Introducere

Este bine tiut faptul c ntro economie de pia,impozitele reprezint una din sursele
importante de constituire a veniturilor bugetului i n acela timp, o prghie destul de eficient
prin intermediul creea statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii economice
(inclusiv poate orienta i modela comportamentul investiional al agenilor economici). La rndul
su ,un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n asigurarea
echilibrului general economic ,precum i un mijloc de corectare a conjuncturii economice
(promovarea de msuri cu efecte inflaioniste cum ar fi majorarea cheltuelilor publice pentru
stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc; sau a msurilor cu efect deflaionist de
exemplu cele de reducere privind reducerea impozitelor).
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii membrilor l u i un
nivel de trai decent i al satisfacerii lor materiale.n perioada de tranziie, unica surs
solvabil i eficient pentru bugetul de stat o constituie sistemul fiscal. Acest fapt accentueaz
importana deosebit a ncasrii depline i oportune a impozitelor att de la persoanele fizice ct
i de la cele juridice. Practica social indic c natura uman are ntotdeauna tendina de a pune
interesul particular naintea celui general. De aici i dorina de eschivare de la un impozit ori
altul.
Controlul fiscal ca parte a controlului financiar, constituie aciunea de stabilire a exactitii
operaiunilor legate de aezarea i ncasarea creanelor fiscale n cadrul termenelor legale.
Acesta constituie un mijloc de constatare i corectare a actelor i faptelor ilegale, de identificare
a deficienelor i de restabilire a legalitii, prin msuri coercitive de natur pecuniar, iar n
situaii grave, privative de libertate.
Controlul fiscal urmrete prevenirea, constatarea i nlturarea cazurilor de sustragere de la
calcularea, evidena i plata sumelor datorate, potrivit legii, bugetului de stat i bugeturilor
locale, precum i a oricror alte sume care constituie venituri de natur fiscal, a cror
administrare revine Ministerului de Finane.

3
Capitolul I:Contextul general i necesitatea obiectiv a controlului fiscal n
economia de pia.
Datele istorice atest c din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost supus
controlului sub diferite aspecte. Controlul a fost i continu s fie unul dintre factorii care au
influenat i stimulat progresul. ntotdeauna oamenii au privit
cu admiraie realizrile predecesorilor i contemporanilor si, supunndule unor examinri
riguroase ceea ce a dus la schimbare i progres.
Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului
dup original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlul
este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat
executrii acestora, concomitent, sau la surt interval de la desfurarea aciunilor.
Societatea noastr parcurge o perioad de profunde prefaceri, generate de trecerea de la
un sistem social, politic i economic centralizat la un sistem democratic care preocup att
economitii, oamenii de aciune-guvernani i politicieni-ct i oamenii de tiin, ceea ce pune n
centrul ntrebrilor ,i implicit a rspunsurilor, problematica economic.
Trecerea Republicii Moldova la o economie de pia, al crui fundament l constituie
proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor
pieii cu aciunea aciunea statului, se dovedete a fi un proces complex i su largi implicaii, un
proces dificil i de durat. Economia de pia nu este lipsit de inechiti i abuzuri ,iar unele
dintre acestea sunt grave, dar,n acelai timp, este evident faptul c intreprinderea particular,
modern i spiritul ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv
de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare
economic i prosperitate general.
1.1.Obiectul, rolul i funciile controlului fiscal
Conform art.129 al.11 CF RM prin control fiscal se nelege verificarea corectitudinii cu
care contribuabilul execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal,
inclusiv verificarea altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea contribuabilului prin
metode, forme i operaiuni prevzute de CF RM.
A spune c obiectul controlului fiscal l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite
de ctre agenii economici n relaiile de respectare a obligaiilor de declarare i calculare
corect, precum i de plat la termenele legale a impozitelor, a taxelor i a altor vrsminte
obligatorii datorate bugetului de stat bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale, denumite
n general obligaii fiscale.

4
 Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor depuse de contribuabili, al documentelor
utilizate pentru stabilirea impozitelor i a taxelor, precum i controlul altor documente depuse de
contribuabili n scopul obinerii unor reduceri, restituiri sau rambursri.
Controlul fiscal se programeaz, se organizeaz i se conduce in timpul programului normal de
lucru al contribuabilului i pe ct e posibil, far perturbarea activitii pe care acesta o desfoar
n mod obinuit. In toate cazurile, indiferent dac contribuabilul a fost sau nu ntiinat n
prealabil asupra vizitei de control, inspectorul fiscal are obligaia de a prezenta acestuia sau
persoanei autorizate s-l reprezinte documentele care atest identitatea i calitatea sa oficial,
precum i de a face cunoscute nc de la nceput obiectivele controlului.
n scopul exercitrii controlului fiscal, inspectorul are dreptul de a intra n orice incint de
afaceri a contribuabililor sau n alte incinte deschise publicului fr o ntiinare prealabil.
