Cursul 14

CURSUL 14
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
I VENITURILOR
1.Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor

O entitate participant la circuitul economic realizeaz o serie de operaii, cu scopul de a crea un
bun, de a presta un serviciu, de a executa o lucrare sau de a realiza o activitate.
Efortul depus de o entitate pentru realizarea obiectului su de activitate este msurat n
contabilitate prin indicatori de natura cheltuielilor, elemente care diminueaz performana financiar.
Efectul obinut n urma desfurrii activitii este exprimat n contabilitate prin indicatori de natura
veniturilor, elemente care majoreaz performana financiar a acesteia.
Frecvent utilizat pentru a evalua performana entitii, profitul se msoar direct astfel:
prin intermediul elementelor de natura cheltuielilor, ce constituie diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile;
prin intermediul elementelor de natura veniturilor, ce constituie creteri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul aceleiai perioade contabile.
2. Structura cheltuielilor i veniturilor
Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin utilizarea de resurse sau

generarea de fluxuri viitoare de numerar n contabilitate impune gruparea cheltuielilor i veniturilor
potrivit urmtoarelor criterii:
a. Dup momentul angajrii, respectiv momentul formrii:
- cheltuieli/venituri constatate n momentul plii/ncasrii, care se nregistreaz n coresponden
cu conturile de trezorerie;
- cheltuieli/venituri angajate n prezent, dar a cror plat/ncasare va avea loc ulterior, care se
nregistreaz n coresponden cu conturile de teri (datorii, respectiv creane);
- cheltuieli/venituri contabile care se refer att la cheltuieli calculate pentru a estima deprecierile
definitive sau latente fr angajarea unei pli, fiind reprezentate de amortizri, provizioane i ajustri, ct
i la venituri calculate din provizioane i ajustri, fr a angaja o crean sau o ncasare.
b. Dup natur cheltuielile se grupeaz astfel:
1. cheltuieli de exploatare care cuprind acele consumuri i pli efectuate pentru realizarea
activitii de baz a entitii:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al materialelor de
natura obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra
cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor
vndute i al ambalajelor;
- cheltuieli cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de
asigurare; studii i cercetri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare
etc.;
- cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
- cheltuielile cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul,
suportate de entitate);
- alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente
perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i
alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital etc.).
2. cheltuieli financiare care au n vedere diminuri ale beneficiilor economice ca urmare a
angajamentelor i plilor ce privesc asigurarea finanrii, cu referire la: pierderi din creane legate de
participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur
financiar.
3. cheltuieli extraordinare care sunt generate de evenimente i tranzacii clar diferite de
activitile obinuite, neavnd caracter regulat, frecvent (dezastre naturale i alte evenimente
extraordinare).
Structuri distincte n cadrul cheltuielilor sunt:
- cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare
care cuprind acele cheltuieli legate de deprecierea imobilizrilor sau a stocurilor;
- cheltuieli cu impozitul pe profit, adic acele cheltuieli datorate statului i concretizate ntr-o
cot-parte din profitul brut al entitii care intr sub incidena impozitului pe profit; aceste cheltuieli nu
sunt deductibile fiscal.
Similar cheltuielilor, veniturile se structureaz dup natura lor, astfel:
1. venituri din exploatare care cuprind venituri generate de activiti principale sau conexe:
- cifra de afaceri net concretizat n venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i
prestri de servicii; n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre
entitile care au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine;
- venituri aferente costului de producie, reprezentnd variaia1 n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de
execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de
execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor efectuate de entitate pentru
ea nsui, care se nregistreaz ca imobilizri corporale i necorporale;
- venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de
pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, penaliti
contractuale, datorii prescrise sau anulate potrivit legii, precum i alte venituri din exploatare.
2. venituri financiare care sunt obinute n urma valorificrii eficiente a resurselor financiare
deinute de entiti i care cuprind: venituri din imobilizri financiare, venituri din investiii pe termen
scurt, venituri din creane imobilizate, venituri din investiii financiare cedate, venituri din diferene de
curs valutar, venituri din dobnzi, venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare, alte
venituri financiare.
3. venituri extraordinare care sunt generate de evenimente sau tranzacii clar diferite de
activitile curente i care nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat (ex: daunele
pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti).
Se regsesc de asemenea ca structuri distincte n cadrul veniturilor i cele din diminuarea sau
anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
reflectate, n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala
devine exigibil.
3. Evaluarea i recunoaterea cheltuielilor i veniturilor

Evaluarea cheltuielilor i veniturilor are n vedere expresiile monetare la care acestea sunt
nregistrate n documentele care confirm realizarea angajamentelor, plilor, creanelor, ncasrilor,
ajustrilor etc.
1 Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de
producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul
stocurilor.
Recunoaterea cheltuielilor i veniturilor n cadrul situaiilor financiare ale entitii se face
potrivit urmtoarelor criterii:
- n cazul cheltuielilor: scderi de beneficii economice asociate unei reduceri de active ori unei
creteri de datorii;
- n cazul veniturilor: creteri de beneficii economice asociate unei creteri de active ori unei
reduceri de datorii;
- evaluarea trebuie s fie credibil.
Conform principiului independenei exerciiilor, toate operaiile care determin cheltuieli i
venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor, organizndu-se n mod corespunztor o
contabilitate de angajamente. Aceasta presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de
angajare i consum, iar a veniturilor n momentul obinerii i realizrii lor. La sfritul exerciiului
cheltuielile, veniturile i rezultatul sunt evideniate cu ajutorul situaiei financiare Contul de profit i
pierdere.
4. Configuraia rezultatului exerciiului

Structura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde: rezultatul din exploatare
profitul/pierderea din exploatare; rezultatul financiar profitul/pierderea financiar(); rezultatul curent
profitul/pierderea curent(); rezultatul extraordinar profitul/pierderea extraordinar(); rezultatul brut
profitul/pierderea brut(); rezultatul net al exerciiului financiar profitul/pierderea net() a exerciiului
financiar.
Rezultatul contabil brut se corecteaz cu cheltuielile nedeductibile din punct de vedere fiscal i cu
deducerile fiscale, ntruct impozitul pe profit are ca baz de calcul rezultatul impozabil (fiscal).
Rezultatul din exploatare (Rexp) se calculeaz ca Rexp = Vexp CHexp

diferen ntre veniturile din exploatare i
cheltuielile din exploatare
Rezultatul financiar (Rfin) se calculeaz ca Rfin = Vfin CHfin
diferen ntre veniturile financiare i cheltuielile
financiare
Rezultatul curent (Rcrt) se obine prin nsumarea Rcrt = Rexp + Rfin
rezultatului din exploatare i a rezultatului financiar
Rezultatul extraordinar (Rext) se calculeaz ca Rext = Vext CHext
diferen ntre veniturile extraordinare i
cheltuielile extraordinare
Rezultatul brut (Rbr) al exerciiului se obine prin Rbr = Rcrt + R ext =
nsumarea rezultatului curent i a rezultatului = Rexp + Rfin + Rext
extraordinar
Rezultatul net (Rnet) se obine prin scderea din Rnet = Rbr Ip
rezultatul brut a impozitului pe profit (Ip)
Rezultatul impozabil (Rimp) se calculeaz innd Rimp = Rbr + CHned
cont de cheltuielile nedeductibile fiscal i veniturile - Vneimp.
neimpozabile
Impozitul pe profit aferent perioadei contabile se Impozitul pe profit =
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit2 = Rimp x C%
stabilit prin lege, la rezultatul impozabil
2 n prezent cota de impozit pe profit este de 16%.

5. Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor
n organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor trebuie s se aib n vedere obiectivele i
factorii specifici de influen, sistemul de documente justificative i de eviden operativ, precum i
modelul de principiu privind contabilitatea cheltuielilor i veniturilor.
Documentele justificative utilizate de entiti pentru reflectarea cheltuielilor i veniturilor sunt n
principal:
- bonul de consum;
- situaia de lucrri;
- statul de plat a salariilor;
- decontul de cheltuieli;
- contractul de donaie;
- contractul de sponsorizare;
- contractul de mprumut bancar;
- prospectul de emisiune;
- factura i ordinul de plat.
Pot fi considerate documente de eviden operativ a cheltuielilor i veniturilor:
- rapoartele zilnice de fabricaie;
- centralizatorul produselor realizate;
- borderoul de ncasri;
- jurnalul de vnzri;
- jurnalul de cumprri.
n cazul cheltuielilor s-au prevzut urmtoarele grupe: 60Cheltuieli privind stocurile;
61Cheltuieli cu serviciile executate de teri; 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; 64Cheltuieli cu personalul; 65Alte
cheltuieli de exploatare; 66Cheltuieli financiare; 67Cheltuieli extraordinare; 68Cheltuieli cu
amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare; 69 Cheltuieli cu
impozitul pe profit i alte impozite
n cazul veniturilor s-au prevzut urmtoarele grupe: 70Cifra de afaceri net; 71Venituri
aferente costului produciei n curs de execuie; 72Venituri din producia de imobilizri; 74Venituri
din subvenii de exploatare; 75Alte venituri din exploatare; 76Venituri financiare; 77Venituri
extraordinare; 78Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare.
Cheltuielile nregistrate n avans i veniturile nregistrate n avans nu se reflect n contabilitate
prin conturi din clasele 6 i 7, ci cu ajutorul conturilor 471Cheltuieli nregistrate n avans i
472Venituri nregistrate n avans. Motivaia rezid n faptul c, aceste elemente se refer la exerciii
viitoare i nu contribuie la construirea rezultatului aferent perioadei curente.
6. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din exploatare

Cheltuielile de exploatare3, ca expresie valoric a consumurilor materiale i de for de munc
necesare realizrii scopului declarat prin actul constitutiv, ce definete obiectul principal de activitate al
entitii i activitile conexe ale acesteia cuprind n principal urmtoarele categorii de cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime, cu materialele consumabile, cu materiale nestocate (ex: rechizite),
cu materialele de natura obiectelor de inventar, cu animalele i psrile;
cheltuieli reprezentnd costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute;
cheltuieli cu serviciile executate de teri: ntreineri, reparaii, redevene, locaii de gestiune,
chirii, prime de asigurare, studii, colaborri, comisioane, onorarii, transportul de bunuri i personal,
deplasri, detari, servicii bancare, servicii potale, protocol, reclam, publicitate etc.;
3 Activitatea de exploatare include operaiile privind achiziia, producia i vnzarea bunurilor i serviciilor, inclusiv cele privind
investiiile realizate n regie proprie, cedarea activelor, donaiile etc.
cheltuieli cu impozitele i taxele reprezentnd impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa
asupra mijloacelor de transport etc.
cheltuieli cu personalul reprezentate de salarii, contravaloarea tichetelor de mas acordate
salariailor, prime pentru participarea personalului la profit, remunerarea n instrumente de capitaluri
proprii, contribuii la asigurri sociale i la fondul pentru ajutorul de omaj, indemnizaii;
alte cheltuieli de exploatare referitoare la protecia mediului nconjurtor, pierderi din creane,
despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, valoarea neamortizat a imobilizrilor, amortizri, provizioane,
ajustri etc.
Conturile 601 608 sunt conturi cu funcie contabil de activ, fiind conturi de procese
economice.
Principalele operaiuni reflectate n debitul conturilor n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- valoarea n preuri de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile consumate
incluse pe cheltuieli, precum i a materialelor de natura obiectelor de inventar constatate minus la inventar
60xCheltuieli privind stocurile = 30xStocuri de materii prime i
(de la 601 pn la 603) materiale (de la 301 pn la 303)
- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile achiziionate, n
cazul utilizrii metodei inventarului intermitent
% = 401Furnizori
601Cheltuieli cu materiile prime
602Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426TVA deductibil
- costul de achiziie aferent mrfurilor ieite din gestiune ca urmare a vnzrii, precum i valoarea
la pre de nregistrare a animalelor, psrilor i ambalajelor vndute sau constatate minus la inventar
606Cheltuieli privind animalele i = 361Animale i psri
psrile
607Cheltuieli privind mrfurile = 371Mrfuri
608Cheltuieli privind ambalajele = 381Ambalaje
- valoarea materialelor nestocate achiziionate de la furnizori i valoarea consumurilor de energie
i ap
% = 401Furnizori
604Cheltuieli privind materialele sau
nestocate 408Furnizori facturi nesosite
605Cheltuieli privind energia i
apa
4426TVA deductibil
sau
4428TVA neexigibil
nchiderea acestor conturi (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n credit,
astfel:
121Profit sau pierdere = 60xCheltuieli privind stocurile
(de la 601 pn la 608)
Contul 609Reduceri comerciale primite4 cont de pasiv, ine evidena reducerilor comerciale
primite ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer. Valoarea reducerilor comerciale primite
ulterior facturrii este reflectat n creditul contului, astfel:
4 Un exemplu privind utilizarea acestui cont va fi prezentat n paragraful 7.5.2.1.

401Furnizori = 609Reduceri comerciale
primite
Conturile 611 614 sunt conturi cu funcie contabil de activ, fiind conturi de procese economice.
Principalele operaiuni reflectate n debitul conturilor n cursul perioadei (lunii) se refer la
valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, redevenelor, locaiilor de gestiune,
chiriilor, studiilor i cercetrilor datorate, precum i primele de asigurare datorate sau achitate conform
contractelor de asigurare:
% = 401Furnizori
61xCheltuieli cu serviciile sau
executate de teri 408Furnizori facturi nesosite
4426TVA deductibil 512Conturi curente la bnci
sau 542Avansuri de trezorerie
4428TVA neexigibil
astfel:
121Profit sau pierdere = 61x Cheltuieli cu serviciile
executate de teri
Conturile 621 628 sunt conturi cu funcie contabil de activ, fiind conturi de procese economice.
valoarea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri n funcie de natura acestora:
% = 401Furnizori
62xCheltuieli cu alte servicii sau
executate de teri 408Furnizori facturi nesosite
4426TVA deductibil 512Conturi curente la bnci
sau 5311Casa n lei
4428TVA neexigibil 532Alte valori
(dac este cazul) 542Avansuri de trezorerie
astfel:
121Profit sau pierdere = 62xCheltuieli cu alte servicii
executate de teri
Contul 635 are funcie contabil de activ, fiind cont de procese economice.
Principalele operaiuni reflectate n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la sumele
ce fac obiectul decontrilor cu bugetul statului privind impozitul pe cldiri i pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice,
precum i pro-rata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil
635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i = %
vrsminte asimilate 446Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
447Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4426TVA deductibil
nchiderea acestui cont (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n credit, astfel:
121Profit sau pierdere = 635Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
economice.
- valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului pentru munca prestat, valoarea
tichetelor de mas acordate salariailor, valoarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit,
precum i valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor
64xCheltuieli cu personalul (de la = %
641 pn la 644) 421Personal salarii datorate
532Alte valori
424Prime reprezentnd
participarea personalului la
profit
106Rezerve
- contribuia entitii la asigurrile sociale i la asigurrile sociale de sntate
6451Contribuia unitii la asigurrile = %
sociale 4311Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4313Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
- contribuia entitii la fondul pentru ajutorul de omaj
6452Contribuia unitii pentru = 4371Contribuia unitii la
ajutorul de omaj fondul de omaj
- sumele acordate personalului potrivit legii5 pentru protecia social (ajutoare materiale)
6458Alte cheltuieli privind asigurrile = 423Personal ajutoare
i protecia social materiale datorate
astfel:
121Profit sau pierdere = 64xCheltuieli cu personalul
economice.
- taxele de mediu achitate, certificatele de emisii de gaze cu efect de ser6 achiziionate, precum i
certificatele verzi achiziionate nainte de termenele legale nregistrate anterior ca i cheltuieli n avans
652Cheltuieli cu protecia mediului = %
nconjurtor 5121Conturi la bnci n lei
401Furnizori
471Cheltuieli nregistrate n
avans
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau a debitorilor
5Primele 5 zile se suport de ctre angajator.

