STANDARDUL NATIONAL DE AUDIT 700

Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare

Introducere
1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional de
Audit 700 Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare (ISA 700 The auditors report on
financial statements) aprobat de Federaia internaional a contabililor (IFAC) n redacia anului 1999.

Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind forma i
coninutul raportului auditorului, ntocmit de un auditor independent n baza rezultatelor auditului
rapoartelor financiare ale agentului economic. Multe recomandri din cele prezentate pot fi aplicate la
ntocmirea rapoartelor auditorului referitoare la informaia financiar ce nu reprezint rapoarte financiare,
spre exemplu, rapoartelor asupra anumitor posturi din rapoartele financiare sau asupra informaiei care nu
se conine n asemenea rapoarte.
3. Pentru exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare auditorul trebuie s verifice i s
evalueze concluziile formulate n baza dovezilor de audit obinute.
4. n cadrul verificrii i evalurii, este necesar de stabilit, dac rapoartele financiare corespund
cerinelor Standardelor Naionale de Contabilitate (SNC) i/sau altor cerine naintate fat de acestea 1 .
Totodat, poate aprea necesitatea lurii n considerare a corespunderii rapoartelor financiare legislaiei n
vigoare.
5. Raportul auditorului trebuie s conin opinia acestuia, clar exprimat, sub form scris,
privind rapoartele financiare n ansamblu.

Elemente fundamentale ale raportului auditorului

6. Raportul auditorului trebuie s conin elemente fundamentale n urmtoarea succesiune:
(a) titlul;
(b) destinatarul;
(c) partea (n continuare paragraful) introductiv, inclusiv:
(i) enumerarea rapoartelor financiare auditate;
(ii) afirmaia referitoare la divizarea responsabilitii conducerii agentului economic i auditorului;
(d) paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului (descrierea naturii auditului), inclusiv:
(i) referina la standardele sau practica de audit aplicate;
(ii) descrierea lucrrilor exercitate de auditor;
(e) paragraful care conine opinia auditorului asupra rapoartelor financiare (n continuare paragraf-
opinie);
(f) data ntocmirii raportului;
(g) adresa organizaiei de audit;
(h) semntura auditorului.
Caracterul unitar al formei i coninutului raportului auditorului contribuie la nelegerea mai bun a
acestuia de ctre utilizatori i evidenierea circumstanelor neordinare, cnd acestea au loc.
Titlul
7. Raportul auditorului trebuie s conin un titlu corespunztor. n titlu poate fi utilizat noiunea
Auditor independent pentru a deosebi raportul auditorului de rapoartele care pot fi ntocmite de alte
persoane, cum ar fi angajaii agentului economic, consiliul director sau ali auditori (organizaii de audit),
care nu urmeaz neaprat s respecte aceleai cerine ale conduitei profesionale, ca cele naintate
auditorului independent la auditul rapoartelor financiare.
Destinatarul
1
Conform SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit" rapoartele financiare trebuie s fie pregtite n
conformitate cu:
(a) Standardele Naionale de Contabilitate (SNC);
(b) Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC);
(c) alt concepie recunoscut, acceptat pentru ntocmirea rapoartelor financiare i indicat n acestea.
 8. Raportul auditorului trebuie s conin informaia despre destinatar, cruia, conform
condiiilor angajamentului de exercitare a auditului i cerinelor legislaiei n vigoare, este adresat
raportul auditorului. Raportul, de regul, este adresat sau acionarilor, sau consiliului director al
agentului economic, ale crui rapoarte financiare au fost auditate.
Paragraful introductiv
9. Raportul auditorului trebuie s conin enumerarea rapoartelor financiare ale agentului
economic care au fost auditate, cu indicarea perioadei auditate i datei la care acestea au fost
ntocmite.
10. Raportul trebuie s includ prevederea referitoare la responsabilitatea conducerii agentului
economic n privina rapoartelor financiare2 i a auditorului n privina exprimrii opiniei asupra
acestor rapoarte, formulat n baza auditului exercitat.
11. Rapoartele financiare snt prezentate de conducerea agentului economic. Pregtirea rapoartelor
financiare cere de la conducere stabilirea principiilor i metodelor potrivite, precum i determinarea
estimrilor contabile. Auditorul, ns, este obligat s exprime opinia asupra rapoartelor financiare n baza
auditului exercitat.
12. n continuare se prezint exemplu de paragraf introductiv al raportului auditorului.
Noi am exercitat auditul bilanului contabil anexat 3 al (denumirea agentului economic) la 31
decembrie 20X1, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul
capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte
financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n
exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare respective n baza auditului exercitat.
Paragraful referitor la sfera de aplicare a auditului
13. n paragraful respectiv al raportului auditorului se conin informaii privind sfera de aplicare
a auditului i faptul c acesta a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit.
Sfera de aplicare a auditului reprezint procedurile de audit efectuate de auditor, necesare n
circumstanele create. Utilizatorii trebuie s fie siguri c auditul a fost exercitat n conformitate cu
standardele sau practica stabilite. Dac nu se indic altele, prin standarde sau practica stabilite se
subneleg SNA.
14. Raportul auditorului trebuie s conin afirmaia referitor la faptul c auditul a fost
planificat i exercitat pentru obinerea asigurrii rezonabile c rapoartele financiare nu conin
denaturri semnificative.
15. Raportul auditorului trebuie s conin afirmaii referitoare la faptul c auditul include:
(a) examinarea, n baza testrii, dovezilor care confirm datele rapoartelor financiare i
dezvluirea informaiei;
(b) evaluarea principiilor contabilitii utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare;
(c) analiza estimrilor contabile, importante pentru agentul economic, determinate de conducere
la ntocmirea rapoartelor financiare;
(d) evaluarea rapoartelor financiare prezentate n ansamblu.
16. Raportul auditorului trebuie s conin afirmaia referitoare la faptul c auditul asigur o
baz suficient pentru exprimarea opiniei.
17. n continuare se prezint exemplu de paragraf al raportului auditorului referitor la sfera de aplicare
a auditului.
Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor
standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele
financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce
confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea
principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere,
precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditul
exercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre.

