiile optimizrii fiscale la ntreprindere
1. Planificarea fiscal la nivelul agenilor economici noiuni generale
Planificarea fiscal la micronivel reprezint un complex de msuri, care constau n
micorarea, n baza legii, a plilor fiscale.
Planificarea fiscal la ntreprindere pornete de la structurarea iniial a activitii
agentului economic. Spre deosebire de evaziunea fiscal, planificarea fiscal se efectueaz numai
n baza legislaiei prin evitarea impozitelor. Evitarea sau mic orarea impozitelor este posibil
10
prin organizarea activitii n aa mod, ca legislaia s permit micorarea bazei impozabile sau a
cotei impozitului.
Planificarea fiscal la micronivel poate fi efectuat att la nivelul ntreprinderii
(corporativ) ct i pentru persoana fizic (individual).
Posibiliti de evitare legal a impozitelor sunt diverse i depind de:
Specificul
loterii de stat, din dividendele
obiectului obinute
impunerii (de exemplu denulasunt
un agent economic
impozabile rezident
veniturile de la
persoan fizic);
Specificul
mijlociu, ntreprinderile, care efectueaz
subiectului impunerii investiiintreprinderile
(de exemplu, beneficiaz debusinesului
multe faciliti
mic i
fiscale);
Specificul
(de exemplu,metodelor
globalizarea veniturilor
de impozitare, pentru
utilizate i apersoanele
metodelor defizice
plat apermite de a
impozitelor
micora impozitele prin utilizarea scutirilor suplimentare pentru soie i copii sau
prin majorarea cheltuielilor);
Tipul sistemului
exemplu, practicareadeactivitii
impozitare externe cu acelefiscale
i facilitile state, oferite
unde cotele TVA,ar
de fiecare accize
(de
sunt mai mici).
Elementele planificrii fiscale la nivelul agentului economic sunt:
1. Starea evidenei contabile i evidenei fiscale - legtura dintre aceste dou
evidene trebuie s fie reglementat de legislaie.
2. Politica de contabilitate ntreprinderea are posibilitatea s aleag ntre metodele
de aplicare a evidenei contabile pe cea mai eficient.
3. nlesnirile fiscale i organizarea activitii unii ageni economici nu utilizeaz
toate nlesnirile fiscale la care au dreptul sau nu analizeaz consecinele, care apar
n urma utilizrii incorecte a acestora.
4. Controlul intern asupra calculrii obligaiilor fiscale la ntreprindere alctuirea
business planului la ntreprindere faciliteaz efectuarea controlului fiscal intern
i micoreaz probabilitatea comiterii erorilor n contabilitate. Controlul fiscal
intern permite depistarea greelilor fiscale, cum ar fi neprezentarea la timp a
drilor de seam fiscale, erorile mecanice n calcularea impozitelor .a.
5. Calendarul fiscal este necesar pentru verificarea termenelor de prezentare a
drilor de seam fiscale la fiecare tip de impozit sau tax. Aceasta permite de a
reduce cheltuielile legate de plata amenzilor, penalitilor, care nu se permit de a
fi deduse din venitul impozabil
6. Strategia de optimizare a structurii manageriale alegerea corect a acestei
strategii permite de a micora pierderile fiscale pentru o perioad mai ndelungat.
7. Regimurile fiscale privilegiate aici se refer minimizarea impozitelor prin
utilizarea zonelor off-shore sau practicarea activitii n zonele economice libere.
Schemele de optimizare fiscal prin aceste metode trebuie s fie organizate foarte
prudent, deoarece organele fiscale pot gsi argumente pentru depistarea
nclcrilor fiscale.
8. Efectuarea analizei activitii financiare i fiscale a ntreprinderii efectuarea
analizei n dinamic permite de a evidenia aspectele negative i poizitive ale
msurilor financiare i fiscale aplicate anterior. Aceasta permite de a elabora un
business-plan mai corect pentru perioadele ulterioare.
Etapele planificrii fiscale la ntreprindere
Procesul de planificare fiscal const din mai multe etape consecutive:
I. Apariia ideii despre organizarea afacerii, formularea scopurilor i sarcinilor, soluionarea
problemei despre posibilitatea utilizrii facilitilor fiscale pe care le ofer legislaia
fiscal.
II. Alegerea celei mai favorabile, din punct de vedere fiscal, zone de amplasare a seciilor de
producere, a depozitelor, a filialelor i a blocului administrativ.
III. Alegerea formei organizatorico juridice de organizare a ntreprinderii i studierea
regimului fiscal a acestor forme
Aceste trei etape se refer la strategia fiscal a ntreprinderii. Etapele ce urmeaz se refer
11
la planificarea activitii curente a ntreprinderii i constituie tactica fiscal a ntreprinderii.
IV. Presupune formarea arealului de activitate a ntreprinderii, n dependen de tipul
facilitilor fiscale alese. La aceast etap este elaborat planul de utilizare a acestor
faciliti pe fiecare tip de impozit.
V. Elaborarea sistemului de relaii contractuale ale ntreprinderii. Pentru aceasta, reieind
din consecinele fiscale, se planific formele posibile de activitate: arenda, vnzare-
cumprare, acordarea serviciilor, .a.
VI. Pornete de la ntocmirea registrului de activiti economice ale ntreprinderii, care
servete ca baz pentru inerea evidenei financiare i fiscale. Apoi se efectueaz analiza
diverselor situaii fiscale, care apar pe parcursul activitii, se prognozeaz eventualele
pierderi, legate de amenzi i penaliti i se contrapun cu indicatorii financiari prognozai.