6 Dreptul deinut de o entitate care administreaz o instalaie ce intr sub incidena schemei de comercializare de a emite o ton
de dioxid de carbon, ntr-o perioad determinat (ex: combinatele productoare de oel i materiale feroase, combinatele de
ciment, fabricile de ceramic, sticl, rafinriile de petrol). Aceast schem (EU - ETS) are drept scop promovarea unui mecanism
de reducere a emisiilor i este stabilit prin Directiva 2003/87/CE, instrumentul utilizat de ctre Uniunea European n cadrul
politicii referitoare la schimbrile climatice.
654 Pierderi din creane i debitori = %
diveri 4118 Clieni inceri sau n
litigiu
461 Debitori diveri
- amenzile, despgubirile i penalitile datorate sau pltite terilor i bugetului
6581Despgubiri, amenzi i = %
penaliti 401Furnizori
462Creditori diveri
512Conturi curente la bnci
4481Alte datorii fa de bugetul
statului
- valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale scoase din cadrul activelor
6583Cheltuieli privind activele = %
cedate i alte operaii de capital 20xImobilizri necorporale
21xImobilizri corporale
astfel:
121Profit sau pierdere = 65xAlte cheltuieli de exploatare
Contabilitatea veniturilor din exploatare
Veniturile din exploatare includ n structura lor veniturile din vnzri de bunuri i prestri de
servicii, veniturile aferente costului produciei, venituri din producia de imobilizri, venituri din subvenii
de exploatare, alte venituri din exploatarea curent. Pentru contabilizarea veniturilor din exploatare se
apeleaz la conturile din grupele: 70Cifra de afaceri net, 71Venituri aferente costului produciei n
curs de execuie, 72Venituri din producia de imobilizri, 74Venituri din subvenii de exploatare,
75Alte venituri din exploatare.
Conturile 701 708 sunt conturi cu funcie contabil de pasiv, fiind conturi de procese
economice.
Conturile 701Venituri din vnzarea produselor finite, 702Venituri din vnzarea
semifabricatelor, 703Venituri din vnzarea produselor reziduale in evidena: vnzrilor de produse
finite, animale i psri; vnzrilor de semifabricate; vnzrilor de produse reziduale.
Principalele operaiuni reflectate n creditul conturilor n cursul perioadei (lunii) se refer la
preul de vnzare aferent produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale vndute clienilor pe
baza de factur (odat cu ntocmirea facturilor sau a altor documente ce atest transferul dreptului de
proprietate), precum i la preul de vnzare aferent produselor finite, semifabricatelor i produselor
reziduale pentru care nu s-au ntocmit facturi.
4111Clieni = %
sau 70xCifra de afaceri net
418Clieni facturi de ntocmit (701, 702 i 703)
4427TVA colectat
sau
4428TVA neexigibil
Contul 704 Venituri din servicii prestate ine evidena veniturilor din servicii prestate.
Principalele operaiuni reflectate n creditul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- tarifele serviciilor prestate, facturate clienilor i tarifele serviciilor prestate pentru care nu s-au
ntocmit facturi
4111Clieni = %
sau 704Venituri din servicii prestate
418Clieni facturi 4427TVA colectat
de ntocmit sau
4428TVA neexigibil
- veniturile nregistrate anterior n avans devenite venituri aferente perioadei curente sau
exerciiului n curs
472Venituri nregistrate n = 704 Venituri din servicii prestate
avans
- tarifele serviciilor prestate, ncasate n numerar
5311Casa n lei = %
704Venituri din servicii prestate
4427TVA colectat
Contul 705 Venituri din studii i cercetri ine evidena veniturilor din studii i cercetri.
Principalele operaiuni reflectate n creditul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la
valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, facturate clienilor, precum i cu valoarea studiilor i a
contractelor de cercetare nregistrate pentru care nu s-au ntocmit facturi
4111Clieni = %
sau 705Venituri din studii i cercetri
418Clieni facturi de ntocmit 4427TVA colectat
sau
4428TVA neexigibil
Contul 706Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii ine evidena veniturilor din
redevene, locaii de gestiune i chirii.
- valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor facturate ctre
concesionari, locatari, chiriai, precum i valoarea acestora pentru care nu s-au ntocmit facturi
% = 706Venituri din redevene, locaii

4111Clieni de gestiune i chirii
461Debitori diveri
sau
418Clieni facturi de ntocmit
- veniturile nregistrate anterior n avans din chirii, locaii de gestiune i concesiuni aferente
perioadei curente sau exerciiului n curs, precum i sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor
cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor,
mrcilor i a altor drepturi similare
% = 706Venituri din redevene,
472Venituri nregistrate n avans locaii de gestiune i chirii
5311Casa n lei
5121Conturi la bnci n lei
Contul 707Venituri din vnzarea mrfurilor ine evidena veniturilor din vnzarea mrfurilor.
- sumele ncasate n numerar din vnzarea mrfurilor
5311Casa n lei = %
707Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427TVA colectat
- preul de vnzare al mrfurilor, vndute clienilor pe baz de factur, precum i preul de
vnzare al mrfurilor pentru care nu s-au ntocmit facturi
4111Clieni = %
sau 707Venituri din vnzarea
418Clieni facturi de ntocmit mrfurilor
4427TVA colectat
sau
4428TVA neexigibil
Contul 708Venituri din activiti diverse ine evidena veniturilor din diverse activiti, cum
sunt: comisioane, servicii prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului
entitii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile cu terii.
- sumele facturate clienilor, precum i cele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti
diverse
4111Clieni = %
sau 708Venituri din activiti
5311Casa n lei diverse
5121Conturi la bnci n lei 4427TVA colectat
- sumele pentru care nu s-au ntocmit facturi
418Clieni facturi de ntocmit = %
708Venituri din activiti
diverse
4428TVA neexigibil
- venituri nregistrate anterior n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs
472Venituri nregistrate n avans = 708Venituri din activiti
diverse
nchiderea acestor conturi (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit,
astfel:
70xCifra de afaceri net = 121Profit sau pierdere
Contul 709Reduceri comerciale acordate, cont de activ ine evidena reducerilor comerciale
acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer. Valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturrii se reflect n debitul contului, astfel:
709Reduceri comerciale acordate = 411Clieni
Conturile 711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712Venituri aferente

costurilor serviciilor n curs de execuie in evidena costului de producie aferent produselor stocate,
respectiv serviciilor n curs de execuie, precum i a variaiei acestora, fiind conturi de venituri poteniale,
bifuncionale.
Principalele operaiuni reflectate n creditul conturilor n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- costul produselor n curs de execuie i al serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei
331Produse n curs de execuie = 711Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
332Servicii n curs de execuie = 712Venituri aferente costurilor
serviciilor n curs de execuie
- costul de producie prestabilit/preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i
produselor reziduale obinute, la finele perioadei, inclusiv plusurile la inventar, precum i costul de
producie/preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie, inclusiv sporurile
de greutate i plusurile la inventar
% = 711Venituri aferente costurilor
34xProduse (conturile 341, stocurilor de produse
345 i 346)
361Animale i psri
- diferenele nefavorabile economic n negru, respectiv favorabile economic n rou, ntre costul
de producie efectiv i costul prestabilit aferente produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale,
animalelor i psrilor obinute, evideniate la sfritul lunii
% = 711Venituri aferente costurilor
348Diferene de pre la produse stocurilor de produse
368Diferene de pre la animale i
psri
- reluarea (destocarea) produselor, respectiv serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei
urmtoare
711Venituri aferente costurilor = 331Produse n curs de execuie
stocurilor de produse
712Venituri aferente costurilor = 332Servicii n curs de execuie
serviciilor n curs de execuie
- costul de producie prestabilit/preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute sau minus la inventariere, precum i diferenele
nefavorabile economic n negru, respectiv favorabile economic n rou, ntre costul de producie efectiv i
costul prestabilit aferente acestora, evideniate la sfritul lunii
711Venituri aferente costurilor = %
stocurilor de produse 341Semifabricate
345Produse finite
346Produse reziduale
361Animale i psri
348Diferene de pre la produse
368Diferene de pre la animale i
psri
nainte de nchidere7, soldul conturilor poate fi:
creditor (evideniaz un stocaj8), n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul
perioadei este mai mare dect costul efectiv al produciei ieite, inclusiv reluarea produciei i a serviciilor
n curs de execuie la nceputul perioadei, transferndu-se n contul de rezultate n negru:
71x = 121 SFC
debitor (evideniaz un destocaj), n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul
perioadei este mai mic dect costul efectiv al produciei ieite, inclusiv reluarea produciei i a serviciilor
n curs de execuie la nceputul perioadei, transferndu-se n contul de rezultate n rou:
71x = 121 SFD
7 Mati D., Pop A., op. cit., pag. 657

