Bulgaru Bazele PDF

MINISTERUL AGRICULTURII I INDUSTRIEI ALIMENTARE
AL REPUBLICII MOLDOVA
UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA
CATEDRA EVIDEN CONTABIL
BAZELE
CONTABILITII
Curs de prelegeri
pentru studenii specialitii 361. 1 Contabilitate
Chiinu - 2014
Cursul de prelegeri la disciplina Bazele contabilitii pentru
studenii facultii de contabilitate, specialitatea 361.1 Contabilitate au
fost elaborate de ctre confereniarul universitar Veronica Bulgaru n
corespundere cu cerinele curriculumului. Materialul este expus n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii, Standardelor Naionale de
Contabilitate, Planului general de conturi contabile, titlurilor respective ale
Codului fiscal, precum i ale altor acte legislative i normative n vigoare.
Se editeaz conform hotrrii

comisiei metodico-didactice a
UASM din 2 octombrie 2014,
proces-verbal nr. 1
TEMA 1. ESENA I CONINUTUL CONTABILITII (2 ore)
l.1. Caracteristica general a contabilitii;
1.2. Principiile contabilitii;
1.3. Etaloanele aplicate n contabilitate;
1.4. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Utilizatorii informaiei
contabile.
l.1. Caracteristica general a contabilitii

Informaia privind activitatea desfurat de ntreprinztori se reflect n
contabilitate. De aceea evidena se ine n cadrul oricrei ntreprinderi i reprezent o
cerin a existenei acesteia, unde munca de contabil ncepe din momentul nfiinrii i se
ncheie odat cu lichidarea ei. Potrivit Legii contabilitii toate entitile (persoanele
juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor) sunt obligate s in
contabilitatea proprie.
Datele evidenei prezint un sistem de informare operativ i dinamic privind
mrimea patrimoniului, operaiile i procesele economice care au loc la entitate. n baza
datelor contabilitii se primesc decizii optime la capitolul gestionrii patrimoniului i
prevenirii formrii rezultatului negativ (pierderii) n activitatea ntreprinztorului.
Informaia contabil reflect situaia trecut i prezent, tendinele de
dezvoltare n perspectiv a entitii. Ea asigur cunoaterea nu numai n ansamblu a
rezultatelor obinute de entitate, dar i a celor mai amnunite aspecte privind starea
elementelor patrimoniale.
Contabilitatea a aprut i s-a instituit odat cu producia de mrfuri, cu
necesitatea evidenierii afacerilor n ordine cronologic. Ea a trecut prin mai multe
faze de dezvoltare, ncepnd cu cele mai primitive forme de organizare a evidenei i
finaliznd cu elaborarea standardelor internaionale i naionale de contabilitate. Dac
anterior evidena era necesar pentru ca activitatea ntr-o gospodrie individual s nu
s se transforme ntr-un haos, odat cu dezvoltarea produciei ea a devenit un sistem
important de control al proprietii.
Treptat contabilitatea a nceput s fie studiat ca tiin, avnd obiectul i
metoda de cunoatere proprii. Fondatorul contabilitii se consider italianul Luca
Paciolo (1445-1515) care este cunoscut ca autorul primei cri de contabilitate.
Pe parcursul secolelor s-au acumulat importante idei, concepte, principii i standarde
cu privire la inerea evidenei. Dezvoltarea istoric a societii umane influeneaz
semnificativ asupra coninutului contabilitii, contribuind esenial la perfecionarea formelor
ei de organizare.
Contabilitatea, ca sistem de obinere a informaiei, conine urmtoarele ele-
mente legate reciproc: colectarea, prelucrarea i nregistrarea.
Colectarea este procesul obinerii informaiei privind activitatea desfurat de entiti
(de exemplu, cumprarea materialelor, fabricarea produselor, achitarea datoriilor etc.).
Prelucrarea prezint gruparea, exprimarea n anumite mrimi de referin i
generalizarea informaiei obinute n rezultatul colectrii (de exemplu, n perioada 5-
10 august 20__ s-au vndut 30 tone cartofi).
nregistrarea prezint perfectarea documentar a informaiei obinute n urma
colectrii i prelucrrii.
3
Prin urmare, contabilitatea este un sistem sistem de colectare, prelucrare,
nregistrare i generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar.
1.2. Principiile contabilitii
Sistemul contabil se bazeaz pe urmtoarele principii:
1. Continuitatea activitii. Presupune c ntreprinderea i va continua n
mod normal activitatea n viitorul previzibil fr a intra n stare de lichidare sau
reducere substanial a activitii. Continuitatea activitii se exprim clar n actul de
constituire, ntruct este delimitat n timp perioada funcionrii ntreprinderii.
2. Permanena metodelor. Presupune continuitatea aplicrii metodelor i regulilor
privind evaluarea i nregistrarea elementelor contabile, astfel asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiei contabile. Conform acestui principiu ntreprinderea trebuie s utilizeze pe
parcursul anului de gestiune unele i aceleai metode i reguli de reflectare a faptelor
economice, evaluare a activelor i datoriilor, calculare a amortizrii mijloacelor fixe (de
exemplu, metoda casrii liniare). Modificarea metodelor de la un an la altul trebuie s fie
determinat de o motivaie, cum ar fi modificarea legislaiei contabile sau fiscale.
3. Contabilitate de angajamente. Prevede nregistrarea elementelor
contabile pe msura apariiei lor indiferent de momentul ncasrii sau plii numera-
rului. De exemplu, s-au vndut produse n luna mai, iar cumprtorii s-au achitat n
luna iulie. Prin urmare, venitul din vnzarea produselor va fi recunoscut n momentul
vnzrii, adic n luna mai, indiferent de faptul c cumprtorii s-au achitat n iulie.
4. Separarea patrimoniului i datoriilor. Prevede prezentarea n situaiile
financiare doar a informaiilor despre patrimoniul i datoriile entitii, care trebuie
contabilizate separat de patrimoniul i datoriile proprietarilor i ale altor entiti;
5. Principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie
s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, adic nu se admite compensarea ntre
posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului i ntre venituri i cheltuieli.
1.3. Etaloanele aplicate n contabilitate

Pentru colectarea, prelucrarea i nregistrarea elementelor contabile se folosesc
urmtoarele etaloane de eviden:
etalonul natural;
etalonul monetar (valoric);
etalonul de munc.
Etalonul natural exprim coninutul cantitativ al elementelor contabile i
folosete urmtoarele uniti de msur: ha, tone, litri, buci, capete etc. Acest etalon
poate fi folosit numai la msurarea bunurilor materiale i permite a ine evidena i
controlul asupra strii i micrii lor la ntreprindere.
Etalonul monetar (valoric) se folosete pentru generalizarea i gruparea ele-
mentelor contabile. Cu ajutorul acestui etalon se msoar n expresie valoric patri-
moniul i se calculeaz un ir de indicatori, cum ar fi: suma costurilor, mrimea
veniturilor, cheltuielilor, profitului etc.
Etalonul de munc este destinat pentru contabilizarea timpului utilizat i se
exprim prin om-ore, om-zile. Cu ajutorul lui se calculeaz mrimea retribuirii
muncii, productivitatea muncii etc.
4
1.4. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Utilizatorii informaiei contabile
n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii contabilitatea se subm-
parte n:
1. Contabilitatea financiar;
2. Contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i
sistematizare a informaiei privind existena i micarea activelor, capitalului propriu,
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor n expresie valoric pentru ntocmirea situaiilor
financiare. Ea se organizeaz n baza unor reguli i principii stabilite de ctre
organele de stat, care sunt obligatorii pentru toate entitile. Aceste reguli i principii
sunt reflectate n standardele naionale de contabilitate.
Pentru contabilitatea financiar este caracteristic: utilizarea procedeului dublei
nregistrri, folosirea obligatorie a etalonului valoric, ntocmirea situaiilor financiare
dup formele stabilite de ctre organele de stat etc.
Contabilitatea de gestiune reprezint un sistem de colectare, prelucrare i
transmitere a informaiei contabile pentru planificarea, calculaia costurilor,
verificarea i analiza bugetelor n scopul ntocmirii rapoartelor interne pentru luarea
deciziilor manageriale. Ea reflect informaii privind costurile de producie,
rezultatele obinute pe subdiviziuni i tipuri de produse etc.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz, n fond, dup regulile stabilite de
fiecare ntreprindere, conform necesitilor proprii.
Informaiile contabile de gestiune sunt destinate pentru luarea deciziilor n
cadrul ntreprinderii i sunt inaccesibile utilizatorilor externi de informaie.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu denot c la
ntreprindere exist dou contabiliti i diverse registre contabile. La ntreprindere
funcioneaz un singur sistem contabil, ns el este organizat n aa mod, nct n
urma regruprii datelor iniiale, se pune la dispoziia utilizatorilor informaia necesar
pentru luarea deciziilor corecte. Prin urmare, ambele contabiliti se bazeaz pe
aceleai date din documente primare, folosesc acelai plan general de conturi,
aceleai procedee de colectare i prelucrare a informaiei.
Informaiile contabile sunt destinate pentru diferite grupe de utilizatori. Se
deosebesc:
utilizatori interni;
utilizatori externi.
Utilizatorii interni cuprind lucrtorii administrativi ai entitii care poart
rspundere pentru gestiunea ntreprinderii i realizarea obiectivelor preconizate.
Totodat la aceast categorie de utilizatori se refer proprietarii, furnizorii, cumprtorii
etc.
Utilizatori externi sunt persoanele care nu au o interesare direct n afacerile
ntreprinderii, cum ar fi organele fiscale, organele de asigurare social, organele
statistice, firmele de audit etc.
5
TEMA 2. OBIECTUL CONTABILITII (4 ore)
2.1. Obiectul contabilitii;
2.2. Activele entitii i clasificarea lor;
2.3. Pasivele entitii i clasificarea lor;
2.4. Cheltuielile i veniturile entitii;
2.5. Procesele i faptele economice.
2.1. Obiectul contabilitii
La baza obiectului de studiu al contabilitii este patrimoniul ntreprinderii,
deoarece contabilitatea a aprut din necesitatea cunoaterii i gestiunii eficiente a
acestuia.
Patrimoniul - totalitatea bunurilor economice ce aparin unei persoane fizice
sau juridice, obinute n cadrul relaiilor de drepturi i obligaii.
Prin urmare, componentele patrimoniului sunt:
1. Mijloacele economice, adic bunurile corporale i necorporale, precum i
numerarul care formeaz patrimoniul ca obiect al raporturilor de drepturi i obligaii;
2. Subiectul patrimoniului, adic entitatea creia i aparine patrimoniul i are
drepturi i obligaii asupra acestuia.
Mijloacele economice caracterizeaz partea patrimoniului cu coninut concret,
determinate fizic i economic. Determinarea fizic remarc faptul c acestea mbrac
o form concret (de exemplu, mijloace fixe, materiale, mrfuri etc.). Determinarea
economic a mijloacelor se exprim prin capacitatea de a satisface anumite cerine
(de exemplu, utilizarea numerarului pentru achitarea datoriilor).
Partea a doua a patrimoniului, adic drepturile i obligaiile entitii (care se
mai numesc surse de constituire a mijloacelor economice), exprim raporturile de
proprietate privind posesiunea, folosirea i administrarea mijloacelor economice.
Prin relaii de drept se subnelege situaia, n care entitatea procur o parte din
bunuri din mijloace proprii. Prin urmare, i aparin de drept, iar partea respectiv de
patrimoniu se numete propriu.
Relaiile de obligaii apar n cazul, cnd entitatea cumpr o parte din bunuri pe
seama mijloacelor altor persoane fizice i juridice. Prin urmare, bunurile respective
nu-i aparin de drept, deoarece echivalentul valoric trebuie restituit proprietarului.
Astfel de patrimoniu se numete strin.
Utilizarea bunurilor economice la ntreprindere condiioneaz apariia cheltuie-
lilor, veniturilor i rezultatului financiar.
Pentru cunoaterea i gestionarea patrimoniului contabilitatea folosete 2
structuri calitative:
1. Activul i pasivul patrimonial (mijloacele economice, drepturile i
obligaiile);
2. Cheltuielile i veniturile.
2.2. Activele entitii i clasificarea lor
Activele reprezint resursele economice identificabile i controlate de entitate
ce provin din faptele economice trecute din a cror utilizare se ateapt obinerea
unor beneficii economice.
Activele se clasific dup 2 criterii:
6
I. Gradul de lichiditate;
II. Modul de valorificare (felul n care particip n activitatea de producie, n
care se consum i i raporteaz valoarea la costul produselor obinute).
Dup primul criteriu activele se submpart n 2 grupe:
1. Active imobilizate;
2. Active circulante.
Activele imobilizate cuprind toate activele cu excepia celor circulante. Dup
modul de valorificare acestea se divizeaz n:
imobilizri necorporale;
imobilizri corporale;
active biologice imobilizate;
investiii financiare pe termen lung;
investiii imobiliare;
creane i avansuri acordate pe termen lung;
alte active imobilizate.
Imobilizri necorporale - imobilizri nemonetare care n-au o form material,
sunt identificabile i controlate de entitate. La ele se refer: inveniile, mrcile,
licenele, drepturile de autor, programele informatice, desenele i modelele
industriale etc.
Imobilizri corporale - imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri,
imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie - imobilizri corporale procurate sau
aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare, pn la transmiterea lor n
exploatare (de exemplu, construirea cldirilor, plantarea, creterea i ngrijirea
plantaiilor perene etc.).
Mijloace fixe - imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a
crora depete 6000 lei sau pragul de semnificaie stabilit n politicele cotabile (de
exemplu, cldirile, utilajul, mijloacele de transport, plantaiile perene pe rod etc.).
Terenuri - imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt)
aflate n proprietatea entitii sau primite n arend financiar.
Resurse minerale - imobilizri corporale sub form de costuri ale lucrrilor de
exploatare (pregtire spre extracie). La ele se refer: rezervele de piatr, nisip,
material lemnos etc. exploatate ntr-o perioad ndelungat de timp.
Active biologice imobilizate activele biologice mature care asigur obinerea
multipl a produselor agricole i/sau activelor biologice adiionale pe parcursul unei
perioade ce depete un an (de exemplu, viile, livezile, vacile, ovinele, porcinele
etc.), precum i activele biologice imature (de exemplu, vile i livezile plantate).
Investiii financiare pe termen lung active sub form de valori mobiliare
(aciuni i obligaiuni), cote de participaie n capitalurile sociale al altor entiti
deinute de entitate n scopul obinerii veniturilor.
Investiii imobiliare proprietate imobiliar deinut, n special, n scopul
nchirierii sau pentru creterea valorii acesteia, dect pentru a fi utilizat pentru
necesitile entitii sau vndut (de exemplu, cldirile destinate nchirierii).
Creane pe termen lung drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau
evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri de resurse (datoriile altor
7
entiti fa de entiti dat). De exemplu, creana ntreprinderii pentru mijloacele fixe
transmise n leasing financiar.
Alte active imobilizate includ cheltuielile anticipate pe termen lung, precum i
alte active imobilizate.
Active circulante activele ce se ateapt s fie consumate, vndute sau
primite n termen de 12 luni sau care reprezint numerar.
Dup modul de valorificare activele circulante se divizeaz n:
stocuri;
creane comerciale i calculate;
alte creane curente;
numerar;
investiii financiare curente;
alte active circulante.
Stocuri active circulante destinate vnzrii sau nregistrate n curs de
execuie sau sub form de materiale, care urmeaz a fi folosite n activitatea entitii.
Cuprind: materialele, activele biologice curente, obiectele de mic valoare i scurt
durat, producia n curs de execuie, produsele i mrfurile.
Creane comerciale creane privind bunurile vndute, serviciile prestate i
lucrrile executate.
Creane calculate creane ale bugetului, creane ale personalului, avansuri
acordate curente etc. (de exemplu, creane ale titularilor de avans).
Alte creane curente creane privind asigurrile, creane privind veniturile
din utilizarea de ctre teri a activelor ntreprinderii (creane privind leasingul,
dividendele calculate etc.), creane preliminate (care nc nu sunt obligatorii spre
stingere sau trecere n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract).
Numerar numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi
curente.
Investiii financiare curente - active sub form de valori mobiliare, cote de
participaie n capitalurile sociale al altor entiti deinute de entitate n scopul
obinerii veniturilor.
Alte active circulante cheltuielile anticipate curente, precum i alte active
circulante.
2.3. Pasivele entitii i clasificarea lor
Pasivele reprezint sursele de constituire a activelor entitii. Se clasific dup
2 criterii:
I. n funcie de gradul de apartenen entitii;
II. n dependen de gradul de exigibilitate.
Dup primul criteriu pasivele se divizeaz n:
1. Capital propriu;
2. Datorii.
Capital propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea
datoriilor.
La capitalul propriu se refer:
capitalul social i suplimentar;
rezervele;
8
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit);
alte elemente de capital propriu.
Capital social activele imobilizate i circulante care au fost depuse de
fondatorii entitii la crearea acesteia i care sunt necesare pentru ca ntreprinderea
s-i nceap activitatea. De exemplu, n S.R.L. capitalul social se formeaz pe baza
cotelor de participaie ale fondatorilor i mrimea lui se stabilete de ctre fondatori
prin statut; n S.A. capitalul social reprezint valoarea aciunilor emise de societatea
n cauz, iar mrimea minim a acestuia constituie 20000 lei.
Pe parcursul funcionrii entitii poate aprea necesitatea de a modifica
mrimea capitalului social. Se poate majora prin plasarea suplimentar a aciunilor
sau majorarea valorii nominale a acestora. Micorarea capitalului social se efectueaz
prin retragerea i anularea unei pri din aciuni, alte cazuri.
Din operaiile de cretere a capitalului social poate s rezulte capitalul
suplimentar care reprezint diferena dintre valoarea nominal a aciunilor emise i
preul de vnzare a acestora. Conform actelor legislative n vigoare nu se admite
vnzarea aciunilor la un pre mai mic dect cel nominal.
Rezervele se formeaz pe baza profitului n funcie de cotele stabilite i sunt
destinate pentru protejarea capitalului, n cazul n care perioada de gestiune s-a
ncheiat cu pierderi (capital de rezerv), pentru plata dividendelor acionarilor
(rezerve statutare), alte scopuri (create prin decizia adunrii generale (alte rezerve)).
Profitul nerepartizat (pierdere neacoperit) include: profitul net (pierderea
net) al perioadei de gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor
precedeni, profitul utilizat al anului de gestiune, coreciile rezultatelor anilor
precedeni.
Alte elemente de capital propriu includ subveniile pentru entitile cu
proprietate public, fondurile n organizaiile necomerciale etc.
Subvenii asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, organizaii
naionale i internaionale sub form de resurse cu condiia respectrii de ctre
entitate a numitor cerine.
Datorii obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice
anterioare i prin stingerea crora se ateapt o ieire de resurse care aduc beneficii
economice. Se deosebesc:
datorii financiare. Se formeaz n urma primirii creditelor de la banc,
precum i a mprumuturilor de la alte persoane fizice i juridice;
datorii comerciale. Se formeaz n urma cumprrii bunurilor i serviciilor de
la furnizori, precum i a avansurilor primite de la cumprtori;
datorii calculate. Includ:
a) datorii fa de personal (de exemplu, datorii privind retribuirea muncii);
b) datorii privind contribuiile de asigurri sociale de stat i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical;
c) datorii fa de buget (de exemplu, datorii privind impozitul pe venit din
salariu, T.V.A., accize etc.);
d) alte datorii (de exemplu, datorii privind asigurarea bunurilor i a persoanelor
etc.).
n funcie de gradul de exigibilitate se deosebesc:
9
datorii pe termen lung (cu durata de achitare mai mare de un an);
datorii curente (termenul de achitare pn la un an).
2.4. Cheltuielile i veniturile entitii

Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice sub form de ieiri, reduceri
ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuarea
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Componena cheltuielilor este determinat de SNC Cheltuieli.
n funcie de destinaie cheltuielile se mpart n 3 grupe:
l. Cheltuieli ale activitii operaionale;
2. Cheltuieli ale altor activiti;
3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii operaionale sunt generate de fabricarea i
comercializarea produselor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea
i vnzarea mrfurilor etc. Includ:
a) costul vnzrilor;
b) cheltuieli de distribuire;
c) cheltuieli administrative;
d) alte cheltuieli din activitatea operaional.
Costul vnzrilor cuprinde valoarea contabil a produselor i mrfurilor
vndute, costul lucrrilor executate, serviciilor prestate etc.
Cheltuieli de distribuire cheltuieli aferente promovrii i comercializrii
produselor, mrfurilor i serviciilor i anume: cheltuieli privind serviciile de
marketing; cheltuieli de publicitate, costul materialelor utilizate n procesul de
ambalare, marcare, etichetare i comercializare a produselor etc.
Cheltuieli administrative - cheltuieli aferente organizrii, deservirii i
gestionrii entitii n ansamblu. La ele se refer: cheltuielile ce in de retribuirea
muncii personalului administrativ, cheltuielile privind delegarea personalului
administrativ, costul diferitor servicii prestate ntreprinderii (bancare, juridice,
informaionale etc.), cheltuielile pentru paza obiectelor administrative etc.
Alte cheltuieli ale activitii operaionale cuprind valoarea contabil a altor
active circulante vndute (de exemplu, materiale, obiecte de mic valoare i scurt
durat), cheltuielile sub form de sanciuni, dobnzi pentru credite i mprumuturi
primite, lipsurile de active imobilizate i circulante etc.
Cheltuielile altor activiti includ:
a) cheltuieli cu active imobilizate;
b) cheltuielii financiare;
c) cheltuieli excepionale.
Cheltuielile cu activele imobilizate - cheltuielile aferente ieirii acestora, ce
excepia lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere (de exemplu, valoarea
contabil a utilajului vndut).
Cheltuielile financiare includ cheltuielile (pierderile) rezultate din operaiunile
financiare ale entitii (de exemplu, cheltuielile privind redevenele, valoarea contabil a
activelor imobilizate i circulante transmise cu titlu gratuit, diferenele de curs valutar i de
sum etc.).
10
Cheltuielile excepionale sunt condiionate de evenimente atipice, care nu se
manifest permanent sau cu regularitate (de exemplu, calamiti naturale, modificri ale
legislaiei (stoparea activitii de baz), perturbri politice (aciunile militare, revoluiile
etc.)).
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor
privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net
al perioadei de gestiune.
Venituri creteri ale beneficiilor economice n cursul perioadei de gestiune
sub form de active sau majorare a valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care
contribuie la creterea capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de
contribuiile proprietarilor. De exemplu, numerarul ncasat din vnzarea mrfurilor.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se mpart n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional;
2. Venituri din alte activiti.
Veniturile din activitatea operaional includ:
venituri din vnzri;
alte venituri din activitatea operaional.
Veniturile din vnzri cuprind veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor,
prestarea serviciilor etc. Se recunosc n baza contabilitii de angajamente.
Alte venituri din activitatea operaional includ veniturile din ieirea altor
active circulante, sub form de sanciuni, recuperri de daune materiale, plusuri de
active imobilizate i circulante constatate la inventariere etc. (de exemplu, veniturile
recuperate de persoana culpabil pentru prejudiciul material cauzat).
Veniturile din alte activiti cuprind:
veniturile din operaiuni cu active imobilizate;
veniturile financiare;
venituri excepionale.
Veniturile din operaiuni cu active imobilizate reflect veniturile din ieirea
imobilizrilor necorporale i corporale, investiiilor financiare pe termen lung,
investiiilor imobiliare etc.
Veniturile financiare cuprind veniturile sub form de redevene, active imo-
bilizate i circulante primite cu titlu gratuit, diferenele de curs valutar i de sum etc.
Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurri, persoanele fizice i juridice sub form de compensare a
pierderilor din calamiti naturale, modificarea legislaiei rii, perturbri politice etc.
(de exemplu, sumele de despgubiri primite de la compania de asigurri pentru
recuperarea bunurilor materiale distruse n urma incendiului).
2.5. Procesele i faptele economice