VII. Este legat de organizarea unei evidene fiscale sigure i a controlului asupra
corectitudinii calculrii i achitrii impozitelor. Cea mai sigur metod de a minimiza
riscul apariiei greelilor este utilizarea tehnologiei controlului intern a calculelor
obligaiilor fiscale.
n unele state sunt stabilite limitele planificrii fiscale pentru a preveni evaziunea fiscal. n
SUA, Marea Britani, statele Uniunii Europene exist msuri legislative antitransfer, anti off-
shore i antidumping. De aceea, posibilitile de planificare fiscal sunt foarte reduse i se
bazeaz mai mult pe utilizarea facilitilor fiscale, acordate unor categorii de contribuabili i pe
utilizarea lacunelor legislaiei fiscale.
n prezent, optimizarea fiscal efectiv a ntreprinderii este foarte important i constituie
o strategie a ntreprinderii,de rnd cu strategia de producie, de marketing, de management.
Aceast strategie asigur nu numai posibilitatea reducerii cheltuielilor fiscale, dar i asigur
securitatea financiar a ntreprinderii i a conducerii acesteia.
2. Principiile optimizrii fiscale la ntreprindere
Elaborarea schemelor optimizrii fiscale sunt individuale pentru fiecare ntreprindere, dar
exist principii fundamentale, pe care trebuie s le respecte fiecare agent economic:
a) Principiul oportunitii cheltuielilor
Costul schemei de optimizare fiscal nu trebuie s depeasc suma impozitelor, care vor fi
reduse. Exist limite individuale de determinare a acestui prag, n dependen de gradul de risc i
de factorii psihologici. n practic acest prag reprezint 50-90% din suma impozitelor reduse.
Trebuie de inut cont c unele scheme de optimizare fiscal, pe lng cheltuielile de
funcionare, mai presupun i cheltuieli de lichidare, care uneori depesc substanial cheltuielile
iniiale. Se tie c a deschide o ntreprindere este mult mai simplu i mai ieftin dect a o lichida.
b) Principiul corespunderii juridice
Schema de optimizare trebuie s fie organizat n concordan cu legislaia, att naional ct i
internaional.
Acest principiu mai este numit i tactica opunerii minimale. Esena lui este nepermiterea
alctuirii schemelor de optimizare fiscal, bazate pe cutarea lacunelor n
legislaie.
Neclaritile n legislaie impun autoritile publice de a perfeciona legislaia fiscal
n
defavoarea contribuabilului, iar agentul economic va avea probleme pe viitor cu organele ce
efectueaz controlul fiscal.
c) Principiul confidenialiti
Accesul la informaia despre msurile tactice de optimizare fiscal i despre consecinele unor
tranzacii trebuie s fie maximal limitat. n practic aceasta nseamn c n
procesul de
optimizare fiscal trebuie de ncadrat un numr redus de persoane, iar funciile lor,
dup
posibilitate s fie localizate i specificate concret. Astfel, este foarte important de a primi corect
deciziile de planificare fiscal (anexa 1 i anexa 2).
12
d) Principiul controlului
Obinerea rezultatelor dorite n urma utilizrii schemei de optimizare fiscal depinde
de
organizarea controlului asupra procesului dat i existena unui mecanism de supraveghere a
tuturor participanilor la acest proces.
Respectarea principiului confidenialitii poate cauza pierderea controlului total asupra
tuturor verigilor schemei. Uneori, ncadrarea terelor persoane n activitatea firmei cauzeaz
probleme imprevizibile pe viitor.
Una din particularitile mecanismului de optimizare a impozitelor este relaia ne formal
a participanilor i incertitudinea unor tranzacii. n aceast situaie este nevoie de un control
intern foarte riguros, n care trebuie s participe ct mai puine persoane.
e) Principiul corespunderii formei i a coninutului
Sunt cazuri, cnd ntreprinderea, care nu are nici la bilan, nici n arend mijloace fixe i numrul
de lucrtori se reduce la director i contabil, ofer servicii de transport, poligrafice, de consalting.
Cumprtorii, deseori, nu se intereseaz de asigurarea tehnoco-material a furnizorului i se
intereseaz mai mult de condiiile contractuale i de costul tranzaciei.
Astfel, sinhronizarea activitii efective a agentului economic cu legislaia fiscal n
vigoare protejeaz participanii tranzaciei att de parteneri dubioi, ct i de
eventualele
controale prin contrapunere.
f) Principiul neutralitii
Acest principiu presupune optimizarea plilor fiscale proprii i nu prin intermediul majorrii
numrului de contrageni independeni. Acest principiu se mai numete principiul colaborrii
avantajoase. Unele pli fiscale sunt bazate pe corelarea cheltuielilor, adic majorarea plilor
fiscale la un agent economic duce la micorarea plilor fiscale la alt agent economi. De aceea
este nevoie de a ine cont i de interesele furnizorilor i cumprtorilor independeni. Pentru a
organiza afacerea n condiiile cele mai favorabile este necesar de a studia i particularitile
impozitrii partenerului de afaceri.
g) Principiul diversificrii
Optimizarea plilor fiscale pentru agentul economic, mai ales pentru acei, activitatea crora este
legat de pstrarea i comercializarea valorilor materiale, poate fi influenat de aciunea unor
factori nefavorabili de ordin intern i extern (modificrile legislaiei, neexactitatea calculelor
iniiale, situaii fors major). Diversificarea activitii duce la micorarea pierderilor, legate de
situaii imprevizibile.
h) Principiul autonomiei
Aciunile legate de optimizarea fiscal trebuie s depind ct mai puin posibil de amestecul
participanilor externi. n practic aceasta este aproape imposibil, dar asigurarea maximal a
autonomiei ntreprinderii majoreaz efectul optimizrii fiscale.