2
Nivelul conducerii ce poart responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare este reglementat de
legislaia n vigoare.
3
Auditorul poate include referine la paginile corespunztoare ale rapoartelor financiare.
 Paragraful-opinie
18. Raportul auditorului trebuie s conin opinia clar exprimat a auditorului referitoare la
faptul dac rapoartele financiare prezentate ofer o imagine veridic i complet despre (reflect
veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a agentului economic, rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu
SNC i/sau cu alte cerine4 , i, n caz de necesitate, cu legislaia Republicii Moldova.
19. Frazele utilizate de auditor pentru exprimarea opiniei sale profesionale snt ofer o imagine
veridic i complet i reflect veridic n toate aspectele semnificative. Aceste fraze snt echivalente i
indic, printre altele, c auditorul examineaz numai aspectele semnificative pentru rapoartele financiare.
20. n afar de opinia referitoare la imaginea veridic i complet (reflectarea veridic n toate aspectele
semnificative), raportul auditorului poate conine opinia referitoare la corespunderea rapoartelor financiare
altor cerine prevzute de actele legislative i normative n vigoare.
21. n continuare se prezint exemplu de paragraf-opinie al raportului auditorului.
Dup opinia noastr, rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic
n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru
acest an n conformitate cu SNC.(Rapoartele financiare, de asemenea, corespund cerinelor 5 ).
22. n cazurile, cnd nu este evident faptul, principiile (standardele) contabilitii ale crui stat au
fost utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare, este necesar ca n raportul auditorului s fie
indicat denumirea acestuia. La ntocmirea raportului asupra rapoartelor financiare, destinate pentru
rspndirea larg n afara unui anumit stat, se recomand ca auditorul s includ n raportul auditorului o
referin la principiile (standardele) statului dat, spre exemplu: n corespundere cu standardele
contabilitii, acceptate n (denumirea statului ).
Aceast indicaie va ajuta utilizatorul s neleag mai bine care principii (standarde) ale contabilitii
au fost utilizate la pregtirea rapoartelor financiare. La ntocmirea raportului asupra rapoartelor financiare,
special pregtite n scopul utilizrii n alt stat (spre exemplu, n cazul rapoartelor traduse n limba i
convertite n valuta altui stat n condiiile finanrii internaionale), auditorul urmeaz s fac o referin la
principiile (standardele) contabilitii acelui stat n care au fost pregtite rapoartele i s in cont de
existena dezvluirii corespunztoare a informaiei n aceste rapoarte.
Data ntocmirii raportului auditorului
23. Auditorul trebuie s indice n raport data finisrii auditului. Aceasta atest faptul c auditorul a
inut cont de influena asupra rapoartelor financiare i raportului auditorului a evenimentelor i
tranzaciilor de care a luat cunotin auditorul i care s-au produs pn la aceast dat.
24. Deoarece auditorul poart responsabilitate pentru ntocmirea raportului asupra rapoartelor
financiare, pregtite i prezentate de conducerea agentului economic, el nu trebuie s dateze
raportul nainte de data semnrii sau aprobrii rapoartelor financiare de conducerea agentului
economic.
Adresa organizaiei de audit
25. Raportul trebuie s conin adresa organizaiei de audit, de regul, localitatea unde se gsete
organizaia de audit sau filiala acesteia, care poart responsabilitatea pentru audit.
Semntura auditorului
26. Raportul trebuie semnat de conductorul organizaiei de audit i auditorul-conductor al
grupului de audit, care a exercitat auditul. Raportul auditorului se semneaz din numele organizaiei de
audit, deoarece organizaia poart responsabilitate pentru audit.