Activitatea economic a ntreprinderilor din sfera de producie cuprinde
urmtoarele procese:
1. Aprovizionarea;
2. Producerea;
3. Vnzarea.
11
Procesul de aprovizionare prezint asigurarea ntreprinderii cu mijloacele de
producie necesare pentru fabricarea unui anumit volum de produse (de exemplu,
aprovizionarea cu materiale, for de munc, mijloace fixe).
Dup procesul de aprovizionare urmeaz procesul de producie - principalul
n circuitul economic. n cadrul acestui proces se obin produse. Ca urmare a
activitii de producie apar costuri i anume: costuri de materiale; costuri privind
retribuirea muncii, contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de
asigurare obligatorie de asisten medical; costuri aferente ntreinerii mijloacelor
fixe etc. Aceste costuri se includ n costul produselor obinute.
Procesul de vnzare prezint comercializarea produselor cumprtorilor. n
urma acestui proces are loc transformarea produselor, mrfurilor, altor bunuri n
numerar.
Toate procesele - aprovizionarea, producerea i vnzarea reprezint, n fond, o
totalitate de fapte economice. Astfel, aprovizionarea i vnzarea cuprind fapte
economice de cumprare i vnzare, iar procesul de producie - repetri multiple de
calculare a salariului, utilizare a materialelor, obinerea produselor etc.
Prin coninutul su, fiecare fapt economic condiioneaz modificri n
componena activelor i pasivelor. Astfel, n procesul aprovizionrii numerarul se
transform n mijloace fixe, materiale etc., iar ultimele, n urma activitii de producie -
n produse concrete.
Fapte economice - tranzacii, operaiuni, evenimente care au modificat sau pot
modifica activele, drepturile i datoriile, costurile de producie, cheltuielile, veniturile
i rezultatul financiar al entitii. De exemplu, conform facturii fiscale nr. 000675 din
25.09.20__ s-au primit de la S.A. Rompetrol 800 l motorin n valoare de 14400
lei.
12
TEMA 3. METODA I FUNCIILE CONTABILITII (2 ore)
3.1. Metoda contabilitii;
3.2. Elementele metodei contabilitii;
3.3. Funciile contabilitii.
3.1. Metoda contabilitii

Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui
obiect propriu de studiu. n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o
metod proprie de cercetare.
Prin metoda contabilitii se nelege totalitatea elementelor, cu ajutorul crora se
studiaz obiectul contabilitii i subiectele acestuia. Metoda contabilitii dezvluie esena
obiectului, l caracterizeaz multilateral, permite a evidenia toate modificrile intervenite n
componena patrimoniului ntreprinderii, a stabili structura surselor proprii i atrase, bunurile
procurate i utilizate, d posibilitate a determina veniturile, cheltuielile i rezultatul financiar.
Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto care nseamn
succesiune, schimbare, iar hodos semnific drum. Aceste dou noiuni unite n metodos se
pot traduse drept drum care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit rezultat, adevr, scop.
ntre obiect i metod exist o strns dependen reciproc i condiionare n
sensul c obiectul arat ce trebuie studiat, iar metoda indic cum trebuie studiat.
Determinarea obiectului cercetat reprezint momentul iniial al fiecrei metode.
n ceia ce privete contabilitatea, aceasta urmeaz s cunoasc caracteristica bunurilor
economice i a surselor de provenien, a proceselor economice i a influenilor
reciproce dintre acestea.
Metoda contabilitii permite furnizarea informaiei privind faptele i procesele
economice ce au loc n cadrul entitilor. n acest scop folosete un ir de elemente
(procedee) care asigur nregistrarea, documentarea, evaluarea, gruparea, calcularea
i generalizarea elementelor contabile, precum i exercitarea controlului asupra lor.
Concomitent cu procedeele specifice, contabilitatea mai utilizeaz procedee
comune tuturor tiinelor i anume: comparaia, clasificarea, analiza, sinteza etc.
Comparaia const n punerea n fa a dou elemente aflate n perimetrul su
de studiu n vederea fixrii unor concluzii. Se efectueaz ntre elementele
componente ale patrimoniului, ntre venituri i cheltuieli, de asemenea fa de
structurile patrimoniale ale altor ntreprinderi (de exemplu, comparaia costului 1q de
struguri n dinamic la ntreprindere i n comparaie cu alte entiti).
Clasificarea servete pentru repartizarea bunurilor economice i surselor de
formare a acestora. Se efectueaz prin separarea elementelor patrimoniale cu trsturi
comune de cele cu caracteristici diferite (de exemplu, clasificarea cheltuielilor
activitii operaionale i cheltuielilor altor activiti).
Analiza const n studierea aprofundat a fiecrui element contabil n parte i
determinarea nsemntii lui n cadrul ansamblului dat. Se aplic n cele mai diverse
cazuri, ncepnd cu nregistrarea faptelor economice pn la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare.
Sinteza, ca procedeu tiinific de cercetare, asigur trecerea de la particular la general.
Permite generalizarea indicatorilor att la nivel microeconomic, ct i macroeconomic. n am-
bele cazuri, sinteza are drept scop elaborarea politicilor economice i financiare n perspectiv.
13
n elaborarea sa, metoda contabilitii a fost influenat i de metodele de
cercetare ale altor tiine, cum ar fi matematica, logica, economia, cibernetica etc.
3.2. Elementele metodei contabilitii

Pentru cercetarea obiectului su, metoda contabilitii folosete urmtoarele
elemente (procedee):
documentaia;
evaluarea i calculaia;
contul i dubla nregistrare;
inventarierea;
bilanul.
Orice fapt economic care condiioneaz modificarea elementelor contabile,
pentru a fi nregistrat n conturi, trebuie iniial consemnat ntr-un document.
Documentele atribuie nregistrrilor contabile putere juridic i constituie o
confirmare a efecturii faptelor economice.
Documentaia - procedeu de reflectare complet i permanent a faptelor
economice n scopul obinerii datelor necesare i exercitrii controlului asupra acestora.
Evaluarea - procedeu prin intermediul cruia are loc exprimarea valoric a
elementelor contabile la data recunoaterii lor n contabilitate. Aceasta nseamn aducerea
elementelor componente ale patrimoniului la un numitor comun, prin intermediul aceleiai
uniti de msur, adic transformarea unitilor naturale i de munc n uniti valorice.
Metodele de evaluare sunt prevzute de standardele naionale de contabilitate
i se aplic difereniat, n funcie de tipul mijloacelor i situaia concret: la
recunoaterea iniial, n contabilitatea curent, la ieirea din patrimoniu, la
ntocmirea bilanului.
Calculaia - procedeu de determinare a costurilor elementelor contabile (de
exemplu, a materialelor procurate, produselor fabricate etc.).
Pentru contabilizarea modificrilor care au loc zilnic n componena
elementelor contabile se folosesc conturile contabile.
Contul contabil - procedeu de nregistrare curent, grupare economic i control
operativ al existenei i micrii elementelor contabile ntr-o perioad de gestiune. Conturile
se deschid pentru evidena tipurilor distincte de active, pasive, venituri, cheltuieli i rezultat
financiar.
Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii obiectului su
formeaz sistemul de conturi.
Conturile funcioneaz n baza dublei nregistrri.
Dubla nregistrare - procedeu de reflectare a unui fapt economic n debitul
unui cont i n creditul altui cont cu una i aceeai sum.
Pentru a cunoate situaia real a patrimoniului reflectat n contabilitate, trebuie
s se verifice existena faptic a tuturor elementelor contabile. n acest scop
contabilitatea folosete un alt procedeu - inventarierea.
Inventarierea - procedeu de control i autentificare documentar a existenei
elementelor de activ i datorii n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz,
care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii la data efecturii acesteia. n
baza constatrilor la care s-au ajuns n rezultatul inventarierii se fac rectificrile necesare
14
n conturi asigurndu-se, astfel, corelaia ntre datele din conturi i cele de pe teren.
n activitatea de management a ntreprinderii sunt necesari indicatori generalizatori
privind starea activelor i pasivelor. Acetia se obin prin ntocmirea bilanului.
Bilanul - procedeu de grupare i generalizare a activelor i pasivelor n expresie
valoric la un moment dat. Cu ajutorul lui se exprim patrimoniul unitii sub dublul su
aspect: pe de o parte sub aspectul activelor, pe de alt parte - a pasivelor.
3.3. Funciile contabilitii
n sistemul de gestiune al entitii contabilitatea ndeplinete o serie de funcii,
dintre care principalele sunt:
de nregistrare i prelucrare a datelor;
informaional;
de control;
funcia analitic;
juridic.
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor prevede consemnarea potrivit
unor principii i reguli proprii, a faptelor economice care au loc n cadrul entitilor i
pot fi exprimate valoric.
Funcia de informare const n faptul c contabilitatea este sursa principal de
informaie. Ea prezint date privind micarea activelor i surselor de formarea a
acestora, rezultatului financiar al activitii ntreprinderii.
Informaia contabil se folosete pentru pronosticarea i elaborarea strategiei
activitii ntreprinderii, pentru sistematizarea i clasificarea informaiei n scopul
obinerii indicatorilor rezultativi ai entitii. De aceea informaia trebuie s reflecte
realitatea, s fie obiectiv i veridic.
Funcia de control const n asigurarea integritii i utilizrii optime a bunurilor ntre-
prinderii. Ea se realizeaz prin stabilirea normelor, bugetelor, determinarea rezultatelor obinute, a
abaterilor de la acestea. Astfel, se elaboreaz norme pentru resurse de munc, mijloace fixe, mate-
riale etc., se fixeaz bugetul de venituri i cheltuieli care permit efectuarea pronosticrii activitii
ntreprinderii.
Funcia de control permite urmrirea ndeplinirii diferitor obligaiuni fa de
buget, Casa Naional de Asigurri Sociale, furnizori, angajai, controlul asupra
mrimii costurilor de producie, cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor obinute.
Funcia analitic const n analiza indicatorilor nregistrai i folosirea lor
pentru luarea deciziilor optime de ctre utilizatori. Astfel, informaia contabil
reflect situaia elementelor patrimoniale i a rezultatului financiar pe parcursul
perioadei de gestiune curente i precedente. Conform situaiilor financiare se
determin mrimea capitalului propriu, datoriilor, nivelului de solvabilitate etc.
Funcia juridic. n caz de litigii cu diferite persoane juridice i fizice se folosesc
datele din contabilitate. Acestea servesc ca mijloc de prob n justiie n scopul confirmrii
unor fapte economice, stabilirii rspunderii materiale aferente prejudiciului cauzat
ntreprinderii etc.
15
TEMA 4. BILANUL (2 ore)
4.1. Esena generalizrii de bilan;
4.2. Structura bilanului. Coninutul posturilor de bilan;
4.3. Coninutul faptelor economice care nu modific totalul bilanului;
4.4. Coninutul faptelor economice care modific totalul bilanului.
4.1. Esena generalizrii de bilan
Informaia privind starea elementelor contabile a oricrui entiti se reflect n
bilan. Acesta conine date privind mrimea valoric a bunurilor economice n
corelaie cu sursele lor de constituire.
Bilanul - procedeu de grupare i generalizare a activelor i pasivelor n
expresie valoric la data raportrii.
Pentru delimitarea activelor de pasive, bilanul se ntocmete sub forma unui tabel
bilateral. Partea stng a acestui tabel se numete activ i reflect activele, iar partea
dreapt - pasiv i include pasivele. Prin urmare, schematic bilanul poate fi prezentat n
felul urmtor:
Bilanul la data raportrii
Activ Suma, lei Pasiv Suma, lei
Mijloace fixe 560000 Capital social i suplimentar 48000
Materiale 123453 Datorii fa de buget 28650
Creane ale personalului 614 mprumuturi pe termen lung 42843
Etc. 515933 Etc. 1080507
Total 1200000 Total 1200000
n activul bilanului se reflect activele entitii grupate dup tipurile acestora

(de exemplu, imobilizri necorporale, creanele comerciale, conturi curente n
moned naional, produse, producia n curs de execuie etc.), iar n pasiv sursele
lor de constituire (de exemplu, capitalul social, creditele bancare, datoriile fa de
personal privind retribuirea muncii etc.).
Orice tip de active sau pasive poart denumirea de post de bilan (de exemplu,
imobilizri corporale n curs de execuie, mrfuri, rezerve etc.).
Particularitatea de baz a bilanului totalul activelor este egal cu totalul
pasivelor. Aceast egalitate este determinat de faptul c n bilan se reflect aceleai
mijloace economice, ns grupate dup 2 caracteristici:
1. Dup componena, existena i destinaia mijloacelor (active), i respectiv,
2. Dup sursele de constituire a acestor mijloace (pasive).
4.2. Structura bilanului. Coninutul posturilor de bilan
Prin intermediul bilanului se reflect prile componente ale patrimoniului. El
grupeaz i sistematizeaz trsturile comune i generale ale activelor i pasivelor.
n cadrul activului, posturile sunt grupate n capitole n funcie de modul de
valorificare i gradul de lichiditate i anume: active imobilizate i active circulante.
Totodat posturile n activul bilanului sunt amplasate n ordinea invers lichiditii
lor, adic se reflect iniial activele cele mai puin lichide (care se pot transforma n
numerar ntr-un timp mai ndelungat), apoi cele care se pot transforma n numerar
ntr-un timp mai scurt, finaliznd cu numerarul.
16
n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de direciile de formare a
surselor de finanare (proprii i mprumutate) i termenul de achitare a datoriilor, i
anume: capital propriu, datorii pe termen lung i datorii curente.
Prin urmare, bilanul conine 5 capitole.
n partea activ a bilanului sunt incluse 2 capitole:
1. Active imobilizate. La ele se refer: imobilizrile necorporale, terenurile, mij-
loacele fixe, investiiile imobiliare, activele biologice imobilizate, resursele minerale etc.
2. Active circulante. La ele se refer: materialele, activele biologice circulante,
producia n curs de execuie, obiectele de mic valoare i scurt durat, numerarul n
casierie i la conturile curente, creanele comerciale, creanele bugetului, creanele
personalului etc.
Capitolele din partea pasiv a bilanului:
3. Capital propriu. Include: capitalul social i suplimentar, profitul
nerepartizat, rezervele etc.
4. Datorii pe termen lung. La ele se refer: creditele bancare pe termen lung,
mprumuturile pe termen lung, datoriile pe termen lung privind leasingul financiar etc.
5. Datorii curente. Include: creditele i mprumuturile pe termen scurt, datoriile
privind asigurrile sociale i medicale, datoriile fa de buget, datoriile fa de personal etc.
4.3. Coninutul faptelor economice care nu modific totalul bilanului
Patrimoniul entitii se afl ntr-un continuu proces de micare care este
reflectat prin prisma faptelor economice. Fiecare fapt economic condiioneaz o
schimbare a structurii i coninutului bilanului.
n fond, faptele economice reflect ieiri de active, formarea costurilor,
obinerea i comercializarea produselor, diferite decontri cu furnizorii i
cumprtorii etc. n urma reflectrii faptelor economice n bilan apar diferite
modificri n componena i valoarea posturilor. Astfel, unele posturi de bilan se
majoreaz n valoare, altele se micoreaz, apar posturi noi de bilan i respectiv
dispar altele. Modificrile respective, ns, nu dezechilibreaz valoarea activului i
pasivului bilanului.
Regulile generale privind modificrile bilanului, indiferent de coninutul
faptelor economice i momentul efecturii lor sunt:
1. Fiecare fapt economic modific concomitent 2 posturi de bilan;
2. Faptul economic modific cele 2 posturi de bilan cu aceeai valoare;
3. Modificrile posturilor sunt ntotdeauna opuse: fie ca semn (plus sau minus)
fie ca poziie n bilan (activ sau pasiv);
4. Indiferent dac totalul bilanului se modific sau nu dup nregistrarea
faptelor economice, egalitatea dintre activ i pasiv rmne permanent.
Toate faptele economice, dup caracterul pe care l exercit, se mpart n:
1. Fapte economice care nu modific totalul bilanului;
2. Fapte economice care modific totalul bilanului.
Faptele economice care nu modific totalul bilanului se unesc n 2 grupuri:
1. La primul grup se refer acele fapte care au loc ntre diferite posturi ale
activului bilanului, prin majorarea valorii unui post activ i n acelai timp cu aceiai
sum micorarea valorii altui post de activ. n urma reflectrii acestor fapte
economice n bilan nu se modific totalului activului i totalul bilanului rmne
17
neschimbat. Relaia pentru acest tip de modificare:
A + X - X = P,
unde, A activ, P - pasiv i X modificarea.
Exemplu. S-au primit n casierie 25000 lei din contul curent n moned
naional. Aceast operaiune modific 2 posturi ale activului bilanului. Pasivul n
acest caz rmne neschimbat. Postul de bilan Casa se majoreaz cu 25000 lei i
concomitent postul Conturi curente n moned naional se micoreaz cu aceiai
sum.
2. Grupul al doilea unete faptele economice care au loc ntre diferite posturi
ale pasivului bilanului prin majorarea valorii unui post de pasiv cu o anumit sum i
n acelai timp cu aceeai sum micorarea altui post de pasiv. n urma reflectrii
acestor fapte economice n bilan nu se modific totalului pasivului i totalul
bilanului rmne neschimbat. Relaia pentru acest tip de modificare:
A=P+X-X
Exemplu. S-a achitat datoria fa de furnizori n sum de 100000 lei pe seama
mprumutului pe termen lung. n acest caz postul de pasiv mprumutului pe termen
lung se mrete cu 100000 lei i totodat postul Datorii comerciale se micoreaz
cu aceeai valoare.
4.4. Coninutul faptelor economice care modific totalul bilanului

Faptele economice care modific totalul bilanului se unesc de asemenea n dou
grupuri:
1. La primul grup se refer acele fapte economice care condiioneaz
modificri n ambele pri ale bilanului legate de majorarea valorii unui post de activ
cu o anumit sum i n acelai timp i cu aceiai sum majorarea valorii altui post de
pasiv, astfel egalitatea bilanului meninndu-se. Relaia pentru acest tip de
modificare:
A+X=P+X
Exemplu. S-au trecut la intrri mrfuri n valoare de 7000 lei procurate de la
furnizori. Aceast operaiune economic condiioneaz majorarea valorii postului de
activ Mrfuri cu 7000 lei i concomitent majorarea datoriei fa de furnizori cu
aceiai sum care este reflectat de postul pasiv Datorii comerciale.
2. n al doilea grup se includ acele fapte economice care duc la modificri n
ambele pri ale bilanului prin micorarea valorii unui post de activ, concomitent cu
micorarea valorii altui post de pasiv, egalitatea bilanului pstrndu-se. Relaia
pentru acest tip de modificare:
A-X=P-X
Exemplu. Din contul curent n moned naional s-a achitat datoria fa de
organele asigurrii sociale de stat n sum de 3000 lei. Aceast operaiune
condiioneaz micorarea valorii a dou posturi de bilan: a postului de activ Conturi
curente n moned naional - cu 3000 lei i respectiv cu aceeai sum a postului de
pasiv Datorii privind asigurrile sociale i medicale.
18
TEMA 5. SISTEMUL DE CONTURI (4 ore)
5.1. Noiunea, necesitatea i structura conturilor;
5.2. Funciile conturilor contabile;
5.3. Planul general de conturi contabile structur i componen;
5.4. Clasificarea conturilor;
5.5. Conturi de activ i de pasiv.
5.1. Noiunea, necesitatea i structura conturilor

Bilanul reflect mrimea valoric a activelor i pasivelor entitii la data
raportrii. ns, urmrirea complet i continu a modificrilor activelor i pasivelor,
n fond, nu se poate realiza cu ajutorul procedeului bilanului, ntruct ntocmirea
unui nou bilan dup fiecare fapt economic, ar fi un lucru foarte greu de realizat ca
urmare a numrului mare de fapte care au loc zilnic. Chiar dac s-ar ntocmi un astfel
de bilan, el ar reflecta valoarea activelor i pasivelor la un moment dat, ne-artnd
sub influena cror modificri s-a ajuns la situaia respectiv. ns contabilitatea
trebuie s cunoasc nu numai valoarea elementelor contabile la un moment dat, dar i
modificrile n sensul creterii s-au micorrii acestora. Acest aspect al contabilitii
se realizeaz prin procedeul contului care n esen nseamn socoteala scurt.
Contul contabil - procedeu de nregistrare curent, grupare economic i
control operativ al existenei i micrii elementelor contabile ntr-o perioad de
gestiune.
Cu ajutorul contului se nregistreaz i se verific:
a) mrimea iniial a elementului contabil;
b) micarea (majorarea sau micorarea);
c) mrimea elementului contabil la sfritul perioadei de referin.
Pentru fiecare element contabil se deschide cte un cont separat. De exemplu,
pentru evidena numerarului n casierie este destinat contul Casa; pentru evidena
amortizrii mijloacelor fixe contul Amortizarea mijloacelor fixe etc.
Prin urmare, fiecare cont are un coninut economic determinat de elementul
contabil i datorit cruia ele prezint anumite particulariti prin care se deosebesc
unul de altul. Cu toate acestea, conturile se gsesc ntr-o strns legtur reciproc,
determinat de corelaiile existente ntre diferite elemente patrimoniale.
Schematic contul reprezint un tabel bilateral sub form de bilan. Prin forma
sa contul asigur nregistrarea separat a majorrilor i micorrilor de active i
pasive. Partea stng a contului a primit denumirea de debit, iar partea dreapt de
credit. Acestea sunt 2 denumiri convenionale acordate n trecut, cnd contul era
considerat ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Noiunea de debit provine
de la debitor, adic persoana care a primit o valoare i a are de dat ceva, iar
noiunea de credit de la creditor, adic persoana care a dat ceva i are de primit o
valoare.
Contul se consider deschis, dac lui i s-a acordat denumire i a fost nregistrat
soldul iniial.
Sold - valoarea elementului contabil la o anumit dat. De exemplu, soldul
iniial al produselor la 1 septembrie 20__ constituie 234500 lei.
Forma contului contabil:
19
Contul 216 Produse la 01.10. 20__
Debit
Credit
Coninutul faptelor Suma, lei Coninutul faptelor Suma, lei
economice economice
Sold iniial 234500
5.2. Funciile conturilor contabile

Conturile trebuie s rspund tuturor cerinelor contabilitii. Pentru aceasta
ndeplinesc urmtoarele funcii:
economic;
contabil;
de control;
de grupare,
de calcul;
statistic.
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic sau surs de creare a acestuia care determin nsui coninutul economic al
contului respectiv.
Funcia contabil a conturilor const n nregistrarea n cadrul lor a
majorrilor i micorrilor de elemente contabile determinate de faptele economice.
Funcia de control const n folosirea datelor i informaiilor furnizate de conturi
pentru exercitarea controlului asupra integritii patrimoniale. Prin intermediul conturilor
se poate verifica existena efectiv de mijloace fixe, mrfuri, a strii datoriilor i
creanelor etc.
Funcia de grupare este realizat de fiecare cont, deoarece n ele se
nregistreaz activele, pasivele, veniturile i cheltuielile pe elemente omogene a
acestora.
Funcia de calcul const n calcularea existenei iniiale, majorrilor, micorrilor i
existenei finale a tuturor elementelor contabile n diferite momente ale activitii
ntreprinderii.
Funcia statistic const n aceea c informaiile contabile stau la baza
determinrii unor indicatori statistici.
5.3. Planul general de conturi contabile structur i componen