Accesul este permis n cursul orelor normale de serviciu, iar in afara acestora - numai cu
autorizarea scris a conducerii unitii fiscale, justificat de necesitatea controlului. In scopul
determinrii obligaiilor de plat ale contribuabililor, inspectorul fiscal are dreptul s intre i n
locuin, dar numai cu consimmntul contribuabilului sau al proprietarului, dup caz. iar n
lipsa acestui consimmnt - n baza unei hotrri judectoreti pronunate de instana
judectoreasc, la cererea conducerii unitii fiscale, care este obligat s motiveze necesitatea
controlului n locuin.
n scopul desfurrii controlului n condiii optime, inspectorul fiscal solicit ajutorul,
cooperarea i asistena contribuabilului sau al persoanei ce-l reprezint, pe care acetia sunt
obligai s le acorde.
Inspectorii fiscali din cadrul unitilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast
calitate, sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor referitoare la contribuabili, deinute
ca urmare a exercitrii atribuiilor de control. Totui, informaiile referitoare la contribuabili pot
fi transmise numai n urmtoarele circumstane:
altor autoriti cu atribuii fiscale, n scopul ndeplinirii unor obligaii care decurg din
aplicarea unor legi fiscale;
unei autoriti din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de asigurare
social sau pli similare;
autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea dublei impuneri;
autoritilor juridice competente, potrivit legii;
oficialilor guvernamentali, n scopul utilizrii informaiei la elaborarea statisticilor sau n
alte scopuri analitice, atta vreme ct acesta nu identific n mod nominal contribuabilii;
altei persoane numai cu consimmntul scris al contribuabilului.

5
Funciile controlului fiscal:
Controlul fiscal reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a
deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.
Statul joac un rol deosebit de important n conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe
care le ridic construcia socio-economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre
economia de pia. Aceasta demonstreaz c aciunea de control este determinat de cauze
obiective precum caracterul contient al procesului de transformri revoluionare a societii i
de particularitile economiei de pia.
Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul
fiscal ndeplinete unele funcii: funcia de evaluare i funcia educativ-preventiv.
Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiunile estimare a situaiei existente la un
moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a
activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului se
apreciaz n condiiile de realitate i legalitate, dificultile, abaterile, orientrile n care i au
izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative.
O alt funcie este cea preventiv, care const ntr-o serie de msuri luate de organele de
control, n vederea evitrii i eliminrii unor nclcri fiscale, prin identificarea i anularea
cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz.
Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de
corecie. Aceast funcie, deriv din faptul c, controlul are menirea de a orienta atenia spre
obiective majore, ntr-o ordine de prioritate raional, care s previn i s nlture nclcrile de
acest ordin, i de a atrage la rspundere persoanele care leau provocat.
1.2Formele controlului fiscal
Controlul fiscal la oficiul organului de administrare fiscal
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de administrare
fiscal (denumit n continuare control fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii
ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc
drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor si taxelor, precum i a altor documente de
care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal.
n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte n termenul
stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau tax. Cu excepia cazurilor expres
prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte dri de seam privind
impozitele i taxele, organului fiscal n care se afl la eviden, iar privind impozitele i taxele
locale trebuie s le prezinte inspectoratului fiscal de stat teritorial n a crui raz se afl obiectul
impozabil.
6
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de
rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal, conform obligaiilor de serviciu,
fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi
efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam
fiscal, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal.
Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz
darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de lege pentru prezentarea de date i
informaii false sau eronate.
Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior, conine o greeal
sau o omisiune, are dreptul s prezinte o dare de seam fiscal corect, aceasta fiind versiunea
drii de seam fiscale precedente. La prezentarea drii de seam corecte, contribuabilului i se
aplic, dup caz, majorarea de ntrziere (penalitate) pentru perioada respectiv, cu excepia
cazurilor cnd darea de seam depuse nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de
seam fiscale.
Darea de seam fiscal corectat nu va fi luat n considerare dac ea a fost prezentat: a) mai
trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe perioada fiscal urmtoare dac
legislaia fiscal nu prevede altfel; b) dup anunarea unui control fiscal; ) perioad supus
unei verificri documentare sau dup ea.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i docu-mentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul, este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
De asemenea, la verificarea drilor de seam sau altor documente de acest gen, organul de
administrare fiscal snt n drept s solicite de la alte persoane, orice informaii i
documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv, efectund de facto, o verificare prin
contrapunere.
Controlul fiscal la faa locului
Control fiscal la faa locului verificarea de ctre funcionarii fiscali a corectitudinii cu care
contribuabilii execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia fiscal care se
efectueaz la locul aflrii contribuabililor sau n alt loc stabilit de organul fiscal;
n cadrul controlului fiscal la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de
rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal, verific respectarea legislaiei
fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supusa controlului, la locurile aflrii acestora.