Raportul auditorului
27. O opinie fr meniuni se exprim n cazul cnd auditorul conchide c rapoartele financiare
ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia
financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul
mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu cerinele stabilite. Opinia fr meniuni, de
4
Vezi nota 1
5
Fraza respectiv se include n text n cazurile exercitrii auditului privind corespunderea rapoartelor financiare actelor
legislative i normative n vigoare i trebuie s conin referina la actele corespunztoare.
asemenea, indic n mod indirect, c orice schimbri a principiilor sau metodelor contabilitii aplicate i
consecinele rezultate din acestea snt stabilite i dezvluite n mod corespunztor n rapoartele financiare.
28. n continuare se prezint un exemplu de raport al auditorului, care include elementele fundamentale
expuse mai sus. Acest raport constituie un exemplu de exprimare a opiniei fr meniuni.
Raportul auditorului
Destinatar
Noi am exercitat auditul bilanului contabil anexat6 al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului
propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o
poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n exprimarea
opiniei asupra rapoartelor financiare respective n baza auditului exercitat.
Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor
standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele
financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce
confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea
principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere,
precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditul
exercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup opinia noastr, rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic
n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru
acest an n conformitate cu SNC. (Rapoartele financiare, de asemenea, corespund cerinelor7).
Data
Conductorul organizaiei de audit (semntura)
Auditorul-conductor al grupului de audit (semntura)
tampila

Rapoarte modificate ale auditorului

29. Raportul auditorului este considerat modificat n cazurile n care exist:
Aspecte ce nu influeneaz opinia auditorului. n acest caz n raport se include un paragraf explicativ
suplimentar.
Aspecte ce influeneaz opinia auditorului. n acest caz auditorul exprim:
(a) opinie cu meniuni,
(b) refuz de a exprima opinie, sau
(c) opinie advers.
Caracterul unitar al formei i coninutului fiecrui tip de raport modificat contribuie la nelegerea mai
bun a acestor rapoarte. n acest scop, n prezentul standard se prezint exemple de fraze pentru utilizare
n cazul pregtirii rapoartelor modificate.
Aspecte ce nu influeneaz opinia auditorului
30. n anumite circumstane, raportul auditorului poate fi modificat prin adugarea paragrafului
explicativ, care accentueaz atenia asupra informaiei ce influeneaz rapoartele financiare i care este
inclus n anexele la acestea, n scopul dezvluirii mai extinse a acestei informaii. Adugarea paragrafului
respectiv nu influeneaz opinia auditorului. Paragraful se introduce dup paragraful-opinie al raportului
auditorului i conine expresia privind faptul c opinia este fr meniuni.
31. Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea paragrafului explicativ n
privina existenei problemei ce se refer la principiul continuitii activitii. Un exemplu de
paragraf explicativ referitor la principiul continuitii activitii este prezentat n SNA 570 Principiul
continuitii activitii.
32. Auditorul trebuie s examineze necesitatea modificrii raportului auditorului adugnd
paragraful explicativ, n cazul existenei unei incertitudini considerabile (pe lng problema