Unul din elementele de baz ale sistemului contabil este Planul general de
conturi contabile. Reprezint un act normativ care stabilete nomenclatorul
conturilor contabile i modul de aplicare a acestora. Este elaborat n baza standardelor
naionale de contabilitate. Cuprinde 3 capitole:
1. Dispoziii generale;
2. Nomenclatorul conturilor contabile;
3. Caracteristica i modul de aplicare a conturilor contabile.
20
n capitolul nti este prezentat modul general de clasificare, funcionare i
simbolizare a conturilor contabile.
Capitolul doi cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe.
Capitolul trei conine caracteristica claselor, grupelor de conturi i conturilor de
gradul nti, precum i prezentate principalele conturi corespondente pe debitul i
creditul fiecrui cont sintetic.
Planul general de conturi contabile unete 9 clase:
I. Active imobilizate;
II. Active circulante;
III. Capital propriu;
IV. Datorii pe termen lung;
V. Datorii curente;
VI. Venituri;
VIII. Cheltuieli;
VIII. Conturi de gestiune;
IX. Conturi extrabilaniere.
Clasele 1-5 cuprind conturile de bilan, iar conturile 6 -7 conturile de
rezultate.
Fiecare cont se simbolizeaz cu un cod (numr). Simbolizarea are la baz
sistemul zecimal conform cruia:
clasele de conturi se simbolizeaz cu o cifr de la 1 la 9;
grupele de conturi - cu dou cifre. Prima cifr indic codul clasei, iar a doua
numrul grupei;
conturile de gradul nti se simbolizeaz cu trei cifre, dintre care primele
dou cifre reprezint codul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia
numrul contului de gradul I;
conturile de gradul doi sunt simbolizate cu patru cifre. Primele trei cifre indic
contul de gradul nti la care se refer contul de gradul doi respectiv, iar cifra a patra
numrul contului de gradul II. De exemplu, contul de gradul doi Piese de schimb are
codul 2113, la care prima cifr (2) indic numrul clasei Active circulante, primele dou
cifre (21) - numrul grupei de conturi Stocuri; primele trei cifre (211) - numrul contului
de gradul nti Materiale; cifra a patra (3) indic numrul contului de gradul doi Piese
de schimb.
5.4. Clasificarea conturilor

n contabilitate se folosete un numr mare de diverse conturi care se clasific
dup urmtoarele criterii:
1. Dup coninutul economic;
2. Dup destinaie i structur.
Dup coninutul economic conturile se mpart n trei grupe:
1. Conturile contabilitii financiare;
2. Conturi de gestiune;
3. Conturi extrabilaniere.
21
Conturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru generalizarea
informaiei ce urmeaz a fi reflectat n situaiile financiare. Ele se mpart n dou
subgrupe:
1. Conturi de bilan;
2. Conturi de rezultate.
Conturile de bilan sunt destinate pentru contabilizarea activelor, capitalului
propriu i datoriilor entitii. La data raportrii soldurile acestor conturi se iau n
calcul la determinarea indicatorilor din bilan.
Conturile de rezultate se folosesc pentru evidena veniturilor i cheltuielilor.
La data raportrii rulajele acestor conturi se iau n calcul la determinarea indicatorilor
din situaia de profit i pierdere.
Conturile de gestiune generalizeaz informaia privind costurile de producie,
adaosul comercial, ncasrile din vnzarea bunurilor n numerar etc. La data raportrii
conturile de gestiune se nchid cu conturile de bilan i/sau de rezultate. La ele se refer
conturile 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare, 831 Adaos comercial
etc.
Conturile din clasele 1-8 funcioneaz n partid dubl, conform creia
nregistrrile se efectueaz concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont.
Conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind
bunurile nenregistrate n bilanul entitii, dar aflate n gestiunea acesteia, creanele i
datoriile contingente, pierderile fiscale etc. (de exemplu, mijloacele fixe nchiriate pe
un termen pn la un an).
Conturile din clasa 9 funcioneaz n partid simpl, conform creia
nregistrrile se efectueaz n debitul sau creditul unui cont, fr coresponden cu
alte conturi.
Dup destinaie i structur conturile se mpart n 6 grupe:
1. Conturi de baz;
2. Conturi rectificative;
3. Conturi de repartizare;
4. Conturi delimitative;
5. Conturi de calculaie;
6. Conturi comparative.
Conturile de baz se folosesc pentru evidena activelor i pasivelor. Ele se mpart n:
conturi de activ;
conturi de pasiv.
Conturile rectificative se utilizeaz pentru corectarea valorii unor elemente de
activ i de pasiv n scopul stabilirii valorii reale a acestora. La ele se refer conturile
124 Amortizarea mijloacelor fixe, 127 Deprecierea imobilizrilor n curs de
execuie, 313 Capital nevrsat etc.
De exemplu, valoarea mijloacelor fixe nregistrat n contul 123 Mijloace
fixe constituie 1200000 lei, iar amortizarea lor acumulat n contul 124
Amortizarea mijloacelor fixe 300000 lei. Prin urmare, valoarea contabil a
mijloacelor fixe constituie 900000 lei.
Conturile de repartizare sunt destinate generalizrii informaiei privind
costurile indirecte de producie, costurile indirecte aferente contractelor de
22
construcie i alte costuri de producie repartizabile. La ele se refer conturile 821
Costuri indirecte de producie, 822 Costuri indirecte aferente contractelor de
construcie etc.
Conturile delimitative sunt destinate pentru evidena i repartizarea acelor
cheltuieli i venituri care se constat ntr-o perioad de gestiune, dar se refer la o alt
perioad. La ele se refer conturile: 171 Cheltuieli anticipate pe termen lung,
261 Cheltuieli anticipate curente, 535 Venituri anticipate curente, 538
Provizioane curente etc. De exemplu, la contul 261 se reflect plata pentru
abonarea la literatura special i periodic; la contul 538 provizionul pentru plata
concediilor etc.
Conturile de calculaie sunt destinate pentru evidena costurilor de producie i
calculaia costului produselor, lucrrilor i serviciilor. La ele se refer conturile 811
Activiti de baz i 812 Activiti auxiliare. n debitul acestor conturi se reflect
costurile de producie efective, iar n credit - costul produselor obinute, lucrrilor executate i
serviciilor prestate.
Conturile comparative sunt destinate pentru determinarea rezultatului
financiar. La ele se refer contul 351 Rezultatul financiar total. n creditul acestui
cont se raporteaz sumele veniturilor acumulate n conturile clasei a VI-a, iar n debit
- sumele cheltuielilor suportate pe parcursul anului i acumulate n clasa a VII-a.
Rezultatul financiar se determin ca diferena dintre rulajul creditor i debitor al
contului. Dac rulajul creditor depete rulajul debitor, atunci se nregistreaz profit,
n caz contrar - pierderi. Contul 351 n-are sold final i nu se reflect n bilan.
5.5. Conturi de activ i de pasiv

n funcie de evidena activelor sau pasivelor conturile se mpart n dou
grupe:
1. Conturi de activ;
2. Conturi de pasiv.
Conturile de activ sunt destinate pentru evidena i micarea activelor, iar
conturile de pasiv pentru evidena existenei i micrii pasivelor.
Conturile de activ corespund elementelor din partea activ ale bilanului
contabil, iar conturile de pasiv - posturilor din partea pasiv.
Este cunoscut faptul c n perioada de gestiune au loc diferite modificri n
componena activelor i pasivelor, determinate de faptele economice. Aceste
modificri se nregistreaz n conturi. Pentru reflectarea faptelor economice n conturi
este necesar, n primul rnd, a nscrie soldul iniial n ele. nregistrarea soldului se
face n baza posturilor din bilan. Astfel, n conturile de activ care se deschid
conform activului bilanului, soldul iniial se nscrie n debit. n conturile pasive care
se deschid conform pasivului bilanului, soldul iniial se reflect n credit.
Toate nregistrrile urmtoare n conturi se efectueaz n corespundere cu
soldul iniial. Astfel, faptele economice care condiioneaz majorarea activelor sau
pasivelor se nregistreaz n partea contului, unde se afl soldul iniial, iar faptele care
condiioneaz micorarea soldului se nscriu n partea lui opus. Prin urmare, n
conturile active majorrile se nscriu n debit, iar micorrile n credit. n conturile
23
pasive nregistrarea faptelor economice se face invers: n credit se nscriu faptele care
duc la majorarea pasivelor, iar n debit - care condiioneaz micorarea acestora.
Dup nregistrarea n conturi a majorrilor i micorrilor de active i pasive,
se calculeaz rulajele contului.
Rulajul contului - sumele nregistrate succesiv n debitul i creditul unui cont.
Sunt de dou tipuri: rulaj debitor i rulaj creditor.
Rulajul debitor reflect totalitatea nregistrrilor pe debitul contului, iar
rulajul creditor pe creditul contului.
Diferena dintre totalurile debitului i creditului i invers se numete sold final
al contului.
Soldul final al contului se calculeaz prin nsumarea soldului iniial cu rulajul
de majorare a acestuia i scderea rulajului care duce la micorarea lui.
n conturile active soldul final se determin n felul urmtor: la soldul iniial se
nsumeaz rulajul debitor i se scade rulajul creditor, iar n conturile pasive invers: la
soldul iniial se adun rulajul creditor i se scade rulajul debitor.
Soldul final se nscrie n partea contului, n care se afl soldul iniial. Dac n
cont nu este sold iniial, atunci soldul final se determin ca diferena dintre rulajul
mai mare i mai mic al contului.
Exemplu de calculare a soldului final n conturile active.
Contul 242 Conturi curente n moned naional

Debit Credit
Coninutul faptelor economice Suma, lei Coninutul faptelor economice Suma, lei
Sold iniial 100 000
1. ncasri de la cumprtori. 35 000 7. Eliberarea numerraului n 45 000
3. Primirea creditului bancar. 70 000 casierie. 10 000
9. Achitarea datoriei fa de
organele asigurrii sociale.
Rulaj debitor 105 000 Rulaj creditor 55 000
Sold final 150 000
Exemplu de calculare a soldului final n conturile pasive.

Contul 534 Datorii fa de buget
Debit Credit
Coninutul faptelor economice Suma, lei Coninutul faptelor economice Suma, lei
7. S-au achitat impozite i taxe 30 000 Sold iniial 70 000
4. S-au calculat taxe i impozite 65 000
Rulaj debitor 30 000 Rulaj creditor 65 000

Sold final 135 000
n conturile active nu poate fi sold final n credit, deoarece nu se pot micora
activele mai mult dect valoarea lor. n cele pasive invers: nu poate fi sold final n
debit, deoarece pot fi utilizate doar sursele de finanare existente.
24
TEMA 6. DUBLA NREGISTRARE A FAPTELOR ECONOMICE (4 ore)
6.1. Dubla nregistrare a faptelor economice;
6.2. Corespondena conturilor. Noiunea i tipurile de formule contabile;
6.3. Evidena sintetic i analitic;
6.4. Noiunea de subconturi;
6.5. Balanele de verificare.
6.1.Dubla nregistrare a faptelor economice

Orice fapt economic condiioneaz modificri simultane i cu aceeai sum a
cel puin dou posturi de bilan. n funcie de natura faptelor economice, schimbrile
pot avea loc ntr-o parte a bilanului (activ sau pasiv) sau n ambele pri ale lui.
Aceste modificri se reflect n contabilitate printr-o dubl nregistrare n conturi.
Dubla nregistrare - procedeu de reflectare a unui fapt economic n debitul
unui cont i n creditul altui cont cu una i aceeai sum.
Exemplu. S-au ncasat 4000 lei n casierie din contul curent n moned
naional. Aceast operaiune economic condiioneaz, pe de o parte, micorarea
numerarului n contul curent n moned naional cu 4000 lei, iar pe de alta -
majorarea lor n casieria ntreprinderii cu aceeai sum. Operaiunea respectiv poate
fi prezentat n conturi n felul urmtor:
D-t 241 C-t D-t 242 C-t

4000 4000
nsemntatea dublei nregistrri:

asigur egalitatea totalurilor rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor;
asigur egalitatea totalurilor activului i pasivului bilanului;
reflect corelaia ntre obiectele contabile;
garanteaz obiectivitatea i veridicitatea informaiei contabile, deoarece nregis-
trarea acesteia n conturi se efectueaz dup analiza coninutului fiecrui document
contabil.
6.2. Corespondena conturilor. Noiunea i tipurile

de formule contabile
ntre conturile contabile care se folosesc pentru nregistrarea faptelor
economice se stabilete o legtur strns.
Corespondena conturilor - modul de exprimare a legturii reciproce ntre
conturi determinat de coninutul economic al faptului. Conturile utilizate n acest caz
se numesc conturi corespondente.
Formula contabil - forma grafic de reflectare a faptelor economice n
conturi corespondente pe baza dublei nregistrri.
Prile componente ale formulei contabile:
denumirea contului corespondent debitor;
denumirea contului corespondent creditor;
suma faptului economic.
25
n formula contabil, contul debitor se arat n partea stng sau de sus, iar
contul creditor - n partea dreapt sau de jos.
Exemplu. S-a calculat salariul personalului administrativ n sum de 12000 lei.
Formula contabil se prezint n felul urmtor:
debit contul 713 12000 lei, credit contul 531 12000 lei.
n practica contabil se ntlnesc mai multe tipuri de formule contabile, care se
pot clasifica dup urmtoarele criterii:
1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format
formula contabil, se deosebesc:
formule contabile simple cnd un singur cont debiteaz i un singur cont
corespondent crediteaz (vezi exemplul precedent);
formule contabile compuse cnd debiteaz sau crediteaz un singur cont i
crediteaz ori debiteaz mai multe conturi corespondente.
Exemplu. Din contul curent n moned naional s-au transferat 20000 lei
pentru achitarea creditului bancar pe termen scurt i respectiv 15000 lei pentru
achitarea datoriei fa de buget. Aceast operaiune se reflect n conturi n felul
urmtor:
debit contul 511 - 20000 lei,
debit contul 534 - 15000 lei,
credit contul 242 - 35000 lei.
2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc se deosebesc:
formule contabile curente;
formule contabile de stornare.
Formulele contabile curente se folosesc pentru reflectarea faptelor economice
care au loc n mod obinuit la ntreprindere. n aceste formule sumele se nscriu n
negru i se iau n calcul cu semnul (+) att n debitul, ct i n creditul contului.
Formulele contabile de stornare se utilizeaz pentru corectarea formulelor
contabile ntocmite greit sau a sumelor acestora. Pentru aceasta formula contabil
ntocmit incorect se scrie nc o dat, ns cu suma n paranteze, obinndu-se astfel,
anularea ei. n continuare se ntocmete formula contabil corect.
Exemplu. S-au procurat mrfuri de la furnizori n valoare de 14000 lei.
Operaiunea economic s-a reflectat n conturi n felul urmtor:
Corectarea formulei contabile ntocmite greit se efectueaz astfel:
1. Se scrie nc o dat aceeai formul contabil, ns cu suma n paranteze:
debit contul 216 (14000) lei, credit contul 521 (14000) lei.
2. Se ntocmete formula contabil corect cu reflectarea sumei n negru:
Pentru a elabora corect o formul contabil este necesar a efectua analiza
contabil a faptului economic.
Analiza contabil - etapele ce urmeaz a fi parcurse n gndire n scopul
determinrii formulei contabile conform faptului economic.
Etapele analizei contabile:
26
1) Determinarea modificrilor care au loc n componena elementelor contabile
sub influena faptelor economice (de exemplu, achitarea datoriilor, ncasarea
numerarului, recunoaterea cheltuielilor etc.);
2) Determinarea conturilor care reflect modificarea elementelor contabile;
3) Stabilirea grupei de conturi la care se refer conturile respective active sau
pasive;
4) Analiza schimbrilor (+,-) debitului i creditului acestor conturi i
ntocmirea formulei contabile.
Exemplu. S-au nregistrat 200000 lei n contul curent n moned naional sub
form de credit pe termen scurt.
Analiza contabil a operaiunii economice:
1. n urma operaiunii s-a nregistrat o ncasare de numerar.
2. Pentru evidena numerarului n contul curent n moned naional se folosete
contul 242 Conturi curente n moned naional, iar pentru evidena datoriilor
privind creditele bancare pe termen scurt - contul 511 Credite bancare pe termen
scurt.
3. Contul 242 este cont de activ, ceea ce nseamn c ncasarea numerarului se
reflect n debitul contului, iar ieirile n credit. Contul 511 este cont de pasiv i
majorarea datoriei aferent creditelor bancare se reflect n creditul contului, iar
stingerea ei - n debitul contului.
4. ncasarea numerarului a condiionat majorarea sumei acestuia n contul curent
n moned naional, care se reflect n debitul contului 242 i concomitent majorarea
datoriei aferente creditelor bancare pe termen scurt, care se indic n creditul contului
511.
Prin urmare, formula contabil va fi:
debit contul 242, credit contul 511.
6.3. Evidena sintetic i analitic

Dup gradul de detaliere a informaiei se deosebesc dou categorii de conturi:
1. Conturi sintetice;
2. Conturi analitice.
Conturule sintetice reflect activele i pasivele grupate dup caracteristicile
lor generale. Cu ajutorul lor se obin date generalizatoare privind elementele
contabile ale ntreprinderii. De exemplu, contul 123 Mijloace fixe reflect valoarea
mijloacelor fixe aflate la dispoziia ntreprinderii. Conturile sintetice sunt unice
pentru toate entitile. nregistrrile n conturile respective se efectueaz n expresie
valoric. Evidena bazat pe aceste conturi se numete eviden sintetic.
Conturile analitice sunt destinate pentru evidena prilor componente ale
elementelor reflectate n conturile sintetice. Cu ajutorul lor datele din conturile
sintetice se detaliaz i se dezvluie.
Conturile analitice se deschid pentru fiecare cont sintetic. Nomenclatorul i denu-
mirea conturilor analitice ale unui cont sintetic se stabilesc individual de fiecare ntre-
prindere. Exemplu. La contul 531 entitile deschid cte un cont analitic pentru fiecare
angajat.
27
nregistrrile n conturile analitice se efectueaz n form bneasc i n
etaloane naturale i de munc.
Evidena bazat pe conturile analitice se numete eviden analitic.
ntre conturile sintetice i analitice exist o legtur reciproc, ntruct n
conturile analitice se reflect aceleai date ca i n conturile sintetice, numai c ntr-o
form mai detaliat.
Legtura dintre conturile sintetice i analitice:
1. Fiecare fapt economic se nregistreaz n conturile sintetice, i respectiv,
numaidect n conturile analitice corespunztoare, deschise la aceste conturi sintetice;
2. Suma rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor analitice, deschise la un
cont sintetic, trebuie s fie egal cu rulajul debitor i creditor ale contului sintetic
corespunztor;
3. Suma soldurilor iniiale i finale ale conturilor analitice, deschise la un cont
sintetic, trebuie s fie egal cu soldul iniial i final ale contului sintetic respectiv.
Exemplu. Suma creanei titularilor de avans la 01.03.20__ constituie 4000 lei
(admitem c reprezint soldul iniial al contului 226), inclusiv:
1. Aram A. 500 lei;
2. Bejenari N. 2000 lei;
3. Mrza V. 1500 lei.
n timpul lunii au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1. Din cas s-au eliberat 1000 lei titularului Aram A;
2. Conform decontului de avans s-au raportat la cheltuielile administrative
1500 lei de sub rspunderea lui Bejenari N.
Aceste operaiuni economice se reflect n conturile sintetice i analitice n
felul urmtor:
1. Debit contul 226, credit contul 241 - 1000 lei;
2. Debit contul 713, credit contul 226 - 1500 lei.
D-t C-t D-t C-t D-t C-t D-t C-t

226 Aram Bejenari Mrza
4000 500 2000 1500
1) 1000 2) 1500 1) 1000 2) 1500
R - 1000 R - 1500 R - 1000 R - R- R- 1500 R- R-
S.f. - 3500 S.f. - 1500 S.f. - 500 S.f. - 1500
6.4. Noiunea de subconturi

n practica contabil apare necesitatea de a grupa datele analitice dup diferite
criterii i anume: prezentarea informaiei pe grupe specifice de materiale
(combustibil, piese de schimb, materiale de construcie etc.), pe categorii de mijloace
fixe (cldiri, mijloace de transport, instrumente i inventar etc.), pe tipuri de venituri
i cheltuieli etc. n acest caz datele conturilor analitice se grupeaz pe tipuri de active,
pasive, venituri i cheltuieli. Foarte frecvent aceast necesitate de grupare ine de
ntocmirea situaiilor financiare, prezentarea informaiei diferitor grupuri de
utilizatori etc. n aceste scopuri se folosesc conturile de gradul doi, adic
subconturile.
28
Subconturile reprezint identificatorul grupei de obiecte de nivel mai superior
dect conturile analitice i de nivel mai inferior dect conturile sintetice.
Astfel, contabilitatea se organizeaz dup schema:
Conturi de gradul I Conturi de gradul II
Conturi analitice
(conturi sintetice) (subconturi)
Prin urmare, subconturile conin date mai detaliate fa de contul sintetic i

respectiv cu un grad mai sistematizat comparativ cu conturile analitice.
Similar conturilor, subconturilor li se atribuie denumire i simbol. Acestea sunt
stabilite de Planul general de conturi contabile i recomandate pentru toate enti-
tile. Aplicarea subconturilor are o mare nsemntate pentru conturile sintetice cu o
componen diferit a obiectelor contabilizate. n corespundere cu prevederile Planu-
lui general de conturi, entitile sunt n drept s deschid de sine stttor subconturi
suplimentare, reieind din particularitile activitii sale, scopurile de analiz etc.
6.5. Balanele de verificare

Pentru verificarea corectitudinii nregistrrii faptelor economice n conturi se
ntocmesc balane de verificare.
Balane de verificare - procedeu de verificare a exactitii nregistrrilor n
conturi bazat pe principiul dublei nregistrri.
Dup modul de ntocmire i gradul de detaliere a informaiei se deosebesc:
balane de verificare a conturilor sintetice;
balane de verificare a conturilor analitice.
Balana de verificare a conturilor sintetice reprezint o generalizare a
soldurilor iniiale i finale, a rulajelor din conturile sintetice i este destinat pentru
verificarea nregistrrilor efectuate, ntocmirea bilanului, analiza strii i modificrii
activelor i pasivelor. Schematic poate fi prezentat n felul urmtor:
Balana de verificare a conturilor sintetice
Numrul i Solduri iniiale Rulaje Solduri finale
denumirea conturilor
sintetice debit credit debit credit debit credit
123 Mijloace fixe 1200000 80000 25000 175000
311 Capital social
25600 25600
Total = = =
Se ntocmete n baza datelor conturilor sintetice n felul urmtor:

1. La prima pereche de coloane (solduri iniiale) se trec soldurile iniiale ale
conturilor active - n debit, iar a conturilor pasive - n credit;
2. La a doua pereche de coloane (rulaje) se nscriu rulajele calculate, respectiv
rulajele debitoare se trec n rubrica debit i rulajele creditoare n rubrica credit;
3. La ultima pereche de coloane (solduri finale) se trec soldurile finale ale
conturilor active n debit i a conturilor pasive n credit.
Particularitatea balanei include 3 serii de egaliti. Aceast egalitate
rezult din reflectarea dubl a mijloacelor economice n bilan i nregistrarea dubl a
faptelor economice n conturi i anume:
29
a) prima pereche de totaluri reprezint bilanul iniial al entitii, n care
activul este egal cu pasivul;
b) a doua pereche de totaluri reprezint rezultatul dublei nregistrri, ntruct
sumele faptelor economice se reflectat o dat n debitul unui cont i o dat n
creditul altui cont. Prin urmare, rulajele conin una i aceeai sum;
c) a treia pereche de totaluri reflect noul bilan, n care activul este egal cu pasivul.
n scopul verificrii corectitudinii inerii contabilitii, datele balanei de verificare
a conturilor sintetice se verific cu datele balanei de verificare a conturilor analitice.
Balana de verificare a conturilor analitice prezint o generalizare a rulajelor, a sol-
durilor iniiale i finale ale conturile analitice dependente de un cont sintetic. Sunt de 2 tipuri:
1. Destinate evidenei bunurilor materiale;
2. Destinate evidenei operaiunilor de decontare.
Balanele de verificare a conturilor analitice se ntocmesc aparte pentru fiecare
grup de conturi analitice, care reprezint un cont sintetic sau subcont. De exemplu,
pentru fiecare subcont din cadrul contului 211 se va ntocmi cte o balan de
verificare a conturilor analitice.
Schematic balana de verificare a conturilor analitice poate fi prezentat n felul
urmtor (n baza datelor contului 211 Materiale, subcontul 2114 Combustibil):
Balana de verificare a combustibilului
Solduri iniiale Rulaje Solduri finale
Denumirea Costul
Intrri Ieiri
conturilor unitar, canti - suma, cantitatea, suma,
canti - suma, canti - suma,
analitice lei tatea, l lei l lei
tatea, l lei tatea, l lei
Motorin 15,0 - - 3000 45000 2750 41250 250 3750
Benzin
Euro Pre-
mium-95 15,50 370 5735 1000 15550 1310 20305 60 930
Etc.
Total x x 5735 x 60550 x 61555 x 4680
Balana de verificare destinat operaiunilor de decontare difer de cea pentru

evidena bunurilor materiale prin faptul c informaia reflectat este exprimat doar n
etalon valoric. De exemplu, balana de verificare a decontrilor cu cumprtorii
ntocmit la contul 221 Creane comerciale, subcontul 2211 Creane comerciale
din ar:
Balana de verificare a decontrilor cu cumprtorii din ar