Conform prevederilor al. 2 art. 216 CF: "Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n
temeiul unei decizii scrise a conductorului verificrii prin contrapunere la unele persoane cu care
contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i financiare, pentru a se
7
constata autenticitatea acestora, se determin, de sinestttor, de ctre persoana cu funcie de
rspundere care exercit controlul respectiv".
Termenul de efectuare a controlului fiscal la faa locului
Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabilete de ctre eful direciei (seciei) n
dependen de tipul verificrii, perioada de activitate supus controlului, volumul de tranzacii
economico financiare a contribuabilului, specificul activitii acestuia i numrul de funcionari
fiscali ncadrai n efectuarea acestuia, precum i n funcie de alte criterii care ar permite
determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal.
Durata unui control fiscal la faa locului, conform prevederilor art.216 al Codului fiscal, nu
trebuie s depeasc dou luni calendaristice.
n cazuri excepionale, la decizia conducerii organului fiscal controlul fiscal la faa locului
poate fi efectuat n termen de maxim 5 luni calendaristice sau s fie sistat controlul. n cazul n
care efectuarea controlului fiscal depete termenul stabilit de dou luni calendaristice sau
acesta urmeaz a fi sistat, funcionarul fiscal care efectueaz controlul fiscal va ntocmi n mod
obligatoriu o Not-raport n adresa conducerii organului fiscal (care ulterior se va anexa la
materialele controlului), n care vor fi consemnate necesitatea i motivele depirii termenului
stabilit i termenul solicitat pentru prelungirea sau sistarea acestuia.
Capitolul II: Analza actului de control
2.1.Actul de control i ntocmirea acestuea
La finalizarea controlului fiscal, conform art.216 alin.(5) din Codul fiscal, se ntocmete un
act de control fiscal.
Actul de control fiscal este ntocmit pe blanchete de strict eviden n dou exemplare iar
evidena acestora se ine n Registrul de eviden a blanchetelor de strict eviden. Primul
exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal care a efectuat controlul pentru a fi
inclus n dosarul contribuabilului, al doilea exemplar fiind nmnat (expediat) contribuabilului
care a fost supus controlului fiscal.
n cazul n care controlul fiscal este efectuat de ctre IFPS sau de ctre organul fiscal
teritorial cu raza de deservire teritorial alta dect cea n care se deservete contribuabilul supus
controlului fiscal, primul exemplar al actului de control fiscal este remis organului fiscal n a
crui raz de deservire i are sediul contribuabilul respectiv. n acest caz o copie va rmne la
organul fiscal care a exercitat controlul fiscal. n cazul n care apare necesitatea prezentrii
(transmiterii) actului de control altui organ, acestuia i se prezint (transmite) copia autentificat
prin tampila organului fiscal.
Structural, actul de control fiscal este constituit din trei pri componente i anume: partea
introductiv; partea constatatoare; concluziile asupra actului de control.
8
 1. Partea introductiv a actului de control - n partea introductiv a actului de control sunt
reflectate date de ordin informativ privind efectuarea controlului i datele cu caracter general
despre contribuabilul supus controlului. La nceputul actului de control sunt indicate
urmtoarele:
organul fiscal care efectueaz controlul;
data actului de control;
numele, prenumele funcia deinut de funcionarii fiscali care efectueaz controlul;
numrul i data DICF. n cazul n care n cadrul controlului fiscal au fost ntocmite mai multe
DICF urmeaz a fi specificate fiecare n parte cu descrierea cauzelor care au dus la ntocmirea
acestora i perioadele;
tipul controlului i metoda sau metodele tehnice utilizate n procesul efecturii controlului (dup
caz cu trimitere la scrisoarea de solicitare a efecturii acestuia i la solicitant);
denumirea i informaiile cu caracter general aferente contribuabilului supus controlului;
codul fiscal;
adresa juridic (sediul) contribuabilului,
poziiile concrete ale obligaiei fiscale supuse controlului,
perioada sau perioadele supuse controlului;
data nceperii i data finisrii controlului. n cazul n care durata stabilit de efectuare a
controlului a fost prelungit, vor fi indicate motivele acesteia;
n caz de sistare (ntrerupere) a controlului se indic motivul acesteia i termenul sistrii
controlului fiscal.
O poziie distinct n partea introductiv a actului de control fiscal este destinat descrierii
respectrii de ctre contribuabil a prevederilor actului de control fiscal i a deciziei asupra
cazului de nclcare fiscal precedente.
Actul de control fiscal trebuie n mod obligatoriu s conin meniunea dac controlul a fost
efectuat cu prezena i participarea conductorului (ceteanului), contabilului ef,
reprezentanilor, altor persoane cu funcii de rspundere a contribuabilului.