6
Vezi nota 3
7
Vezi nota 5
referitoare la principiul continuitii activitii), soluionarea creia depinde de evenimentele
viitoare i care poate influena rapoartele financiare ale agentului economic. Urmrile incertitudinii
depind de evenimentele i aciunile viitoare, care nu se controleaz nemijlocit de agentul economic, dar
care pot influena asupra rapoartelor financiare ale acestuia.
33. n continuare se prezint un exemplu de paragraf explicativ al raportul auditorului referitor la
existena incertitudinii considerabile.
Dup opinia noastr (n continuare urmeaz textul paragrafului-opinie al raportului auditorului,
expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Fr a limita opinia noastr, v atragem atenia Dvs. asupra notei nr. ___ la rapoartele financiare.
Agentul economic este actualmente prt ntr-un proces privind nclcarea drepturilor de utilizare a
patentului, nsuirea onorariilor de autor i provocarea daunelor. Agentul economic a atentat o aciune
reconvenional i la momentul dat snt n curs audieri prealabile i dezbateri judiciare pentru aceste
dou aciuni. Actualmente este imposibil de a se pronuna asupra rezultatului acestui proces i rapoartele
financiare nu reflect posibilitatea apariiei cheltuielilor i datoriilor n legtur cu acest proces.
34. Adugarea paragrafului explicativ referitor la principiul continuitii activitii sau la incertitudinea
considerabil, de obicei, este suficient pentru ndeplinirea obligaiilor auditorului privind ntocmirea
raportului ce in de aceste aspecte. ns, n cazuri excepionale, n particular la existena numeroaselor
incertitudini considerabile ce snt semnificative pentru rapoartele financiare, auditorul, n locul adugrii
paragrafului explicativ poate alege refuz de exprimare a opiniei.
35. Pe lng utilizarea paragrafului explicativ la apariia aspectelor care influeneaz asupra rapoartelor
financiare, auditorul poate modifica raportul auditorului prin adugarea paragrafului explicativ (de
preferin dup paragraful-opinie) pentru a comunica i despre alte aspecte, ce nu influeneaz rapoartele
financiare. Spre exemplu, dac este necesar de efectuat corectarea altei informaii ntr-un document ce
conine rapoartele financiare auditate, i dac conducerea agentului economic refuz s efectueze o
asemenea corectare, atunci auditorul urmeaz s includ n raportul auditorului un paragraf explicativ cu
expunerea incorespunderii semnificative. Paragraful explicativ poate fi ntocmit, de asemenea, i n
cazurile existenei cerinelor suplimentare ale actelor legislative i normative, referitoare la rapoartele
financiare.
Aspecte ce influeneaz opinia auditorului
36. Auditorul poate s nu fie n msur s exprime o opinie fr meniuni la existena unei sau mai
multor din urmtoarele circumstane, influena crora, dup opinia auditorului, este sau poate fi
semnificativ asupra rapoartelor financiare:
(a) limitarea sferei de aplicare a auditului;
(b) dezacordul auditorului cu conducerea agentului economic referitor la aspectele caracterului
rezonabil al politicii de contabilitate alese, modului de aplicare a acesteia sau adecvrii dezvluirii
informaiei n rapoartele financiare.
Circumstanele indicate n punctul a pot aduce la exprimarea opiniei cu meniuni sau la refuz de
exprimare a opiniei. Circumstanele prezentate n punctul b pot aduce la exprimarea opiniei cu meniuni
sau opiniei adverse. Aceste circumstane snt expuse mai detaliat n paragrafele 41-46 ale prezentului
standard.
37. Opinia cu meniuni se exprim n cazurile cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi
exprimat o opinie fr meniuni, dar, totodat, influena dezacordurilor cu conducerea agentului
economic sau limitrii sferei de aplicare a auditului nu este att de semnificativ i
atotcuprinztoare, nct s conduc la exprimarea opiniei adverse sau la refuzul de exprimare a
opiniei. Opinia cu meniuni trebuie s conin expresia cu excepia influenei aspectelor la care se
refer limitarea.
38. Refuz de exprimare a opiniei se ntocmete n cazurile cnd influena posibil a limitrii sferei
de aplicare a auditului este att de semnificativ i atotcuprinztoare, nct auditorul nu poate obine
dovezi de audit suficiente i adecvate, i astfel nu poate exprima opinie asupra rapoartelor
financiare.
39. Opinia advers se exprim n cazurile cnd influena dezacordurilor este att de semnificativ
i atotcuprinztoare asupra rapoartelor financiare, nct auditorul conchide despre neadecvarea
opiniei cu meniuni pentru reflectarea denaturrilor sau naturii incomplete a rapoartelor
financiare.
40. n toate cazurile care necesit abateri de la exprimarea opiniei fr meniuni, raportul
auditorului trebuie s conin o prezentare clar a tuturor motivelor principale i, n msura
posibilitilor, aprecierea cantitativ a eventualei influene a acestor motive asupra rapoartelor
financiare. De regul, aceast informaie se expune ntr-un paragraf separat, care precede paragraful-
opinie sau paragraful care formuleaz refuz de exprimare a opiniei, i poate conine referine la
explicaie mai detaliat, dac aceasta exist n anexele la rapoartele financiare.