Denumirea Solduri iniiale Rulaje Solduri finale
conturilor
analitice Debit Credit Debit Credit Debit Credit
S.R.L.Strugura 4000 - 3000 5000 2000 -
Combinatul de
panificaie din - - 28000 - 28000 -
Chiinu
Etc.
Total 4000 - 31000 5000 30000
30
Deseori, pentru compararea datelor analitice cu cele sintetice, n locul
balanelor de verificare bunurilor materiale, se ntocmesc balane cu solduri.
Acestea au urmtoarele particulariti:
1. Reflect numai soldurile de bunuri, fr rulaje.
2. Soldurile conturilor analitice se reflect dup starea de nti a fiecrei luni pe
parcursul anului ntreg, adic de la 1 ianuarie anul curent pn la 1 ianuarie anul
urmtor.
Balana cu solduri a materialelor cu destinaie agricol
Denumirea Costul Sold la 01.01.00 Sold la 01.02.00 Sold la 01.03.00
conturilor unitar, lei Canti- Suma, lei Canti- Suma, lei Canti- Suma, lei
analitice tatea,kg tatea, kg tatea, kg
Semine de 5,0 4000 20000 3000 15000 3000 15000
gru
Semine de
floarea
soarelui 14,0 1700 23800 1700 23800 1700 23800
Etc.
Total x x 43800 x 38800 x 38800
nsemntatea balanei cu solduri n baza ei se exercit controlul operativ

asupra soldurilor de bunuri corporale.
O varietate a balanelor de verificare a conturilor sintetice reprezint balana
de verificare ah. Ea se ntocmete n baza datelor conturilor sintetice i include
rulajele din luna curent cu descifrarea corespondenei conturilor. Prin urmare, cu
ajutorul balanei respective se verific corectitudinea ntocmirii formulelor contabile
i se determin coninutul faptelor economice. n baza ei se poate efectua o analiz
succint a activitii ntreprinderii.
n practic balana-ah se folosete n calitate de registru auxiliar. Ea este
utilizat de acele ntreprinderi, n care numrul faptelor economice nu este mare.
Schematic balana de verificare - ah poate fi prezentat n felul urmtor:
Balana de verificare - ah
Conturi creditare
Conturi curente
Mijloa Datorii Activiti
Conturi debitare Materiale n moned Total
ce fixe comerciale de baz
naional
Mijloace fixe 5600 5600
Materiale 9960 9960
Conturi curente n
moned naional
Datorii comerciale 14000 14000
Activiti de baz 12675 12675
Total 12675 14000 15560 42235
31
TEMA 7. CONTABILITATEA APROVIZIONRII (4 ore)
7.1. Noiuni generale privind aprovizionarea;
7.2. Contabilitatea materialelor;
7.3. Contabilitatea obiectelor de mica valoare i scurt durat;
7.4. Calcularea costului stocurilor cumprate;
7.5. Evaluarea curent a stocurilor.
7.1. Noiuni generale privind aprovizionarea

Pentru desfurarea activitii de baz, ntreprinderile se aprovizioneaz cu
diferite bunuri, cum ar fi: mijloace fixe, imobilizri necorporale, materiale, mrfuri etc.
Cea mai mare parte din aceste bunuri se cumpr de la diferite ntreprinderi, denumite
furnizori. Asigurarea se efectueaz n conformitate cu programul de aprovizionare,
elaborndu-se n acest scop comenzi ctre furnizori, n baza crora se ncheie contracte
de vnzare-cumprare. La executarea contractului de aprovizionare, ntreprinderea -
cumprtor primete de la furnizor factura fiscal sau factura. Prin urmare, n
contabilitate este necesar a reflecta valoarea bunurilor cumprate, precum i datoria
ntreprinderii fa de furnizori.
Recepia cantitativ a bunurilor se efectueaz de ctre magaziner.
La procurarea bunurilor, n cele mai frecvente cazuri, se suport costuri de transport
aprovizionare i anume: costuri de transportare, de ncrcare-descrcare, costuri de asigurare a
ncrcturii, taxe vamale aferente bunurilor importate etc. Conform prevederilor SNC Sto-
curi, aceste costuri se includ n costul de intrare a bunurilor cumprate. Prin urmare, costul
bunurilor cumprate include preul de cumprare i costurile de transport aprovizionare.
Aceste elemente formeaz costul de intrare (costul efectiv) al bunurilor achiziionate de la
diferii teri.
Costurile de transport - aprovizionare se reflect n conturile, n care se contabilizeaz
bunurile cumprate. Aceasta permite de a determina costul efectiv al bunurilor intrate.
n afar de aceasta, la cumprarea bunurilor, ntreprinderea pltete
furnizorului taxa pe valoarea adugat (T.V.A.), ns aceast sum nu se include n
costul de intrare al bunurilor. Ea se reflect n debitul contului 534 Datorii fa de
buget, astfel indicnd diminuarea datoriei fa de buget privind T.V.A.
Dac ntreprinderea efectueaz plat prealabil furnizorului, suma respectiv se
reflect n debitul contului 224 Avansuri acordate curente i se deconteaz la
efectuarea definitiv a decontrilor cu acesta.
7.2. Contabilitatea materialelor
Pentru evidena materialelor se folosete contul 211 Materiale. Este cont de
activ. n debitul contului se nregistreaz intrarea materialelor, iar n credit ieirea
acestora. Soldul contului este debitor i reflect valoarea materialelor aflate la
ntreprindere.
La intrarea materialelor debiteaz contul 211 Materiale n coresponden cu
creditul conturilor, care indic sursa de provenien a acestora. Costurile de transport-
aprovizionare aferente materialelor cumprate se raporteaz la costul acestora, adic
se reflect n debitul contului 211.
Operaiunile de casare a materialelor se reflect n creditul contului 211 i
respectiv n debitul conturilor de eviden a costurilor i cheltuielilor.
32
Operaiunile economice privind micarea materialelor:
1. S-au trecut la intrri materiale procurate de la:
furnizori:
debit contul 211, credit contul 521;
pri afiliate:
2. S-a reflectat T.V.A. aferent materialelor procurate:
debit contul 534, credit conturile 521, 522.
3. S-au primit materiale cu titlu gratuit:
4. S-au obinut materiale la ntreprindere din:
activitatea de baz (de exemplu, semine, furaje etc.):
unitile auxiliare:
5. S-au transportat materialele procurate cu mijloace de transport:
propriu:
ale terilor:
6. S-a calculat salariul lucrtorilor ocupai nemijlocit cu ncrcarea i
descrcarea materialelor procurate:
7. S-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat de la suma salariului
lucrtorilor ocupai cu ncrcarea i descrcarea materialelor procurate:
8. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical de la
suma salariului lucrtorilor de mai sus:
9. S-a creat provizion pentru plata concediilor lucrtorilor de mai sus:
10. S-au inclus n costul materialelor importate taxele vamale:
debit contul 211, credit conturile 234, 226, 532.
11. S-au nregistrat materiale utilizabile din lichidarea:
a) mijloacelor fixe:
n limita valorii reziduale stabilite anterior:
peste limita valorii reziduale determinate anterior:
b) obiectelor de mic valoare i scurt durat:
12. S-au nregistrat plusuri de materiale n rezultatul inventarierii:
13. S-au casat materiale pentru necesitile:
activitii de baz:
33
unitilor auxiliare:
comune de producie:
administrative ale ntreprinderii:
14. S-au trecut la scderi lipsurile de materiale identificate la inventariere:
Exemplu. S-au procurat 800 m lemn de construcie n valoare de 1440000 lei
inclusiv T.V.A. La transportarea i descrcarea materialelor au fost suportate
urmtoarele costuri: costul serviciilor transportului auto propriu - 7200 lei; suma
salariului lucrtorilor - 1200 lei; suma contribuiilor de asigurri sociale de stat
obligatorii (23 %) 276 lei i primele de asigurare obligatorie de asisten medical (4,0
%) 48 lei.
Reflectarea n conturi a operaiilor economice aferente achiziionrii
materialelor are loc n felul urmtor.
1. nregistrarea valorii materialelor procurate de la furnizori:
debit contul 211, credit contul 521 - 1200000 lei (1440000
(1440000:6).
2. Trecerea n cont a sumei T.V.A. aferent materialelor procurate:
debit contul 534, credit contul 521- 240000 lei (1440000:6).
3. Includerea n costul materialelor procurate a valorii serviciilor de
transportare:
debit contul 211, credit contul 812 - 7200 lei.
4. Calcularea salariului lucrtorilor ocupai nemijlocit cu ncrcarea i
descrcarea materialelor procurate:
5. Calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat:
6. Calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical:
7.3. Contabilitatea obiectelor de mica valoare i scurt durat

Pentru desfurarea activitii de baz ntreprinderile se asigur cu obiecte de
mica valoare i scurta durat, cum ar fi: cu inventar gospodresc, instrumente,
salopete, cldri, hrlee, alte mijloace de munc.
Obiecte de mic valoare i scurt durat - bunuri, valoarea unitara a crora nu
depete 6000 lei sau pragul de semnificaie prevzut n politicele contabile, indiferent de
durata de serviciu sau cu o durat de serviciu mai mic de 1 an indiferent de valoarea unei
uniti.
Evidena bunurilor respective se ine n contul de activ 213 Obiecte de mic
valoare i scurt durat. n debitul contului se nregistreaz intrarea obiectelor de
mic valoare i scurt durat, iar n credit ieirea acestora i valoarea bunurilor
reziduale obinute din lichidarea obiectelor.
34
Costurile ce in de aprovizionare se includ direct n costul de intrare a
obiectelor procurate.
Spre deosebire de materiale, obiectele de mica valoare i scurta durat nu se
consum ntr-un singur ciclu economic, dar se folosesc n mai multe cicluri. De
aceea, obiectele a cror valoare unitar depete 1000 lei, la eliberarea lor in
exploatare se calculeaz uzura n mrime de 50 % din valoarea acestora diminuat cu
valoarea rezidual probabil i 50 % - la ieirea bunurilor din exploatare. Obiectele
cu valoarea unitar pn la 1000 lei pot fi casate la cheltuieli sau costuri fr a le
calcula uzura.
Evidena analitic a obiectelor menionate se ine pe grupe omogene i pe
tipuri.
Operaiunile economice reflectate n debitul i creditul contului 213:
1. S-au trecut la intrri obiecte de mic valoare i scurt durat procurate de la:
furnizori:
pri afiliate:
2. S-a reflectat T.V.A. aferent obiectelor cumprate:
3. S-au primit obiecte cu titlu gratuit:
4. S-au confecionat obiecte la ntreprindere:
5. S-au transportat obiectele procurate cu mijloace de transport:
propriu:
ale terilor:
6. S-a calculat salariul lucrtorilor ocupai nemijlocit cu ncrcarea i
descrcarea obiectelor procurate:
7. S-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat de la suma salariului
lucrtorilor ocupai cu ncrcarea i descrcarea obiectelor procurate:
8. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical de la suma
salariului lucrtorilor de mai sus:
10. S-au nregistrat plusuri de obiecte la inventariere:
11. S-au eliberat n exploatare obiecte cu valoarea unitar pn la 1000 lei
pentru necesitile:
activitii de baz:
35
unitilor auxiliare:
comune de producie:
administrative ale ntreprinderii:
12. S-au eliberat n exploatare obiecte cu valoarea unitar mai mare de 1000
lei:
debit contul 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare,
credit contul 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc.
13. S-a decontat suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat la
casarea acestora:
7.4. Calcularea costului stocurilor cumprate

Evidena stocurilor procurate se ine la costul de intrare (costul efectiv) care
include valoarea bunurilor conform preurilor de cumprare i costurile de transport
aprovizionare (C.T.A.).
Costul efectiv al fiecrui tip de bunuri sau grup omogen se calculeaz dup
relaia:
C efectiv = P + CTA,
unde, P - preul de cumprare indicat n facturile eliberate de furnizori;
C.T.A. costurile de transport - aprovizionare.
Pentru calcularea costului efectiv al fiecrui tip de bunuri (grup omogen) este
necesar:
1. A determina suma total a C.T.A. aferent bunurilor procurate n luna
curent;
2. A calcula raportul procentual al C.T.A. fa de costul bunurilor procurate;
3. A calcula suma C.T.A. pentru fiecare tip de bunuri n parte;
4. A calcula costul efectiv al cantitii totale de bunuri prin nsumarea valorii
de procurare cu C.T.A.;
5. A determina costul efectiv al unei uniti de bunuri.
Exemplu. S-au procurat dou tipuri de materiale: materialul A - n cantitate de
2000 buci la valoarea de 40000 lei i materialul B - n cantitate de 1000 buci la
valoarea de 10000 lei. La transportarea i descrcarea materialelor au fost suportate
urmtoarele costuri:
retribuirea muncii - 1000 lei;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 230 lei;
prime de asigurri obligatorii de asisten medical 40 lei;
costuri de transportare 5730 lei.
Calcularea costului efectiv a unei uniti de materiale cumprate are loc n felul
urmtor:
1. Determinarea sumei totale a C.T.A.:
1000 + 235 + 40 + 5730 = 7000 lei.
36
2. Determinarea procentului mediu al C.T.A. fa de costul materialelor
procurate:
7000 : (40000 + 10000) x 100 % = 14 %.
3. Calcularea sumei C.T.A. pentru fiecare tip de materiale:
materialul A - (40000 x 14 %) : 100 % = 5600 lei;
materialul B - (10000 x 14 %) : 100 % = 1400 lei.
4. Calcularea costului efectiv al cantitii totale de materiale:
materialul A - 40000 + 5600 = 45600 lei;
materialul B - 10000 + 1400 = 11400 lei.
5. Determinarea costului unitar al materialelor cumprate:
materialul A - 45600 : 2000 = 22,8 lei;
materialul B - 11400 : 1000 = 11,4 lei.
Prin urmare, n contul 211 Materiale se reflect costul de intrare (costul
efectiv) al materialelor - 57000 lei (50000 + 7000).
Dac la momentul intrrii stocurilor nu este posibil de a determina toat suma
costurilor de transport - aprovizionare, atunci acestea se pot acumula ntr-un cont analitic
autonom pe tipuri (grupe omogene) de bunuri. n acest caz, la finele lunii, C.T.A. se vor
deconta proporional valorii bunurilor ieite. Pentru calcularea cotei costurilor aferente
bunurilor materiale ieite, se determin coeficientul de repartizare a acestora dup relaia:
K = (C.T.A.s+ C.T.A.i) : (Vs + Vi),
unde, C.T.A.s - soldul CTA la nceputul lunii;
C.T.A.i - CTA aferente bunurilor materiale cumprate pe parcursul lunii;
Vs - valoarea bunurilor aflate n stoc la nceputul lunii;
Vi - valoarea bunurilor intrate pe parcursul lunii.
n continuare,. rezultatul obinut se nmulete cu valoarea bunurilor ieite,
astfel obinndu-se suma C.T.A. pentru ele.
7.5. Evaluarea curent a stocurilor

Evaluarea curenta a stocurilor ieite se efectueaz conform uneia din metodele
recomandate de SNC Stocuri i anume:
1. FIFO - prima intrare - prima ieire. Potrivit acestei metode, stocurile ieite
sunt evaluate la preurile primului lot intrat, apoi lotului al doilea .a.m.d.;
2. Costul mediu ponderat. Valoarea stocurilor trecut la scderi se estimeaz
pornind de la preul mediu al bunurilor procurate. Costul unitar mediu se calculeaz
ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial (Si) i valoarea total a intrrilor
(Vi) ctre cantitatea existent n stocul iniial (Cs) i cantitile intrate (Ci):
C.M.P. = (Si+Vi) : (Cs+Ci)
3. Costul standard. Metoda respectiv se folosete pentru evaluarea materialelor i
produselor obinute la ntreprindere. Ea prevede evaluarea existenei i circulaiei bunurilor
la cost standard pe parcursul anului cu corectarea la finele anului pn la cost efectiv.
4. Metoda identificrii specifice. Const n determinarea costurilor
individuale a elementelor de stocuri. Metoda se folosete pentru evaluarea stocurilor
ce fac obiectul unei comenzi (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de
art etc.).
37
TEMA 8. ASPECTELE CONTABILITII DE GESTIUNE (4 ore)
8.1. Noiunea de costuri de producie i componena acestora;
8.2. Contabilitatea activitilor auxiliare;
8.3. Contabilitatea costurilor indirecte de producie;
8.4. Repartizarea costurilor indirecte de producie n agricultur;
8.5. Repartizarea costurilor indirecte de producie n unitile industriale.
8.1. Noiunea de costuri de producie i componena acestora
Activitatea de producie este nsoit inevitabil de costuri ale forei de munc i
costuri materializate ntruchipate n mijloace fixe, materiale, obiecte de mic valoare
i scurt durat etc.
Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabri-
carea produselor/prestarea serviciilor. Ponderea fiecrui tip de costuri n costurile de
producie totale variaz n funcie de produsele fabricate i tehnologia aplicat.
Componena costurilor de producie n agricultur este reglementat de SNC
Particularitile contabilitii n agricultur.
Costurile de producie se clasific dup cteva criterii i anume:
1. n funcie de locul apariiei costurile pot fi divizate n:
costuri ale sectoarelor fitotehnic i zootehnic;
costuri ale unitilor de procesare a produselor agricole (de exemplu,
costuri ale subdiviziunilor de conserve, morilor, abatoarelor etc.);
costuri ale activitilor auxiliare (de exemplu, costuri ale transportului
auto, atelierelor mecanice de reparaii, unitilor de aprovizionare cu ap etc.).
2. Dup coninutul economic se deosebesc:
costuri ale forei de munc;
costuri ale obiectelor de munc;
costuri ale mijloacelor de munc.
n practic costurile forei de munc se manifest sub form de retribuii
calculate angajailor pentru operaiunile tehnologice efectuate.
Costurile obiectelor de munc se exprim prin consumul diferitor materiale
pentru necesitile de producie, cum ar fi combustibil, furaje, ngrminte etc.
Costurile mijloacelor de munc se prezint sub form de cote de amortizare a
mijloacelor fixe.
3. n funcie de modul includerii n costul produselor agricole i a activelor
biologice adiionale, se disting:
costuri directe;
costuri repartizabile;
costuri indirecte.
Costuri directe costuri direct atribuibile creterii i ngrijirii unui tip (grup)
de plante sau animale [de exemplu, costurile directe aferente cultivrii porumbului;
ngrijirii viilor i livezilor nregistrate n perioada de gestiune precedent dup
recoltarea roadei (aratul, tiatul etc.); creterea i ngrijirea animalelor etc.].
Costuri repartizabile costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii
ctorva tipuri de culturi (grupuri) sau creterii ctorva tipuri de animale (grupuri) [de
exemplu, amortizarea i reparaia grajdurilor, costurile aferente irigrii etc.].
38
Costuri indirecte costuri de deservire i gestiune care se nregistreaz n
cadrul unei subdiviziuni de producie. Aceste costuri nu pot fi raportate direct la
costul unor tipuri de produse agricole. De aceea costurile n cauz se acumuleaz pe
parcursul perioadei de gestiune, apoi se repartizeaz pe obiecte de eviden (de
exemplu, costurile indirecte de producie ale activitii de baz etc.).
4. n funcie de structur se deosebesc:
costuri elementare (simple);
costuri complexe (compuse).
Costuri elementare costuri care sunt omogene dup coninut i includ numai
un singur tip de costuri (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe, retribuirea muncii
lucrtorilor, costurile de semine, furaje etc.).
Costuri complexe - costuri formate din cteva elemente (de exemplu, costurile
indirecte de producie, costurile pentru ntreinerea mijloacelor fixe etc.).
5. n funcie de relaia cu volumul produselor fabricate, costurile se mpart n:
costuri constante;
costuri variabile.
Costuri constante - costurile care rmn constante indiferent de modificarea
volumului de producie (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe calculat prin
metoda liniar, costurile legate de iluminarea seciilor etc.).
Costuri variabile - costuri care se modific n raport cu volumul produselor
fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate (de exemplu, valoarea furajelor,
combustibilului etc.).
8.2. Contabilitatea activitilor auxiliare

Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz ale entitii.
La ntreprinderile agricole n componena acestor activiti se includ:
atelierul de reparaie, cazangeria;
parcul de maini i tractoare;
transportul auto, transportul cu traciune animal;
unitile de producie energetice, de aprovizionare cu ap etc.
Caracteristica activitilor auxiliare:
n-au caracter independent i sunt create doar pentru deservirea sectoarelor
din agricultur i altor uniti de producie;
n rezultatul funcionrii lor nu se obin anumite produse sau obiecte, ci
lucrri i servicii;
consumatorii lucrrilor i serviciilor sunt concentrai, n special, n cadrul
ntreprinderii.
Contabilitatea costurilor activitilor auxiliare se ine la contul activ (de
calculaie) 812 Activiti auxiliare. n debitul contului se reflect costurile
efective legate nemijlocit de ndeplinirea lucrrilor i prestarea serviciilor, iar n
credit - volumul lucrrilor ndeplinite, serviciilor prestate la cost planificat pe
parcursul anului care se ajusteaz pn la cost efectiv la finele anului.
n practic evidena analitic a costurilor se ine n corespundere cu necesitile
informaionale ale ntreprinderii. Astfel, ntreprinderile pot deschide la contul 812
39
subconturi pe tipuri de uniti auxiliare, cum ar fi: parcul auto, parcul de maini i tractoare,
atelierul de reparaie etc., iar n cadrul lor articole de costuri (de exemplu, costuri de
materiale directe, costuri directe privind retribuirea muncii, ntreinerea mijloacelor fixe,
servicii etc.).
Operaiunile economice reflectate n debitul i creditul contului 812 Activiti
auxiliare:
1. S-a casat combustibilul utilizat la lucrrile tehnologice efectuate de unitile
auxiliare:
2. S-au casat piesele de schimb instalate n locul celor uzate n procesul
reparaiei mijloacelor fixe utilizate n unitile auxiliare:
3. S-a trecut la scderi obiectele de mic valoare i scurt durat cu costul
unitar pn la 1000 lei folosite n unitile auxiliare:
4. S-a calculat uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu costul unitar
peste 1000 lei folosite n unitile auxiliare (n mrime de 50 % din valoarea acestora
la momentul eliberrii n exploatare i 50 % - la momentul ieirii bunurilor din
gestiune):
5. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite n unitile auxiliare:
6. S-a calculat salariul lucrtorilor ocupai nemijlocit n unitile auxiliare:
debit contul 812 , credit contul 531.
7. S-au calculat contribuii de asigurri sociale de stat asupra salariului
lucrtorilor ocupai n activitile auxiliare:
8. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical asupra
10. S-au prestat servicii de ctre teri, alte persoane fizice i juridice pentru
necesitile activitilor auxiliare:
11. S-a trecut soldul produciei n curs de execuie din contul contabilitii
financiare:
12. S-au prestat servicii ale unitilor auxiliare pentru necesitile:
activitii de baz:
altor uniti auxiliare:
comune de producie:
40
administrrii ntreprinderii:
13. S-a nregistrat prsil de la animalele de traciune:
14. S-a trecut soldul produciei n curs de execuie n contul contabilitii
financiare:
8.3. Contabilitatea costurilor indirecte de producie

