SISTEMUL TVA LA INCASARE- APLICARE

Reguli care se aplica sistemului TVA la incasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n

perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA mai
mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, TVA nu se va mai colecta
la emiterea facturii ci la ncasarea ei si nu se va mai deduce la primirea facturii ci la plata ei.

Pentru evidentierea in contabilitate a facturilor societatilor care aplica sistemul Tva la incasare
de la 01.01.2013 tva- lui deductibil si colectat neexigibil se va folosi contul 4428 .

IMPORTANT! : Societatea va scrie pe facturile emise meniunea TVA la ncasare.

Legenda :

SC PRES SRL ( furnizor care aplica sistemul TVA la incasare )

SC ANA SRL ( furnizor care nu aplica sistemul TVA la incasare )

SC BEN SRL ( beneficiarul care aplica sistemul TVA la incasare )

SC MARK SRL ( beneficiarul care nu aplica sistemul TVA la incasare ) .

Conturi folosite :

401 Furnizori
411 Clienti
371 - Marfa
4426 - Tva deductibil
4427 - Tva colectat
4428 - Tva neexigibil
461 - Debitori diversi
5121 - Disponibil la banca in lei
5311 - Casa
628 Cheltuieli cu serviciile prestate
654 - Pierderi din creante
704 Venituri din servicii prestate
Deducerea tva la facturile primite :

Furnizor Client- Primitorul facturii Exigibilitate tva

Aplica sistemul Tva la incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
TVA se deduce la plata facturii
TVA se deduce la plata facturii
TVA se deduce la plata facturii
TVA se deduce la data facturii

Societatea care aplica sistemul TVA la ncasare, cat si cele care nu aplica sistemul , pentru
facturile primite de la furnizori care aplica sistemul , nu vor mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care
acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul) n care sunt achitate .

Plata partiala

Cand se aplica sitemul TVA la incasare in cazul platilor partiale deducerea TVA se face
proportional cu suma platita din totalul facturii . Se va considera ca fiecare din platile partiale includ si
tva ( se va calcula prin procedeul sutei marite) .

EXEMPLU : (Calculul TVA deductibil la data platii )

In cazul in care pentru o factura de 6200 lei este o plata partiala de 3000 lei in luna ianuarie si restul
sumei de 3200 lei in luna mai vom deduce tva in felul urmator:

La data facturii Tva neexigibil este 6200*24/124 =1200 lei ( 5000 lei baza +1200 lei TVA )

- in ianuarie va fi deductibil 3000*24/124 =580.65 lei

- In mai va fi deductibil 3200*24/124 = 619.35 lei

580.65 + 619.35 =1200 lei

EXEMPLU : (Inregistrarea la beneficiar a achizitiei de la o societate care aplica sistemul

Tva la incasare)

SC PRES SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se
incaseaza pe 01.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact
2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 10.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei

La BEN SRL ( fact 1 ):

La data de 15.01.2013 :
% = 401 1240
628 1000
4428 240

La data de 01.04.2013 :
 401 = 5121 310
4426 = 4428 60

La data de 15.07.2013 :
401 = 5121 930
4426 = 4428 180

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea BEN SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 60 lei si in decontul lunii iulie 180 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 60 lei si in decontul trim 3 180 lei

La MARK SRL ( fact 2):

La data de 15.01.2013 :
% = 401 2480
628 2000
4428 480

La data de 10.04.2013 :
401 = 5121 620
4426 = 4428 120

La data de 20.07.2013 :
401 = 5121 1860
4426 = 4428 360

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea MARK SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 120 lei si in decontul lunii iulie 360 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 120 lei si in decontul trim 3 360 lei

EXEMPLU : (Inregistrarea la beneficiar a achizitiei de la o societate care nu aplica

sistemul Tva la incasare)

SC ANA SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se
incaseaza pe 15.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact
2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 20.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei

La BEN SRL ( fact 3 ):

La data de 15.01.2013 :
% = 401 1240
628 1000
4428 240
La data de 15.04.2013 :
401 = 5121 310
4426 = 4428 60

La data de 15.07.2013 :
401 = 5121 930
4426 = 4428 180

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea BEN SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 60 lei si in decontul lunii iulie 180 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 60 lei si in decontul trim 3 180 lei

La MARK SRL ( fact 4):

La data de 15.01.2013 :
% = 401 2480
628 2000
4426 480
La data de 20.02.2013 :
401 = 5121 620
La data de 20.07.2013
401 = 5121 1860

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea MARK SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii ianuarie
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trimestrului 1 .