Circumstane care pot condiiona

abaterea de la exprimarea opiniei fr meniuni
Limitarea sferei de aplicare a auditului
41. Limitarea sferei de aplicare a auditului poate fi impus de nsi agentul economic (spre exemplu,
condiiile angajamentului indic c auditorul nu va aplica o procedur de audit pe care acesta o consider
necesar). Dac limitarea sferei de aplicare a auditului este astfel, nct auditorul consider necesar de a
ntocmi refuz de exprimare a opiniei, atunci acesta nu trebuie s accepte exercitarea auditului cu sfera de
aplicare limitat. Pn i auditorul numit n conformitate cu legislaia n vigoare, nu trebuie s accepte
exercitarea auditului, dac limitarea sferei de aplicare creeaz obstacole n realizarea obligaiilor
auditorului, prevzute de legislaie.
42. Limitarea sferei de aplicare a auditului poate fi condiionat de circumstane externe (spre exemplu,
auditorul a fost numit pentru exercitarea auditului dup expirarea perioadei auditate i nu a avut
posibilitate s participe la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale). Limitarea, de asemenea, poate
fi condiionat de faptul c dup opinia auditorului, nregistrrile contabile ale agentului economic nu snt
adecvate, i, de asemenea, atunci cnd auditorul nu este n msur s efectueze o procedur de audit
considerat necesar. n aceste circumstane, auditorul urmeaz s ncerce s efectueze proceduri
alternative n scopul obinerii dovezilor de audit suficiente i adecvate ce vor servi drept baz la
exprimarea opiniei fr meniuni.
43. n cazul limitrii sferei de aplicare a auditului, ce necesit exprimarea opiniei cu meniuni sau
refuzului de exprimare a opiniei, raportul auditorului trebuie s conin expunerea naturii limitrii
respective i indicarea posibilelor corectri ale rapoartelor financiare, care ar putea fi introduse,
dac nu ar fi existat o astfel de limitare.
44. Exemple de expunere a aspectelor menionate n paragrafele 41-43 ale prezentului standard snt
prezentate n continuare.
Limitarea sferei de aplicare a auditului - opinie cu meniuni.
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Cu excepia celor expuse n paragraful urmtor, auditul a fost exercitat n conformitate cu (n
continuare urmeaz textul paragrafului referitor la sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului,
expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Noi nu am participat la inventarierea stocurilor de mrfuri i materiale la 31 decembrie 20X1,
deoarece am fost numii pentru exercitarea auditului agentului economic mai trziu de aceast dat. Noi
nu am avut posibilitate s obinem date suficiente referitoare la cantitatea stocurilor de mrfuri i
materiale n procesul efecturii altor proceduri de audit ca urmare a metodei de inere a documentaiei
contabile a agentului economic.
Dup opinia noastr, cu excepia influenei corectrilor posibile, a cror necesitate ar putea apare n
legtur cu cele expuse n paragraful precedent, rapoartele financiare reflect veridic (n continuare
urmeaz textul paragrafului-opinie al raportului auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului
standard).
Limitarea sferei de aplicare a auditului - refuz de exprimare a opiniei
Noi am fost numii pentru a audita bilanul contabil anexat al (denumirea agentului economic) la 31
decembrie 20X1, precum i rapoartele corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul
capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte
financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). (Fraza care indic responsabilitatea
auditorului nu se menioneaz).