Costurile indirecte de producie (C.I.P.) sunt costurile legate i gestiunea i
deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii. Sunt costuri neproductive,
ntruct nu particip nemijlocit la crearea valorii. Destinaia principal a costurilor
respective - pregtirea organizatoric i tehnic a activitilor de baz i auxiliar,
stabilirea interaciunii ntre diferii executani ai lucrrilor, crearea condiiilor pentru
efectuarea nentrerupt a tuturor tipurilor de activiti (aprovizionare, producere,
comercializare etc.). Aceste costuri nu pot fi raportate direct la costul unor tipuri de
produse, active biologice adiionale sau servicii pretate. De aceea, prealabil, acestea
se acumuleaz pe parcursul perioadei de gestiune i ulterior se repartizeaz pe obiecte
de eviden a costurilor. Modul de contabilizare a C.I.P. este reglementat de SNC
Particularitile contabilitii n agricultur.
Costurile indirecte de producie sunt legate de gestionarea i deservirea unor
sectoare aparte sau subdiviziuni.
n funcie de locul apariiei, se deosebesc:
1. Costuri indirecte de producie ale:
a) sectorului fitotehniei;
b) sectorului zootehniei;
c) unitilor auxiliare.
Aceste costuri se includ n costul produselor care se obin n sectorul dat.
2. Costuri indirecte de producie ale subdiviziunii (de exemplu, brigzii,
fermei, seciei de conserve, atelierului de reparaie, transportului auto etc.). Costurile
respective se includ n costul produselor i serviciilor care se obin n subdiviziunea
respectiv.
Pentru evidena costurilor indirecte de producie este destinat contul de activ
(de colectare i repartizare) 821 Costuri indirecte de producie. n debitul
contului se reflect majorarea costurilor indirecte de producie, iar n credit -
repartizarea lor pe obiecte de eviden respective n mrime normativ pe parcursul
anului care se corecteaz pn la mrime efectiv la finele anului.
Evidena analitic a costurilor indirecte de producie se organizeaz n funcie
de necesitile ntreprinderii. De exemplu, se pot deschide subconturi pe sectoare i
uniti auxiliare (de exemplu, fitotehnia, zootehnia) i subdiviziuni (de exemplu,
brigada de cmp, ferma de porcine, atelierul de reparaie etc.), iar n cadrul lor -
articole de costuri (costuri privind ntreinerea personalului de conducere, costuri
privind ntreinerea mijloacelor fixe, costuri privind asigurarea condiiilor favorabile
de munc, protecia muncii i tehnica securitii etc.).
Operaiunile economice n debitul i creditul contului 821:
41
1. S-au casat trusele farmaceutice utilizate pentru necesitile proteciei muncii:
2. S-a casat combustibilul folosit pentru nclzirea ncperilor cu destinaie
comun de producie:
3. S-au casat materialele de construcie folosite pentru reparaia cldirilor cu
destinaie comun de producie:
4. S-a trecut la scderi valoarea puieilor de copaci fructiferi i decorativi
plantai pe teritoriul din preajma caselor subdiviziunilor:
5. S-au casat obiectele de mic valoare i scurt durat cu costul unitar pn la
1000 lei folosite n scopuri comune de producie:
peste 1000 lei folosite n scopuri comune de producie (n mrime de 50 % din valoarea
acestora la momentul eliberrii n exploatare i 50 % - la momentul ieirii bunurilor din
gestiune):
7. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe cu destinaie comun de producie:
8. S-a raportat la costurile indirecte de producie valoarea serviciilor terilor
prestate n acest scop:
9. S-au inclus n costurile indirecte de producie costurile de deplasare ale
titularilor de avans:
10. S-a calculat salariul personalului ocupat cu gestiunea i deservirea
sectoarelor i subdiviziunilor:
debit contul 821 credit contul 531.
personalului ocupat cu gestiunea i deservirea sectoarelor i subdiviziunilor:
salariului personalului de mai sus:
13. S-au repartizat costurile indirecte de producie i s-au inclus n costurile:
fitotehniei:
zootehniei:
unitilor industriale:
unitilor auxiliare:
42
8.4. Repartizarea costurilor indirecte de producie n agricultur
Modul repartizrii costurilor indirecte de producie n agricultur pe obiecte de
eviden spre deosebire de alte ramuri ale economiei naionale, are unele particulariti
legate de durata perioadei de producie, caracterul sezonier etc. Normele metodologice
nu prevd metode concrete de repartizare a costurilor indirecte de producie. Fiecare
ntreprindere selecteaz de sine stttor metoda convenabil, despre care efectueaz o
explicaie n politicile contabile. Astfel, poate fi utilizat:
a) metoda normativ cu corectare pn la sume efective sau
b) metoda efectiv, fr vre-o corectare.
Drept baz de repartizare a costurilor indirecte de producie ale activitilor de
baz i auxiliare pot servi:
costurile directe;
suma salariului calculat;
numrul de ore-norme lucrate de angajai la creterea i ngrijirea tipurilor sau
grupelor de animale i psri;
numrul de zile lucrtoare ale animalelor de lucru (pentru transportul cu
traciune animalier etc.
Actualmente, n cele mai frecvente cazuri, drept baz de repartizare a costurilor
indirecte de producie servete:
a) n fitotehnie - suma costurilor directe fr valoarea seminelor i a mate-
rialului de plantare;
b) n zootehnie - suma costurilor directe fr valoarea furajelor.
Metoda normativ prevede stabilirea normativului de repartizare pentru fiecare
subdiviziune aparte i fiecare sector n ansamblu. Mrimea acestuia se calculeaz la
nceputul anului ca raportul sumei anuale planificate a costurilor indirecte de
producie ctre suma anual planificat a bazei de repartizare. n continuare, acest
normativ se nmulete cu mrimea efectiv a bazei de repartizare obinndu-se,
astfel, suma costurilor indirecte pentru un obiect sau altul de eviden.
Exemplu. Suma planificat a costurilor indirecte de producie a brigzii de
cmp constituie 60000 lei, iar a costurilor directe aferente cultivrii culturilor agricole
n aceast subdiviziune - 700000 lei (fr valoarea seminelor), inclusiv la:
gru de toamn - 150000 lei;
porumb - 250000 lei;
ovz - 300000 lei.
n iunie s-au nregistrat costuri efective (fr valoarea seminelor) n sum de
40000 lei, inclusiv la:
gru de toamn - 32000 lei;
porumb 8000 lei;
ovz 0 lei.
Repartizarea costurilor indirecte de producie are loc n modul urmtor:
1. Determinm normativul planificat de repartizare a costurilor indirecte de
producie:
60000 : 700000 = 0,09.
43
2. Determinm suma costurilor indirecte de producie pentru fiecare obiect de
eviden:
gru de toamn - 32000 x 0,09 = 2880 lei;
porumb - 8000 x 0,09 = 720 lei;
ovz 0;
total - 3600 lei.
Prin urmare, n iunie, se vor repartiza costuri indirecte de producie ale brigzii
de cmp n sum de 3600 lei. La aceast sum se va ntocmi formula contabil:
Analogic se repartizeaz costurile indirecte de producie ale sectorului fitoteh-
niei. Baza de repartizare a acestora prezint costurile directe ale tuturor brigzilor fr
valoarea seminelor i/sau a materialului de plantare.
8.5. Repartizarea costurilor indirecte de producie

n unitile industriale
n unitile industriale ca i n agricultur, costurile indirecte de producie
cuprind costurile aferente ntreinerii personalului de deservire a seciilor (de
exemplu, suma retribuiilor acestui personal, contribuiile de asigurri sociale de stat
i prime de asigurare obligatorie de asisten medical etc.), amortizrii mijloacelor
fixe cu destinaie comun de producie, costurile pentru reparaia mijloacelor fixe etc.
La finele lunii costurile menionate se includ (prin repartizare) n costul
produselor fabricate. Repartizarea se face n felul urmtor:
a) costurile indirecte variabile se repartizeaz n mrimea lor efectiv;
b) costurile constante se repartizeaz lund n considerare gradul de nsuire a
capacitii de producie (innd cont de volumul produselor obinute efectiv n raport
cu capacitatea de producie).
Costurile indirecte variabile sunt costurile care se modific concomitent cu modifi-
carea volumului de producie sau serviciilor prestate (de exemplu, amortizarea mijloacelor
fixe calculat n raport cu cantitatea de produse fabricate, suma salariului muncitorilor ce
deservesc utilajul, valoarea materialelor i pieselor de schimb utilizate la reparaia
mainilor i utilajelor, consumul de energie electric pentru funcionarea utilajului etc.).
Costurile indirecte constante sunt costurile care nu se modific odat cu
modificarea volumului produciei fabricate sau serviciilor prestate (de exemplu,
costurile aferente reparaiei curente a cldirilor, n care se desfar procesele
tehnologice, energia electric consumat pentru iluminarea seciilor, ncperilor,
amortizarea mijloacelor fixe calculat prin metoda liniar etc.).
Costurile indirecte de producie se repartizeaz n raport cu baza stabilit de
ntreprindere. n calitate de baz pot servi:
costurile directe;
suma salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz sau
auxiliare;
cantitatea de produse fabricate etc.
44
TEMA 9. CONTABILITATEA ACTIVITII DE BAZ I CALCULAIA
COSTURILOR (4 ore)
9.1. Evidena analitic a costurilor de producie;
9.2. Contabilitatea activitii de baz;
9.3. Calculaia costului produselor vegetale;
9.4. Calculaia costului produselor animaliere;
9.5. Contabilitatea produselor.
9.1. Evidena analitic a costurilor de producie

Actele normative n vigoare nu recomand metode concrete aferente inerii
evidenei analitice a costurilor de producie. ntreprinderile selecteaz de sine stttor
metoda convenabil, care corespunde intereselor lor.
Pentru evidena costurilor de producie este destinat contul 811 Activiti de
baz. Planului general de conturi contabile nu recomand subconturi la acest cont.
Fiecare ntreprindere i deschide subconturi n mod individual, pornind de la
necesitile interne. n cele mai frecvente cazuri, entitile agricole deschid la contul
811 urmtoarele subconturi:
8111 Fitotehnia;
8112 Zootehnia;
8113 Uniti industriale.
n aceste condiii, la primul subcont se vor acumula costurile anului curent
atribuibile creterii i ngrijirii culturilor agricole pe tipuri i grupe de plante n
corespundere cu articolele de costuri prevzute (de exemplu, costuri de materiale
directe, costuri directe privind retribuirea muncii, servicii etc.). Costurile pentru
recolta anului urmtor (aratul de toamn, introducerea ngrmintelor, semnatul
grului de toamn etc.) i in evidena ntr-un cont analitic autonom i sunt calificate
drept producie n curs de execuie.
La finele anului, conform datelor conturilor analitice ale subcontului 8111
Fitotehnia are loc calculaia costului efectiv al produselor obinute (de exemplu,
conform datelor contului analitic Viticultura are loc calculaia costului efectiv al 1
q de struguri).
Produsele agricole includ:
1. Produse agricole de baz;
2. Produse secundare;
3. Produse agricole conjugate (cuplate).
Produse agricole de baz - produse pentru obinerea crora a fost creat sau
procurat activul biologic sa grupa de active biologice (de exemplu, legume, fructe, cereale,
lapte etc.).
Activ biologic - un animal sau o plant vie.
Produse secundare produsele obinute concomitent cu produsele de baz de
la un activ biologic (grup de active biologice), dar care au o importan secundar
(de exemplu, paiele, pleava, gunoi de grajd i de psri etc.).
Produse agricole conjugate (cuplate) - dou sau mai multe tipuri de produse de
baz obinute de la un activ biologic sau grup de active biologice n rezultatul unei i
45
aceleai transformri (de exemplu, masa verde, seminele i fnul din ierburi anuale i
multianuale).
Evidena analitic a costurilor de producie n zootehnie se ine pe ferme, grupe
tehnologice sau de vrst ale animalelor conform articolelor de costuri prevzute (de
exemplu, costuri de materiale directe, costuri directe privind retribuirea muncii, servicii etc.).
La subcontul 8113 Uniti industriale se ine evidena costurilor aferente
procesrii primare a produselor agricole (de exemplu, a laptelui, crnii, strugurilor
etc.), producerii furajelor etc. Evidena analitic a costurilor menionate se
organizeaz pe subdiviziuni industriale, iar n cadrul lor - pe tipuri sau grupe omo-
gene de produse n corespundere cu articolele de costuri prevzute. Lista articolelor
de costuri o stabilete ntreprinderea n mod individual, pornind de la cele reco-
mandate de SNC Particularitile contabilitii n agricultur.
9.2. Contabilitatea activitii de baz

Generalizarea informaiei privind costurile de producie ale activitii de baz are loc
la contul de activ (de calculaie) 811 Activiti de baz. n debitul contului se acumu-
leaz costurile de producie efective, iar n credit - costul efectiv al produselor obinute.
Operaiunile economice n debitul i creditul contului 811:
1. S-au casat ngrmintele minerale i organice incorporate n sol:
2. S-au trecut la scderi materialele de construcie utilizate la reparaia
ncperilor pentru ntreinerea animalelor, seciilor pentru prelucrarea legumelor i
fructelor etc.:
3. S-au casat seminele, materialul de plantare i furajele utilizate respectiv n
fitotehnie i zootehnie:
4. S-au trecut la scderi obiectele de mic valoare i scurt durat cu costul
unitar pn la 1000 lei folosite n activitatea de baz:
5. S-a calculau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu costul
unitar peste 1000 lei folosite n activitatea de baz (n mrime de 50 % din valoarea
acestora la momentul eliberrii n exploatare i 50 % - la momentul ieirii bunurilor
din gestiune):
6. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite nemijlocit n activitatea de
baz:
7. S-a calculat amortizarea activelor biologice imobilizate din activitatea de
baz (de exemplu, a plantaiilor perene pe rod):
8. S-a calculat salariul lucrtorilor ocupai nemijlocit n activitatea de baz:
lucrtorilor ocupai n activitatea de baz:
46
salariului lucrtorilor ocupai nemijlocit n activitatea de baz:
11. S-a creat provizion pentru plata concediilor lucrtorilor din activitatea de
baz:
necesitile activitii de baz:
13. S-au prestat servicii ale unitilor auxiliare pentru necesitile activitii de baz:
14. S-au repartizat costurile indirecte de producie i s-au inclus n costurile
activitii de baz:
15. S-a trecut soldul produciei n curs de execuie din contul contabilitii
financiare:
16. S-a trecut soldul produciei n curs de execuie n contul contabilitii financiare:
17. S-au nregistrat din activitatea de baz:
produse:
semine, material de plantare, furaje:
viei, purcei, puiori, familii noi de albine, spor n greutate vie n urma
cntririi animalelor:
18. S-a trecut la scderi valoarea semnturilor nimicite n consecina calamit-
ilor naturale:
La finele anului, dup calculaia costului produselor obinute i repartizarea
abaterilor dintre costul efectiv i planificat, contul 811 se nchide. Existena soldului
n contul 811 la sfritul anului afirm despre valoarea produciei n curs de execuie.
9.3. Calculaia costului produselor vegetale

Costul efectiv al produselor agricole se determin la data raportrii (la finele anului
de gestiune). Calculaia costurilor este precedat de urmtoarele lucrri premergtoare:
repartizarea dup destinaie a costurilor indirecte de producie ale unitilor
auxiliare;
calculaia costului efectiv al lucrrilor i serviciilor unitilor auxiliare i
repartizarea acestora pe obiecte de eviden cu decontarea ulterioar a abaterilor
dintre costul efectiv de la cel planificat;
repartizarea dup destinaie a costurilor indirecte de producie ale activitilor de baz;
47
determinarea costului efectiv al produselor agricole i calcularea abaterilor
costului efectiv de la cel planificat i decontarea lor n funcie de destinaia de utilizare a
produselor.
Prin urmare, numai dup nchiderea conturilor 812 i 821 are loc calculaia
costului produselor din fitotehnie i zootehnie.
Costul se calculeaz separat pentru fiecare tip de produse de baz, secundare i
cuplate. Pentru aceasta se folosesc diferite metode de calculaie:
1. Excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare
evaluate la valoarea realizabil net, sau a costurilor efective aferente colectrii
produselor secundare sau conform normativelor stabilite n politicile contabile. Se
aplic la calcularea costului produselor cerealiere crescute pentru vnzare i utilizare
intern, produselor i activelor biologice adiionale.
2. Coeficienilor stabilii de entitate. Conform acestei metode toate tipurile de
produsese se recalculeaz n produse convenionale, ulterior se determin ponderea
fiecrui tip de produse n volumul total convenional. Se folosete la calcularea
costului produselor cerealiere, a produselor de ierburi anuale i perene etc.
3. n raport cu valoarea produselor cuplate determinat la pre de pia mediu
etc.
Drept unitate de calculaie a costului n fitotehnie servete un chintal (separat
pe fiecare tip de produse).
Pentru calculaia costului produselor vegetale obinute este necesar:
1. A verifica corectitudinea repartizrii abaterilor dintre costul efectiv i
planificat al lucrrilor i serviciilor activitilor auxiliare;
2. A verifica corectitudinea repartizrii costurilor indirecte de producie;
3. A verifica plenitudinea nregistrrii produselor;
4. A trece la scderi semnturile nimicite n consecina calamitilor naturale;
5. A determina suma costurilor aferente produselor secundare. Mrimea acesto-
ra se determin la nceputul anului conform normativelor stabilite n politicile
contabile sau dac este posibil, se calculeaz suma costurilor efective conform
documentelor primare. Totodat acestea pot fi evaluate la valoarea realizabil net.
Calculaia costurilor se ncheie cu determinarea abaterilor dintre costul efectiv
i planificat al produselor. Diferenele constatate se repartizeaz pe direcii de
utilizare a produselor i stocului aflat n depozit.
Exemplu. Pe fare s-au transportat din cmp 1000 q de boabe de gru de
toamn. Dup condiionarea recoltei s-au nregistrat 905 q de boabe calitative, 75 q
de deeuri furajere i 10 q de gunoi. Prin analiza de laborator s-a stabilit c deeurile
cerealiere conin 30 % de boabe. Totodat din cauza micorrii umiditii boabelor,
masa iniial a recoltei s-a redus cu 10 q. Conform documentelor au fost scrtuite 280
q de paie.
Costurile efective pentru creterea i ngrijirea grului de toamn au constituit
195000 lei. Conform politicilor contabile, normativul costurilor pentru colectarea
paielor constituie 9 %. Sub influena factorilor naturali nefavorabili au fost nimicite
semnturi, pentru ngrijirea crora s-au consumat 14000 lei.
Calculaia costului produselor obinute din cultivarea grului de toamn:
48
1. Se scade valoarea semnturilor nimicite n consecina calamitilor naturale
din suma costurilor efective:
195000 - 14000 = 181000 lei.
2. Se afl suma costurilor aferente paielor i costul 1 q de paie:
(181000 x 9 %) : 100 % = 16290 lei;
16290 : 280 = 58,18 lei.
3. Din suma rmas a costurilor de producie se exclud costurile aferente
paielor:
181000 - 16290 = 164710 lei.
4. Se afl masa boabelor valoroase din deeurile cerealiere:
(75 x 30) : 100 = 22,5 q.
5. Se determin masa total a boabelor valoroase i costul 1q de boabe:
905 + 22,5 = 927,5 q;
164710 : 927,5 = 177,58.
6. Se determin costul 1q de deeuri furajere:
(177,58 x 30) : 100 = 53,27 lei.
9.4. Calculaia costului produselor animaliere i a activelor biologice adiionale

Pentru calculaia costului produselor animaliere i a activelor biologice adiionale
(vieilor, purceilor, mieilor, adaosului greutii vii, laptelui etc.) se folosesc datele
conturilor analitice, deschise pe grupe tehnologice sau de vrst a animalelor i psrilor.
Unitatea de calculaie a costului depinde de destinaia grupului de animale sau
psri. De exemplu, n cireada de baz Vaci pentru lapte se determin costul l q de
lapte n mas fizic (indiferent de calitate i grsime) i a unui viel (fr a lua n
consideraie greutatea vie la momentul naterii).
Pentru calculaia costului produselor animaliere este necesar:
1. A determina suma costurilor aferente evacurii i transportrii gunoiului de
grajd;
2. A exclude suma costurilor aferente gunoiului de grajd din suma total a
costurilor de producie;
3. Dac se obin i alte tipuri de produse secundare (de exemplu, pene, puf
etc.), atunci acestea se evalueaz la valoarea realizabil net, iar rezultatul obinut se
scade din suma total a costurilor;
4. Costurile rmase se repartizeaz ntre tipurile de produse conjugate i/sau
active biologice adiionale n proporiile respective. De exemplu, n grupa vacilor
pentru lapte costurile se repartizeaz astfel: 90 % - la lapte i 10 % la produi.
Exemplu. Suma total a costurilor pentru ntreinerea efectivului de vaci pentru
lapte au constituit 2500000 lei. Pe parcursul anului s-au trecut la intrri 7000 q de lapte cu
grsimea medie 3,69 % i 420 viei. Costurile aferente evacurii i transportrii gunoiului
de grajd sunt egale cu 40000 lei. Conform politicilor contabile ale entitii costurile
aferente laptelui constituie 90 %, iar aferente produilor 10 % din suma total.
Calculaia costului 1 q de lapte i a unui viel:
1. Din suma total a costurilor se exclude suma costurilor aferente gunoiului de
grajd:
2500000 - 40000 = 2460000 lei.
49
2. Se determin suma costurilor pentru lapte i costul l q:
(2460000 x 90 %) : 100 % = 2214000 lei;
2214000 : 7000 = 316,28 lei.
3. Se determin suma costurilor aferente produilor i costul l cap:
(2460000 x 10 % ) : 100 % = 24600 lei;
24600 : 420 = 585,71 lei.
9.5. Contabilitatea produselor

Produse agricole produse recoltate de la activele biologice ale entitii (de
exemplu, cereale, fructe, legume etc.).
Potrivit S.N.C. Particularitile contabilitii n agricultur pe parcursul
perioadei de gestiune produsele pot fi evaluate:
la cost planificat cu ajustarea acestuia la data raportrii la cost efectiv;
la valoarea just minus costurile de vnzare.
Generalizarea informaiei privind existena i micarea produselor are loc n contul
216 Produse. Este cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea produselor
obinute la ntreprindere, iar n credit - ieirea acestora. Soldul contului este debitor i
reflect existena produselor n depozitele ntreprinderii la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a produselor se ine pe tipuri, locuri de pstrare i gestionari.
Operaiunile economice reflectate n debitul i creditul contului 216
Produse:
1. S-au nregistrat produse obinute la ntreprindere:
2. S-au nregistrat plusuri de produse identificate la inventariere:
3. S-a trecut dup destinaie diferena dintre costul efectiv i planificat al
produselor aflate n stoc:
4. S-a casat costul produselor vndute:
5. S-au trecut la scderi lipsurile de produse identificate la inventariere:
6. S-au casat produsele distruse n consecina calamitilor naturale:
50
TEMA 10. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR (4 ore)
10.1. Noiuni generale privind operaiunile de vnzare;
10.2. Contabilitatea costului vnzrilor i a veniturilor din vnzri;
10.3. Contabilitatea cheltuielilor de distribuire;
10.4. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din vnzarea altor active
circulante i activelor imobilizate;
10.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative.
10.1. Noiuni generale privind operaiunile de vnzare

Venitul creteri ale beneficiilor economice sub form de active sau majorare
a valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care condiioneaz creteri ale
capitalului propriu, cu excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor. De
exemplu, ncasri de numerar n contul curent n moned naional, creterea
creanelor comerciale, eliberarea produselor n contul achitrii datoriilor fa de
furnizori etc.
Venitul poate fi obinut din diferite surse: din vnzarea produselor, prestarea
serviciilor, eliberarea produselor salariailor drept plat n natur, transmiterea activelor n
folosin temporar (de exemplu, leasing operaional), sub form de dobnzi, dividende
etc. Cele mai mari venituri se obin, de regul, din vnzarea produselor sau din prestarea
serviciilor. Mrimea venitului din vnzri depinde de volumul produselor vndute,
calitatea acestora, preurile de vnzare, cerere i ofert, direciile de vnzare etc.
Venitul obinut este folosit n diferite scopuri: pentru procurarea diferitor bunuri,
pentru achitarea salariului, datoriilor fa de buget, fa de Casa Naional de Asigurri
Sociale etc.
Venitul se nregistreaz n baza contabilitii de angajamente, adic n perioada
cnd a fost recunoscut, indiferent de momentul efectiv al ncasrii mijloacelor.
n componena veniturilor nu se includ:
taxa pe valoarea adugat i accizele care sunt percepute de ntreprindere din
numele organelor de stat i transferate apoi n buget;
aporturile proprietarilor n capitalul social al ntreprinderii;
sumele colectate n numele unor tere pri (de exemplu, venitul din vnzarea
mrfurilor n consignaie de ctre comitent).
10.2. Contabilitatea costului vnzrilor i a veniturilor din vnzri