8 Ineovan F., Contabilitate financiar, Editura Mirton, Timioara, 2008
Astfel, la sfritul perioadei conturile nu prezint sold ntruct soldul existent nainte de nchidere
este preluat n contul 121 Profit sau pierdere.
Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri
Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 72Venituri din
producia de imobilizri.
Conturile 721 i 722 sunt conturi cu funcie de pasiv, fiind conturi de procese economice.
Conturile 721Venituri din producia de imobilizri necorporale i 722Venituri din producia de
imobilizri corporale in evidena veniturilor din producia de imobilizri necorporale i corporale i au
rolul de a contrabalansa cheltuielile generate de realizarea prin efort propriu a imobilizrilor.
Principalele operaiuni reflectate n creditul conturilor n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- valoarea imobilizrilor necorporale realizate pe cont propriu
% = 721 Venituri din producia de
203 Cheltuieli de dezvoltare imobilizri necorporale
208 Alte imobilizri necorporale
233 Imobilizri necorporale n curs de
execuie
- costul de producie al amenajrilor de terenuri, al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe
cont propriu i al investiiilor efectuate la cele existente
% = 722Venituri din producia de
211Terenuri imobilizri corporale
231Imobilizri corporale n curs de
execuie
nchiderea acestor conturi (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit,
astfel:
72xVenituri din producia de = 121Profit sau pierdere
imobilizri
Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare
Veniturile din subvenii de exploatare se refer la subveniile cuvenite entitii n schimbul

respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia, fiind reprezentate de
subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i de alte
subvenii de care beneficiaz entitatea.
Contabilitatea acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 741Venituri din subvenii de
exploatare9, cont cu funcie contabil de pasiv.
Principalele operaiuni reflectate n creditul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la
subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite, precum i subveniile pentru venituri,
recunoscute anterior ca venituri amnate
% = 741 Venituri din subvenii de
9 Contul se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7411Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de
afaceri9, 7412Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile, 7413Venituri din subvenii
de exploatare pentru alte cheltuieli externe, 7414Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului, 7415Venituri
din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social, 7416Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli
de exploatare, 7417Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri, 7418Venituri din subvenii de exploatare
pentru dobnda datorat.
512 Conturi curente la bnci exploatare
445 Subvenii
472 Venituri nregistrate n avans
nchiderea acestui cont (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit, astfel:
741Venituri din subvenii de = 121Profit sau pierdere
exploatare
Contabilitatea altor venituri din exploatare
n aceast categorie se ncadreaz veniturile din creane reactivate i debitori diveri, veniturile
din despgubiri, amenzi i penaliti, veniturile din donaii primite, venituri din vnzarea activelor i alte
operaii de capital, venituri din subvenii pentru investiii, alte venituri din exploatare. Aceast categorie
de venituri se reflect cu ajutorul conturilor din grupa 75Alte venituri din exploatare: 754Venituri
din creane reactivate i debitori diveri i 758Alte venituri din exploatare10.
Conturile 754 i 758 sunt conturi cu funcie contabil de pasiv i in evidena creanelor
reactivate privind clienii i debitorii diveri, respectiv a veniturilor realizate din alte surse dect cele
nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri, creanele fa de personal privind debite,
salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate, precum i creanele pentru valoarea
bunurilor constatate minus sau deteriorate, imputate terilor
% = 7588Alte venituri din exploatare
30xStocuri de materii prime i
materiale
4282Alte creane n legtur cu
personalul
461Debitori diveri
- veniturile din creanele reactivate privind clienii inceri i debitorii diveri ca urmare a revenirii
acestora la starea de solvabilitate
% = 754Venituri din creane reactivate
4111Clieni i debitori diveri
461Debitori diveri
- valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor de primit de la teri
461Debitori diveri = 7581Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
- bunurile sau valorile primite gratuit
% = 7582Venituri din donaii primite
materiale
371Mrfuri
381Ambalaje
5311Casa n lei
- preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate
10Se dezvolt n conturi sintetice de gradul II: 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti, 7582 Venituri din donaii
primite, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, 7584 Venituri din subvenii pentru investiii i 7588
Alte venituri din exploatare.
461Debitori diveri = %
7583Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
4427TVA colectat
nchiderea conturilor 754 i 758 (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit, astfel:
% = 121Profit sau pierdere
741Venituri din subvenii de
exploatare
758xAlte venituri din
exploatare
7. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor financiare

Conturile de cheltuieli financiare sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din
grupa 66Cheltuieli financiare: 663Pierderi din creane legate de participaii, 664Cheltuieli privind
investiiile cedate11, 665Cheltuieli din diferene de curs valutar, 666Cheltuieli privind dobnzile,
667Cheltuieli privind sconturile acordate i 668Alte cheltuieli financiare.
Diferenele nefavorabile de curs valutar se formeaz n urmtoarele situaii: la achitarea
datoriilor n valut n situaia creterii cursului valutar; la stingerea creanelor n valut n situaia
scderii cursului valutar; lunar sau la nchiderea exerciiului financiar cnd disponibilitile n valut se
evalueaz la cursul de schimb n vigoare, n situaia scderii cursului valutar.
Astfel, diferenele nefavorabile de curs valutar sunt reflectate n contabilitate prin contul
665Cheltuieli din diferene de curs valutar12. Contul 665 ine evidena cheltuielilor privind diferenele
de curs valutar. Dup funcia contabil este cont de activ.
Principalele operaiuni reflectate n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma achitrii datoriilor n valut i
decontrii avansurilor ncasate, precum i din evaluarea datoriilor n valut, la finele lunii, respectiv la
nchiderea exerciiului financiar
665Cheltuieli din diferene de curs = %
valutar 512Conturi curente la bnci
531Casa
541Acreditive
419Clieni creditori
16xmprumuturi i datorii
asimilate
269Vrsminte de efectuat
pentru imobilizri financiare
40xFurnizori i conturi
asimilate
419Clieni creditori
462Creditori diveri
509Vrsminte de efectuat
pentru investiii pe termen
scurt
11 Se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate i
6642Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate.
12 Un exemplu privind utilizarea acestui cont se regsete n paragraful 7.6.2.
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor n valut i cele aferente
avansurilor pltite, la decontarea acestora, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n
urma evalurii creanelor n valut, la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
valutar 267Creane imobilizate
41xClieni i conturi asimilate
232Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
234Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
409Furnizori debitori
- diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea
exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut, a disponibilitilor n valut existente n
casierie, precum i a depozitelor i altor valori de trezorerie n valut
valutar 512Conturi curente la bnci
531Casa
541Acreditive
267Creane imobilizate
508Alte investiii pe termen
scurt i creane asimilate
mprumuturile de la bnci sau de la alte instituii financiare contractate de entiti sunt purttoare
de dobnd, element care din perspectiva entitii de referin, beneficiar a mprumutului reprezint
cheltuieli. Astfel, se datoreaz dobnzi pentru: mprumuturi i datorii asimilate capitalului, pentru credite
bancare pe termen scurt, pentru mprumuturi n cadrul grupului etc. Aceste cheltuieli se reflect cu
ajutorul contului 666Cheltuieli privind dobnzile.
Contul 666 ine evidena cheltuielilor privind dobnzile. Dup funcia contabil este un cont de
activ.
Principalele operaiuni reflectate n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, creditelor bancare pe termen
scurt, precum i valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate
temporar la dispoziia entitii
666Cheltuieli privind dobnzile = %
168 Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate
5186Dobnzi de pltit
5198Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt
455Acionari/asociai dobnzi la
conturi curente
Reducerile acordate cumprtorilor pentru ncasarea creanelor nainte de scaden reprezint
sconturi i se evideniaz de ctre entitatea vnztoare ca i cheltuieli financiare. Aceste cheltuieli sunt
reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 667Cheltuieli privind sconturile acordate.
Contul 667 ine evidena cheltuielilor privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau
bncilor. Dup funcia contabil este un cont de activ.
Principalele operaiuni reflectate n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la
valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci:
667Cheltuieli privind sconturile = %
acordate 4111Clieni
461Debitori diveri
511Valori de ncasat
Conturile de venituri financiare sunt evideniate n contabilitate prin intermediul conturilor din
grupa 76Venituri financiare: 761Venituri din imobilizri financiare, 762Venituri din investiii
financiare pe termen scurt, 763Venituri din creane imobilizate, 764Venituri din investiii financiare
cedate, 765Venituri din diferene de curs valutar, 766Venituri din dobnzi, 767Venituri din
sconturi obinute, 768Alte venituri financiare.
Diferenele favorabile de curs valutar se formeaz n astfel: la achitarea datoriilor n valut, n
situaia scderii cursului valutar; la stingerea creanelor n valut, n situaia creterii cursului valutar;
lunar sau la nchiderea exerciiului financiar cnd disponibilitile n valut se evalueaz la cursul de
schimb n vigoare, n situaia creterii cursului valutar.
Astfel, diferenele favorabile de curs valutar sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului
765Venituri din diferene de curs valutar. Contul ine evidena veniturilor din diferene de curs
valutar.
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut, nregistrate la
finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
% = 765Venituri din diferene de
267Creane imobilizate curs valutar
409Furnizori debitori
41xClieni i conturi asimilate
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut i evaluarea
acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
16xmprumuturi i datorii asimilate curs valutar
269Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
40xFurnizori i conturi asimilate
419Clieni creditori
509Vrsminte de efectuat pentru
investiii pe termen scurt
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea disponibilitilor bneti n valut,
existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i a depozitelor i a altor valori de trezorerie n valut,
nregistrate la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar
512Conturi curente la bnci curs valutar
531Casa
541Acreditive
542Avansuri de trezorerie
267Creane imobilizate
508 Alte investiii pe termen scurt i
creane asimilate
- diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut
512Conturi curente la bnci curs valutar
531Casa
Deinerea de ctre entiti a disponibilitilor bneti n conturi bancare sau acordarea de

mprumuturi terilor determin obinerea de ctre acestea a veniturilor financiare sub form de dobnzi.
Contabilitatea acestei categorii de venituri financiare se realizeaz cu ajutorul contului 766Venituri din
dobnzi.
Contul 766 ine evidena veniturile financiare obinute din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare, pentru mprumuturile acordate sau pentru livrrile pe credit. Dup
funcia contabil este un cont de pasiv.
Principala operaiune reflectat n creditul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la
dobnzile aferente creanelor imobilizate, dobnzile de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi
curente, precum i dobnzile aferente sumelor mprumutate debitorilor diveri
% = 766Venituri din dobnzi
5187Dobnzi de ncasat
461Debitori diveri
nchiderea conturilor 761, 762, 763, 764, 765, 766, 767 i 768 (nu prezint sold) la sfritul
perioadei (lunii) se reflect n debit, astfel:
76xVenituri financiare = 121Profit sau pierdere
8. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare

Elementele extraordinare sunt cheltuielile sau veniturile rezultate din evenimente sau tranzacii
care sunt clar diferite de activitile curente i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod
frecvent sau regulat (exemplu: exproprieri, dezastre naturale).
Contabilitatea cheltuielilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 671Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare. Contul ine evidena cheltuielilor extraordinare. Dup
funcia contabil este cont de activ.
Principala operaiune reflectat n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la valoarea
pierderilor din calamiti, exproprieri de active etc.
671Cheltuieli privind calamitile = %
i alte evenimente extraordinare 21xImobilizri corporale
materialele
34xProduse
361Animale
371Mrfuri
381Ambalaje
nchiderea contului (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n credit, astfel:
121Profit sau pierdere = 671Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771Venituri din

subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare. Contul 771 ine evidena acelor active
rezultate din compensaiile primite de ctre o entitate pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte
evenimente extraordinare. Dup funcia contabil este cont de pasiv.
Principala operaiune reflectat n creditul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la sumele
primite sau de primit drept compensaie pentru pierderi nregistrate de entitate, ca urmare a efecturii unor
cheltuieli generate de evenimente extraordinare:
% = 771Venituri din subvenii pentru
512Conturi curente la bnci evenimente extraordinare i altele
445Subvenii similare
nchiderea contului (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit, astfel:
771Venituri din subvenii pentru = 121Profit sau pierdere
evenimente extraordinare i altele
similare
9. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile

pentru depreciere sau pierdere de valoare
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiv. n
funcie de caracterul permanent sau provizoriu, ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente
(amortizri) i/sau ajustri provizorii (pentru depreciere/pierdere de valoare).
Conturile utilizate pentru reflectarea acestora n contabilitate sunt cuprinse n grupa
68Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare. Acestea sunt 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere13 i 686Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de
valoare14.
Contul 68115 ine evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere, iar contul 686 ine evidena cheltuielilor financiare cu amortizrile i
ajustrile pentru pierdere de valoare. Dup funcia contabil sunt conturi de activ.
Principalele operaiuni reflectate n debitul contului n cursul perioadei (lunii) se refer la:
- valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se
acorda personalului din profitul realizat
6812Cheltuieli de exploatare privind = 151Provizioane
provizioanele
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasabile i a clienilor dubioi, ru platnici
sau n litigiu, constituite sau majorate
6814Cheltuieli de exploatare privind = %
ajustrile pentru deprecierea activelor 49xAjustri pentru deprecierea
circulante creanelor (conturile 491 i 496)
- amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale, precum i valoarea ajustrilor
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau majorate
amortizarea imobilizrilor 28xAmortizri privind
imobilizrile
13 Se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor,
6812Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, 6813Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor i 6814Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante.
14 Se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 6863Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare, 6864Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante, 6868Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor.
15 Un exemplu privind utilizarea acestui cont se regsete n paragraful 7.9.
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau corporale, constituite sau
majorate
ajustrile pentru deprecierea 29xAjustri pentru deprecierea
imobilizrilor sau pierderea de valoare a
imobilizrilor (conturile 290,
291 i 293)
- valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie, constituite
sau majorate
6814Cheltuieli de exploatare privind = 39xAjustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea activelor stocurilor i produciei n curs de
circulante execuie
- valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare i a investiiilor pe
termen scurt, constituite sau majorate
6863Cheltuieli de financiare = %
privind ajustrile pentru 59xAjustri pentru pierderea de
deprecierea de valoare a valoare a conturilor de trezorerie
imobilizrilor financiare 296Ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare
- valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, amortizate
6868Cheltuieli de financiare = 169Prime privind rambursarea
privind amortizarea primelor de obligaiunilor
rambursare a obligaiunilor
nchiderea conturilor 681 i 686 (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n
credit, astfel:
121Profit sau pierdere = 68xCheltuieli cu amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare
10. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere

sau pierdere de valoare
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor
constituite, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectueaz prin
nregistrarea la venituri n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului
sau cheltuiala devine exigibil
Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa
78Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare: 781Venituri din
provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare i 786Venituri financiare din
ajustri pentru pierdere de valoare16.
Contul 781 ine evidena veniturilor obinute din diminuarea sau anularea provizioanelor, a
ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale, a activelor circulante, iar contul 786
16Contul 781 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7812Venituri din provizioane, 7813Venituri din ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor, 7814Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante, 7815Venituri din fondul
comercial negativ. Contul 786 se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 7863Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare a imobilizrilor financiare i 7864Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante.
ine evidena veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare. Dup funcia contabil sunt
conturi de pasiv.
Principalele operaiuni reflectate n creditul contului 781 n cursul perioadei (lunii) se refer la
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor, a ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie i a ajustrilor
pentru deprecierea creanelor-clieni:
151Provizioane = 7812Venituri din provizioane
% = 7813Venituri din ajustri pt.
29xAjustri pentru deprecierea sau deprecierea imobilizrilor
pierderea de valoare a imobilizrilor
(conturile 290, 291 i 293)
% = 7814Venituri din ajustri pt.
39xAjustri pt. deprecierea stocurilor deprecierea activelor circulante
i produciei n curs de execuie
491Ajustri pt. deprecierea creanelor
clieni
496 Ajustri pt. deprecierea creanelor
debitori diveri
Principalele operaiuni reflectate n creditul contului 786 n cursul perioadei (lunii) se refer la
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare, a ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii, precum i a ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie:
296Ajustri pentru pierderea de = 7863Venituri din ajustri
valoare a imobilizrilor financiare pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
% = 7864Venituri din ajustri
495Ajustri pentru deprecierea pentru pierderea de valoare a
creanelor decontri n cadrul grupului activelor circulante
i cu acionarii/asociaii
59xAjustri pentru pierderea de
valoare a conturilor de trezorerie
nchiderea conturilor 781 i 786 (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n debit, astfel:
78x Venituri din provizioane i ajustri = 121Profit sau pierdere
pt. depreciere sau pierdere de valoare
11. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

Impozitul pe profit n practica entitii trebuie privit din dou perspective: pe de o parte ca un
efort al entitii de referin, adic o cheltuial17, iar pe alt parte ca o datorie a acesteia fa de bugetul
statului.
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 69Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite: 691Cheltuieli cu
impozitul pe profit i 698Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele
de mai sus.
17 Cheltuiala cu impozitul pe profit este o cheltuial nedeductibil fiscal.

Contul 691 ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit, fiind un cont de activ. Se debiteaz
cu valoarea impozitului pe profit. Contul 698 ine evidena cheltuielilor cu impozitul pltit de
microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop, fiind un cont de activ.
valoarea impozitului pe profit i valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor:
% = 441Impozit pe profit/venit
691Cheltuieli cu impozitul pe profit
698Cheltuieli cu impozitul pe venit i
cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus
nchiderea conturilor 69x (nu prezint sold) la sfritul perioadei (lunii) se reflect n credit, astfel:
121Profit sau pierdere = 69xCheltuieli cu impozitul
pe profit i alte impozite
Exemplul privind nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit

Se cunosc urmtoarele informaii despre S.C. ALFA srl:
- venituri totale 184.000 lei;
- cifra de afaceri 180.000 lei;
- cheltuieli totale 100.000 lei;
- impozit pe profit pltit n cursul exerciiului 8.000 lei;
- cheltuieli de sponsorizare18 800 lei.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n baza notei contabile.
7xx = 121 184.000
121 = 6xx 100.000
2. nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit n baza declaraiei anuale de impozit pe profit.

