Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat pentru

bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul unor operaiuni taxabile

constituie un principiu fundamental si inalienabil al sistemului de TVA. Dreptul de
deducere a TVA face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate f
limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate operaiunilor
efectuate n amonte. Pentru a benefcia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite n
primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din jurisprudena Curii de Justiie a
Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fe o persoan impozabil i, pe
de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifca acest drept s fe utilizate
n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor, iar n amonte, aceste bunuri sau
servicii s fe furnizate de o alt persoan impozabil.
In cadrul hotararilor Curtii de Justitie Europene (cauzele C-95/07, C-324/11, C-
271/12, C-385/12, C-424/12 etc) este mentionat principiul neutralitatii TVA. Conform
principiului neutralitatii TVA, in msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul
operaiunilor taxabile ale unei persoane impozabile, persoana impozabil are dreptul de a
deduce din taxa pe care are obligaia de a o plti. Unei persoane impozabile nu i se poate
refuza dreptul de deducere a TVA daca bunurile si serviciile sunt utilizate in scopul de
operatiuni taxabile. Recuperarea de catre stat a unei datorii privind TVA fr a acorda
dreptul concomitent la deducere ar f total incompatibil cu principiul neutralitii, care
este fundamental n sistemul de TVA n ansamblu.
Pentru a benefcia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite si condiiile de forma
mentionate aquis-ul comunitar n domeniul TVA si in jurisprudena Curii de Justiie a
Uniunii Europene - obligaia de a deine documente justifcative, in speta facturi.
Justifcarea deducerii taxei se face numai daca exista documente justifcative.
Facturile constituie documente justifcative n vederea deducerii taxei pe valoarea
adaugata. Taxa pe valoarea adaugata se deduce numai n situaia n care facturile au
nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al benefciarului.
In jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene se mentioneaza foarte clar ca
pentru exercitarea dreptului de deducere, exista obligaia de a deine o factur.

Aquis-ul comunitar n domeniul TVA

A sasea DIRECTIVA 77/388/CEE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea

legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri sistemul comun
al taxei pe valoarea adugat
...
Titlul XI DEDUCERI
ART. 17 Originea si sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere n momentul n care impozitul deductibil devine
exigibil.
(2) n msura n care bunurile si serviciile sunt utilizate n cadrul tranzactiilor impozabile
ale acestora, persoanele pltitoare de impozit au dreptul de a deduce din impozitul pe
care sunt pasibile s l plteasc:
(a) taxa pe valoarea adugat exigibil sau achitat pentru bunurile care le-au fost
livrate sau pentru serviciile care le-au fost prestate sau pentru bunurile care urmeaz s
le fie livrate sau pentru serviciile care urmeaz s le fie prestate de ctre altpersoan
pltitoare de impozit;

ART. 18 Normele care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere

(1) Pentru a-i exercita dreptul de deducere, persoana pltitoare de impozit trebuie:
(a) n ceea ce privete deducerile n temeiul articolului 17 alineatul (2) litera (a), s
detin o factur ntocmit n conformitate cu articolul 22 alineatul (3);

ART. 22 Obligatiile n cadrul sistemului intern

(1) Fiecare persoan pltitoare de impozit declar data cnd ncepe, se modific sau
nceteaz activitatea sa ca persoan pltitoare de impozit.
(2) Fiecare persoan pltitoare de impozit tine o evidenta suficient de detaliat pentru a
permite aplicarea taxei pe valoarea adugat si inspectarea de ctre autoritatea fiscal.
(3) (a) Fiecare persoan pltitoare de impozit emite o factur sau un alt document care
servete drept factur pentru toate bunurile si serviciile furnizate altei persoane pltitoare
de impozit si pstreaz o copie a acesteia.
Persoana pltitoare de impozit emite de asemenea o factur pentru pltile partiale care i
sunt fcute de ctre o alt persoan pltitoare de impozit nainte de efectuarea sau
finalizarea livrrii bunurilor sau a prestrii serviciilor.
...