Costul vnzrilor cuprinde valoarea contabil (costul efectiv) a produselor,
mrfurilor, activelor biologice circulante vndute, a serviciilor prestate etc.
Generalizarea informaiei privind costul vnzrilor se efectueaz cu ajutorul
contului de activ 711 Costul vnzrilor. n debit se reflect cu total cumulativ de
la nceputul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar n credit decontarea
cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total la sfritul anului.
Evidena analitic a costului vnzrilor se ine pe tipuri de active vndute,
lucrri i servicii prestate, ali indicatori stabilii n politicile contabile ale entitii.
1. S-a casat valoarea contabil a:
produselor vndute:
51
mrfurilor vndute:
activelor biologice circulante vndute:
serviciilor prestate de unitile auxiliare:
2. S-a decontat la rezultatul financiar total costul vnzrilor:
Veniturile din vnzri cuprind:
veniturile din vnzarea produselor i mrfurilor veniturile din
comercializarea bunurilor produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute,
inclusiv terenurile i alte imobilizri deinute n scopul revnzrii;
veniturile din prestarea serviciilor veniturile din executarea de ctre
entitate a unor lucrri pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu,
veniturile din serviciile de transport, reparaie, consultan, instruire etc.).
Generalizarea informaiei privind veniturile din vnzarea produselor,
mrfurilor, prestarea serviciilor etc. are loc la contul de pasiv 611 Venituri din
vnzri. n credit se reflect sumele veniturilor recunoscute cu total cumulativ de la
nceputul anului, iar n debit decontarea lor la rezultatul financiar total.
Evidena analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipuri de venituri, direcii
de vnzare i ali indicatori stabilii n politicile contabile ale entitii.
1. S-a nregistrat numerar n casierie din vnzarea produselor, mrfurilor,
activelor biologice circulante, prestarea serviciilor etc.:
2. S-a reflectat T.V.A. aferent veniturilor ncasate n numerar:
debit contul 241 credit contul 534.
3. S-a calculat venitul din vnzarea produselor, mrfurilor, activelor biologice
circulante, din prestarea serviciilor etc.:
cumprtorilor:
prilor afiliate:
angajailor ntreprinderii:
debit conturile 226, 531, credit contul 611.
4. S-a reflectat T.V.A. spre ncasare de la cumprtori:
debit conturile 221, 223, 226, 531, credit contul 534.
5. S-au decontat la rezultatul financiar total veniturile din vnzri:
Conturile claselor 6 i 7, inclusiv conturile 711 i 611 nu se reflect n bilan. La
data raportrii rulajele acestor conturi se iau n calcul la ntocmirea situaiei de profit i
pierdere.
52
10.3. Contabilitatea cheltuielilor de distribuire
Cheltuielile de distribuire reprezint cheltuielile aferente promovrii i
comercializrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. La ele se refer: costul
materialelor utilizate n procesul de comercializare, cheltuielile de transportare i
expediere a produselor pn la locul de predare cumprtorului, cheltuielile legate de
exportul produselor, cheltuielile de publicitate, aferente serviciilor de marketing
primite, retribuiile cu contribuii de asigurri sociale de stat i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical ale angajailor din sfera de distribuire etc.
Componena cheltuielilor de distribuire este reglementat de SNC Cheltuieli.
Cheltuielile de distribuire pot fi suportate:
1. Pn la comercializarea bunurilor i serviciilor (de exemplu, cheltuielile de
publicitate);
2. n procesul vnzrii bunurilor i serviciilor (de exemplu, salariul
personalului antrenat n procesul de comercializare);
3. Dup operaiunile de comercializare (de exemplu, cheltuielile de reparaie a
mrfurilor pe perioada de garanie).
Generalizarea informaiei privind cheltuielile de distribuire recunoscute se ine
la contul de activ 712 Cheltuieli de distribuire. n debit se reflect cu total
cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar n credit
decontarea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
1. S-au casat materialele utilizate n procesul de comercializare (ambalare,
etichetare etc.):
2. S-a trecut la scderi valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat cu
costul unitar pn la 1000 lei folosite n procesul de comercializare:
3. S-a calculau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat cu costul unitar
peste 1000 lei folosite n procesul de comercializare (n mrime de 50 % din valoarea
acestora la momentul eliberrii n exploatare i 50 % - la momentul ieirii bunurilor din
gestiune):
4. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite n procesul de
comercializare:
5. S-a calculat salariul angajailor ocupai nemijlocit n procesul de comercializare:
angajailor de mai sus:
salariului angajailor de mai sus:
8. S-a creat provizion pentru plata concediilor angajailor ocupai nemijlocit n
procesul de comercializare:
53
9. S-au prestat servicii de ctre teri n vederea transportrii produselor i
mrfurilor vndute:
10. S-au prestat servicii ale unitilor auxiliare n procesul vnzrii produselor
i mrfurilor:
11. S-au decontat cheltuielile de distribuire la rezultatul financiar total:

circulante i activelor imobilizate
Pentru reflectarea cheltuielilor i veniturilor din vnzarea altor active circulante
(de exemplu, materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat etc.) se folosesc
respectiv conturile 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional i 612 Alte
venituri din activitatea operaional.
Contul de activ 714 este destinat pentru generalizarea informaiei privind valoarea
contabil a altor active circulante vndute, lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor,
cheltuielile privind dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite, amenzile,
penalitile pentru nerespectarea prevederilor legislaiei i clauzelor contractuale etc. n
debitul contului se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor
recunoscute, iar n credit decontarea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de
gestiune.
Evidena analitic a altor cheltuieli din activitatea operaional se ine pe articole,
locuri de apariie a cheltuielilor, alte direcii stabilite de politicile contabile a ntreprinderii.
1. S-a casat valoarea contabil a altor active circulante vndute, inclusiv a:
materialelor:
obiectelor de mic valoare i scurt durat:
2. S-au trecut la scderi lipsurile de active constatate la inventariere:
debit contul 714, credit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217 etc.
3. S-a calculat suma dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor primite:
4. S-au decontat alte cheltuieli din activitatea operaional la rezultatul financiar
total:
Contul 612 Alte venituri din activitatea operaional este destinat pentru
generalizarea informaiei privind veniturile obinute din ieirea altor active circulante,
precum i sub form de sanciuni, plusuri de active constatate la inventariere,
recuperarea prejudiciului material etc. Este cont de pasiv. n creditul contului se
reflect sumele de venituri recunoscute cu total cumulativ de la nceputul anului, iar
n debit decontarea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
54
1. S-a nregistrat numerar din vnzarea altor active circulante (materiale,
obiecte de mic valoare i scurt durat etc.):
3. S-a calculat venitul din vnzarea altor active circulante:
cumprtorilor:
debit conturile 221, 234, credit contul 612;
prilor afiliate:
lucrtorilor ntreprinderii:
debit conturile 226, 531, credit contul 612.
4. S-a reflectat T.V.A. spre ncasare de la cumprtori:
debit conturile 221, 234, 223, 226, 531, credit contul 534.
5. S-au nregistrat plusuri de active la inventariere:
debit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217, 241 etc., credit contul 612.
6. S-au decontat la rezultatul financiar total alte venituri operaionale:
Pentru reflectarea cheltuielilor i veniturilor din vnzarea activelor imobilizate
se folosesc respectiv conturile 721 Cheltuieli cu active imobilizate i 621
Venituri din operaiuni cu active imobilizate.
Contul 721 este destinat pentru generalizarea informaiei privind valoarea
contabil a activelor imobilizate ieite, de asemenea a cheltuielilor legate de scoaterea
lor din exploatare (de exemplu, retribuiile angajailor ncadrai n operaiunile de
demontare a mijloacelor fixe ieite n urma expirrii duratei de utilizare, valoarea
materialelor utilizate n acest scop etc.). n debitul contului se reflect cu total
cumulativ de la nceputul anului sumele cheltuielilor recunoscute, iar n credit -
decontarea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
1. S-a trecut la scderi valoarea contabil a activelor imobilizate ieite (cu
excepia lipsurilor constatate la inventariere) i anume a:
mijloacelor fixe:
imobilizrilor necorporale:
imobilizrilor corporale n curs de execuie:
activelor biologice imobilizate:
2. S-a calculat salariul angajailor ocupai nemijlocit cu lichidarea mijloacelor fixe:
lucrtorilor ocupai cu lichidarea mijloacelor fixe:
55
6. S-au trecut la scderi materialele utilizate n procesul lichidrii mijloacelor
fixe (de exemplu, valoarea benzinei folosite pentru splarea pieselor tractorului
demontat):
7. S-au decontat cheltuielile cu active imobilizate la rezultatul financiar total:
Contul 621 este destinat pentru generalizarea informaiei privind veniturile obinute
din ieirea activelor imobilizate (cu excepia veniturilor din plusurile de active imobilizate)
etc. n creditul contului se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului veniturile recu-
noscute, iar n debit - trecerea lor la rezultatul financiar total la finele perioadei de
gestiune.
1. S-a nregistrat numerar din vnzarea activelor imobilizate:
3. S-a calculat venitul din vnzarea activelor imobilizate:
cumprtorilor:
prilor afiliate:
angajailor ntreprinderii:
debit contul 226, 531, credit contul 621.
4. S-a reflectat T.V.A .spre ncasare de la cumprtori:
debit conturile 234, 223, 226, 531 , credit contul 534.
5. S-a nregistrat materiale utilizabile din lichidarea mijloacelor fixe peste
limita valorii reziduale determinate anterior:
6. S-au decontat la rezultatul financiar total veniturile din operaiuni cu active
imobilizate:
10.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative

Cheltuieli administrative - cheltuielile aferente organizrii, deservirii i gestionrii
entitii n ansamblu. n componena lor se includ: retribuirea muncii personalului
administrativ, cheltuielile privind delegarea acestui personal, cheltuielile n scopuri
filantropice i de sponsorizare, cheltuielile pentru pregtirea i perfecionarea profesional a
personalului administrativ, impozitele i taxele calculate conform legislaiei n vigoare (cu
excepia impozitului pe venit), costul serviciilor prestate pentru entitate (de exemplu, de bnci,
asisten juridic etc.) etc.
56
Pentru evidena cheltuielilor administrative este destinat contul de activ 713
Cheltuieli administrative. n debitul contului se nregistreaz cu total cumulativ
de la nceputul anului cheltuielile recunoscute, iar n credit decontarea lor la
rezultatul financiar total la finele perioadei de gestiune.
1. S-au casat materialele folosite n scopuri administrative:
2. S-au casat obiectele de mic valoare i scurt durat cu costul unitar pn la
1000 lei folosite n scopuri administrative:
peste 1000 lei utilizate n scopuri administrative (n mrime de 50 % din valoarea acestora
la momentul eliberrii n exploatare i 50 % - la momentul ieirii bunurilor din gestiune):
4. S-a calculat amortizarea mijloacelor fixe folosite n scopuri administrative:
5. S-a calculat salariul personalului administrativ:
6. S-au calculat contribuii pentru asigurrile sociale de stat de la suma
salariului personalului administrativ:
7. S-au calculat prime de asigurare obligatorie de asisten medical de la suma
salariului personalului de mai sus:
necesitile administrative:
9. S-au prestat servicii ale unitilor auxiliare pentru necesitile administrative:
10. S-au raportat la cheltuielile administrative serviciile prestate de banc:
11. S-au raportat la cheltuielile administrative cheltuielile de delegare ale
titularilor de avans:
12. S-au decontat cheltuielile administrative la rezultatul financiar total:
57
TEMA 11. INVENTARIEREA CA ELEMENT A METODEI
CONTABILITII (2 ore)
11.1. Noiunea de inventariere;
11.2. Tipurile, modul de pregtire i efectuare a inventarierii;
11.3. Constatarea rezultatelor inventarierii i reflectarea lor n
contabilitate.
11.1. Noiunea de inventariere
Activitatea desfurat de entiti se reflect n contabilitate prin intermediul
conturilor contabile care arat existena la un moment dat i modificrile elementelor
contabile. Prin urmare, datele contabilitii trebuie s corespund situaiei de pe teren.
n practic ns, unele modificri care au loc n componena elementelor contabile nu
pot fi contabilizate la momentul apariiei lor. Aceste modificri se datoreaz unor
factori obiectivi i subiectivi. Astfel, se pot identifica:
diminuri cantitative i pierderi calitative de bunuri corporale sub influena
temperaturii, umiditii, nimicirii de diferii duntori n perioada pstrrii i transportrii
lor (de exemplu, n urma uscrii, evaporrii, alterrii etc.). Astfel de pierderi se calific
drept pierderi n limita normelor perisabilitii naturale i nu pot fi evitate;
lipsuri i plusuri de active imobilizate i circulante aprute n consecina
erorilor comise la ntocmirea documentelor primare, efectuarea calculelor
matematice, reflectrii incorecte n conturile contabile a faptelor economice etc.;
lipsuri i plusuri de active provenite n urma inexactitilor comise la
msurarea cantitii sau numrrii bunurilor n cadrul primirii sau eliberrii din
gestiune etc.;
sustrageri, furturi, risip etc.
pierderi cauzate de calamiti naturale, accidente, incendii etc.
Modificrile menionate nu pot fi nregistrate n eviden la momentul efecturii lor,
ntruct nu sunt documentate. Divergenele acestea pot fi identificate prin efectuarea periodic
a inventarierii elementelor contabile i compararea rezultatelor ei cu datele contabilitii.
Inventarierea - procedeu de control i autentificare documentar a existenei
elementelor de activ i datorii n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz,
care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii la data efecturii acesteia.
n rezultatul inventarierii se stabilete la un moment dat att existena de active
imobilizate i circulante, ct i a obligaiilor ntreprinderii fa de buget, organele
asigurrii sociale, persoane fizice i juridice etc.
11.2. Tipurile, modul de pregtire i efectuare a inventarierii
Inventarierea poate fi clasificat dup cteva criterii:
1. n funcie de gradul de cuprindere a elementelor supuse inventarierii, se
deosebete:
inventariere integral;
inventariere parial.
Potrivit Legii contabilitii i Regulamentului privind inventarierea,
inventarierea integral se efectueaz cel puin o dat pe an (la finele anului) n
legtur cu ntocmirea situaiilor financiare. Ea cuprinde toate elementele contabile
(activele imobilizate, stocurile, creanele, datoriile etc.)
58
Inventarierea parial cuprinde unele categorii de elemente contabile a
ntreprinderii (de exemplu, numerarul n cas, creanele comerciale, unele tipuri de
materiale etc.). Ea se efectueaz de cteva ori pe an n scopul asigurrii exactitii
datelor contabilitii, prevenirii pierderilor, abuzurilor etc.
2. n funciile de caracterul nfptuirii, inventarierea poate fi:
inventariere planificat;
inventariere inopinat.
Inventarierea planificat se efectueaz dup un grafic anterior ntocmit,
reieind din posibilitile i raionalitatea nfptuirii ei.
Inventarierea inopinat se efectueaz pe neateptate i nu este anunat n
prealabil. Se efectueaz, de regul, la deciziei conductorului ntreprinderii sau la cererea
revizorului, organelor fiscale, de asemenea n urma calamitilor naturale, la schimbarea
gestionarilor etc.
Inventarierea se nfptuiete de o comisie special numit de conductorul
ntreprinderii i aprobat prin ordin. Nu se permite includerea n componena comisiei a
gestionarului i contabilului care ine evidena bunurilor supuse inventarierii. Conducerea
ntreprinderii este obligat s asigure comisia cu mijloacele necesare pentru desfurarea
lucrrilor de inventariere i anume: aparate i instrumente adecvate pentru msurare i
cntrire (de exemplu, metru, cntar etc.); cu mijloace de identificare (de exemplu,
cataloage, mostre etc.), cu formulare i rechizite necesare (de exemplu liste de inventariere,
pixuri etc.); mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor supuse inventarierii etc.
Ctre nceputul inventarierii la locul de pstrare a bunurilor trebuie s fie finalizat
prelucrarea documentelor primare, nscrierile n evidena analitic i calcularea soldurilor
finale n conturi. Toate bunurile supuse inventarierii - materialele, mrfurile etc., trebuie s
fie aranjate dup denumiri, categorii, mrimi etc. pentru a putea fi verificate.
nainte de a ncepe inventarierea comisia este obligat s cear de la gestionar
o declaraie, precum c toate documentele privind micarea bunurilor sunt nregistrate
n eviden i c el nu dispune de documente nereflectate n registrele respective.
Inventarierea se efectueaz aparte pe fiecare loc de pstrare i persoan, i n
prezena acesteia. Toate bunurile snt numaidect verificate pe calea numrrii,
cntririi i msurrii. Dac unele bunuri sunt pstrate n ambalaj special fabricat,
atunci comisia este obligat s deschid la ntmplare cteva cutii, lzi i s
cntreasc, s numere sau s msoare ceia, ceea ce se pstreaz n ele. Dac cantitatea
i calitatea bunurilor s-a adeverit conform datelor din documente, atunci cantitatea lor
total se trece n lista de inventariere. n cat contrar se recurge la inventarierea total.
Datele privind rezultatele inventarierii se nscriu n listele inventarierii. Listele se
perfecteaz n trei exemplare, se semneaz de toi membrii comisiei, de gestionar i contabilul
care ine evidena gestiunii respective. Acest document cuprinde urmtoarele rechizite:
numrul ordinului n baza cruia se efectueaz inventarierea, data nceputului i finalizrii
inventarierii, denumirea depozitului, denumirea activelor supuse inventarierii, unitatea de
msur a bunurilor etc.
Totodat gestionarul prezint recipis, precum c toate bunurile reflectate n
listele de inventariere snt controlate n prezena sa, sunt primite sub rspundere i c
nu are obiecii ctre comisia de inventariere.
59
11.3. Constatarea rezultatelor inventarierii i reflectarea lor n contabilitate
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor nscrise n listele
de inventariere cu cele contabile. Diferenele dintre rezultatele inventarierii i datele
contabile se nscriu n registrul de verificare a rezultatelor inventarierii.
n corespundere cu Regulamentul privind inventarierea, comisia de
inventariere:
solicit explicaii scrise privind diferenele constatate de la persoanele gestionare;
stabilete diferenele dintre rezultatele inventarierii bunurilor i datele contabile;
elaboreaz propuneri privind nregistrarea rezultatelor inventarierii;
nregistreaz rezultatele inventarierii n procesul-verbal, care se semneaz de
ctre toi membrii comisiei de inventariere, de ctre fiecare gestionar, contabil care
ine evidena subdiviziunii (depozit, secie).
Din momentul finisrii inventarierii, procesul-verbal al comisiei de
inventariere, listele de inventariere, calculele i alte documente se transmit n termen
de 3 zile lucrtoare conductorului entitii n vederea informrii i lurii deciziilor.
Conductorul entitii cu avizul contabilului-ef i efului serviciului juridic, dup
caz, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare ia decizia referitor la rezultatele
inventarierii.
Conform actelor normative n vigoare, plusurile identificate la inventariere se
recunosc drept venituri. Se evalueaz n felul urmtor:
imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente la
valoarea just la data constatrii;
creanele, datoriile, numerarul i documentele bneti la valoarea
nominal.
La valoarea plusurilor constatate se d formula contabil:
debit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217, 241 etc., credit contul 612.
Lipsurile depistate la inventariere sunt nregistrate ca ieiri din patrimoniul
ntreprinderii. Se evalueaz n felul urmtor:
imobilizrile necorporale i corporale la valoarea contabil la momentul
constatrii acestora;
stocurile i alte active curente la valoarea de bilan (costul de intrare sau
valoarea realizabil net);
creanele, datoriile, numerarul i documentele bneti la valoarea
nominal.
Lipsurile menionate se reflect n contabilitate prin formula contabil:
Debit contul 714, credit conturile 123, 132, 211, 212, 213, 216, 217, 241 etc.
Lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i
prejudiciul cauzat prin deteriorarea lor se recupereaz de ctre persoanele vinovate.
Bunurile lips pot fi recuperate de la persoanele vinovate i sub form de alte bunuri
similare (la aceeai valoare), cu acordul conductorului entitii.
Modul de reflectare n contabilitate a sumelor prejudiciului material depinde de moda-
litatea recuperrii acestuia de persoanele culpabile - benevol sau prin instana judectoreasc.
Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului
dintre entitate i persoana vinovat. n acest caz, entitatea va emite acordul de
recuperare, iar persoana vinovat va prezenta angajamentul de plat.
60
Recuperarea prejudiciului prin instana judectoreasc se efectueaz n cazul
cnd persoana culpabil nu-i recunoate vina.
Operaiunile economice privind recuperarea prejudiciului material n cazul
prezentrii acordului de ctre persoana culpabil:
1. Calcularea creanei persoanei culpabile privind recuperarea prejudiciului
material:
debit contul 226, credit conturile 612, 424, 535 (creana include valoarea
contabil a lipsurilor de active i T.V.A. restabilit la buget de la aceast sum).
2. Restabilirea T.V.A. la buget de la valoarea contabil a lipsurilor de active
circulante i imobilizate:
3. Achitarea creanei de ctre persoana culpabil:
n numerar:
prin reinerea din salariu:
61
TEMA 12. DOCUMENTAREA FAPTELOR ECONOMICE (2 ore)
12.1. Noiuni generale despre documente i documentare;
12.2. Norme generale privind documentele contabile;
12.3. Coninutul i clasificarea documentelor;
12.4. Verificarea i prelucrarea documentelor.
12.1. Noiuni generale despre documente i documentare
inerea evidenei la ntreprinderi ncepe n mod obligatoriu cu aciuni de
consemnare i colectare a informaiei privind elementele contabile.
Documentarea - procedeu de reflectare complet i permanent a faptelor
economice n scopul obinerii datelor necesare despre ele, pentru a ine evidena
curent i a nfptui controlul asupra acestora.
Contabilitatea se caracterizeaz prin organizarea ei pe baz de acte scrise. Con-
form Legii contabilitii toate faptele economice se iau la eviden n baza
documentelor primare.
Documente - acte scrise, n care se consemneaz coninutul faptelor
economice n momentul i locul nfptuirii lor.
Cu ajutorul documentelor are loc:
colectarea datelor;
prelucrarea datelor;
circulaia informaiei;
sinteza i generalizarea datelor;
pstrarea informaiei.
Importana documentelor:
1. Prezint sursa informaional a contabilitii. Documentele stau la baza
nregistrrii n conturi a faptelor economice consemnate n ele, asigur verificarea
strii i micrii elementelor contabile, a activitii desfurate de entiti, precum i
identificarea rezervelor interne nevalorificate.
2. Asigur integritatea patrimoniului. Pe baza documentelor se stabilesc
drepturi i obligaiuni cu privire la micarea bunurilor materiale. Prin intermediul
acestora se descoper unele nereguli n gestiunea patrimoniului (de exemplu,
efectuarea de cheltuieli i pli fr baz legal, a cazurilor de lipsuri i sustrageri de
bunuri etc.).
3. Confirm probe n justiie. n cazul unor litigii, expertize, lipsuri, fraude etc.
documentele se folosesc pentru stabilirea adevrului. Astfel, servesc drept temei n
cercetarea organelor judiciare.
12.2. Norme generale privind documentele contabile

Coninutul documentelor variaz n funcie de natura faptelor economice.
Informaia i datele care constituie coninutul de baz al documentelor se numesc
elemente. Printre aceste elemente unele sunt comune tuturor documentelor, iar altele sunt
specifice.
Elementele comune sunt:
denumirea i numrul documentului;
data ntocmirii documentului;
62
denumirea, adresa i codul fiscal al entitii;
coninutul faptelor economice;
etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice;
funcia, numele, prenumele i semntura persoanelor responsabile de
efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
n funcie de natura faptelor economice i tehnologia de prelucrare a
informaiei, entitile pot include n documente elemente suplimentare.
Cerinele de baz privind ntocmirea documentelor sunt stipulate n Legea
contabilitii.
Toate documentele se completeaz n mod manual sau automatizat, cite, cu
acuratee, fr radieri i corectri. Ca excepie de la aceast regul pot servi
documentele privind micarea intern a bunurilor. Orice corectare n documente
trebuie s fie stipulat cu data i semntura persoanei care a efectuat rectificarea.
n documentele de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor i serviciilor
nu se admite nici o corectare.
La ntocmirea documentelor justificative nu se las spaii libere ntre faptele
economice nregistrate n ele.
n mod categoric se interzice completarea documentelor cu creionul.
12.3. Coninutul i clasificarea documentelor