EXEMPLU : ( Inregistrarea la beneficiar a facturii cu mai multe cote de tva )

SC PRES SRL factureaza servicii catre SC BEN SRL in valoare de 1.676 lei la data de 15.01.2013 . Plata
se face prin banca partial la data de 15.02.2013 808 lei si restul de 868 lei la data de 20.05.2013 .

Componenta factura :
Baza tva cota tva
400 36 9
1000 240 24

La BEN SRL :
La data de 15.01.2013 :
% = 401 1676
628 1400
4428 276

La data de 15.02.2013 : ( se poate alege de ex serv cu cota 9% si restul din cele cu 24%)
401 = 5121 808
4426 = 4428 36
4426 = 4428 72
La data de 20.05.2013 :
401 = 5121 868
4426 = 4428 168

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea BEN SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii februarie 108 lei si in mai 168 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 1 108 lei si trim 2 168 lei .

Colectarea Tva la facturile emise :

Emitent facturi Client Exigibilitate TVA

Aplica sistemul Tva la incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
Aplica sistemul Tva la incasare
NU aplica sistemul Tva la
incasare
TVA se colecteaza la data
incasarii facturii , nu mai tarziu de
90 zile de la data emiterii
TVA se colecteaza la data
incasarii facturii , nu mai tarziu de
90 zile de la data emiterii
Tva se colecteaza la data emiterii
facturii
Tva se colecteaza la data emiterii
facturii

Pentru facturile emise clienilor, nu se datoreaza TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n
care sunt emise , ci n luna (trimestrul) n care sunt ncasate , indiferent dac beneficiarul aplic sau nu
sistemul TVA la ncasare.

OBSERVATIE ! Exista o diferenta majora in cazul facturilor emise fata de cele primite :
Dac se aplica sistemul TVA la ncasare si s-au emis facturi, ns nu au fost ncasate n termen de 90
de zile de la data facturii, atunci se va datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care se
mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii , chiar dac pn la acea dat s-a nu ncasat factura ,
adica doar se amana plata tva pentru maxim 90 zile . Acest interval de 90 de zile nu se aplic si n cazul
facturilor primite , deducerea TVA se face doar n luna (trimestrul) n care se pltesc facturile , chiar
dac ntre data emiterii si data plii trec mult mai multe zile .

In cazul emiterii facturilor se mai aplica si urmatoarele reguli :

Factura trebuie emis pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia nastere
faptul generator al TVA (data livrrii /data prestrii).
n cazul n care se ncaseaza avansuri, trebuie s se emita factura pn cel trziu n cea de-a 15-
a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma avansurilor ncasate n
legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii.
Dac nu s-a emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent contravalorii
nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege
pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA ( decl 300) aferent perioadei
fiscale (lun / trimestru) n care se mplineste cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit.
Dac se ncaseaza o factur partial, atunci se va datora TVA proporional cu suma ncasat din
totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii par iale a unei facturi emise, se
 consider c fiecare ncasare parial include si TVA, aplicndu-se procedeul sutei mrite .
Calculul este identic cu cel de la tva deductibil partial.
La ncasarea partiala a unei facturi care conine mai multe cote de TVA si/sau mai multe
regimuri de impozitare, societatea are dreptul de a alege bunurile sau serviciile care considera
c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de cote, respectiv
regimul aplicabil.

Declararea Tva de la facturile emise se va face la societatile care aplica sistemul Tva la incasare in
functie de perioada la care declara astfel :
TVA Lunar - in decontul lunii in care a fost incasata sau in care se implinesc 90 zile
calendaristice de la emitere pentru facturile neincasate
TVA Trimestrial - in decontul trimestrului in care a fost incasata sau in care se implinesc 90 zile
calendaristice de la emitere pentru facturile neincasate .