691 = 441 6.308
Calculul impozitului pe profit de plat la sfritul anului:

Profit contabil = Venituri Cheltuieli = 184.000 100.000 = 84.000
Profit impozabil = Profit contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale
Profit impozabil = 84.000 + 8.000 + 800 0 = 92.800
Impozit pe profit datorat = 16% 92.800 = 14.848
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = min (20% Ip datorat , 3 CA)
20% 14.848 = 2.969,6 3 180.000 = 540
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = min (2.969,6 i 540) = 540
Impozit pe profit de pltit (31.12.N) = Ip datorat impozit pe profit pltit cheltuieli de sponsorizare
deductibile = 14.848 8.000 540 = 6.308
3. nchiderea contului 691 n baza notei contabile

121 = 691 6.308
18Cheltuielile de sponsorizare se scad din impozitul datorat pentru minimul dintre urmtoarele dou limite: 20% din impozitul pe
profit datorat i 3 din cifra de afaceri.
CURS
SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE ENTITILOR ECONOMICE
Coninutul i componentele situaiilor

financiare anuale
Entitile economice care intr n aria de aplicativitate a OMFP nr. 1802/2014 i care la data
bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime:
- totalul activelor: 3.650.000 euro;
- cifra de afaceri net: 7.300.000 euro;
- numr mediu de salariai: 50
au obligaia de a ntocmi urmtoarele situaii anuale:
- situatia activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii;
- situatia cheltuielilor si a veniturilor;
- situaia modificrii capitalurilor proprii;
- tabloul fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Entitile economice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de
mrime ntocmesc situaii financiare anuale prescurtate care cuprind:
- situatia activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii prescurtata;
- situatia cheltuielilor si a veniturilor;
- note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Opional, acestea pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de numerar.
Entitile care n exerciiul financiar precedent au ndeplinit concomitent urmtoarele dou criterii de
mrime:
- cifr de afaceri net sub 35.000 inclusiv;
- total active sub 35.000 inclusiv,
pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate.
n acest sens vor ntocmi situaii financiare simplificate .
Aceste situaii financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrii poziiei financiare pentru exerciiul financiar la care se refer. Acestea trebuie
s respecte prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat i ale OMFP nr.1802/2014, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Lucrri premergtoare elaborrii situaiilor financiare

1. Verificarea nregistrrii n conturi a operaiilor economico-financiare
n vederea asigurrii caracterului real al situaiilor financiare, deci a concordanei indicatorilor pe

care-i conine cu situaia economico-financiar a agentului economic, se impune - ca o prim lucrare
preliminar - verificarea reflectrii complete n contabilitate a tuturor operaiilor efectuate. n acest scop
este necesar verificarea modului n care s-au nregistrat n contabilitate documentele primare i
centralizatoare i n ce msur au fost nregistrate toate operaiile economico-financiare pe care acestea le-
au consemnat.
Reflectarea calitativ a operaiilor economice i financiare n documente vizeaz concordana lor
cu realitatea, folosirea formularelor legale i a modului de completare a acestora. n mod deosebit, se
urmresc documentele care angajeaz i ordonaneaz cheltuieli sau elemente patrimoniale i aceasta n
scopul stabilirii stadiului n care se afl decontrile, a perioadei de gestiune la care se refer etc.
Verificarea cantitativ se face de regul, tiindu-se sumar situaia conturilor sintetice i analitice
folosite pentru contabilitatea curent. Experiena acumulat pe parcursul activitii d posibilitatea
personalului care posed o bun pregtire profesional s sesizeze n ce msur conturile utilizate prezint
o situaie normal sau exist documente care nu au fost nregistrate n contabilitate din eroare sau n mod
intenionat i care au condus la obinerea unor date care nu pot fi apreciate ca fiind normale. n aceast
ultim situaie este necesar o analiz n detaliu a conturilor respective n sensul verificrii documentelor
pe care acestea le reflect i implicit a corectitudinii conturilor folosite pentru ntocmirea formularelor
contabile.
2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventarierea

patrimoniului
Orice persoan juridic sau fizic care, potrivit legii, i organizeaz contabilitate proprie are
obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii, cel puin o dat pe
parcursul funcionrii sale, n cazul funcionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute
de lege19.
Prin inventariere se nelege ansamblul operaiilor care permit constatarea existenei tuturor
elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric sau numai valoric, dup caz, existente n patrimoniul
unitii la un moment dat.
n cadrul inventarierii patrimoniului se parcurg urmtoarele etape:
a. efectuarea propriu-zise a patrimoniului20
b. evaluarea i stabilirea rezultatelor inventarierii
c. soluionarea contabil a compensrii minusurilor cu plusurile de inventar
d. stabilirea i nregistrarea plusurilor definitive
e. determinarea i nregistrarea lipsurilor neimputabile i a pierderilor din calamiti
f. imputarea lipsurilor provenite din vina unor salariai sau a terilor
g. nregistrarea lipsurilor n curs de clarificare
h. constituirea i regularizarea ajustrilor privind deprecierea elementelor de activ.
3. Verificarea concordanei datelor din contabilitatea sintetic cu cele din evidena

operativ i analitic
Rolul acestor confruntri este acela de a descoperi eventualele erori de nregistrare intervenite n
cursul perioadei de gestiune, de a le identifica i corecta.
n activitatea practic este posibil s apar anumite erori datorit neoperrii unor documente
justificative n evidena operativ, operrii unor documente cu date eronate, totalizrii eronate a stocurilor
sau soldurilor etc.
Depistarea erorilor se face prin confruntarea datelor din evidena operativ cu cele din
contabilitate, n ordinea invers desfurrii operaiilor economice, n sensul c se confrunt mai nti
soldurile i n cazul n care nu exist concordan se verific modul de determinare a lor, se totalizeaz
rulajele i numai dup aceea - dac mai este necesar - se puncteaz (verific exactitatea) nregistrrile
fcute cu documentele care au stat la baza acestora.
n unele cazuri, cu caracter de excepie, pot fi descoperite calcule eronate n documentele
justificative emise de ctre teri i care nu s-au descoperit pn n aceast etap.
Concordana datelor contabilitii sintetice cu cele din evidena analitic reprezint o condiie
esenial pentru asigurarea realitii informaiilor care stau la baza ntocmirii bilanului.
19 Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii
20 Idem 92
Cu ocazia verificrii pot s apar erori care vizeaz: omiterea de la nregistrare a unor documente
justificative, nregistrarea unor documente justificative n alte conturi analitice dect cele implicate,
inversri de coloane, rubrici, rnduri la nregistrarea documentelor justificative, totalizri eronate sau
calcule eronate ale documentelor de eviden .a.
Concordana dintre evidena sintetic i cea analitic se realizeaz pe baza balanei de verificare
analitice a crei structur este dependent de natura elementelor patrimoniale pentru care se ntocmete.
n cazul n care apar neconcordane n ceea ce privete suma soldurilor conturilor analitice i
soldul contului sintetic, identificarea erorilor se realizeaz n ordinea invers desfurrii lucrrilor de
eviden. Se verific, n primul rnd, modul de nsumare a datelor din conturile analitice, apoi se
urmrete realitatea elementelor contului analitic n cauz i n final se verific modul de nregistrare a
operaiilor economice.
4. Centralizarea datelor contabilitii prin intermediul balanei de verificare
Ultima etap premergtoare ntocmirii bilanului o constituie centralizarea datelor contabilitii

curente cu ajutorul balanei de verificare sintetice, care reprezint o lucrare preliminar cu caracter
complex i un rol important pentru obinerea unor informaii n deplin concordan cu realitatea. Prin
ntocmirea balanei generale (sintetice) provizorii se verific exactitatea rulajelor i soldurilor stabilite
pentru conturile sintetice. n acest sens se au n vedere att seriile de egaliti ntre coloanele pentru sume
i solduri debitoare i creditoare, ct i existena concordanei cu datele care se obin prin intermediul
balanelor analitice i a celor oferite de evidena operativ.
Balana de verificare general provizorie sau altfel spus balana de verificare intermediar i
implicit balana de verificare general definitiv contribuie la realizarea mai multor obiective, dintre care
se prezint cele mai importante.
a) Asigur centralizarea datelor contabilitii curente n vederea obinerii unui tablou general al
patrimoniului unitii i care trebuie s reflecte echilibrul valoric al elementelor nregistrate. n alt ordine
de idei, o parte din elementele balanei de verificare (soldurile conturilor) servesc pentru ntocmirea
bilanului propriu-zis, iar altele ajut la completarea anexei la bilan i a raportului de gestiune.
b) Reprezint o surs important de informaii pentru analiza economico-financiar deoarece prin
modalitatea specific de grupare i centralizare a informaiilor, balana de verificare ofer posibilitatea
cunoaterii periodice a existenei i micrii elementelor patrimoniale ale ntreprinderii i totodat
constituie o baz pentru efectuarea analizei i controlului unor aspecte ale activitii economico-financiare
ale unitii.
c) Faciliteaz verificarea exactitii nregistrrilor efectuate n conturile sintetice, ceea ce
reprezint scopul principal al balanei de verificare sintetice i aceasta avndu-se n vedere i faptul c
principiul dublei nregistrri impune asigurarea permanent a unor egaliti i corelaii privind
nregistrrile efectuate n conturi.
5. Contabilitatea repartizrii profitului
Dup finalizarea verificrilor i definitivarea corelaiilor amintite anterior se efectueaz