2. Partea constatatoare a actului de control - n partea constatatoare a actului de control se
reflect aciunile i faptele constatate n procesul controlului. n cazul n care n procesul
efecturii controalelor fiscale s-au depistat nclcri ale legislaiei fiscale, n actul de control se
descriu obiectiv, clar i exact nclcrile legislaiei fiscale i/sau a modului de eviden a
obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la alte materiale,
indicndu-se punctele, alineatele, articolele din actele normative i/sau legislative nclcate. n
act se reflect fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
n astfel de cazuri, n act, mai nti se descriu aciunile contribuabilului, cu explicarea modului
9
(cii) de nclcare ce a adus la neonorarea obligaiei fiscale, apoi se expune modalitatea corect
pe care contribuabilul urma s o efectueze. n actele de control se indic mrimea obiectului
impozabil diminuat i respectiv obligaia calculat.
n actul de control trebuie specificat fiecare tip de obligaiune fiscal verificat n parte
cu descrierea clar a metodelor utilizate, fr a se limita la fraze generale.
Dac se utilizeaz alte metode tehnice de control (tematice, faptice, pariale etc.) n act se
reflect strict poziiile supuse verificrii.
n cazul n care n procesul efecturii controlului fiscal nu sunt stabilite abateri de la
respectarea legislaiei fiscale, n act se menioneaz concret: nu s-au constatat nclcri sau
lipsete obiectul impozabil, cu descrierea obligatorie a poziiilor verificate, i anume indicatori
concrei care confirm stabilirea lipsei nclcrilor.
n cazul depistrii derogrilor de la prevederile legislaiei fiscale sub aspectul corectitudinii i
plenitudinii calculrii i virrii la buget a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii, n actul de
control se indic sumele recalculate sau micorate ale obligaiei fiscale cu referin concret la
perioada fiscal n care acestea s-au admis.
Dac n procesul controlului este stabilit neplata n termen a obligaiilor fiscale, conform
legislaiei n vigoare se calculeaz majorri de ntrziere (penaliti) de la data din care
contribuabilul trebuia s achite impozitele sau plile respective. Penalitatea se reflect n actul
de control sau ntr-o anex aparte la actul de control fiind calculat pn la data semnrii actului
de control (inclusiv). Majorarea de ntrziere care se calculeaz de la data semnrii actului de
control i pn la data adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal urmeaz a fi
reflectat ntr-o anex aparte la decizia respectiv. Din data adoptrii deciziei i pn la data
achitrii efective de ctre contribuabil a sumelor datorate bugetului se calculeaz majorare de
ntrziere.
n partea constatatoare a actului de control, indiferent de tipul metodei tehnice de control, se
fixeaz i situaia la momentul controlului a decontrilor cu bugetul, cu reflectarea restanei sau a
plii pltite n plus pe fiecare tip de obligaie fiscal.
Este de menionat c n cadrul controalelor fiscale pe lng controlul corectitudinii calculrii
i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil n buget, funcionarii fiscali verific i alte
poziii cum sunt: achitrile cu ali ageni economici; existena sau lipsa la contribuabil a
licenelor pentru anumite genuri de activitate; evidena blanchetelor de strict eviden. Astfel,
vor fi descrise n actul de control fiecare poziie n parte cu descrierea clar a fiecreia din
acestea.
Concluziile asupra actului de control fiscal - n partea destinat concluziilor la actul de
control se descriu clar rezultatele controlului efectuat, obligaiile contribuabilului, materialele
10
anexate la act, semnturile prilor participante la control, confirmarea nmnrii actului de
control contribuabilului, alte nsemnri, dup caz.
Rezultatele controlului fiscal efectuat - la acest compartiment se fixeaz laconic nclcrile
depistate cu indicarea sumelor recalculate a impozitelor, taxelor i altor pli, inclusiv a
majorrilor de ntrziere (penalitilor) calculate n rezultatul controlului, cu specificarea lor n
parte pe fiecare tip i pe perioad fiscal n parte.
Obligaiile contribuabilului - n actul de control se va indica obligaia contribuabilului
prevzut de art.216 alin.(8) din Codul Fiscal, care prevede c contribuabilul, inclusiv prin
intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este obligat dup caz, s asigure condiii
adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la efectuarea lui i s semneze actul de
control fiscal, iar n caz de dezacord este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile
calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
La actul de control se anexeaz urmtoarele materiale: tabelul aferent situaiei economico
financiare a contribuabilului, dup caz, copia politicii de contabilitate, copiile contractelor,
documentelor ce au provocat sau confirm abateri de la onorarea obligaiilor fiscale, actele de
evaluare a mrfurilor (bunurilor) conform preurilor de pia (n cazul depistrii nclcrilor la
calcularea impozitului pe venit i TVA), lmuririle contribuabilului, etc. n actul de control se
face n mod obligatoriu meniunea referitoare la materialele anexate la el, ca fiind parte
integrant a actului de control, cu numerotarea cronologic unic pe ntreg actul de control i cu
indicarea denumirii anexelor respective. n cazurile n care la actul de control se anexeaz copii
ale unor documente, calcule, acestea se semneaz de ctre funcionarul fiscal, contabilul ef,
dup caz, alte persoane gestionare i se autentific cu tampila contribuabilului indicnd data.