EXEMPLU : (Inregistrarea la emitent a vanzarii )

SC PRES SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se
incaseaza pe 01.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact
2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 10.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei

La PRES SRL :

La data de 15.01.2013 se inregistreaza facturile :

FACT 1 : 4111 = % 1240

704 1000
4428 240

FACT 2 : 4111 = % 2480

704 2000
4428 480

La data de 01.04.2013 incasarea facturilor :

5121 = 4111 310 (FACT 1)
4428 = 4427 60
La data de 10.04.2013
5121 = 4111 620 ( FACT 2)
4428 = 4427 120
La data de 15.05.2013 ( la 90 zile de la emiterea facturilor)
4428 = 4427 180
4428 = 4427 360
La data de 15.07.2013
5121 = 4111 930 (FACT 1)
La data de 20.07.2013
5121 = 4111 1860 ( FACT 2)
Declararea Tva de la aceste facturi se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita
adica Societatea Pres SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 180 lei si in dec lunii mai 540 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trimestrului 2 720 lei

SC ANA SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 5 de 1240 lei ) care se
incaseaza pe 15.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact
6 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 20.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei .

La ANA SRL :

La data de 15.01.2013 se inregistreaza facturile :

FACT 5 : 4111 = % 1240

704 1000
4427 240

FACT 6 : 4111 = % 2480

704 2000
4427 480

La data de 15.04.2013 incasarea facturilor :

5121 = 4111 310 (FACT 5)

La data de 20.04.2013
5121 = 4111 620 ( FACT 6)

La data de 15.07.2013
5121 = 4111 930 (FACT 5)

La data de 20.07.2013
5121 = 4111 1860 ( FACT 6)

Regula privitoare la TVA incasare nu se aplica la societatea care nu aplica sistemul pentru facturile emise
de acestea. Societatea isi va colecta TVA in luna emiterii facturii .

EXEMPLU : ( Inregistrarea la emitent a facturii cu mai multe cote de tva )

SC PRES SRL factureaza servicii catre SC BEN SRL in valoare de 1.676 lei la data de 15.01.2013 . Plata
se face prin banca partial la data de 15.02.2013 808 lei si restul de 868 lei la data de 20.05.2013 .

Componenta factura :
Baza tva cota tva
400 36 9
1000 240 24
La SC PRES SRL

La data de 15.01.2013
4111 = % 1676
704 1400
4428 276
La data de 15.02.2013 ( se va alege valoarea taxata cu 9% si parte din 24 % )
5121 = 4111 808
4428 = 4427 36
4428 = 4427 72
La data de 15.04.2013 ( la 90 zile de la emitere a facturii)
4428 = 4427 168
La data de 20.05.2013
5121 = 4111 868

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost
platita adica Societatea Pres SRL
- are tva lunar va declara TVA in decontul lunii februarie 108 lei si in aprilie 168 lei
- are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 1 108 lei si trim 2 168 lei

Reguli aplicabile in functie de tipul de plata in sistemul TVA la incasare

Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate prin care obinem contrapartida
de la beneficiar sau de la un ter :
1. plata n bani (nu n numerar),
2. plata n natur,
3. compensarea intre furnizor si client,
4. cesiunea de creane,
5. utilizarea unor instrumente de plat

1.Plata in bani.
Codul fiscal prevede faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror
contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale de exigibilitate,
respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori si se datoreaz la bugetul de stat n
momentul emiterii lor ctre clieni.

CAZURI PARTICULARE :
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare si emitei o factur ctre un beneficiar, vei exclude de
la aplicarea sistemului TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n numerar de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber
profesionisti si asocieri fr personalitate juridic. Astfel, n situaia n care se ncaseaz
parial n numerar contravaloarea unei facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar
suma ncasat (incasare pana la efectuarea facturii inclusiv), nu ntreaga factur.
n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau
contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic
regulile de exigibilitate de mai sus , adica se va aplica sistemul de tva la incasare .
 Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu sunt considerate
ncasri/pli n numerar.
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau total cu
numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci vei aplica
regulile specifice sistemului TVA la ncasare.
In cazul facturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data facturii, si nu la
data ncasrii ei.

O persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridica dac:

- prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea /numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan
juridic sau dac controleaz persoana juridic;
- a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan
juridic; sau - o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima
persoan juridic, ct si la cea de-a doua.

OBSERVATIE ! Furnizorul nu va mai trece meniunea TVA la ncasare , chiar dac acesta
este nregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare in cazul in care
factura este incasata in numerar , sau va trece mentiunea doar in dreptul sumei neincasate in
cazul in care este platita partial cu numerar la data emiterii facturii .
n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea
integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate
prevzute mai sus .

EXEMPLU : ( Facturi emise achitate in numerar )

SC PREST SRL emite factura 10 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie . Se
stabileste ca aceasta factura va fi achitata in 01.03.2013 .

La SC PREST SRL :

FACT 10 : 4111 = % 1240

704 1000
4428 240
La data 01.03.2013
5311 = 4111 1240
4428 = 4427 240

SC PREST SRL emite factura 11 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie . Se
stabileste ca aceasta factura va fi achitata cu op in 01.03.2013 . La data EMITERII se achita cu
numerar jumatate din valoare .Mentiunea TVA LA INCASARE se va face doar pentru jumatate
din valoarea facturii .

La data de 30.01.2013
FACT 11 : 4111 = % 1240
704 1000
4428 120
4427 120
 5311 = 4111 620

La data 01.03.2013
5121 = 4111 620
4428 = 4427 120

2.Plata in natura . n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrare/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea
efectuat.

3.Compensare intre furnizor si client .

n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
- n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii;
- n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii
unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
denumirea prilor;
codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal;
numrul si data emiterii facturii;
valoarea facturii, inclusiv TVA;
valoarea compensat;
semntura prilor si data semnrii procesului-verbal de compensare.

n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul colecteaz TVA (4427) n ziua n
care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, dac aplic sistemul TVA
la ncasare;
Beneficiarul, indiferent dac aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, si deduce TVA la data la
care TVA se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la
data emiterii facturii, condiia fiind ca furnizorul / prestatorul s aplice sistemul TVA la ncasare

EXEMPLU : ( Compensarea facturilor intre 2 societati care aplica TVA la incasare)

SC PREST SRL emite factura 10 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie .
SC BEN SRL emite factura 20 (2000 lei +480 lei ) catre SC PREST SRL in 02.02.2013 .
Se stabileste compensarea intre parti a celor 2 facturi la data de 31.03.2013 .Plata pentru restul
sumei se va face la 01.06.2013

La SC PREST SRL :
La data 30.01.2013 :
FACT 10 : 4111 = % 1240
704 1000
4428 240
La data de 02.02.2013:
% = 401 2480
628 2000
4428 480
La data 31.03.2013 : Se inregistreaza compensarea si tva aferent
401 = 4111 1240
4428 = 4427 240
4426 = 4428 240
La data de 01.06.2013 : plata rest factura
401 = 5121 1240

La SC BEN SRL :
La data de 30.01.2013:
% = 401 1240
628 1000
4428 240

La data de 02.02.2013:
FACT 20 : 4111 = % 2480
704 2000
4428 480
La data 31.03.2013 : Se inregistreaza compensarea si tva aferent
401 = 4111 1240
4428 = 4427 240
4426 = 4428 240

La data de 02.05.2013 : Tva devine exibil pentru suma ramasa neincasata:

4428 = 4427 240

La data de 01.06.2013 : incasarea facturii

5121 = 4111 1240

4. Cesiune de creanta . Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise,
indiferent de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga
contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea TVA
intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile
calendaristice de la data emiterii.
Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul
TVA la ncasare, precum si a celor care nu aplic acest sistem ns au achiziionat bunuri/servicii de la
entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA
este amnat pn la data plii facturilor.

Exemplu : Cesiunea unei creante .