operaiunea de repartizare a profitului pe destinaii legale. n acest sens se reine c profitul contabil se
poate repartiza cu caracter definitiv la sfritul acestuia, cnd se supune aprobrii generale a acionarilor
sau asociailor
Rezultatul exerciiului curent, aa cum prevd reglementrile n vigoare, se repartizeaz la rezerve
legale, respectiv alte rezerve ca urmare a aplicrii unor faciliti fiscale.
Ulterior, n exerciiul urmtor, la momentul aprobrii situaiilor financiare de ctre Adunarea
General, acesta se poate repartiza pe urmtoarele destinaii:
- acoperirea pierderilor din anii precedeni;
- rezerve statutare i alte rezerve;
- dividende, n cazul societilor comerciale;
- alte destinaii.
Bilanul (Situatia activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii) -

imaginea poziiei financiare a entitii
Unul din principalele documente prin care situaiile financiare i realizeaz obiectivul de
informare a utilizatorilor este bilanul contabil.
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de
capitaluri proprii i datorii ale entitilor economice la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte
situaii prevzute de lege. El se ntocmete obligatoriu anual, precum i n cazul fuziunilor sau ncetrii
activitii agenilor economici.
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de capitaluri proprii i datorii grupate dup natur,
destinaie i lichiditate, respectiv natur, provenien i exigibilitate.
Prin adoptarea noilor reglementri contabile conforme cu directivele europene a crescut
considerabil cantitatea i calitatea informaiilor ce trebuie furnizate de entiti. De asemenea sunt definite
ntr-un mod diferit cteva dintre elementele componente ale bilanului contabil.
Activele reprezint resurse controlate de entitatea economic ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare. Ca urmare un activ este
recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre
ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil. Nu se vor
recunoate n bilan ca active elementele pentru care este improbabil generarea de beneficii economice
viitoare. O astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul de profit i pierdere.
Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin
decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O
datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil o ieire de resurse purttoare de
beneficii economice rezultat din lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza
aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil.
Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al proprietarilor n activele entitii dup deducerea
tuturor datoriilor sale.
Principiile gestiunii patrimoniului stau la baza modului de ntocmire a bilanului contabil, a
structurii i a caracterului su informativ. n acest sens indicatorii din bilan sunt prezentai distinct,
coninutul lor economic este bine definit i n corelaie cu ali indicatori cuprini n notele explicative.
Potrivit cerinelor reglementrilor n vigoare bilanul are anumite limite cum ar fi:
- n bilanul contabil nu sunt cuprinse fluctuaiile activitii ntre momentele de sfrit ale anului
i nceputul urmtorului ciclu contabil;
- lipsa unor posturi bilaniere care s reflecte sursele interne create de ntreprindere i crora nu le
pot fi ataate costuri;
- efectul variaiei masei monetare care determin o scdere a ncrederii utilizatorilor n relevana
documentelor contabile de sintez;
- evaluarea la cost istoric care pune la ndoial veridicitatea informaiilor cuprinse n situaiile
financiare.
n elaborarea i prezentarea situaiilor financiare ale entitilor economice pot fi utilizate diverse
baze de evaluare a elementelor patrimoniale:
- costul istoric;
- costul curent;
- valoarea realizabil;
- valoarea actualizat;
Baza de evaluare cea mai frecvent adoptat este costul istoric.
Contul de profit i pierdere (Situatia cheltuielilor si a veniturilor)-
expresia performanelor entitii
Contul de profit i pierdere constituie un element component al situaiilor financiare anuale care
msoar performanele activitii servind simultan pentru satisfacerea nevoilor unei game largi de
utilizatori.
Informaiile din contul de profit i pierdere reflect capacitatea entitii de a genera fluxuri
viitoare de numerar prin utilizarea resurselor de care dispune agentul economic.
Formatul contului de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net, veniturile i cheltuielile
exerciiului, grupate dup natura lor, rezultatul exerciiului financiar (profit sau pierdere) precum i
rezultatul reportat.
Conform noilor reglementri, principiul prevalenei economicului asupra juridicului i face
simit prezena i n ceea ce privete recunoaterea cheltuielilor i veniturilor perioadei.
Situaia modificrilor capitalului propriu

Dat fiind importana capitalurilor proprii ale unei entiti economice pentru un potenial
investitor, a aprut necesitatea ca elementele care nu tranziteaz contul de profit i pierdere dar afecteaz
n mod direct fondurile proprii ale ntreprinderii s fie prezentate ntr-o situaie financiar distinct.
n cadrul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se menioneaz n mod explicit necesitatea
ntocmirii n cadrul unui set complet de situaii financiare a unei situaii care s reflecte fie toate
modificrile capitalului propriu, fie modificrile capitalului propriu, altele dect acelea provenind din
tranzacii de capital cu proprietarii i distribuiri ctre proprietar.
Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor
financiare. Ea prezint detaliat toate variaiile pe care capitalurile proprii le-au suferit pe perioada unui
exerciiu financiar.
Pe baza informaiilor furnizate de acest document se poate analiza capacitatea de meninere a
capitalului i profitul sau pierderea ntreprinderii.
Tabloul fluxurilor de numerar

Tabloul fluxurilor de numerar este un document financiar util n explicarea variaiei patrimoniului
entitii n cursul exerciiului, oferind informaii privind modul n care activitile entitii au fost
finanate i cum au fost utilizate resursele sale financiare.
Tabloul fluxurilor de trezorerie trebuie s analizeze fluxurile de numerar ale perioadei n funcie
de natura activitii: de exploatare, de investiie, sau de finanare.
Informaiile referitoare la fluxurile de numerar aferente unei activiti sunt utile deoarece:
- constituie pentru utilizatorii situaiilor financiare ale entitii o baz de evaluare a capacitii
acesteia de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a utilitii acestor fluxuri.
Utilizatorii doresc s cunoasc amnunte despre capacitatea entitii de a genera fluxuri de numerar,
despre durata acestor fluxuri i, de asemenea, despre modalitatea n care le utilizeaz, pentru a putea astfel
lua decizii economice privind entitatea n cauz;
- duc la nelegerea poziiei financiare i a lichiditii unei ntreprinderi;
- permit compararea rezultatelor activitii de exploatare ntre ntreprinderi diferite, eliminnd
efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru operaiuni similare;
- determin necesarul de lichiditi pentru perioada urmtoare;
- pot fi prevzute termenele scadente i riscurile ncasrilor viitoare;
- verific exactitatea evalurilor trecute asupra viitoarelor fluxuri de trezorerie.
Notele explicative la situaiile financiare
Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n
ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o
maniera sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei
fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la
nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ.
Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar,
pentru buna lor nelegere:
- numele ntreprinderii care face raportarea;
- faptul c situaiile financiare sunt proprii entitii i nu grupului;
- data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare;
- moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare;
- exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, mii lei).
Pentru elementele menionate n notele explicative se va prezenta, de regula, i suma
corespunztoare anului precedent celui la care se refer acesta.
n situaia n care suma corespunztoare nu este comparabil, aceasta trebuie ajustat,
prezentndu-se rezultatul ajustrii, modul de efectuare i motivele pentru care aceasta a fost efectuat.
n cadrul situaiilor financiare anuale se vor prezenta urmtoarele note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de
supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
Aprobarea, verificarea, prezentarea i depunerea situaiilor financiare
n contextul reglementrilor contabile actuale se ncep operaiunile de completare a situaiilor