(Paragraful raportului auditorului, referitor la sfera de aplicare a auditului nu se menioneaz sau se
corecteaz n mod corespunztor n dependen de circumstane).
(Se adaug urmtorul paragraf ce descrie limitarea sferei de aplicare a auditului):
Noi nu am avut posibilitate s observm inventarierea tuturor stocurilor de mrfuri i materiale i s
confirmm creanele clienilor din cauza limitrii sferei de aplicare a auditului de ctre agentul
economic.
Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate n paragraful precedent, noi nu exprimm
opinie asupra acestor rapoarte financiare.
Dezacorduri cu conducerea agentului economic
45. Auditorul poate fi n dezacord cu conducerea agentului economic asupra unor aspecte, cum ar fi
caracterul rezonabil al politicii de contabilitate alese, modul de aplicare a acesteia sau adecvarea
dezvluirii informaiei n rapoartele financiare. Dac asemenea dezacorduri se dovedesc a fi
semnificative pentru rapoartele financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu meniuni sau
advers.
46. Exemple de expunere a acestor aspecte snt prezentate n continuare.
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate metod, ce nu corespunde cerinelor de
inere a contabilitii - opinie cu meniuni
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Cum se arat n Nota explicativ la rapoartele financiare, datele despre uzura mijloacelor fixe
arendate (n condiii de arend finanat) nu snt reflectate n rapoartele financiare, ceea ce, dup opinia
noastr nu corespunde SNC. Suma calculat a uzurii pentru anul expirat la 31 decembrie 20X1 trebuie s
constituie XXX lei conform metodei liniare de calcul a uzurii cu rata anual de 5% pentru cldiri i de
20% pentru echipament. Prin urmare, valoarea de bilan a activelor pe termen lung trebuie s fie redus
cu suma uzurii acumulat n mrime de XXX lei, iar pierderea anual - majorat cu XXX lei.
Dup opinia noastr, cu excepia influenei asupra rapoartelor financiare a aspectelor expuse n
paragraful precedent, rapoartele financiare reflect veridic (n continuare urmeaz textul paragrafului-
opinie al raportului auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate - dezvluire neadecvat a informaiei -
opinie cu meniuni
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
La data de 15 ianuarie 20X2 agentul economic a emis obligaiuni n valoare de XXX lei n scopul
finanrii extinderii capacitilor de producie. Condiiile acestor obligaiuni limiteaz plata dividendelor
viitoare dup 31 decembrie 20X1. Dup opinia noastr, dezvluirea acestei informaii este cerut conform
8 .
Dup opinia noastr, cu excepia omiterii informaiei expuse n paragraful precedent, rapoartele
financiare reflect veridic (n continuare urmeaz textul paragrafului-opinie al raportului auditorului,
expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate - dezvluirea neadecvat a informaiei -
opinie advers
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
(Paragraf (e) care explic dezacordul(urile))
8
Referina la SNC respective sau legislaia n vigoare
 Dup opinia noastr, din cauza influenei problemelor expuse n paragrafele precedente, rapoartele
financiare nu ofer o imagine veridic i complet despre (nu reflect veridic n toate aspectele
semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an, n
conformitate cu SNC. (Rapoartele financiare, de asemenea, nu corespund cerinelor...9 ).

Data intrrii standardului n vigoare

47. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele
ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.

9
Vezi nota 5