Societatea A care aplica sistemul Tva la Incasare factureaza catre societatea B servicii in valoare de
4960 lei in data de 15 ianuarie .

Societatea A cesioneaza creanta catre societatea C cu suma de 4800 lei care plateste creanta in 30
august astfel :
Caz 1 : Cesiunea se face la data de 31 martie
La data emiterii facturii (ianuarie) 4111= % 4960
704 4000
4428 960
La data cesiunii (martie) % = 4111 4960
461 4800
654 160

4428=4427 960

La data incasarii ( august ) 5121= 461 4800

Declararea Tva se va face in decontul lunii martie sau a trimestrului 1 dupa caz.

Caz 2. Cesiunea creantei se face la data de 10 mai ( la mai mult de 90 zile de la emitere ).

La data emiterii facturii (ianuarie) 4111= % 4960

704 4000
4428 960

La 90 de zile de la data emiterii(aprilie) 4428=4427 960

La data cesiunii (mai) % = 4111 4960

461 4800
654 160

La data incasarii ( august ) 5121= 461 4800

Declararea Tva se va face in decontul lunii aprilie sau a trimestrului 2 dupa caz.

In cazul Societatii B exigibilitatea nu este influentata de preluarea creantei , deducand Tva la data
platii creantei.

5.Utilizarea altor instrumente de plata

Pentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris n
extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia:
n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit;
n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer debit (cec,
cambie si bilet la ordin), dac furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz
instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii, se consider c persoana
respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat;
Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un instrument de
plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop, furnizorul trebuie
s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu
privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor;
EXEMPLU : Incasarea facturii emise cu mijloace de plata bancare

SC PREST SRL emite o factura la data de 15.01.2013 in valoare de 1240 lei catre SC MARK SRL .
Factura se incaseaza prin CEC la data de 05.04.2013 .
Atat prestatorul cat si beneficiarul va colecta , respectiv deduce Tva la data incasarii acesteia chiar
daca beneficiarul nu aplica sistemul Tva la incasare .
SC PREST SRL :
La data de 15.01.2013
4111 = % 1240
704 1000
4428 240
La data de 05.04.2013
5121 = 4111 1240
4428 = 4427 240

SC MARK SRL :
La data de 15.01.2013 :
% = 401 1240
628 1000
4428 240
La data de 05.04.2013 :
401 = 5121 1240
4426 = 4428 240

1. Intrarea in sitemul TVA la incasare

In perioada cuprins ntre data la care exista obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare si data
nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, se ine cont de urmtoarele prevederi:

Dreptul de deducere al TVA la cumparari Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii

Deducerea este amanata pn n momentul n Se aplica regulile privind exigibilitatea taxei
care facturile primite de la furnizori au fost referitoare la tva la incasare .
pltite.
La societatile care nu aplica sistemul tva la
incasare, deducerea tva se face la data facturii.

n cazul n care se emit facturi nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare,
indiferent dac sunt ncasate sau nu , pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data
prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, pentru contravaloarea:
total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, exigibilitatea TVA rmne la data emiterii
facturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, exigibilitatea TVA va intervene la data emiterii
facturii pentru contravaloarea parial. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data
intrrii n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data ncasrii
facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.Pentru facturile
pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral
 nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului n sistemul
TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n
sistem, att la furnizor ct si la beneficiar .

EXEMPLU : Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare

Caz 1. Factura este emisa pe data de 20.12.2012 pentru toata livrarea de servicii . Incasarea
facturii este pe 10.01.2013 .
Tva este dedus/ colectat in decembrie. In ianuarie va fi inregistrata doar incasarea facturii .

Caz 2. Factura de avans 01 emisa pe data de 20.12.2012 pentru suma de 1000 lei +240 tva .
Factura 02 pentru restul contravalorii serviciului prestat este emisa in data de 15.01.2013
pentru suma de 2000 lei +480 tva . Pe data de 15.02.2013 se incaseaza suma de 1736 lei . Restul
de 1984 lei se incaseaza in 01.04.2013.

La beneficiar se inregistreaza ( la emitent se inregistreaza similar) :

In decembrie este dedus tva aferent facturii avans .
% = 401 1240
628 1000
4426 240

In ianuarie se inregistreaza tva neexigibil (4428) .