1.2. Beneficiile planificrii fiscale internaionale

Impozite reduse sau chiar zero, anonimat total (dac se dorete), lipsa birocraiei i
implicit a rapoartelor contabile, protejarea averii prin reducerea impozitrii sunt doar cteva
dintre avantajele de care se bucur cei care recurg la serviciile de consultan n planificare
fiscal internaional. Cnd ar trebui s recurgem ns la planificarea fiscal internaional?
Pentru a obine o evaluare privind oportunitatea recurgerii la planificarea fiscal
internaional cel mai bine este s te adresezi unei firme de consultan n domeniu din
urmtoarele motive: acestea pot recomanda cea mai potrivit schem de lucru pentru afacerea ta;
13
este mai rapid i mai eficient din punctul de vedere al costurilor iniiale, dar i ulterioare
deoarece consultana propriu-zis este gratuit; practic se pltete nfiinarea firmei i primul an
de funcionare. n plus, i se acord asisten n ceea ce privete administrarea firmei pe toat
durata de funcionare. Este ca i cnd i-ai lua o main la care i se garanteaz asistena tehnic
i piesele de schimb pe toat durata utilizrii; mai mult, costurile operaiunilor uzuale sunt
cuprinse n taxa anual de ntreinere a firmei, ce variaz n funcie de jurisdicia n care este
localizat firma.
Costurile unei companii offshore variaz n funcie de jurisdicia n care este nfiinat i
pleac de la 1.500 euro, preul iniial incluznd nregistrarea firmei i taxele aferente funcionrii
n primul an. Ulterior, proprietarul unui offshore va plti cteva sute de euro pentru a-i menine
compania n stare de funcionare. Neplata acestor taxe anuale duce la radierea firmei.
n general, politicile fiscale ale unui stat sunt utilizate ca avantaje concureniale n
vederea atragerii u-nor investiii strine considerabile, stimulnd creterea economic inclusiv
prin ocuparea forei de munc nalt calificate.
n Europa, concurena fiscal se manifest prin cote de impozitare sczute aplicabile
profiturilor companiilor nerezidente, la care se adaug facilitile promovate de Olanda,
Danemarca, Belgia, Suedia i alte ri europene n care veniturile din activiti de holding sunt
exceptate de la impozitare. De asemenea, se pot obine avantaje fiscale materializate prin
reducerea impozitelor, ca urmare a aplicrii prevederilor unor Convenii de evitare a dublei
impuneri sau ale Directivelor UE referitoare la dividende, dobnzi i redevene.
Pe lng jurisdiciile menionate exist i tradiionalele paradisuri fiscale precum
Bahamas, Seychelles, Delaware, New York, Washington, Panama, Belize ori jurisdicii europene
de genul Elveiei, care permit investitorilor din afara rii s-i pstreze anonimatul i s
desfoare operaiuni economice legale cu impozite extrem de mici sau zero.
Investiie mic, profituri mari
Practica nfiinrii unor astfel de structuri este perfect legal i la ndemna oricui.
Oameni de afaceri din toate rile lumii (cu precdere din Europa unde nivelul taxrii este mai
ridicat dect n SUA i Japonia) recurg la structurile offshore ghidndu-se dup principiul c nu
trebuie s plteasc statului maximum de taxe. O companie utilizat ca vehicul fiscal, nregistrat
ntr-un stat care ofera faciliti fiscale, promite ctiguri cu pn la 50% mai mari.
Fr bilan contabil
Un alt punct forte ine de lipsa obligativitii evidenelor contabile. n multe paradisuri
fiscale firmele offshore nu sunt obligate s ntocmeasc astfel de registre, care, pe lng faptul c
transparentizeaz afacerea, mai presupun i cheltuieli suplimentare.
Proceduri rapide
14
 nfiinarea unei companii offshore nu este un demers dificil. n general, o astfel de firm
devine funcional n aproximativ dou-trei sptmni. Cea mai simpl variant pentru a pune pe
picioare o asemenea companie este angajarea unor firme specializate care ofer consultan n
acest sens i deruleaz toate procedurile necesare. n unele ri, relaia cu Registrul Comerului
poate fi coordonat numai de persoane cu reziden local, autorizate special n acest scop - aa
numiii ageni de nregistrare.
Societi la pachet
Dac cele dou-trei sptmni nseamn prea mult, companiile de consultan v pot
pune la dispoziie o list cu companii gata constituite. De obicei, acestea sunt standard i se
livreaz n cel mult o sptmn, n funcie de jurisdicie, efectundu-se un transfer al aciunilor
ctre noii proprietari.
Conturile bancare vor fi complet funcionale n cel mult trei sptmni. n general,
aceste societi gata fcute includ toate tipurile de activiti economice, pentru care nu sunt
necesare avize speciale. Foarte puine activiti (asigurri i reasigurri, servicii de plasamente
financiare ori brokeraj) pot necesita o autorizare special, n rest o firm standard acoper toate
domeniile de activitate fie c e vorba de servicii, de producie sau comer.