n cazul n care apare necesitatea de a proba prin documente nclcarea fiscal; exist
probabilitatea dispariiei acestora sau n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal organul
fiscal i funcionarul fiscal, n baza prevederilor i modului stabilit de art.134 alin.(1) lit.f) i
art.145 din Codul fiscal, pot dispune ridicarea documentelor de la contribuabil.
Funcionarii fiscali pot ridica documentele indiferent de apartenen i de locul aflrii lor,
asigurnd pstrarea lor n organul fiscal.n cadrul efecturii procedurii de ridicare a documente-
lor de la contribuabil, de ctre funcionarii fiscali se vor ntocmi n mod obligatoriu act de
ridicare a documentelor respective.
Controlul fiscal se consider finalizat la momentul semnrii actului de control fiscal de ctre
toi participanii la control (sau expedierii prin pot n cazul refuzului contribuabilului de a
semna i/sau primi actul de control). Totodat, perioada dintre nceperea controlului fiscal i
finalizarea acestuia nu va depi termenele de efectuare a controlului fiscal stabilite n DICF.

11
 Dac la momentul semnrii actului de control conductorul ntreprinderii lipsete, actul se
semneaz de ctre lociitorul acestuia sau persoana mputernicit prin ordin sau contract de
munc, cu meniunea respectiv.
Participanii la control vor semna actul de control fiscal pe foaia care conine text (se
interzice de a semna foaia curat).
Actul de control fiscal urmeaz a fi semnat de ctre contribuabil numai dup prezentarea de
ctre acesta funcionarului fiscal a actelor de identitate pentru identificarea contribuabilului n
persoana respectiv.
n partea final a actului de control se face meniunea al IIlea exemplar al actului de
control am primit, n dreptul creia reprezentantul contribuabilului se semneaz i indic data
primirii actului.
n cazul n care contribuabilul sau persoanele cu funcii de rspundere ale acestuia refuz de
a semna actul de control, funcionarii fiscali stipuleaz sub semntur urmtoarele: a refuzat
semnarea actului de control, cu indicarea datei.
Dac contribuabilii sau persoanele cu funcii de rspundere ale acestora, din diferite motive
refuz de a primi sub semntur al 2-lea exemplar al actului ce control, funcionarii fiscali vor
nota sub semntur aciunile acesteia stipulnd urmtoarele: a refuzat semnarea i primirea
actului de control. Exemplarul II al actului de control se expediaz prin intermediul oficiului
potal. n astfel de cazuri, actul de control este expediat contribuabilului nemijlocit prin
intermediul potei, cu scrisoare recomandat. Chitana eliberat de oficiul potal se anexeaz la
actul de control i servete drept document justificativ ce confirm primirea de ctre contribuabil
a actului de control.
Actul de control se prezint nu mai trziu de ziua lucrtoare, care urmeaz dup ziua n care a
fost semnat actul sau a fost refuzat semnarea acestuia efului (adjunctului) seciei (direciei)
control fiscal.Actele de control se nregistreaz cronologic n Registrul actelor de control.
Fiecare subdiviziune a organului fiscal (secie, direcie) care ntocmesc acte de control vor ine
separat aceste registre.
Durata pstrrii actelor de control n arhiva organului fiscal va fi de cel puin 10 ani din data
apariiei lor.
2.2. Procedura dezacordului pe actul de control.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul actului de control, acesta este
obligat s prezinte n scris, n termen de apte zile calendaristice de la data semnrii actului
dezacordul cu argumente care confirm poziia contribuabilului, anexnd la dezacord
documentele confirmative respective.

12
 n cazul n care contribuabilul va prezenta dezacordul pe act fr respectarea termenului
stabilit de prezentare, acesta nu va fi luat n mod obligatoriu n consideraie la examinarea
cazului de nclcare fiscal.
Dac prin naintarea dezacordului pe actul de control contribuabilul a prezentat materiale sau
probe adugtoare, ce confirm poziia lui, funcionarul fiscal care a efectuat controlul
examineaz materialele prezentate, coordonndu-le cu eful (adjunctul) seciei (direciei) control
fiscal i conducerea organului fiscal respectiv.
n cazul n care argumentele prezentate prin dezacordul la act sunt ntemeiate, n urma
examinrii dezacordului pe actul de control se va ntocmi un act de control fiscal suplimentar n
care va indica la care act de control este supliment, iar n partea constatatoare se vor reflecta
poziiile modificate ale obligaiei fiscale, cu respectarea procedurii de ntocmire a actului de
control, inclusiv anexarea documentelor, semnarea actului, trecerea n registrul de eviden a
rezultatelor controalelor etc. conform modalitii expuse n prezentul capitol.