DIRECTIVA 2006/112/CE A CONSILIULUI din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al

taxei pe valoarea adugat (reformeazaDIRECTIVA 77/388/CEE)
...
(24)
Conceptele de fapt generator i exigibilitate a TVA este necesar s fie armonizate n cazul
n care introducerea sistemului comun privind TVA i orice modificare ulterioar a
acestuia produc efecte n acelai timp n toate statele membre.
...
(61)
Este esenial a se asigura aplicarea uniform a sistemului privind TVA. Este necesar s se
adopte msuri de punere n aplicare pentru realizarea acestui obiectiv.

TITLUL I - OBIECT I SFER DE APLICARE

Articolul 1
(1) Prezenta directiv stabilete sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat (TVA).
(2) Principiul sistemului comun privind TVA presupune aplicarea asupra bunurilor i
serviciilor a unei taxe generale de consum exact proporional cu preul bunurilor i
serviciilor, indiferent de numrul de operaiuni care au loc n procesul de producie i de
distribuie anterior etapei n care este perceput taxa.
La fiecare operaiune, TVA, calculat la preul bunurilor sau serviciilor la o cot aplicabil
bunurilor sau serviciilor respective, este exigibil dup deducerea valorii TVA suportate
direct de diferitele componente ale preului.
Sistemul comun privind TVA se aplic pn la etapa de vnzare cu amnuntul, inclusiv.

Articolul 2
(1) Urmtoarele operaiuni sunt supuse TVA:
(a) livrarea de bunuri efectuate cu titlu oneros pe teritoriul unui stat membru de ctre o
persoan impozabil care acioneaz ca atare;

TITLUL X - DEDUCERI
CAPITOLUL 1, Originea i sfera de aplicare a dreptului de deducere
Articolul 167
Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa deductibil devine exigibil.
...
Articolul 168
n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul operaiunilor taxabile ale
unei persoane impozabile, persoana impozabil are dreptul, n statul membru n care
efectueaz operaiunile respective, de a deduce din valoarea TVA, pe care are obligaia
de a o plti, urmtoarele sume:
(a) TVA datorat sau achitat n statul membru n cauz pentru bunurile care i sunt sau
care urmeaz a-i fi livrate sau pentru serviciile care i sunt sau urmeaz a-i fi prestate de
o alt persoan impozabil;

CAPITOLUL 4, Norme care reglementeaz exercitarea dreptului de deducere

Articolul 178
Pentru exercitarea dreptului de deducere, o persoan impozabil este necesar s
ndeplineasc urm toarele condiii:
(a) pentru deducerile n temeiul articolului 168 litera (a), n ceea ce privete livrarea
de bunuri sau prestarea de servicii, aceasta areobligaia de a deine o
factur emis n conformitate cu titlul XI capitolul 3 seciunile 3-6;

Articolul 179
 Persoana impozabil efectueaz deducerea scznd din valoarea total a TVA
datorate pentru o anumit perioad fiscal valoarea total a TVA pentru care, n aceeai
perioad, dreptul de deducere a aprut i este exercitat n conformitate cu articolul 178.

Deci, dreptul de deducere a TVA se acorda att timp ct condiiile de fond i de

form prevzute de Directiva 2006/112/CE pentru exercitarea acestui drept sunt ntrunite.
Deci conform DIRECTIVEI 2006/112/CE privind sistemul comun al
TVA este obligatorie existenta unei facturi pentru a se exercitarea dreptului
de deducere a TVA si este esenial a se asigura aplicarea uniform a
sistemului privind TVA in tarile membre ale UE.

Prin Tratatul de Adererea a Romaniei la Uniunea Europeana ratifcat prin

Legea nr. 157/24.05.2005, Romania si-a asumat respectarea sistemului
comun privind taxa pe valoarea adugat (TVA). Prin Tratatul de Aderare la
Uniunea European, Romania s-a obligat s respecte aquis-ul comunitar n
domeniul TVA, inclusiv deciziile Curii Europene de Justiie.