Ce este un offshore?
O societate comercial ai crei proprietari nu sunt rezideni n ara de nregistrare a
firmei, iar profiturile sunt realizate prin activiti derulate exclusiv n afara rii n care compania
i are sediul beneficiaz de faciliti fiscale de excepie. Firma respectiv fie este scutit de
impozit, fie pltete doar o tax fix, stabilit de statul respectiv, independent de cifra de afaceri
sau profit, n cuantum de cteva sute de dolari.
Termenul offshore n sine este preluat din epoca negutorilor care, n dorina de a
evita plata unor taxe portuare ridicate pentru ntreaga ncrctur, lsau navele la o oarecare
distan de rm (offshore), intrnd n port cu ambarcaiuni mici, doar cu partea de marf
destinat portului de tranzit.
nfiinare: simplu si rapid
Primul pas: propunei 3 sau mai multe denumiri pentru firm pentru a verifica dac sunt
disponibile sau, mai simplu, se achiziioneaz o firm ready made care are deja denumirea i
structura (acionari i directori) gata constituite; n peste 90% din cazuri opiunea se ndreapt
spre o astfel de variant deoarece este mai ieftin i mai rapid. Dac se solicit se pot livra
companii vintage care au o vechime de civa ani, fr ca acestea s fi desfurat vreo
activitate comercial.
Cteva dintre aspectele care trebuie avute n vedere nainte de a alege tipul de companie
sunt:
15
 - Potrivirea cu scopul i utilizarea actual a companiei
- Respectabilitatea
- Reeaua de tratate de evitare a dublei impuneri
- Regimul fiscal al jurisdiciei
- Costurile de nfiinare i de ntreinere
- Cerinele jurisdiciei cu privire la dezvluirea beneficiarilor
Factori de atractivitate
Pentru ca o ar s fie atractiv ca locaie de nfiinare a unui holding, trebuie luate n
considerare cteva aspecte i evaluate. Cei mai importani factori includ:
Dividende remise: Dividendele remise de sucursale ctre societatea holding trebuie s fie
ori scutite de impozite, ori s fac subiectul unor cote reduse de impozitare prin reinere la surs n ara
de nregistrare a sucursalei.
Dividende ncasate: Veniturile din dividende ncasate de o societate holding trebuie s fie
ori scutite de impozite, ori s fac subiectul unei cote reduse de impozitare n ara de nregistrare a
holdingului.
Dividende pltite: Dividendele pltite de societatea holding ctre firma sau persoana care
o deine trebuie s fie ori scutite de impozitare ori s fac subiectul unei cote reduse de impozitare prin
reinere la surs n ara de nregistrare a holdingului.
Impozite asupra ctigurilor de capital din vnzarea aciunilor: Profiturile realizate de
societatea holding din vnzarea unor aciuni ale sucursalei trebuie s fie ori scutite de impozite, ori s
fac subiectul unei rate reduse de impozit pe ctigurile de capital n ara de nregistrare a holdingului i
n ara de reedin a sucursalei ale crei aciuni se vnd.
Nu exist un prag prestabilit dar dac profitul anual al companiei depete 60.000-
70.000 euro posibilitatea merit evaluat. ntr-un astfel de caz economia obinut nu este
spectaculoas n primul an, dar pe termen mediu (2-3 ani) se poate ajunge la cteva zeci de mii
de euro. Pentru profituri mai mari (peste 100.000-150.000 euro) cu siguran merit s recurgi
la planificarea fiscal
Se estimeaz c mai mult de 10% din bogiile mondiale se afl n conturile offshore
prin utilizarea companiilor offshore sau trusturilor offshore i c n jur de 50% din comerul de
bunuri la nivel mondial este tranzacionat prin intermediul diferitelor jurisdicii offshore.
Astfel, cele mai bune jurisdicii pe tipuri de activitate sunt:
Comer: Cipru i Malta pentru tranzacii intra-UE, USA, pentru intermedieri ntre alte
zone geografice
Servicii: Cipru i Malta, ndeosebi intra-UE
Comer electronic: Malta, Insula Man, Gibraltar
Protejarea averii: Trust internaional n Cipru n combinaie cu Seychelles, Bahamas
Proprieti imobiliare: Cipru, Malta
Shipping i aviaie: Cipru, Panama, Bahamas, Gibraltar, Delaware
16
 Proprietate intelectual, francize: Cipru, Malta, Olanda
Companii holding i de investiii: Cipru, Olanda, Malta, Elveia i Danemarca
Angajare de personal: Cipru i Malta
n funcie de marja de profit i de volumul tranzaciilor, o companie offshore
garanteaz proprietarului ctiguri de minim 50% mai mari fa de ct avea cu un an nainte. n
funcie de domeniu, se poate ctiga mult mai mult, chiar i pn la 500%.

1.3. Planificarea fiscal pe plan internaional i rolul acesteia n soluionarea problemelor privind
impunerea veniturilor i capitalurilor

Dezvoltarea fr precedent a economiei mondiale, accentuarea interdependenelor economice

i politice dintre diverse regiuni ale globului, apariia i evoluia remarcabil a societilor transnaionale,
precum i fiscalitatea excesiv practicat de unele state au fcut s se impun ca necesare
preocuparea pentru planificarea fiscal a afacerilor din partea agenilor economici i adoptarea unor
msuri legale, care s stimuleze dezvoltarea relaiilor economice internaionale din partea statelor
participante la economia mondial.