Este interzis efectuarea rectificrilor n actul de control de baz ca urmare a examinrii
dezacordului pe actul de control.
eful (eful - adjunct) seciei (direciei) control fiscal examineaz actul de control precum i
dezacordul contribuabilului, actul de control suplimentar (dac acestea exist), coordonnd n
mod obligatoriu elaborarea proiectului deciziei asupra cazului de nclcare fiscal, aplicnd
semntura i data respectiv pe exemplarele actului(lor) de control i a deciziei destinate pentru a
fi pstrate la organul fiscal.
.Examinarea cazului de nclcare fiscal
Modul de adoptare i coninutul deciziei asupra cazului de nclcare fiscal
Conform prevederilor art.216 alin.(5) din Codul fiscal, n cazul depistrii vreunei nclcri
fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunztoare. Deciziile asupra
cazului de nclcare fiscal se pronun (adopt) de ctre eful (adjunctul) organului fiscal
teritorial, n raza cruia se deservete (activeaz) contribuabilul supus controlului sau, dup caz,
de ctre eful (adjunctul) IFPS.
Procedura de examinare a cazului de nclcare fiscal nu poate fi iniiat, iar procedura iniiat
urmeaz a fi ncheiat dac:
- se constat c nu a avut loc nici o nclcare fiscal;
- persoana creia i s-a intentat procedura de examinare a cazului de nclcare fiscal a fost
lichidat sau a decedat.
Termenul de examinare a cazului de nclcare fiscal este de 15 zile din data:
- prezentrii dezacordului la actul de control - dac a fost prezentat la timp;

13
- expirrii termenului de prezentare a dezacordului dac nu a fost prezentat sau dac a fost
prezentat cu ntrziere. n cazul n care n cadrul examinrii cazului de nclcare fiscal exist
circumstane n rezultatul crora apare necesitatea prelungirii termenului indicat mai sus, acesta
poate fi prelungit cu 20 zile n modul prevzut la art.246 (2) din Codul fiscal .
Cazul de nclcare fiscal se examineaz n prezena persoanei trase la rspundere pentru
svrirea nclcrii. n acest scop organul fiscal anun contribuabilul n scris (prin citaie)
despre locul, data i ora examinrii cazului de nclcarea fiscal.
Citaia privind examinarea cazului de nclcare fiscal se ntocmete n 2 exemplare, unul
dintre care se expediaz contribuabilului, iar altul se coase ntr-un dosar (map) de eviden a
citaiilor. Evidena citaiilor privind examinarea cazului de nclcare fiscal se ine n Registru
de eviden a citaiilor privind examinarea cazului de nclcare fiscal.
Cazul de nclcare fiscal poate fi examinat n lipsa persoanei trase la rspundere pentru
svrirea nclcrii numai dac exist confirmare c aceasta a fost anunat n modul stabilit
despre locul, data i ora examinrii cazului i dac de la ea pn la data stabilit pentru adoptarea
deciziei nu a parvenit un demers argumentat de a fi amnat examinarea.
La adoptarea deciziei este oportun participarea tuturor persoanelor, care au semnat actul
de control, iar la iniiativa contribuabilului sau organului fiscal altor persoane responsabile:
specialiti n domeniu i/sau juriti.
Contribuabilul, n cadrul examinrii cazului de nclcare fiscal, innd cont de prevederile
art.242-258 al Codului Civil al RM poate s-i exercite drepturile sale:
- n cazul persoanei fizice personal, printr-un reprezentant sau de comun cu reprezentantul;
- n cazul persoanei juridice prin intermediul conductorului sau al reprezentantului su.
n cazul persoanei fizice mputernicirile reprezentantului (avocatului) trebuie s fie
confirmate printr-o procur sau printr-un document ce atest funcia ori mputernicirile pe care le
deine.
Procura dat de persoana fizic se autentific, dup caz, de notar, de secretarul primriei
satului (comunei), de administraia (conducerea) persoanei la care lucreaz sau nva mandantul,
de administraia instituiei curativ-profilactice staionare, n care mandantul se afl pentru
tratament, de comandantul (eful) unitii militare dac mandantul este militar, sau de eful
locului de deteniune - dac mandantul este n deteniune.
Procura din partea unei persoane juridice se elibereaz de conductorul ei (lociitorul
acestuia).
mputernicirile avocatului se certific printr-o ordonan emis de biroul de avocai.

14
 n cazurile expuse mai sus n care este necesar prezena procurii sau a mputernicirii, dup
prezentarea acesteia se va face o copie care va fi anexat n mod obligatoriu la materialele
controlului efectuat.