Documentele se clasific dup mai multe criterii i anume:
I. Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc pot fi:
1. Documente de dispoziie;
2. Documente justificative;
3. Documente de perfectare contabil;
4. Documente mixte sau combinate.
Documente de dispoziie - documente prin care se transmite ordinul de a efectua
fapte economice, precum i indicaiile necesare pentru executarea lor (de exemplu,
dispoziiile de ncasare i dispoziiile de plat, ordinele de plat, foile de parcurs,
delegaiile etc.). Dup efectuarea faptelor economice majoritatea documentelor de
dispoziie devin justificative. n acelai timp unele documente de dispoziie ofer doar
dreptul sau indicaiile privind efectuarea operaiunilor, cum ar fi: ordinele, delegaiile
etc.
Documente justificative - documente care confirm svrirea faptelor
economice. Ele servesc drept temei pentru nregistrarea faptelor economice n
conturile contabile (de exemplu, procesele-verbale, facturile fiscale, bonurile de
consum etc.).
Documente de perfectare contabil - se ntocmesc exclusiv n scopuri
metodologice n baza documentelor de dispoziie i justificative (de exemplu, calculul
amortizrii mijloacelor fixe, calculul costului efectiv al produselor obinute etc.).
Documente mixte - mbin caracteristicile documentelor de dispoziie i
justificative sau justificative i de perfectare contabil. Ele cuprind date privind
dispoziia de executare a faptelor economice, precum i confirmarea efecturii lor (de
exemplu, decontul de avans mbin funciile documentului justificativ, ce confirm
cheltuielile de delegare suportate de titularul de avans i respectiv ale documentului de
63
perfectare contabil, ntruct conine formulele contabile aferente costurilor recunos-
cute).
II. n funcie de modul de ntocmire i coninut lor, documentele se divizeaz
n:
1. Documente primare;
2. Documente centralizatoare.
Documente primare - confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n
form electronic) care justific efectuarea faptului economic sau acord dreptul de a
o efectua (de exemplu, bonuri de lucru n acord, procese-verbale, facturi fiscale, fie-
limit de ridicare a bunurilor etc.). Se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar
dac aceasta este imposibil nemijlocit dup executarea ei.
Documente centralizatoare - se ntocmesc n baza documentelor primare n
scopul gruprii i cumulrii faptelor economice de acelai tip (de exemplu, diferite
borderouri, calcule etc.).
III. Dup locul ntocmirii i circulaiei documentele se clasific n:
1. Documente interne;
2. Documente externe.
Documentele interne se ntocmesc n cadrul entitii i consemneaz faptele
economice privind activitatea acesteia. La ele se refer: documentele de dispoziie,
justificative, de perfectare contabil i mixte.
Documente externe - inrt la ntreprindere de la diferii furnizri, cumprtori,
bnci etc. i circul n continuare n cadrul ei (de exemplu, facturile fiscale, facturile,
certificatele de calitate, ordinile de plat etc.).
IV. n funcie de regimul de tiprire i utilizare, documentele se mpart:
1. Documente cu regim special;
2. Documente fr regim special.
Documentele cu regim special sunt destinate pentru perfectarea operaiunilor
economice ce in de utilizarea mijloacelor de transport auto, primirea bunurilor
materiale de la furnizori, vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor etc.
Aceste operaiuni se efectueaz n afara ntreprinderii i necesit un control riguros
din partea organelor de drept i fiscale, scopul crora l constituie prevenirea
sustragerii bunurilor, eschivarea de la achitarea impozitelor indirecte etc. Din
componena acestor documente fac parte: factura fiscal, delegaia etc.
Modul de utilizare a documentelor cu regim special este reglementat de
Instruciunea privind evidena, eliberarea i pstrarea formularelor tipizate de documente
primare cu regim special aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 294 din 17.03.98
(actualizat).
Documente fr regim special - se utilizeaz pentru perfectarea faptelor
economice care, n fond, poart caracter intern (de exemplu, dispoziiile de ncasare i
dispoziiile de plat, fiele de eviden a activitii mecanizatorului, foile de eviden
a muncii i lucrrilor executate, deconturile de avans etc.).
64
12.4. Verificarea i prelucrarea documentelor
Pn la nregistrarea n contabilitate, documentele trebuie supuse unor
verificri minuioase care au ca scop determinarea eventualilor erori sau aciuni
ilegale.
Verificarea documentelor se efectueaz sub 3 aspecte:
1. Verificarea de fond const n controlul realitii, necesitii, oportunitii i
legalitii operaiunilor economice consemnate n documentul respectiv. Verificarea
realitii operaiei economice are ca scop s descopere dac operaiunea s-a efectuat la
data, locul i condiiile prevzute n document (de exemplu, se verific suma
recunoscut din vnzarea produselor cu cantitatea de produse livrate.) Legalitatea
operaiunii se apreciaz prin raportarea ei la actele normative ce reglementeaz genul
respectiv de operaiuni economice. Aceasta nu trebuie s contravin actelor legislative i
normative n vigoare.
2. Verificarea formal are drept scop controlul ntocmirii documentelor pe
formulare corespunztoare naturii operaiunii economice, completarea tuturor
elementelor obligatorii, existena semnturilor persoanelor mputernicite s vizeze
documentul, dac nu au avut loc radieri sau corectri, iar pentru documentele
ntocmite n mai multe exemplare - existena aceluiai numr de ordine pe fiecare
exemplar etc.
3. Verificarea aritmetic. Const n controlul prelucrrii corecte n documente
a datelor cifrice i efecturii corecte a tuturor calculelor.
Dup verificare, documentele se supun prelucrrii. Prelucrarea impune cteva
etape:
1. Evaluarea. Prezint transformarea etaloanelor naturale i de munc n etalon
valoric.
2. Gruparea. Prevede selectarea documentelor dup coninutul omogen al
faptelor economice. Caracterul gruprii este condiionat de scopul obinerii
informaiei n baza documentelor primare (de exemplu, documentele de intrare a
materialelor pot fi grupate pe depozite, tipuri de materiale, surse de intrare etc., iar
cele de ieire pe denumiri i direcii de utilizare).
3. Contarea. Reprezint indicarea n documentele primare a conturilor
corespondente conform faptelor economice, adic ntocmirea formulelor contabile.
65
TEMA 13. EVALUAREA I CALCULAIA (2 ore)
13.1. Noiunea de evaluare i principiile ei;
13.2. Tipuri de evaluare a elementelor contabile;
13.3. Calculaia, tipurile i principiile ei.
13.1. Noiunea de evaluare i principiile ei

Evaluarea - procedeu de determinare a mrimii valorice a elementelor
contabile la data recunoaterii iniiale a acestora i ntocmirii situaiilor financiare. Cu
ajutorul ei se stabilete valoarea mijloacelor fixe, stocurilor, creanelor, datoriilor,
veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar. Fr evaluare nu se poate realiza
inerea evidenei la entiti. Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea
curent a faptelor economice, ct i pentru centralizarea i generalizarea lor.
O condiie esenial pentru reflectarea corect a valorii fiecrui element
contabil prezint respectarea unor principii i anume:
principiul stabilirii obiectului evalurii. Prin obiect al evalurii se nelege
totalitatea elementelor supuse evalurii (de exemplu, mrfuri, produse, mijloace fixe,
datorii etc.);
principiul alegerii tipului de evaluare. Tipul de evaluare se alege n funcie
de scopul urmrit, adic evaluarea pentru activitatea curent sau periodic. Tipul de
evaluare se afl n corelaie cu natura elementului contabil evaluat;
principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu se admite supraevaluarea
elementelor de activ i a venitului, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de
desfurarea activitii entitii.
principiul permanenei metodelor. Prevede continuitatea aplicrii regulilor
i metodelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor contabile n situaiile financiare. Potrivit acestui principiu, se asigur
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. n cazuri justificate, metodele de
evaluare pot fi schimbate, menionnd despre aceasta n politicile contabile;
principiul costului istoric. Presupune evaluarea elementelor contabile la cost de
intrare la momentul recunoaterii iniiale i rmn reflectate la aceast valoare pe toat
durata aflrii la dispoziia ntreprinderii, dac actele normative n vigoare nu prevd
astfel.
13.2. Tipuri de evaluare a elementelor contabile

n raport de momentul efecturii, se deosebesc dou tipuri de evaluare:
1. Evaluare curent;
2. Evaluare periodic.
Evaluarea curent se efectueaz pe parcursul perioadei de gestiune la
momentul recunoaterii iniiale a elementelor contabile (de exemplu, la intrarea
mijloacelor fixe, materialelor, mrfurilor, activelor biologice imobilizate etc.). Cu
ocazia evalurii curente se stabilete costul de intrare (ieire) a elementelor contabile.
n funcie de natura elementelor evaluate, costul de intrare cuprinde:
66
1. Pentru bunurile materiale cumprate valoarea de cumprare i costurile direct
atribuibile intrrii (costurile de transport-aprovizionare, taxele nerecuperabile, taxele vamale
etc.);
2. Pentru bunurile primite ca aport n capitalul social valoarea estimeaz de ctre
un evaluator independent cu aprobarea ulterioar de ctre adunarea general a
fondatorilor;
3. Pentru bunurile obinute cu titlu gratuit la valoarea indicat n documentele
de nsoire.
4. Pentru bunurile obinute pe teren - costurile legate de efectuarea activitii de
producie sau construcie etc.
Evaluarea periodic se efectueaz, de regul, la data raportrii, naintea ntocmirii
situaiilor financiare. Elementele contabile se evalueaz i se reflect n bilan n felul
urmtor:
mijloacele fixe, imobilizrile necorporale, resursele naturale, activele
biologice imobilizate - la valoarea contabil. Valoarea contabil se determin ca
diferena dintre costul de intrare sau costul corectat al obiectului diminuat cu
amortizarea i pierderile din depreciere acumulate;
stocurile se reflect n bilan la suma cea mai mic dintre costul de intrare i
valoarea realizabil net. Costul de intrare include suma total a costurilor legate de
procurarea sau fabricarea materialelor, mrfurilor, produselor, altor bunuri. Evaluarea
stocurilor la valoarea realizabil net se efectueaz atunci cnd aceasta este mai joas
dect costul de intrare (de exemplu, deteriorarea parial a bunurilor, pierderea
aspectului comercial, nvechirea moral a stocurilor etc.),
creanele i datoriile la valoarea nominal, iar cele exprimate n valut
strin n valut naional fr a fi supuse recalculrii la raportrii.
La sfritul fiecrei perioade de raportare, entitile estimeaz dac exist
indicii ai deprecierii activelor imobilizate. n cazul n care sunt identificai astfel de
indici, are loc estimarea valorii recuperabile a activelor.
Un activ este depreciat atunci, cnd valoarea sa contabil depete valoarea sa
recuperabil (valoarea just). Dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic
dect valoarea sa contabil, valoarea contabil a activului trebuie redus pentru a fi
egal cu valoarea recuperabil. O astfel de reducere reprezint o pierdere din
depreciere.
Exemplu. Costul de intrare a autoturismului constituie 160000 lei, iar suma
amortizrii acumulate 30000 lei. La data raportrii valoarea just minus costurile de
vnzare a activului respectiv este egal cu 110000 lei. Prin urmare, entitatea
recunoate pierderile din depreciere n mrime de 20000 lei (160000-30000-110000).
Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor
depreciate poate fi nregistrat ca:
1) Acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (de exemplu, debit
contul 721, credit contul 129),
2) Diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat care
substituie costul de intrare (de exemplu, debit contul 721, credit contul 123).
67
13.3. Calculaia, tipurile i principiile ei
Calculaia - procedeu de determinare a costurilor elementelor contabile (de
exemplu, a produselor fabricate, serviciilor prestate etc.).
La efectuarea calculaiei se stabilete, n prealabil, obiectul i unitatea de calculaie.
Drept obiecte de calculaie pot fi:
un produs finit (de exemplu, struguri, rizocarpi etc.);
grup de produse omogene (de exemplu, fructe smnoase, fructe smburoase
etc.);
servicii deferite (de exemplu, servicii ale transportului auto de ncrcturi,
servicii ale cazangeriei etc.);
procese tehnologice aparte (de exemplu, aratul, ncorporarea ngrmintelor etc.).
Unitatea de calculaie reprezint unitatea de msur a obiectului de calculaie.
n practica contabil se folosesc urmtoarele tipuri de uitai de calculaie:
uniti fizice care coincid cu unitatea de msur a obiectului de calculaie i
se exprim n kg, l, tone, m etc.;
uniti valorice care se exprim n etalonul valoric (de exemplu, costul
reparaiei mijloacelor fixe);
uniti mixte (de exemplu, t-cm, or-main etc.).
n contabilitate se folosesc mai multe tipuri de calculaie care pot fi clasificate
dup dou criterii:
1. Dup momentul ntocmirii;
2. Dup periodicitate.
Dup momentul ntocmirii se deosebesc:
calculaii previzionale;
calculaii efective.
Calculaiile previzionale se ntocmesc naintea iniierii procesului de producie sau
de construcie i au drept scop determinarea costurilor normative a elementelor contabile
(de exemplu, costul planificat al l q de struguri). Costurile normative se determin n baza
normelor de consum a resurselor pentru obinerea unui sau altui tip de produse.
Calculaiile efective se ntocmesc dup finalizarea procesului de producie i
au drept scop calculaia costurilor efective a produselor obinute, serviciilor
executate, lucrrilor ndeplinite.
Dup periodicitate calculaiile pot fi:
periodice (lunare, trimestriale). De exemplu, la fabrica de panificaie lunar
se calculeaz costul produselor de pine, paste finoase etc.;
anuale. De exemplu, n fitotehnie i zootehnie la finele anului se calculeaz
costul efectiv al produselor i activelor biologice adiionale obinute pe teren.
Calculaia costurilor se bazeaz pe urmtoarele principii:
1. Stabilirea obiectului i unitii de calculaie (de exemplu, 1 kg de suc de
mere).
2. Alegerea metodei de eviden a costurilor de producie i de calculaie a
costurilor. La etapa actual se folosesc mai multe metode i anume:
68
metoda normativ. Este specific agriculturii. Se bazeaz pe evidena
costurilor de producie n limita normelor n vigoare i a abaterilor de la aceste
norme;
metoda pe faze. Se aplic n cazul confecionrii produselor n mas (de
exemplu, producerea zahrului, conservelor etc.). Costurile de producie n acest caz
se acumuleaz pe faze de calculaie. Costul produselor cuprinde costurile acumulate
n fazele precedente i costurile aferente fazei de fabricaie respective (de exemplu,
producerea sucului cuprinde 2 faze: presarea i filtrarea. Prin urmare, costul sucului
se formeaz din costurile ambelor faze);
metoda pe comenzi. Evidena costurilor de producie se ine pe fiecare
comand n parte (de exemplu, costul unui set de mobil fabricat la comand, costul
reparaiei unui autocamion etc.).
3. Delimitarea n timp a costurilor de producie. Conform acestui principiu se
deosebesc trei grupuri de costuri:
a) costuri curente. Se efectueaz i se includ n costul produselor perioadei
curente (de exemplu, consumul de combustibil, semine, energia electric etc.);
b) cheltuieli anticipate care se efectueaz n perioada curent, dar se vor
include n costul produselor perioadelor urmtoare (de exemplu, costurile aferente
anvelopelor i acumulatoarelor transmise n exploatare, abonarea la literatura special
i periodic);
c) cheltuieli preliminare care se includ n costul produselor perioadei curente,
dar care se vor efectua n perioadele viitoare (de exemplu, crearea provizionului
pentru reparaia mijloacelor fixe etc.);
4. Gruparea costurilor de producie pe elemente i articole de calculaie.
Delimitarea costurilor pe elemente i articole se efectueaz n funcie de coninutul
lor economic. Nomenclatorul articolelor de costuri pentru ntreprinderile agricole este
recomandat de SNC Particularitile contabilitii n agricultur i cuprinde:
costuri de materiale directe;
costuri directe privind retribuirea muncii;
contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare
obligatorie de asisten medical;
ntreinerea mijloacelor fixe;
servicii;
costuri indirecte de producie;
alte costuri.
69
TEMA 14. REGISTRELE I FORMELE DE CONTABILITATE (3 ore)
14.1. Noiunea de registre contabile i clasificarea acestora;
14.2. Tehnica de nregistrare n registrele contabile;
14.3. Corectarea erorilor n contabilitate;
14.4. Formele de contabilitate.
14.1. Noiunea de registre contabile i clasificarea acestora

Datele consemnate n documentele primare dup verificare i prelucrare sunt
nregistrate n ordine cronologic i sistematic n registre contabile.
Registre contabile - formulare destinate pentru gruparea, sistematizarea i
nregistrarea informaiei privind existena i micarea elementelor contabile reflectate
n documentele primare i generalizatoare.
Registrele se clasific dup diverse criterii i anume:
I. Dup aspectul exterior se deosebesc:
1. Cri. Prezint o totalitate de foi cu o anumit liniatur, broate ca crile
obinuite, numai c alctuite din mai multe foi cu unul i acelai coninut. Pe coperta
lor se indic destinaia. nainte de utilizare paginile se numeroteaz i pe versoul
ultimei pagini se scrie numrul de pagini pe care le conin. Aceasta se confirm de
semntura contabilului-ef sau altei persoane autorizate i tampila entitii.
Dup numerotarea paginilor, n registru se deschid conturi analitice, iar dup
copert se face tabla de materie (cuprinsul), indicndu-se conturile analitice i
paginile unde au fost deschise. Conform documentelor primare n acest registru se
reflect toate operaiunile economice, calculndu-se totalul lor pe o pagin. Trecerea
totalului pe pagina urmtoare se face prin report de pe pagina trecut. Din
componena acestor registre fac parte: registrul de cas, registrul de magazie etc. Se
folosesc n cazurile, cnd nomenclatorul obiectelor contabile este nensemnat, de
asemenea pentru evidena numerarului n casierie.
2. Fie. Constau din foi separate (carton subire) cu o liniatur special adaptate
pentru necesitile contabilitii. La ele se refer: fia de magazie, fia de inventar a
mijloacelor fixe. Exemplu de fi de magazie:
Fia de magazie (motorin, l)
Coninutul
Data operaiunilor ntrri Ieiri Sold
economice
01.01.20__ Sold 600
03.01.20__ De la S.A .Petrom 500 1100
05.01.20__ Arama Gr. 80 1020
Fiele sunt convenabile pentru inerea evidenei bunurilor n funcie de diferite

criterii de clasificare a acestora (de exemplu, dup locul pstrrii lor, dup destinaie,
dup termenul de pstrare etc.), precum i pentru diviziunea muncii contabile. nainte
de a fi utilizate fiele se numeroteaz. n scopul asigurrii pstrrii lor, acestea se
nregistreaz ntr-un registru special cu indicarea numerelor i datei deschiderii.
3. Foi. Prezint nite tabele n care, de regul, sunt indicate denumirile
coloanelor i rndurilor. Sunt destinate pentru nregistrarea operaiunilor economice.
La ele se refer: borderourile, registrele sintetice etc. (de exemplu, borderoul de
70
decontare i plat, borderoul de eviden a produselor livrate, registrul sintetic la
contul 242 Conturi curente n moned naional etc.). Registrele n cauz se
completeaz manual sau n mod automatizat.
II. Dup gradul de detaliere a datelor, registrele se submpart:
1. Registre de eviden analitic. Sunt destinate pentru reflectarea
informaiei detaliate privind elementele contabile ale ntreprinderii. n ele se indic
coninutul operaiunilor economice, direciile de intrare i ieire a elementelor, de
asemenea caracteristicile calitative a acestora. Informaia poate fi prezentat n
etaloane naturale i valoric. La ele se refer: crile, fiele, de asemenea pot fi i foi
(de exemplu, fia de eviden a micrii mijloacelor fixe).
2. Registre de eviden sintetic. Sunt destinate pentru obinerea informaiilor
generalizatoare despre elementele contabile. Reflectarea operaiunilor economice n
registrele respective se efectueaz n etalon valoric, de regul, fr text sau cu text
succint, specificnd numrul documentului, sumele operaiunilor economice i
formulele contabile aferente. La ele se refer toate registrele sintetice (de exemplu,
fia contului 211 Materiale).
III. Dup modul de nregistrare a operaiunilor economice, registrele se mpart:
1. Registre de nregistrare cronologic. Sunt destinate pentru nregistrarea
operaiunilor economice n ordinea efecturii lor, fr vre-o clasificare dup careva
criterii economice (de exemplu, registrul de nregistrare a unor documente, cum ar fi:
a delegaiilor, a dispoziiilor de ncasare i de plat, registrul procurrilor etc.).
2. Registre de nregistrare sistematic. n ele operaiunile economice sunt
grupate dup anumite criterii, pornind de la natura i ordinea efecturii lor n timp.
Gruparea poate fi efectuat att n conturile contabilitii analitice, ct i a celei
sintetice (de exemplu, balana de verificare a materialelor, Cartea mare etc.).
3. Registre de eviden combinat. mbin caracteristicile nregistrrilor
cronologice i sistematice (de exemplu, registrul de eviden a decontrilor cu
furnizorii etc.).
Conform Legii contabilitii, toate entitile sunt obligate s in urmtoarele
registre contabile obligatorii: Cartea mare, balana de verificare sau alte registre
centralizatoare care servesc drept temei pentru ntocmirea situaiilor financiare.
14.2. Tehnica de nregistrare n registrele contabile

nscrierea operaiunilor economice n registre are loc n baza documentelor
primare i centralizatoare, n care prealabil se efectueaz contarea, adic indicarea
corespondenei conturilor.
Ordinea completrii registrelor contabile n baza documentelor poate fi diferit:
sau iniial datele se reflect n registrele analitice, de unde n continuare se
generalizeaz i se trec n registrele sintetice. De exemplu, datele privind salariile
calculate i reinerile efectuate (impozitul pe venit, contribuiile individuale de
asigurri sociale etc.) se nscriu mai nti pe fiecare angajat n borderoul de decontare
i plat, apoi totalurile pe fiecare poziie se trec n diverse registre sintetice la
conturile corespunztoare i anume: 531, 533, 534 etc.;
sau iniial datele se reflect n registrele sintetice, n baza crora n
continuare se completeaz registrele analitice. De exemplu, informaia privind
71
costurile de producie suportate se reflect iniial n registrele sintetice, apoi se
completeaz crile sau fiele de eviden analitic a costurilor de producie pe tipuri
de produse, servicii prestate, lucrri executate;
sau nscrierea concomitent a datelor n registrele analitice i sintetice. De
exemplu, registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii include date analitice i
sintetice reflectate simultan i anume: soldul iniial i final pe fiecare furnizor,
operaiunile economice de procurare a bunurilor materiale, prestare de servicii,
precum i de achitare a datoriilor cu reflectarea lor n conturile corespondente.
La finele lunii, totalurile din registrele sintetice se trec n Cartea mare.
14.3. Corectarea erorilor n contabilitate