Prin planificare fiscal se subnelege planificarea activitii economice a persoanelor fizice
i juridice n scopul optimizrii obligaiilor fiscale.
Este necesar de menionat c, n momentul actual, nu sunt cercetate ndeajuns aspectele
teoretice i practice ale planificrii fiscale.n literatura de specialitate, sunt cunoscute cteva preri diferite,
referitoare la aceast problem.
Astfel, specialitii recunoscui n domeniul fiscalitii din Rusia, cum ar fi Pepeleaev S.
i Brzgalin A., menioneaz metodele planificrii fiscale curente i de scurt durat i, respectiv,metodele
optimizrii fiscale generale i speciale, iar specialistul recunoscut n domeniul fiscalitii din SUA, Pepper
J., propune elaborarea planificrii fiscale internaionale, reieind din nivelurile libertii (alternativelor) n
activitatea de afaceri.
La baza minimizrii obligaiilor fiscale, conform opiniei formulate de Pepeleaev S. st folosirea
golurilor prezente n legislaia fiscal. Nu negm posibilitatea utilizrii metodei date n scopul optimizrii
fiscale; totodat, practica demonstreaz c folosirea golurilor prezente n legislaia fiscal este rar ntlnit
n planificarea fiscal, din cauza unui ir de factori. n primul rnd,formarea schemei diminurii fiscale n
baza petelor albe nu ntotdeauna confer acesteia caracter legal, deoarece, n legislaia n vigoare,
exist un spectru larg de posibiliti juridice de recalificare a activitilor contribuabililor. n plus, organele
justiiei iau deseori poziia organelor fiscale, recalculnd sumele impozitelor i penalitilor. n al doilea
rnd, acest mijloc necesit consultani de nalt calificare, de regul, din ambele domenii (judiciar i
fiscal), de aceea cheltuielile de formare i aprare a metodei date pot depi sumele economisirii fiscale.
n lucrarea Metodele optimizrii fiscale, economistul rus Brzgalin A. evideniaz metodele generale i
speciale de reducere a plilor fiscale. Totodat, pentru ambele cazuri, metoda comun este cercetarea
ordinii privind politica de eviden, care servete la minimizarea i amnarea n timpa plilor unor
impozite. De aceea, metoda dat trebuie s se contureze ca aspect al metodelor speciale: diminuarea
direct a obiectului impozabil i amnarea n timp a plii. La rndul su, metoda general optimizare
17
prin intermediul contractului servete ca instrumentar specific nconstrucia altor metode. O atenie
deosebit, n opinia noastr, merit concepia expus de Pepper J. n cartea sa Enciclopedia finanrii i
planificrii fiscale internaionale practice, conform creia: posibilitatea manevrrii internaionale cu
mijloacele financiare i informaia fiscal, precum i cu controalele nedorite exist datorit faptului c,
oricare ar fi afacerea, ea are cteva niveluri delibertate (alternative). nlocuind o alternativ cu alta, putem
gsi cea mai optimal variant de conducere a afacerilor. Pepper J. evideniaz trei variabile: politicile
fiscale n diferite state; forma juridico-organizatoric a afacerii; metode de obinere a veniturilor din
afacerea proprie (din salariu, din dividende, din redevene pentru serviciile acordate). Baza metodologic
aplicat la elaborarea schemelor de optimizare fiscal o constituie sortarea variabilelor menionate i
alegerea combinaiei optime, din punct de vedere fiscal. Punctul de reper, n toate situaiile, este
contribuabilul. Concepia dat este cea mai perfect pentru elaborarea algoritmului optimizrii
fiscale. Noi, ns, am elaborat o alt metodologie de optimizare fiscal. Aceasta se bazeaz pe
analizastructurii procedeelor i schemelor de planificare fiscal, precum i pe clasificarea metodelor
nfuncie de coninutul acestora.
n contextul actual de funcionare a economiei mondiale, n condiiile introducerii de noi taxe n
onshore (onshore - sisteme fiscale naionale), nspririi restriciilor de operare n offshore(offshore
paradis fiscal), sporirii competitivitii axate pe micorarea costurilor firmele, ndeosebi cele
multinaionale, i propun elaborarea unor noi strategii financiare care ar trebui urmate decompanii sau
indivizi n vederea reducerii impozitrii.
Practica actual demonstreaz utilizarea, cu precdere, a planificrii fiscale internaionale prin
folosirea paradisurilor fiscale, preurilor de transfer i a acordurilor avantajoase privind evitarea
dublei impuneri drept strategii financiareorientate spre minimizarea obligaiilor fiscale. De regul,
planificarea fiscal internaional este foarte simpl, detaliile fiind cele care complic problema.
Planificarea internaional a obligaiilor fiscale se bazeaz pe faptul c legile oricrui stat, cu privire la
taxare, sunt limitate doar la economia sa intern. Autoritile fiscale ntmpin frecvent dificulti n
legtur cu extinderea jurisdiciilor fiscale peste hotarele naionale, n schimb, companiile/persoanele
bogate i banii lor o fac foarte uor. Aceste situaii reflect problematica paradisurilor fiscale.
La identificarea rilor care pot fi calificate ca paradisuri fiscale se iau n considerare urmtorii
factori de departajare:
a) existena unor impozite sczute sau inexistena lor n jurisdicia respectiv, fapt ce ofer avantajul
atractivitii n raport cu alte jurisdicii;
b) lipsa de transparen;
c) lipsa schimbului de informaii practicat de autoritile fiscale ale jurisdiciei respective.