Cazul de nclcare fiscal este examinat la oficiul organului fiscal unde contribuabilul se afl
la eviden sau asisten ori n alt loc stabilit de organul fiscal.
Dup examinarea cazului de nclcare fiscal, de ctre organul fiscal se emite decizia
respectiv.
Asupra cazului de nclcare fiscal poate fi pronunat una din urmtoarele decizii privind:
aplicarea de sanciune fiscal i/sau ncasarea de impozit, tax, calculate suplimentar, de
majorare de ntrziere.
- clasarea cazului. Decizia privind clasarea cazului de nclcare fiscal este pronunat n cazul n
care contribuabilul prin dezacordul la actul de control prezentat n termenul stabilit la organul
fiscal aduce argumente sau probe ntemeiate care dovedesc legalitatea aciunilor sau inaciunilor
contribuabilului .
- suspendarea cazului i efectuarea unui control fiscal repetat. Decizia privind suspendarea
cazului de nclcare fiscal i efectuarea unui control fiscal repetat se va pronuna numai cu
condiia respectrii prevederilor art.214 alin.(6) din Codul fiscal ,
Structural, decizia asupra cazului de nclcare fiscal este constituit din trei pri
componente i anume: introductiv, constatatoare i decisiv.
1. Partea introductiv a deciziei conine urmtoarele elemente:
denumirea organului fiscal din al crui nume se pronun decizia;
numrul data adoptrii deciziei;
denumirea complet a contribuabilului;
codul fiscal al contribuabilului;
adresa juridic a contribuabilului;
numele i prenumele, funcia persoanei care a emis decizia;
ali participani la adoptarea deciziei;
remarc despre participarea persoanelor care au svrit nclcarea fiscal (reprezentanilor lor),
altor persoane cointeresate. n cazul n care decizia asupra cazului de nclcare fiscal este luat
fr participarea contribuabilului se va nscrie urmtoarea meniune fr participarea
contribuabilului;
remarc despre materialele de control (nr. i data actului de control, nr. i data dezacordului pe
act, n cazul n care acesta exist), n baza crora se examineaz cazul de nclcare fiscal.

15
2. Partea constatatoare a deciziei cuprinde urmtoarele elemente:
descrierea nclcrii fiscale cu indicarea articolelor, aliniatelor, punctelor din actele normative
i/sau legislative care au fost nclcate (inclusiv cu indicarea articolelor care prevd obligaiile
contribuabilului, tipurile de nclcri etc.);
descrierea derogrilor de la legislaie comise de ctre contribuabil cu specificarea acestora pe
perioade fiscale distincte i pe tipuri de impozite, taxe sau alte obligaiuni i a sumelor respective
recalculate;
descrierea strii decontrilor cu bugetul public naional restana a contribuabilului la momentul
pronunrii deciziei.
Trimiterea la actele legislative care acord dreptul conducerii organului fiscal de a examina cazul
de nclcare fiscal i a calcula obligaiile fiscale ale contribuabililor.
3. Partea decisiv a deciziei cuprinde urmtoarele elemente:
indicarea articolului, alineatului, punctului actului normativ i/sau legislativ care prevede
rspunderea pentru nclcrile depistate;
hotrrea adoptat asupra cazurilor, adic stabilirea obligaiilor fiscale prin indicarea sumelor
impozitelor, taxelor, plilor recalculate i a sanciunilor fiscale, majorrilor de ntrziere
aplicate;
termenul de transfer, conturile bancare i trezoreriale la care urmeaz a fi transferate sumele
recalculate a obligaiilor fiscale;
drepturile i obligaiile contribuabilului;
semntura persoanei care a emis decizia i tampila organului fiscal ;
data i semntura contribuabilului precum c acestuia i-au fost aduse la cunotin drepturile,
obligaiile i rspunderea i a primit exemplarul II al deciziei;
4. ntocmirea formularului RCF privind rezultatele controlului fiscal
Formularul (RCF - rezultatele controlului fiscal) privind rezultatele controlului fiscal efectuat
se ntocmete pentru toate controalele fiscale efectuate la faa locului
Formularul se ntocmete i n cazul adoptrii deciziei n rezultatul contestrii deciziei
pronunate asupra cazului de nclcare fiscal sau n temeiul prevederilor art.236(2) al Codului
fiscal.
n cazul n care nu sunt depistate nclcri formularul se ntocmete n ziua semnrii actului de
control sau n ziua urmtoare de ctre persoana ce a efectuat controlul. n situaia n care n
rezultatul controlului au fost stabilite cazuri de nclcare fiscal, formularul se ntocmete n ziua
pronunrii decizie corespunztoare sau n ziua urmtoare, de ctre persoana, care a efectuat
controlul fiscal i a pregtit proiectul deciziei sau de alt persoan numit de ctre eful (eful
adjunct) inspectoratulu
16
 ncheiere

n rezultatul teoriilor naintate i practicii acumulate s-a ajuns la concluzia unic c n cadrul
reformei sistemului fiscal una din prioritile principale este codificarea legislaiei fiscale n
societate ,de asemenea c un sistem fiscal dezorganizat dezechilibreaz sistemul bugetar al
statului, provoac instabilitate social i politic.
