Procedura n cazul operaiunilor de reorganizare

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:

stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de

reorganizare;
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor preliminare reorganizrii i a
operaiunilor de reorganizare propriu-zis.

Domeniul

Procedura se aplic n cazul reorganizrii societii de ctre persoanele din cadrul

compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 897/2015.

Descrierea procedurii

Operaiunea de reorganizare cuprinde operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i

lichidare a societilor comerciale.
Etapele operaiunilor de reorganizare sunt:

n cazul fuziunii prin absorbie

Inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor

proprii;
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu
aceast ocazie;
ntocmirea situaiilor financiare anuale cu ocazia fuziunii, divizrii sau a lichidrii.

Fiecare societate are obligaia s ntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii,

divizrii sau lichidrii acestora.

Aceste situaii financiare se ntocmesc pentru data stabilit potrivit legii societilor, cu
respectarea reglementrilor contabile aplicabile, i se depun la unitile teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de ctre
adunarea general a acionarilor/asociailor.

Situaiile financiare reprezint situaii financiare cu scop special, fiind destinate

operaiunilor de fuziune, divizare i lichidare a societilor.

Situaiile financiare sunt supuse auditului statutar, conform prevederilor legale n vigoare.
n scopul ntocmirii situaiilor financiare se vor evidenia n contabilitate operaiunile efectuate
pe parcursul lichidrii i se va ntocmi balana de verificare.

Situaiile financiare se depun i la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice,

odat cu depunerea acestora la oficiul registrului comerului.

Determinarea, pe baza bilanului a activului net contabil, potrivit formulei:

Activ net contabil = Total active Total datorii

Evaluarea societilor comerciale i determinarea aportului net;

Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a remunera

capitalul societii comerciale absorbite.

n cadrul acestei etape se efectueaz:

a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor

comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de
aciuni sau de pri sociale existente;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni sau pri sociale a societii absorbante, raport verificat i aprobat de experi;

Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru

remunerarea activului net contabil/aportului net de fuziune, fie prin raportarea capitalului propriu
aportat al societii comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale a
societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni/pri sociale ale
societii comerciale absorbite cu raportul de schimb;

Majorarea capitalului social la societatea comercial absorbant, cu suma

rezultat din nmulirea numrului de aciuni/pri sociale care trebuie emise de societatea
comercial absorbant cu valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale de la aceast societate
comercial;

Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din

fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii comerciale absorbante (valoarea
nominal a aciunilor/prilor sociale).
 n cazul fuziunii prin contopire

Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor

proprii ale societilor care fuzioneaz;

nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;

ntocmirea situaiilor financiare anuale;

Determinarea activului net contabil pe baza datelor din situaiile financiare;

Evaluarea societilor i determinarea aportului net.

n cazul operaiunilor de divizare

Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii ale societilor comerciale care se divizeaz;

nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;

ntocmirea situaiilor financiare anuale;

Determinarea activului net contabil;

Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a

remunera capitalul societii(lor) comerciale beneficiar(e) deja existent(e) prin:

a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor

comerciale care particip la divizare, prin raportarea activului net contabil/aportului net la
numrul de aciuni sau de pri sociale emise;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii comerciale care se divizeaz la
valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii(lor) comerciale beneficiar(e) deja
existent(e), raport verificat i aprobat de experi.

Identificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care

se transmit societii(lor) comerciale beneficiare deja existent(e)/societii(lor) comerciale nou
constituit(e) pe baza balanei de verificare sintetice, balanei de verificare analitice, altor
registre, jurnale i documente, precum i a protocolului de predare-primire;

nregistrarea n contabilitate a operaiilor de reorganizare

Operaiunile n cazul fuziunii

n cazul n care societatea este societate absorbant se nregistreaz elementele de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pe baza:
balanei de verificare sintetice,
 balanei de verificare analitice,
altor registre,
jurnale i documente,
protocolului de predare-primire.

n situaia folosirii metodei activului net contabil, recunoaterea n contabilitatea

societii absorbante/societii nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la
societatea absorbit/societile care i nceteaz existena se efectueaz la valoarea contabil
net sau la valoarea contabil brut, caz n care se preiau distinct ajustrile corespunztoare, aa
cum sunt acestea evideniate n contabilitatea societii absorbite/societii care i nceteaz
existena.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune (n cazul utilizrii metodei evalurii globale), diferenele rezultate din evaluarea cu
ocazia fuziunii a societii absorbite se recunosc n contabilitatea societii absorbante/societii
nou-constituite pe seama elementelor bilaniere crora le corespund. Eventuala diferen
nealocat reprezint fond comercial.

nregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectueaz

conform proiectului de fuziune aprobat potrivit legii.