financiare ale entitilor economice, operaiuni care n marea majoritate a lor constau din prelucrarea i
transcrierea datelor din balana de verificare final (definitiv) i din bilanul exerciiului anterior n
formularul de bilan. Aceste operaiuni se refer la selectarea, gruparea i nsumarea, dup caz, a
soldurilor finale din balan n funcie de cerinele sau coninutul posturilor bilaniere.
Situaiile financiare, cu toate componentele lor, dup ce au fost ntocmite i semnate de
persoanele mputernicite n acest sens, conductorul unitii i directorul financiar-contabil sau o alt
persoan care ndeplinete aceast funcie, sunt supuse operaiilor de aprobare de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, n vederea prezentrii (depunerii) lor ulterioare la Direcia General a
Finanelor Publice i la Oficiul Registrului Comerului.
Cu minimum 15 zile naintea adunrii generale a asociailor sau acionarilor, la care se discuta i
se aprob situaiile financiare anuale, ntreprinderea are obligaia:
a) s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale ntreprinderii, aprobate de consiliul de
administraie, mpreun cu raportul administratorilor i raportul auditorilor asupra situaiilor financiare
respective, denumite generic raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor; sau
b) s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la
ntreprindere, gratuit, la cerere.
Situaiile financiare ale entitii, aprobate de consiliul de administraie, nsoite de raportul
administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i raportul auditorilor vor fi supuse spre
aprobare de ctre adunarea generala a asociailor sau acionarilor.
O copie de pe situaiile financiare ale entitii, aprobate de consiliul de administraie, o copie de
pe raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i de pe raportul auditorilor
asupra situaiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraie n termenul prevzut de lege
direciei teritoriale a Ministerului Finanelor Publice la care entitatea este nregistrat.
n conformitate cu prevederile legii societilor comerciale, o copie de pe situaiile financiare ale
entitii, aprobate de consiliul de administraie i de asociai sau acionari, o copie de pe raportul
administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i de pe raportul auditorilor asupra
situaiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administraie n termenul prevzut de lege la Registrul
Comerului.
Potrivit legii societilor comerciale, consiliul de administraie se va asigura c situaiile
financiare ale entitii, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate n Monitorul Oficial
al Romniei n termenul prevzut de lege.
Situaiile financiare anuale ale entitii care fac obiectul O.M.F. 1802/2014 vor fi auditate de
auditori statutari, n conformitate cu reglementrile naionale privind auditul statutar.
Auditorul se va asigura c situaiile financiare ntocmite sunt n conformitate cu prevederile Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, precum i dac informaiile din raportul administratorilor
corespund cu cele din situaiile financiare ntocmite pentru acelai exerciiu, pe baza procedurilor de audit
prevzute de Standardele Internaionale de Audit.
Aprobarea situaiilor financiare reprezint o alt activitate important privind finalizarea
ncheierii exerciiului i este de competena consiliului de administraie a entitilor economice. n acest
scop se face o analiz detaliat a tuturor componentelor situaiilor financiare, precum i a raportului de
gestiune. Cu acest prilej se analizeaz n mod deosebit rezultatele pe destinaii legale i totodat n raport
cu interesele acionarilor sau asociailor.
Analiza i aprobarea situaiilor financiare constituie o condiie indispensabil pentru realizarea
funciei de gestiune a acestuia. n acest sens se are n vedere faptul c prin aprobarea situaiilor financiare
se descarc gestionar conducerea unitii patrimoniale i totodat se stabilesc msurile ce se impun pentru
evoluia viitoare a unitii i pentru creterea eficienei economice.
Organele financiare de specialitate care primesc bilanul contabil, n prezena conductorului
compartimentului financiar-contabil al entitii n cauz, efectueaz operaiunea de verificare att sub
aspect formal ct n ceea ce privete fondul lui.
Verificarea sub aspect formal se refer la respectarea termenului de prezentare, dac lucrarea
conine toate formularele cerute i dac sunt completai toi indicatorii pe care acesta i conine, la
existena corelaiilor dintre indicatorii nscrii n bilan i cei din situaiile anexe la acesta .a., ceea ce se
realizeaz cu uurin prin utilizarea normelor metodologice elaborate n acest sens de Ministerul
Finanelor i care folosesc numerotarea tuturor rndurilor i coloanelor componentelor bilanului contabil.
Verificarea de fond are mai multe obiective dintre care se au n vedere n mod deosebit cele
privind respectarea destinaiilor legale ale repartizrii profitului i calcularea corect i decontarea n
termen a obligaiilor fiscale.
n cazul n care se constat erori sau nclcri ale prevederilor legale privind ntocmirea situaiilor
financiare, acestea se restituie entitii economice n cauz pentru efectuarea modificrilor necesare, altfel
el este acceptat i vizat n acest scop, urmnd s fie depus la Oficiul Registrului Comerului i s fie
publicat, ntr-o form simplificat, n Monitorul Oficial.
Fiecare direcie general teritorial centralizeaz situaiile financiare ale unitilor patrimoniale
din raza sa de activitate, iar bilanul care se obine se depune la Ministerul Finanelor n vederea
centralizrii i determinrii indicatorilor la nivel macroeconomic.
Termenele pentru depunerea situaiilor financiare anuale i situaiile financiare anuale prescurtate
la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sunt urmtoarele21:
a) pentru societi, societi/companii naionale, regii autonome, institute naionale de cercetare-
dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar;
b) pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991, republicata, cu modificrile si
completrile ulterioare, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.
Subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n
strintate, cu excepia subunitilor deschise n Romnia de entiti rezidente n state aparinnd Spaiului
Economic European, depun situaii financiare anuale ncheiate la 31 decembrie la unitile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice n termen de 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.
Termenul de depunere a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice :
- depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice a raportrilor anuale la 31 decembrie, ntocmite de entitile economice, precum i de subunitile
deschise in Romania de entiti rezidente n state aparinnd Spaiului Economic European, se efectueaz
n termen de 150 de zile de la ncheierea anului calendaristic.
- raportarea anual ntocmit de persoanele juridice aflate n
lichidare, potrivit prevederilor art. 36 alin. (3) din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pe perioada lichidrii se depune, n termen de 90 de zile de la ncheierea anului
calendaristic, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
21
Ordin nr.52 din 16.01.2012 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare
anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice publicat n M.Of. 46 din
19.01.2012

Cursul 14

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cursul 14

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CURSUL 14

1.Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor

2. Structura cheltuielilor i veniturilor

Complexitatea activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce determin utilizarea de resurse sau

3. Evaluarea i recunoaterea cheltuielilor i veniturilor

4. Configuraia rezultatului exerciiului

Rezultatul din exploatare (Rexp) se calculeaz ca Rexp = Vexp CHexp

2 n prezent cota de impozit pe profit este de 16%.

6. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din exploatare

4 Un exemplu privind utilizarea acestui cont va fi prezentat n paragraful 7.5.2.1.

5Primele 5 zile se suport de ctre angajator.

Contabilitatea veniturilor din exploatare

% = 706Venituri din redevene, locaii

Conturile 711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse i 712Venituri aferente

71x = 121 SFD

7 Mati D., Pop A., op. cit., pag. 657

Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri

Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare

Veniturile din subvenii de exploatare se refer la subveniile cuvenite entitii n schimbul

Contabilitatea altor venituri din exploatare

7. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor financiare

Deinerea de ctre entiti a disponibilitilor bneti n conturi bancare sau acordarea de

8. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare

Contabilitatea veniturilor extraordinare se conduce cu ajutorul contului 771Venituri din

9. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizrile, provizioanele i ajustrile

10. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere

11. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite

17 Cheltuiala cu impozitul pe profit este o cheltuial nedeductibil fiscal.

Exemplul privind nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit

2. nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit n baza declaraiei anuale de impozit pe profit.

Calculul impozitului pe profit de plat la sfritul anului:

3. nchiderea contului 691 n baza notei contabile

Coninutul i componentele situaiilor

Lucrri premergtoare elaborrii situaiilor financiare

n vederea asigurrii caracterului real al situaiilor financiare, deci a concordanei indicatorilor pe

2. Verificarea faptic a datelor contabilitii curente prin inventarierea

3. Verificarea concordanei datelor din contabilitatea sintetic cu cele din evidena

4. Centralizarea datelor contabilitii prin intermediul balanei de verificare

Ultima etap premergtoare ntocmirii bilanului o constituie centralizarea datelor contabilitii

5. Contabilitatea repartizrii profitului

Dup finalizarea verificrilor i definitivarea corelaiilor amintite anterior se efectueaz

Bilanul (Situatia activelor, datoriilor si a capitalurilor proprii) -

Situaia modificrilor capitalului propriu

Tabloul fluxurilor de numerar

Aprobarea, verificarea, prezentarea i depunerea situaiilor financiare

n contextul reglementrilor contabile actuale se ncep operaiunile de completare a situaiilor

S-ar putea să vă placă și