Un paradis fiscal, pe lng atracia facilitilor fiscale, este caracterizat i de urmtoarele
aspecte nefiscale:
a) deine o infrastructur comercial foarte bun (mijloace de transport i de
comunicaie performante, servicii bancare operative i diversificate, servicii auxiliare de
consultan financiar i contabil avansate);
b) cadrul legal este foarte permisiv afacerilor (prin legi care protejeaz secretul bancar, care asigur
libera i uoara nregistrare a ntreprinderilor, inexistena controlului valutar i arestriciilor de
schimb valutar);
c) are jurisdicii care beneficiaz de stabilitate politic;
18
 d) este situat n zone geografice favorabile.
Autorii romni, printre care Cristian Bria, Ionu Costea, Mihaela Capot, Bogdan Dancu, clasific
paradisurile fiscale n mai multe categorii, n funcie de gradul de prezen a factorilor menionai mai sus:
paradisuri fiscale pure n care toi cei trei factori sunt atini la cel mainalt grad; n aceast
categorie pot fi ncadrate ri, precum: Insulele Bahamas, Insulele Bermude,Insulele Virgine, Insulele
Cayman, Lihtenstein i Monaco i paradisuri fiscale limitate categorie la care pot fi atribuite
ri, precum: Panama, Luxemburg, Antilele Olandeze, Belgia,Irlanda, Liberia, Insulele Barbados
etc.Modalitile de utilizare a avantajelor privind evaziunea fiscal, ce in de utilizarea paradisurilor
fiscale de ctre contribuabili, sunt diverse. Ele se pot concretiza n urmtoarele aspecte:- investirea de
capitaluri, prin intermediul unor firme-fantom care i au sediul nparadisul fiscal i care nu vor plti
impozite sau vor plti impozite foarte mici. De asemenea,astfel de firme situate n paradisul fiscal pot
servi ca intermediari n relaiile dintre filialele i sucursalele firmelor cu sediul n statele care nu ofer
astfel de avantaje;- formarea unor companii de asigurare captive, care sunt constituite de un grup
decompanii cu scopul asigurrii riscurilor acestora. Astfel, primele de asigurare, pltite de c trediversele
societi comerciale companiei de asigurare, vor fi deductibile din profiturile realizate,astfel, baza
impozabil i respectiv impozitul pe profit vor fi reduse. Pe de alt parte, compania deasigurare, fiind
situat n paradisul fiscal, nu va fi supus impozitrii n ceea ce privete profiturilesale. Sfera principal
de aciune a acestor companii de asigurare captive este teritoriul Insulelor Bermude, precum i cel al
Insulelor Bahamas;- investirea capitalurilor n activiti de banking. Este cunoscut la nivel internaional
faptul c majoritatea bncilor mari au filiale situate n unul sau n mai multe din aceste state-paradisuri;-
acordarea licenelor. Activitatea de licensing poate fi desfurat pe teritoriile paradisurilor fiscale
cu scopul de a evita plata unor taxe i impozite. Numeroase companii cu sediuln alte state plaseaz
drepturile de proprietate intelectual de inute de ele (de exemplu, patentele industriale, mrcile de
fabric i de comer, drepturile de autor etc.) n posesia unor filiale situate nunul din statele considerate
paradis fiscal i astfel nu pltesc impozitele corespunztoare tranzaciilor ncheiate cu privire la aceste
drepturi;- nfiinarea unei filiale cu rol de trezorerie, n scopul realizrii mecanismului demprumut. n
acest caz, societatea-mam de ine o filial n paradisul fiscal. Societatea-mam se mprumut la o
banc din ara ei de reziden. Pentru acest mprumut va plti dobnda, care este ocheltuial deductibil
la nivelul societii-mam. Creditul primit de societatea-mam este viratulterior sub form de credit filialei
din paradisul fiscal. Filiala plaseaz creditul la o banc sub form de depozit, pentru care primete
dobnd. Dobnda din paradisul fiscal nu este impozitat (prinre inere la surs). n felul acesta, la nivelul
societii-mam dobnda rambursat de filial nu sediminueaz;- acordarea mprumuturilor din
amonte. Este o schem folosit atunci cnd compania-mam dispune de cash, pe care l folosete pentru
a cumpra aciuni de la o ntreprindere plasat ntr-un paradis fiscal. n felul aceasta, ntreprinderea dat
devine filiala ntreprinderii-mam. Pasulurm tor const n faptul c filiala acord mprumut societii-
mam, pentru care ultima va plti filialei o dobnd. Dobnda astfel pltit este o cheltuial deductibil la
nivelul societii-mam, iar la nivelul filialei nu se impune sau se impune cu o cot mic. n felul acesta,
societatea-mam i mprumut propriii bani;- nfiinarea unei sucursale, care are simpla atribuie de
trezorerie neimpozitat. n acestcaz, compania-mam, atunci cnd are un surplus de venit, decide s
investeasc ntr-un paradis fiscal prin cumprarea de aciuni de la o societate nregistrat n respectivul
paradis. La rndul su, filiala din paradisul fiscal plaseaz banii la o banc, situat, de asemenea, n
paradisul fiscal. Dobnda primit de filial de la banc nu se impune nici n paradis i nici la virarea
19
dividendelor societii-mam;- folosirea schemei capcana dividendului, cnd societatea-mam i
orienteaz veniturile din dividende n mai multe jurisdicii, n care cotele de impunere a dividendelor snt
joase sau nu exist. Problema formrii preurilor de transfer are importan decisiv la alegerea modelului
de planificare fiscal internaional. Vom examina, spre exemplu, schema crerii unei companii cuscopul
pstrrii prii considerabile a venitului n ara cu impunere fiscal favorabil.