Diferenele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societii absorbante (n cazul

utilizrii metodei evalurii globale) nu se nregistreaz n contabilitatea acesteia.

n contabilitatea societii absorbante/societii nou-constituite se preiau soldurile

conturilor existente la societatea absorbit/fiecare societate care i nceteaz existena la data
prelurii, astfel cum au fost precizate n protocolul de predare-primire.

n cazul n care societatea este societate absorbit se nregistreaz transmiterea

elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ctre societatea comercial
absorbant/societatea comercial nou constituit.

n situaia n care valoarea aportului net din fuziune este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite
sunt scoase din eviden la valoarea existent n contabilitate.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune, diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
fuziune, astfel:
dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca pierdere.

Recunoaterea n contabilitatea societii absorbite/fiecrei societi care i nceteaz

existena, a diferenei rezultate n urma evalurii globale, se realizeaz prin conturile 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital, la data la care fuziunea i produce efectele.

n cazul n care societatea se divizeaz, se nregistreaz transmiterea elementelor de

natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.
n situaia n care valoarea aportului net de divizare este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale
care se divizeaz sunt transferate la valoarea existent n contabilitate.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
divizare (metoda evalurii globale), la societatea comercial care se divizeaz i i nceteaz
existena, diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
divizare, astfel:
dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca pierdere.

Recunoaterea n contabilitatea societii divizate care i nceteaz existena a diferenei

rezultate n urma evalurii globale, se realizeaz prin conturile 6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de
capital, la data la care divizarea i produce efectele.

nregistrri contabile n cazul n care societatea este societate absorbit sau se

divizeaz

Metoda activului net

scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

% = 456
Decontri cu acionarii/asociaii
1012
privind capitalul
Capital subscris vrsat
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

281 = 21
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri corporale
corporale
 280 = 20
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri necorporale
necorporale

378 = 371
Diferene de pre la mrfuri Mrfuri

892 = %
Bilan de nchidere 21
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
409
Furnizori debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

% = 892
401 Bilan de nchidere
Furnizori
462
Creditori diveri
419
Clieni creditori
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor

Metoda evalurii globale

 Valoarea elementelor de natura activelor transferate reprezentnd active identificate n
bilan, plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:

461 = 7583
Venituri din vnzarea activelor i
Debitori diveri
alte operaiuni de capital

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

280 = 20
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri necorporale
necorporale

281 = 21
Amortizri privind imobilizrile
Imobilizri corporale
corporale

6583 = %
Cheltuieli privind activele cedate
21
i alte operaiuni de capital
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
34
Produse
371
Mrfuri
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

121 = 6583
Cheltuieli privind activele cedate
Profit sau pierdere
i alte operaiuni de capital

7583 = 121
Venituri din vnzarea activelor i
Profit sau pierdere
alte operaiuni de capital
 scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii
transferate:

- datorii

4xx = 461
Conturi de teri Debitori diveri

- capitaluri proprii

% = 456
Decontri cu acionarii/asociaii
1012
privind capitalul
Capital subscris vrsat
106
Rezerve
121
Profit sau pierdere
117
Rezultatul reportat

- regularizarea conturilor 456 i 461:

456 = 461
Decontri cu acionarii/asociaii
Debitori diveri
privind capitalul

nregistrri contabile n cazul n care societatea este societate absorbant

Metoda activului net

nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculate:

456 = %
Decontri cu acionarii/asociaii
1012
privind capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare

preluarea elementelor de natura activelor:

% = 891
21 Bilan de deschidere
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
 30
Stocuri de materii prime i
materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
381
Ambalaje
409
Furnizori debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

preluarea elementelor de natura datoriilor:

891 = %
Bilan de deschidere 401
Furnizori
419
Clieni creditori
462
Creditori diveri
456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor

Metoda evalurii globale

nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculat:

456 = %
Decontri cu acionarii/asociaii
1012
privind capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare

preluarea elementelor de natura activelor:

 % = 456
Decontri cu acionarii/asociaii
207
privind capitalul
Fond comercial
2xx
Conturi de imobilizri
3xx
Conturi de stocuri i producie n
curs de execuie
4xx
Conturi de teri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

preluarea elementelor de natura datoriilor:

456 = 4xx, 16x

Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil:

organizarea i conducerea contabilitii;
urmrirea parcurgerii etapelor de reorganizare;
ntocmirea documentaiei pentru efectuarea operaiilor de reorganizare;
emnarea situaiilor financiare;
urmrirea aprobrii i depunerii situaiilor financiare anuale;
verificarea calculelor i a notelor contabile nregistrate;
urmrirea respectrii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate:

ntocmirea proiectului de fuziune/divizare;
efectuarea calculelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb, primelor de
fuziune, numrului de aciuni de emis;
contabilizarea operaiunilor de reorganizare;
respectarea procedurii de lucru;
propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.

Procedura intr n vigoare la data de .................. .