% = 401 2480
628 2000
4428 480

In februarie se face repartizarea pe facturi a platii partiale :

401 = 5121 1240 - factura 01 din decembrie

401 = 5121 496 - factura 02 din ianuarie

4426 = 4428 96 (1736-1240) *24/124
In aprilie :
401 = 5121 1984 - rest factura 02 din ianuarie
4426 = 4428 384

2. Iesirea din sistemul Tva la incasare

Regulile care se plica in perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia de a nu mai aplica sistemul
TVA la ncasare si data radierii din oficiu de ctre organele fiscal competente din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, sunt:

Dreptul de deducere al TVA la cumparari Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii

Deducerea se face la data facturii regulile Se aplic regulile generale privind exigibilitatea
generale de deducere a tva TVA, respectiv se colecteaza TVA la emiterea
La societatile care nu aplica sistemul tva la facturii si nu la ncasarea ei.
incasare deducerea este amanata pn n
momentul n care facturile de la furnizori au fost
pltite
 n cazul n care s-au emis facturi, nainte de data iesirii din sistemul TVA la ncasare, pentru care
faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data iesirii din sistemul TVA la
ncasare, pentru contravaloarea:
total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii , indiferent dac s-au ncasat sau nu, se continu
aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii, dar nu mai
mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.
parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii ,exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii
facturii dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent
contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de iesirea din sistem. Pentru
diferenele care vor fi facturate dup data iesirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea
intervine la data emiterii facturii/facturilor. Pentru facturile pariale emise nainte de iesirea din
sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de iesirea din sistem, orice
sum ncasat/pltit dup iesirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai
nti prii din factur nencasate/nepltite pn la iesirea din sistem, att la furnizor ct si la
beneficiar .

EXEMPLU : Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare

Caz 1. Factura este emisa pe data de 20.05.2013 pentru toata livrarea de servicii care are loc in
luna august . Incasarea facturii este pe 30.09.2013 . Societatea iese din sistemul TVA la incasare
de la 01.07.2013.

La data de 20.05.2013
4111 = % 1240
704 1000
4428 240
La data de 20.08.2013
4428 = 4427 240

La data de 30.09.2013
5121 = 4111 1240

Caz 2. Factura de avans 01 emisa pe data de 20.05.2013 pentru suma de 1000 lei +240 tva .
Factura 02 pentru restul contravalorii serviciului prestat in august este emisa in data de
15.08.2013 pentru suma de 2000 lei +480 tva . Pe data de 15.08.2013 se incaseaza suma de
3000 lei . Restul de 720 lei se incaseaza in 30.09.2013. Societatea iese din sistemul TVA la
incasare de la 01.07.2013.

La data de 20.05.2013 fact 01

4111 = % 1240
704 1000
4428 240
La data de 15.08.2013
4111 = % 2480 - fact 02
704 2000
4427 480

4428 = 4427 240 - tva fact 01

 5121 = 4111 1240 - incasare fact 01
5121 = 4111 1760 incasare partial fact 02

La data de 30.09.2013
5121 = 4111 720

3. Reguli aplicate in cazul erorilor de inregistrare in Registrul persoanelor impozabile

care aplica sistemul TVA la incasare

n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care aplic

sistemul TVA la ncasare, n situatia n care data publicrii n registru este ulterioar datei de
la care persoana impozabil aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarii si exercit dreptul
de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) adica Tva la incasare , ncepnd
cu data publicrii n registru .

Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat de organele fiscale, ca urmare a

unei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va
fi radiat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data
nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale.

Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii si data radierii n/din Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare:

Dreptul de deducere al TVA la cumparari Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii

dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor persoana impozabil care nu avea obligatia de
efectuate de persoana impozabil n perioada a aplica sistemul TVA la ncasare aplic
respectiva se face conform reglementarilor regulile generale privind exigibilitatea taxei .
generale ale tva . Nu se sanctioneaza daca se Nu se sanctioneaza daca se aplicarea
aplicarea prevederile Tva la incasare. prevederile Tva la incasare.
Daca beneficiarul nu aplica Tva la incasare
dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor
de la persoanele impozabile respective nu se
exercit pe msura pltii , deci se aplica
regulile generale al tva indiferent de regimul
aplicat de furnizor/prestator n perioada
respectiv.

Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca urmare a unei
erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi
nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente,
ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.
Pe perioada cuprins ntre data radierii si data nregistrrii din/n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare:

Dreptul de deducere al TVA la cumparari Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii

Dreptul de deducere conform regulilor TVA la persoana impozabil continu aplicarea
incasare . NU este sanctionat societatea n sistemului TVA la ncasare. NU este
cazul n care, n perioada respectiv, aplic sanctionat n cazul n care, n perioada
regulile generale privind exigibilitatea taxei. respectiv, aplic regulile generale privind
exigibilitatea taxei
Dreptul de deducere a TVA aferente
achizitiilor efectuate de beneficiari care nu
aplic sistemul TVA la ncasare de la
persoanele impozabile respective se face
portivit regulilor generale al TVA, indiferent
de regimul aplicat de furnizor/prestator n
perioada respectiv."

Ajustarea bazei de impozitare in cazul societatilor care aplica

sitemul TVA la incasare

Pentru stabilirea exigibilitii TVA , in cazul ajustarii bazei se va tine cont de urmtoarele :

Situaii care duc la ajustarea bazei de impozitare :

1. A fost emis o factur si, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,nainte de
livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor .
Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la
data anulrii operaiunii,pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei.
Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente
Dac operaiunea este anulat partial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA
neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste taxa neexigibil, pentru diferen
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

2. Acordarea unor rabaturi, remize, risturne, sconturi si alte reduceri de pre dup livrarea
bunurilor sau prestarea serviciilor .
Se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste TVA
neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii
3. Refuzul total sau parial privind cantitatea,calitatea sau preurile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum si anularea total ori parial a contractului pentru livrarea sau
prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri
judectoresti definitive si irevocabile sau n urma unui arbitraj . Cumprtorii returneaz
ambalajele facturate n care s-a expediat marfa .
Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la
data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei.
Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea
taxei neexigibile aferente .
Dac operaiunea este anulat partial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA
neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste taxa neexigibil, pentru diferen
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii .

4. Contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza
falimentului beneficiarului .In acest caz ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoresti, hotrre rmas definitiv si irevocabil)
Se opereaz anularea TVA neexigibile aferente .

EXEMPLU : Anularea operatiunii

SC PRES SRL emite factura 15 in data de 15.01.2013 pentru servicii in valoare de 3000 lei +
720 lei tva . Serviciile sunt prestate in luna martie . In luna februarie societatea emite o
factura de stornare a serviciilor astfel:
Caz 1 . Se storneaza toata valoarea facturii initiale pe data de 15.02.2013.Se va anula tva
neexigibil . Exibilitatea lui ar fi fost la data incasarii sau la 90 zile de la emiterea facturii 15.

La data de 15.01.2013- fact 15

4111 = % 3720
704 3000
4428 728

La data de 15.02.2013 factura storno

4111 = % -3720
704 -3000
4428 - 728

Caz 2. Se storneaza o valoare partiala in suma de 2000 lei + 480 lei in data de 01.03.2013.
In data de 05.02.2013 se incaseaza suma de 2480 lei .

La data de 15.01.2013- fact 15

4111 = % 3720
704 3000
4428 728

La data de 05.02.2013 incasarea partiala

5121 = 4111 2480
 4428 = 4427 480
Tva neexigibil ramas : 728- 480= 240 lei

La data de 01.03.2013 factura storno

4111 = % -2480
704 -2000
4428 - 240 ( tva neexigibil ramas dupa incasare 728-480)
4427 -240 ( tva exigibil care se storneaza . Diferenta dintre totalul
tva facturii storno si tva neexigibil care ramasese la data emiterii prezentei facturii 480- 240 )

Colectarea tva de va face in luna februarie pentru suma de 480 lei , iar in martie pentru
suma de -240 .