Devine evident faptul c preurile stabilite ntre compania B (offshore) (compania creat doar
pentru vnzarea-cumprarea facturilor: achiziionarea facturilor invoce cuscopul revnzrii ulterioare a
acestora aplicnd facturi reinvoce) i compania A pot nimeri subaciunea regulilor formrii preurilor de
transfer, dac asemenea reguli exist n ara A. n acest caz,schema dat va fi ineficace, deoarece
preurile de realizare ale companiei A, n scopul impunerii, vor fi aduse n concordan cu cele de pe
pia, aplicnd oricare din metodele determinrii preurilor de pia. Probabilitatea aplicrii regulilor de
formare a preurilor de transfer va fi mai mare, dac compania A i compania offshore ar fi pri
interdependente. Prin acest exemplu, am intenionat s demonstrm ct de important este cunoaterea
regulilor de formare a preurilor de transfer n cazul desfurrii activitilor unei companii pe diferite piee
strine. Conform acestor considerente, vomexplica, n continuare, regulile formrii preurilor de transfer i
metodele aducerii acestor preuri nconcordan cu cele de pia. Cu toate c regulile formrii preurilor
de transfer exist n majoritatea rilor dezvoltate, n practic, aplicarea acestora variaz de la ar la
ar, n funcie de nivelul rigiditii cadrului legal. Unele ri respect regulile foarte strict, altele le au doar
formal, aplicndu-le de la caz la caz, ndependen de situaie (ex., Belgia). Preurile de transfer se
formeaz de ctre administraia companiilor transnaionale n baza politicii unice i ndeplinesc sarcini
specifice, distincte de cele ale preurilor de pia. Printre sarcinile specifice ale preurilor de transfer,
putem meniona:
distribuirea i redistribuirea venitului dintre compania-mam i companiile-fiice;
minimizarea taxelor vamale i fiscale;
minimizarea riscurilor politice, economice, inclusiv creditare;
distribuirea pieelor de desfacere i a sferelor de influen dintre diferite companii
transnaionale strine;
cucerirea poziiilor pe noi piee;
transferarea veniturilor din rile unde exist interdicii sau limitri la capitolul respectiv;
diminuarea intenionat a venitului la unele companii, unde exist pericolul cererii
lucrtorilor de a li se mri salariul sau unde are loc reducerea numrului de personal.
La determinarea politicii formrii preurilor de transfer, se iau n considerare factori ca:
- structura politic i economic a rii primitoare (nivelul taxelor vamale, facilitile la
importetc.);
- legislaia statului primitor (fiscal; valutar-creditar ce reglementeaz activitatea economic
extern etc.);
- nivelul inflaiei n ara primitoare;
- riscurile politice, economice, inclusiv creditare (de exemplu, posibilitatea schimbrii legislaiei,
devalorizrii monedei naionale, riscurile de neachitare a plilor etc.);
- nivelul preurilor n ara primitoare;
- nivelul de liberalizare a pieei valutare;

20
 - ordinea repatrierii venitului din ara primitoare;
- ordinea achitrii dividendelor n ara primitoare etc.
Toi factorii enumerai mai sus se iau n considerare de ctre top-manageri la adoptareadeciziei
privind ara i companiile-fiice, crora s li se acorde posibilitatea de a primi surplusul deveniti,
viceversa, privind limitarea obinerii venitului de ctre alte companii-fiice situate n altestate cu scopul final
de maximizare a rezultatelor financiare ale activitii economice globale acompaniei multinaionale.
Formarea preurilor de transfer (transfer pricing) presupune formarea preurilor n
scopuri fiscale n tranzaciile dintre prile interdependente. Scopul este bine determinat: dac prile
suntdependente, atunci preul tranzaciilor nu se va determina din considerentele obinerii venitului dec
tre pri n mod individual, ci din consideraiile beneficiului pentru ntregul grup. Aceasta poateduce la
micorarea (majorarea) preului pentru ca marea parte a venitului s rmn n cea mai facilitar
jurisdicie fiscal. Sunt posibile i alte scopuri exportul capitalului, dezvoltarea prioritar a unei pri a
grupului, dar, ca rezultat al jocului cu preurile, va suporta consecine
ntotdeauna bugetul prin diminuarea viramentelor, ca rezultat al diminurii bazei fiscale, n comparaie cu
situaiile de formare a preurilor de pia (ntre pri independente).
Termenul preuri de transfer se aplic fa de companiile interdependente (din diferite state),
adic, fa de companiile care sunt legate prin structura posesiei (o companie este membru/
acionar direct sau indirect al altei companii). Aceste reguli prevd prezena compensaiei ntre
ntreprinderile interdependente la desfurarea tranzaciilor dintre ntreprinderile date. La tranzacii,
atribuim orice deplasare a mrfurilor i serviciilor ntre companiile interdependente, i anume: vnzarea-
cumprarea activelor materiale i nemateriale; acordarea diferitelor servicii, inclusiv administrative,
financiare, arend, leasing etc.n majoritatea cazurilor, la baza determinrii compensaiei
corespunztoare pentru mrfurile/serviciile oferite de ctre companiile interdependente st principiul
preurilor de pia. n corespundere cu acest principiu, companiile dependente trebuie s stabileasc
preurile de transfer reieind din ipoteza c ele sunt pri independente n relaiile dintre ele.