Modificrile complexe, ndreptate spre sistematizarea i raionalizarea sistemului fiscal,
reprezint la momentul de fa o necesitate social. Realizarea acestor obiective va ajuta la
ntrirea sistemului financiar i exercitarea unei politici economice efective.
Codificarea legislaiei fiscale moldave, presupune asigurarea deplintii reglementrii relaiilor
fiscale, unicitatea i evitarea contradiciilor dintre multitudinea de acte normative de domeniu (
ramurale ), mbuntirea procedeelor fiscale i sistemei de rspundere, crearea condiiilor
benefice pentru administrare fiscal eficient.
Astfel, prin codificarea normelor de drept fiscal n mare parte s-a reuit atingerea
scopurilor propuse. Cu toate acestea, neexactitatea i contradiciile dintre norme aparte
nenlturate, duc la crearea condiiilor favorabile pentru manipularea cu normele de drept i
evaziunea fiscal legal, precum i apariia unor conflicte ntre subiecii relaiilor fiscale.
Referindu-ne la aceast lucrare, putem face urmtoarele concluzii:
C controlul fiscal ntr-o economie de pia reprezint o necesitate obiectiv pentru orice
societate ,mai ales cnd este vorba de statul nostru ,care s recunoatem se afl timp de cel puin
un deceniu ntr-o profund criz economic, i la care principala surs de venit rezult din
impozitarea populaiei ,de aceea consider c cel puin pentru statul nostru de controlul fiscal sau
mai bine spus de eficiena acestuea depinde ntr-o msur oarecare creterea sau descreterea
bugetului naional.Consider c tema dat este actual la etapa de dezvoltare a societii din care
facem parte i din prisma faptului c cunoaterea aspectului procedural al controlului fiscal ,mai
ales n ceea ce privete cunoaterea drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe de o parte i a
contribuabililor pe cealalt ,ar limita abuzurile din partea funcionarilor fiscali n raport cu
persoanele supuse verificrii .
Sper c prin aceast lucrare am reuit s redau ntr-un mod ct mai reuit noiunea ,esena i
rolul controlului fiscal ,de asemenea cred c am descris destul de bine formele ,procedura i
metodologia de efectuare a acestuea ,am descris care este modalitatea de contestare pe actul de
control i modalitatea de examinare a cazului de nclcare fiscal.

17
 Bibliografie:
Acte normative
1. Codul fiscal al RM.
2. Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor, nr. 1214-X11 din 2
decembrie 1992/M.P. nr. 1 1993
3. Hotrrea Guvernului RM nr.1081 din 25.10.2000 " P r i v i n d reglementarea controalelor
asupra activitatea agenilor economici". M.O. nr. 101-105/1562 din 25.11.2000
4. Inspectoratul de Stat al R.M., Regulamentul cu privire la metodologia controlului
fiscal privind taxa pe valoare adugat, nr. 10-18-08-206 din iunie 2000.
Manuale i publicaii tiinifice:
1.Brezeanu P Fiscalitatea: concepte, metode, teorii, mecanisme, politici i practici
fiscale., Ed. BECK., Bucureti, 1998.
2.Caraciuc L. Economia subteran n R.Molmdova. Ed.Art Chiinu 2002.
Clocotici D., Ghiorghiu Gh., Dolul, frauda i evaziunea fiscal, Bucureti, Lumina Lex, 1996.
3.Cuzmina O, Bazele conceptuale de instituire a sistemului fiscal n economia de
tranziie, Ed.Art, Chiinu 2003.
4.Dobrinoiu A., Aspecte de evaziuni fiscale i unele msuri pentru ntrirea controlului
fiscal. Finane publice i contabilitate nr. 2, Ed. ALL Bucureti, 1992.
5.Ghi M., Control financiar, bancar i fiscal. Ed. BACK Craiova, 1997.
6.Victor Munteanu , Control i audit financiar ,Bucureti 1998,
Publicaii:
7. Emil Clin-Dinga, Nicolaie Ioni, Controlul fiscal: activitate economic
i instrument economic / Tribuna economic, nr. 29 din 22 iunie 1,
pag. 44-45.
8.N.Hona, Control fiscal: activitate economic i instituie economic.
Tribuna economic nr. 20. in 20 august 2001.
9.N.T.Buzea, Obligaii i drepturi privind exercitarea controlului fiscal. Tribuna
economic nr. 32, 2003.

18