Astfel, preurile de transfer se determin prin corelarea acestora cu preurile formate de
companiileindependente pe piaa regiunii/rii date. Aadar, apare problema determinrii preurilor de
pia. Conducndu-se de logica formrii preului de pia, contribuabilii trebuie s stabileasc preurile
pornind de la preurile existente la mrfurile/serviciile similare. Exist cteva metode de determinare a
preurilor de pia n cazul tranzaciilor dintre prile dependente, ce urmeaz s fie luate n considerare
n scopul impunerii; nacelai timp, toate metodele se bazeaz, de regul, pe principiul comparrii cu
mrfurile/serviciilesimilare. n continuare, vom expune cele mai rspndite metode de determinare a
preurilor de pia aplicate n cadrul tranzaciilor dintre companiile interdependente, adic a preurilor de
transfer.
Metodologia formrii preurilor de transfer, n rile europene, s-a elaborat n decursul
unei perioade ndelungate. Unul dintre organele cele mai autoritare n acest domeniu este
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. OCDE a efectuat o analiz detaliat a
standardelor formrii preului de transfer i a prezentat-o n Instruciunea privind formarea preurilor
detransfer pentru companiile transnaionale i organele fiscale (Transfer Pricing Guidelines
for Multinational Enterprises and Tax Administraton). Analiza aspectelor date a atins un astfel de nivel,
nct se poate vorbi despre apariia unui regim fiscal internaional, elaboratorii cruia snt Comitetul
OCDE privind Politica Fiscal i Asociaia Fiscal Internaional. Statele-membre ale OCDE seconduc de
21
recomandrile i principiile expuse n aceast Instruciune, deoarece este o surs de informaie
primordial pentru companiile transnaionale.
Conform Instruciunii OCDE privind formarea preurilor de transfer, exist urmtoarele metode:
1. Metodele bazate pe analiza tranzaciei (metode-standard), inclusiv:
- metoda comparrii preurilor (CUP);
- metoda preului de revnzare (RP);
- metoda cost-plus (C+).
2. Metodele bazate pe analiza profitului, inclusiv:
- metoda marjei nete (PS);
- metoda mpririi profitului (TNMM).
1. Metodele bazate pe analiza tranzaciei snt considerate de baz. Esena metodei
CUP const n faptul c se caut o marf similar, pus la dispoziie n condiii analogice. Aceasta este
cea mai rspndit i cea mai sigur metod. Criteriul comparrii poate fi satisfcut, dac:- nu exist
diferen ntre tranzacii i prile ei, care s poat influena preul mrfii;- astfel de diferen exist, atunci
ea poate fi uor exprimat n echivalent bnesc, ceea ce permite corectarea preului mrfii. Ca baz, n
metoda preului de revnzare se ia marja de profit obinut de ctre distribuitorul mrfii similare. Aceasta
se scade din pre la ieirea mrfii din grupul de companii interdependente i astfel se obine preul, potrivit
cruia mrfurile pot fi vndute. Metoda nu presupune nici o limitare a profitului productorului mrfii. De
aceea, profitul firmei-productoare poate fi mult mai mare dectla concurenii acesteia, deoarece surplusul
de profit (n cazul existenei) se acumuleaz nu la agentul comercial, fiindc este limitat, ci la firma
productor. Dac metoda preului de revnzare duce la corectarea unilateral, din partea cumprtorului,
a preului, atunci metoda cost-plus duce la corectarea unilateral a acestuia, din partea vnztorului.
Metoda (C+) este bazat pe nsumarea costurilor de producie (determinate n conformitate
cu principiile contabilitii din ara dat) i a adaosului comercial corespunztor, ce reflect profitul.
Metoda dat se bazeaz pe determinarea consumurilor furnizorului mrfurilor n tranzaciacontrolat (se
ine cont de consumurile directe i indirecte la producerea (procurarea) i realizarea mrfurilor, cheltuielile
de transport, depozitare, asigurare etc.). Pentru determinarea preului devnzare, n costul mrfii se
include adaosul comercial, care reprezint coeficientul rentabilitii, adic norma profitului, stabilit pentru
sfera respectiv de activitate.
2. Metodele bazate pe analiza profitului Legislaia statelormembre ale OCDE nu exclude
posibilitatea folosirii altor metode. Ele sunt bazate pe analiza profitului. Se permite aplicare a acestor
metode, dac folosirea metodelor-standardnu se soldeaz cu rezultatele dorite. De regul, ele se
utilizeaz n absena informaiei. Potrivit metodei mpririi profitului, se analizeaz profitul total al
prilor i se mpartentre prile tranzaciei, conform contribuiei lor la formarea acestui profit. Aportul
fiecrei ntreprinderi se determin n baza unei analize funcionale, precum i lundu-se n
considerarefactorii pieei externe.
Metoda marjei nete este asemntoare metodei C+ , cu diferena c profitul se analizeaz
dup scderea consumurilor fixe, precum i a celor variabile. Metoda dat se bazeaz pe determinarea
marjei nete (pe care o primete contribuabilul din tranzacia controlat) cu referin la o baz oarecare
(de ex., referitor la cheltuieli, la active).

22
23