Uneori n contabilitate pot fi comise erori att la perfectarea documentelor
primare, ct i la completarea registrelor contabile. Cauzele apariiei acestor erori pot
fi diferite i anume:
erori la scrierea cifrelor;
erori de trecere a datelor din documentele primare n registrele contabile;
erori aritmetice (privind calcularea totalurilor, taxarea documentelor etc.);
formule contabile ntocmite greit.
Pentru verificarea i depistarea erorilor se folosesc diferite procedee, cum ar fi:
verificarea consecutiv care prevede verificarea trecerii datelor din docu-
mentele primare n registrele contabile folosind un oarecare semn de confruntare (de
exemplu, verificarea numerarului primit pe parcursul lunii n cas din contul curent n
moned naional);
confruntare reciproc (de exemplu, suma numerarului primit n cas cu cea
eliberat din contul curent n moned naional).
nscrierile eronate se corecteaz prin dou metode:
1. Corectare;
2. nregistrare suplimentar.
Metoda corectrii se folosete n cazul erorilor de scris comise n timpul
perfectrii documentelor primare sau completrii registrelor contabile. Acest
procedeu const n anularea nscrierii incorecte. Anularea se face prin tierea cu o
linie a nscrierii greite astfel, nct aceasta s fie uor de citit, apoi alturi se scrie
cifra corect. Corectarea erorii trebuie s fie confirmat de semntura persoanei care
a perfectat documentul sau a completat registrul. Aceast menionare se face n scris
cu cuvntul corectat, indicndu-se suma nou sau cuvntul, data corectrii i
semntura executorului. Corectrile neconfirmate n documente i registre nu se
admit, iar n documentele de cas i de banc n genere nu se permit.
Metoda nregistrrilor suplimentare se folosete n cazul, cnd n registre s-
au calculat totalurile i s-au trecut datele n Cartea mare. n acest caz se ntocmesc
note contabile care reflect formulele contabile suplimentare. Datele notelor se trec n
toate registrele care conin erorile respective.
nregistrrile suplimentare pot fi de dou tipuri:
1. Pentru corectarea numai a sumei operaiunilor economice;
2. Pentru corectarea formulelor contabile greite.
72
nregistrrile suplimentare de tipul nti se folosesc n cazul cnd lipsete o
sum oarecare sau atunci cnd nregistrarea s-a efectuat cu o sum mai mic dect
cea prevzut n documentele respective. Pentru aceasta se ntocmete formula
contabil suplimentar n mrimea sumei, care n-a fost inclus prealabil.
Dac suma reflectat este mai mare dect cea necesar, atunci eroarea se
corecteaz cu ajutorul nregistrrilor de stornare, ceea ce nseamn c sumele nscrise
anterior greit se scad din total, apoi se efectueaz nregistrrile corecte. n aa mod
se corecteaz i formulele contabile greite.
Exemplu. S-a ncasat numerar din vnzarea produselor n sum de 22000 lei. n
conturi nu s-a nregistrat suma de 22000 lei, ci 20000 lei. n acest caz se ntocmete
formula contabil suplimentar la diferena de 2000 lei i anume:
debit contul 241 2000 lei,
credit contul 611 2000 lei.
Dac suma nscris ar fi fost mai mare dect cea necesar sau ar fi fost
ntocmit greit formula contabil, atunci corectarea s-ar fi efectuat prin metoda
nregistrrilor de stornare. Astfel, pornind de la exemplul precedent, presupunem c
n conturi s-a nregistrat nu suma de 22000 lei, ci 25000 lei. Prin urmare, corectarea
se efectueaz cu ajutorul formulelor contabile de stornare i anume:
1. Se nscrie nc o dat aceeai formul contabil, ns cu reflectarea sumelor
n paranteze:
debit contul 241 (25000) lei,
credit contul 611 (25000) lei.
2. Se ntocmete formula contabil corect cu reflectarea sumelor n negru:
debit contul 241 22000 lei,
credit contul 611 22000 lei.
14.4. Formele de contabilitate

Pe parcursul dezvoltrii contabilitii au aprut diverse mbinri ale registrelor
contabile, ale procedeelor de completare a lor care au contribuit la apariia diferitor
forme de contabilitate.
Form de contabilitate - mod de mbinare a diferitor registre, a consecu-
tivitii i a procedeelor de completare a lor. Formele de contabilitate au aprut n sec.
XIV. Cele mai rspndite din ele sunt:
memorial order;
jurnal order;
automatizat.
Memorial - order prevede ntocmirea n baza documentelor primare a
borderourilor de grupare i sistematizare, n care nregistrrile se grupeaz dup
criterii omogene (de exemplu, intrri i ieiri de bunuri, numerar n casierie etc.). n
continuare, n baza acestor borderouri se completeaz un registru de eviden
sintetic numit memorial order. Exemplu de memorial order:
73
Memorial order la contul 241 Casa pentru luna noiembrie 200__
Nr. Coninutul operaiunilor economice Debit Credit Suma, lei
crt.
1. Din contul curent n moned naional 241 242 12000
2. Restituirea avansului neutilizat 241 226 600
Etc.
Pentru evidena analitic a bunurilor se folosesc fie sau cri. n baza memorial
- orderelor se completeaz Cartea mare. n scopul verificrii datelor evidenei
analitice cu cele sintetice se ntocmesc balane de verificare. La finele perioadei de
gestiune, dup verificarea datelor balanei de verificare cu Cartea mare, se
ntocmete bilanul.
La baza formei de contabilitate jurnal order exist aceleai principii de
grupare a datelor din documentele primare. Prin urmare, la fel se ntocmesc
borderouri de grupare i sistematizare conform datelor din documentele primare.
ns, n baza acestor borderouri se completeaz jurnale ordere. Pentru evidena
analitic sunt prevzute fie sau foi libere. Foile libere sunt aplicate pentru evidena
analitic a cheltuielilor, decontrilor etc. Pentru unele conturi, cum ar fi 241, 242,
243, 226, 532, 521 etc. evidena analitic i sintetic se mbin n unul i acelai
registru. n aceste registre verificarea datelor analitice cu cele sintetice se obine
deodat, fr ntocmirea suplimentar a balanelor de verificare. Pentru conturile cu
un numr mare de obiecte de eviden, cum ar fi 123, 211, 216 etc., se ntocmesc
separat registre de eviden sintetic i analitic.
Jurnalul - order este construit dup principiul de reflectare a rulajelor din creditul
contului dat n debitul conturilor respective. Exemplu de jurnal-order:
Jurnal order la contul 521 Datorii
comerciale curente pentru luna noiembrie 200__
Din creditul contului 521 n debitul
Nr. Denumirea Nr. Total
Data conturilor
crt furnizorului documentului
2114 213 534 etc.
1. S.A. Bemol 0003467 11.11.__ 14700 2940 17640
2. S.A. 0143219 14.11__ 6200 1240 7440
Supraten
Etc.
La finele perioadei de gestiune datele din jurnale - ordere se trec n Cartea
mare, n baza creia se ntocmete bilanul.
Forma automatizat prevede prelucrarea informaiei n mod automatizat ntr-o
program informatic de contabilitate (de exemplu, 1C Contabilitate, Wiscaunt
etc.). n acest caz datele din documentele primare sunt nserate n memoria computerului.
Aceast nserare se face sub form de dialog a contabilului cu computerul. Dup programa
respectiv, contabilul d comand de a evalua datele, de a le grupa i respectiv de a
ntocmi registrele contabile (de exemplu, fie de cont, analiza contului, rulajele contului
etc.).
74
TEMA 15. CARACTERISTICA GENERAL A
SITUAIILOR FINANCIARE (2 ore)
15.1. Esena i componena situaiilor financiare;
15.2. Coninutul situaiilor financiare;
15.3. Principiile ntocmirii i termenii prezentrii situaiilor financiare.
15.1. Esena i componena situaiilor financiare
Situaii financiare set de rapoarte care conin informaii privind poziia

financiar, performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de
numerar ale entitii pe o perioad de gestiune.
Performan financiar relaia dintre veniturile i cheltuielile entitii
prezentate n situaia de profit i pierdere.
Poziia financiar relaia dintre activele, capitalul propriu i datoriile
entitii prezentate n bilan.
Modul de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este reglementat de
prevederile Legii contabilitii, SNC Prezentarea situaiilor financiare, alte acte
normative.
n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile
informaionale ale utilizatorilor entitatea poate ntocmi:
situaii financiare complete n cazul cnd aplic sistemul contabil complet
n partid dubl, cu excepia instituiilor publice; sau
situaii financiare simplificate n cazul cnd aplic sistemul contabil
simplificat n partid dubl.
Situaiile financiare complete cuprind:
a) bilanul;
b) situaia de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de numerar;
e) notele la situaiile financiare.
Situaiile financiare simplificate includ: bilanul, situaia de profit i pierdere i
nota explicativ.
Toate entitile, cu excepia entitilor de interes public, ntocmesc i prezint
situaii financiare anual.
Entitile de interes public ntocmesc situaii financiare semianuale i anuale n
corespundere cu prevederile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Entitate de interes public entitate care are o importan semnificativ pentru
public datorit domeniului de activitate i reprezint o instituie bancar, un fond de
investiii, o companie de asigurri, un fond de pensii, o societate comercial ale crei
aciuni se coteaz la Bursa de valori a Republicii Moldova.
Suplimentar la situaiile financiare, entitile prezint anual raportul conducerii
i raportul auditorului - n cazul n care auditul este obligatoriu.
75
15.2. Coninutul situaiilor financiare
Situaiile financiare reflect valoarea elementelor contabile aferente
perioadelor de gestiune curent i precedent.
Perioada de gestiune pentru toate entitile (cu excepia entitilor de interes
public) care ntocmesc i prezint situaii financiare este anul calendaristic de la 1
ianuarie pn la 31 decembrie.
Pn la ntocmirea situaiilor financiare se efectueaz un ir de lucrri
premergtoare ntr-o ordine anumit i anume:
inventarierea integral a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n
contabilitate;
calculaia costului lucrrilor i serviciilor executate de unitile auxiliare i
nchiderea contului 812;
repartizarea costurilor indirecte n producie n conformitate cu baza de
repartizare stabilit de politicile contabile ale entitii i nchiderea contului 821;
calculaia costului efectiv al produselor obinute i nchiderea contului 811;
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea rezultatului financiar.
ntocmirea situaiilor financiare.
Bilanul prezint poziia financiar a entitii i include informaii aferente
soldurilor existente la data raportrii. Prin urmare, bilanul reflect valoarea activelor
i pasivelor la o anumit dat. n activ se reflect activele imobilizate i activele
circulante, iar n pasiv - sursele de formare a acestora, adic capitalul propriu,
datoriile pe termen lung i datoriile curente.
Completarea bilanului se efectueaz n baza soldurilor finale din conturi
(pentru rubrica nceputul perioadei de gestiune) i bilanului precedent (pentru
rubrica Sfritul perioadei de gestiune). n bilan se reflect numai soldurile
conturilor de bilan (clasele 1-5).
Bilanul se ntocmete potrivit unui formular unic prevzut de SNC
Prezentarea situaiilor financiare. Evaluarea elementelor contabile n bilan se
efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate.
Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii
pentru perioada de gestiune curent i perioada corespunztoare a anului precedent.
Ea reflect veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare. Rezultatele financiare n
situaia de profit i pierdere se determin pe 2 tipuri de activiti:
1. Rezultat din activitatea operaional. Este generat de operaiunile economice
legate de fabricarea i comercializarea produselor, prestarea serviciilor, executarea
lucrrilor, achiziionarea i vnzarea mrfurilor etc.
2. Rezultat din alte activiti. Este determinat de totalitatea operaiunilor
economice aferente ieirii activelor imobilizate, recunoaterii dividendelor i
dobnzilor, diferenelor de curs valutar i de sum etc.
Situaia de profit i pierdere se ntocmete n baza rulajelor conturilor de venituri i
cheltuieli din clasele 6 i 7. La data raportrii n situaia respectiv, conform veniturilor i
cheltuielilor, se determin profitul net (pierderea net) a perioadei de gestiune care se trece
n bilan (cap. 3, rnd. 360). Acest rezultat se calculeaz ca diferena dintre venituri i
cheltuieli i se reflect n conturi numai la sfritul anului prin formula contabil:
debit contul 351, credit contul 333 - n cazul nregistrrii profitului sau,
76
debit contul 333, credit contul 351 - la nregistrarea pierderii.
Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de
numerar pentru perioada de gestiune curent i precedent. Informaia situaiei
permite de a aprecia capacitatea ntreprinderii de a atrage i utiliza numerar, precum
i de a determina necesitatea n volumul acestora.
Formularul conine date despre ncasrile i plile de numerar separat pe
activitatea operaional, de investiii i financiar. ntr-un rnd aparte sunt evideniate
diferenele de curs valutar. Toate ncasrile i plile de numerar reflect sumele
ncasate i pltite (sau transferate) efectiv. Se ntocmete n baza registrelor contabile
i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul anului.
n situaia fluxurilor de numerar nu se reflect:
micarea intern a numerarului (de exemplu, ridicrile n numerar de la conturile
curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare, procurarea valutei strine
etc.);
tranzaciile pe baz de barter (schimb de active/servicii);
convertirea datoriilor n capital social etc.
Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea
elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i cuprinde informaii
privind:
capitalul social i suplimentar;
rezervele;
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit);
alte elemente de capital propriu (subveniile, diferenele din reevaluare).
Pentru fiecare din aceste elemente se indic soldul la nceputul perioadei de
gestiune, majorrile i diminurile, precum i soldul la sfritul perioadei de gestiune.
Notele la situaiile financiare cuprind anexele i notele explicative.
Anexele includ informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i
reflect: date generale despre entitate (data i numrul nregistrrii, mrimea capitalului
social etc.), informaiile cerute de SNC (informaii detaliate din situaiile financiare),
not explicativ privind veniturile i cheltuielile, not informativ privind relaiile cu
nerezidenii.
Nota explicativ reflect informaii suplimentare care nu sunt incluse n
situaiile financiare i n anexele acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a
notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate n mod individual n funcie de
dimensiunea, domeniul de activitate i necesitile informaionale ale utilizatorilor de
informaie. Ea trebuie s includ urmtoarele compartimente: informaii privind
corespunderea situaiilor financiare cerinelor SNC, dezvluirea politicilor contabile,
analiza activitii economico-financiare a entitii, alte informaii.
n raportul conducerii se prezint informaii privind nivelul dezvoltrii i
performanele obinute de entitate, se descriu principalele riscuri cu care se confrunt
ntreprinderea, perspectivele de dezvoltare, informaii privind existena filialelor etc.
15.3. Principiile ntocmirii i termenii prezentrii situaiilor financiare

Situaiile financiare, cu excepia situaiei fluxurilor de numerar se ntocmesc
conform principiului contabilitii de angajamente, potrivit cruia n contabilitate se
77
determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile sunt
recunoscute anume atunci cnd au avut loc, dar nu atunci cnd a fost ncasat sau
achitat numerarul. De exemplu, n iunie 2013 entitatea a livrat mrfuri
cumprtorului, iar veniturile din vnzri s-au ncasat in ianuarie 2014. Prin urmare,
n situaia de profit i pierdere entitatea va reflecta veniturile din vnzri n perioada
n care au fost expediate mrfurile i transmise drepturile de proprietate, adic n
iunie 2013.
Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza contabilitii de cas,
conform creia:
intrrile de numerar sunt reflectate la sumele efectiv ncasate n casierie i
conturile curente;
ieirile bneti la sumele efectiv achitate din casierie i conturile curente;
documentele bneti la valoarea documentelor bneti efectiv intrate i
ieite.
Exemplu. n luna noiembrie 2013 s-a primit utilaj de la furnizori n valoare de
100000 lei. Achitarea cu furnizorii s-a efectuat n sum de 45000 lei n decembrie
2013 i respectiv n sum de 55000 lei - n februarie 2014. Prin urmare, indiferent de
faptul cnd s-a primit utilajul, cumprtorul va reflecta n situaia fluxurilor de
numerar pentru anul 2013 - 45000 i pentru 2014 - 55000 lei.
Situaiile financiare se prezint proprietarilor (acionarilor, participanilor) i
Serviciului informaional al rapoartelor financiare. Termenii de prezentare a rapoartelor
financiare sunt stabilite prin Legea Contabilitii. Astfel, entitile care ntocmesc numai
rapoarte financiare anuale le prezint n termen de 90 zile urmtoare anului calendaristic.
Entitile care ntocmesc rapoarte de 2 ori pe an - le prezint n urmtorii termeni:
semianuale n termen de 30 zile urmtoare semestrului de gestiune;
anuale n termen de 120 zile urmtoare anului de gestiune.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se
stabilete de Serviciul informaional al situaiilor financiare.
78
BIBLIOGRAFIE
1. Legea contabilitii nr. 113 XVI din 27 aprilie 2007 (cu modificrile i
completrile din 29 decembrie 2009) . In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 90-93/399 din 29.06.2007; nr. 193-196 din 29.12.2009
2. SNC Stocuri. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din
22.10.2013.
3. SNC Cheltuieli. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237
din 22.10.2013
4. SNC Venituri. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237
din 22.10.2013
5. SNC Particularitile contabilitii n agricultur. In: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013
6. Planul general de conturi contabile. In: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013
7. Grigoroi, L.; Lazari, L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ediia a III-a
revzut i completat. Ch.: Cartier, 2005. 260 p.
8. urcan V.; Bajerean E. Bazele contabilitii. Ch.: F.E.P.Tipogr. Central,
2004. 266 p.
79
CUPRINS
TEMA 1. ESENA I CONINUTUL CONTABILITII ................................ 3
1.1.Caracteristica general a contabilitii ............................................................ 3
1.2. Principiile contabilitii .................................................................................... 4
1.3. Etaloanele aplicate n contabilitate................................................................... 4
1.4. Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Utilizatorii informaiei contabile ............................................................................. 5
TEMA 2. OBIECTUL CONTABILITII ........................................................... 6
2.1. Obiectul contabilitii........................................................................................ 6
2.2. Activele entitii i clasificarea lor.................................................................... 6
2.3. Pasivele entitii i clasificarea lor.................................................................... 8
2.4. Cheltuielile i veniturile entitii..................................................................... 10
2.5. Procesele i faptele economice ........................................................................ 11
TEMA 3. METODA I FUNCIILE CONTABILITII ............................... 13
3.1. Metoda contabilitii ....................................................................................... 13
3.2. Elementele metodei contabilitii ................................................................... 14
3.3. Funciile contabilitii ..................................................................................... 15
TEMA 4. BILANUL .......................................................................................... 16
4.1. Esena generalizrii de bilan ......................................................................... 16
4.2. Structura bilanului. Coninutul posturilor de bilan ................................... 16
4.3. Coninutul faptelor economice care nu modific totalul bilanului.............. 17
4.4. Coninutul faptelor economice care modific totalul bilanului ................... 18
TEMA 5. SISTEMUL DE CONTURI .................................................................. 19
5.1. Noiunea, necesitatea i structura conturilor ................................................. 19
5.2. Funciile conturilor contabile ......................................................................... 20
5.3. Planul general de conturi contabile structur i componen.................... 20
5.4. Clasificarea conturilor .................................................................................... 21
5.5. Conturi de activ i de pasiv ............................................................................. 23
TEMA 6. DUBLA NREGISTRARE A FAPTELOR ECONOMICE ............... 25

6.1. Dubla nregistrare a faptelor economice ........................................................ 25
6.2. Corespondena conturilor. Noiunea i tipurile de formule contabile .......... 25
6.3. Evidena sintetic i analitic.......................................................................... 27
6.4. Noiunea de subconturi ................................................................................... 28
6.5. Balanele de verificare..................................................................................... 29
TEMA 7. CONTABILITATEA APROVIZIONRII ........................................ 32

7.1. Noiuni generale privind aprovizionarea ....................................................... 32
7.2. Contabilitatea materialelor............................................................................. 32
7.3. Contabilitatea obiectelor de mica valoare i scurt durat........................... 34
7.4. Calcularea costului stocurilor procurate ....................................................... 36
7.5. Evaluarea curent a stocurilor ...................................................................... 37
80
TEMA 8. ASPECTELE CONTABILITII DE GESTIUNE .......................... 38
8.1. Noiunea de costuri i componena acestora .................................................. 38
8.2. Contabilitatea activitilor auxiliare .............................................................. 39
8.3. Contabilitatea costurilor indirecte de producie........................................... 41
8.4. Repartizarea costurilor indirecte de producie n agricultur...................... 43
8.5. Repartizarea costurilor indirecte de producie n unitile industriale........ 44
TEMA 9. CONTABILITATEA ACTIVITII DE BAZ I

CALCULAIA COSTURILOR ........................................................................... 45
9.1. Evidena analitic a costurilor de producie .................................................. 45
9.2. Contabilitatea activitii de baz .................................................................... 46
9.3. Calculaia costului produselor vegetale.......................................................... 47
9.4. Calculaia costului produselor animaliere i a activelor
biologice adiionale................................................................................................. 49
9.5. Contabilitatea produselor ............................................................................... 50
TEMA 10. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR ...... 51

10.1. Noiuni generale privind operaiunile de vnzare ....................................... 51
10.2. Contabilitatea costului vnzrilor i a veniturilor din vnzri................... 51
10.3. Contabilitatea cheltuielilor de distribuire .................................................... 53
circulante i activelor imobilizate.......................................................................... 54
10.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative .................................................. 56
TEMA 11. INVENTARIEREA CA ELEMENT A METODEI

CONTABILITII ............................................................................................... 58
11.1. Noiunea de inventariere............................................................................... 58
11.2. Tipurile, modul de pregtire i efectuare a inventarierii ............................ 58
11.3. Constatarea rezultatelor inventarierii i reflectarea lor n contabilitate.... 60
TEMA 12. DOCUMENTAREA FAPTELOR ECONOMICE ........................... 62

12.1. Noiuni generale despre documente i documentare ................................... 62
12.2. Norme generale privind documentele contabile .......................................... 62
12.3. Coninutul i clasificarea documentelor...................................................... 63
12.4. Verificarea i prelucrarea documentelor ..................................................... 65
TEMA 13. EVALUAREA I CALCULAIA .................................................... 66

13.1. Noiunea de evaluare i principiile ei ........................................................... 66
13.2. Tipurile de evaluare a elementelor patrimoniale......................................... 66
13.3. Calculaia, tipurile i principiile ei ............................................................... 68
TEMA 14. REGISTRELE I FORMELE DE CONTABILITATE ................... 70

14.1. Noiunea de registre contabile i clasificarea acestora ................................ 70
14.2. Tehnica de nregistrare n registrele contabile ............................................ 71
14.3. Corectarea erorilor n contabilitate.............................................................. 72
14.4. Formele de contabilitate................................................................................ 73
81
TEMA 15. CARACTERISTICA GENERAL A SITUAIILOR
FINANCIARE ........................................................................................................ 75
15.1. Esena i componena situaiilor financiare ................................................. 75
15.2. Coninutul situaiilor financiare ................................................................... 76
15.3. Principiile ntocmirii i termenii prezentrii situaiilor financiare ............ 77
BIBLIOGRAFIE.................................................................................................... 79
82

Bulgaru Bazele PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bulgaru Bazele PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL AGRICULTURII I INDUSTRIEI ALIMENTARE

UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA

CATEDRA EVIDEN CONTABIL

Se editeaz conform hotrrii

l.1. Caracteristica general a contabilitii

1.3. Etaloanele aplicate n contabilitate

2.4. Cheltuielile i veniturile entitii

2.5. Procesele i faptele economice

3.1. Metoda contabilitii

3.2. Elementele metodei contabilitii

n activul bilanului se reflect activele entitii grupate dup tipurile acestora

4.4. Coninutul faptelor economice care modific totalul bilanului

5.1. Noiunea, necesitatea i structura conturilor

5.2. Funciile conturilor contabile

5.3. Planul general de conturi contabile structur i componen

5.4. Clasificarea conturilor

5.5. Conturi de activ i de pasiv

Contul 242 Conturi curente n moned naional

Exemplu de calculare a soldului final n conturile pasive.

Rulaj debitor 30 000 Rulaj creditor 65 000

6.1.Dubla nregistrare a faptelor economice

D-t 241 C-t D-t 242 C-t

nsemntatea dublei nregistrri:

6.2. Corespondena conturilor. Noiunea i tipurile

6.3. Evidena sintetic i analitic

D-t C-t D-t C-t D-t C-t D-t C-t

6.4. Noiunea de subconturi

Prin urmare, subconturile conin date mai detaliate fa de contul sintetic i

6.5. Balanele de verificare

Se ntocmete n baza datelor conturilor sintetice n felul urmtor:

Balana de verificare destinat operaiunilor de decontare difer de cea pentru

Balana de verificare a decontrilor cu cumprtorii din ar

nsemntatea balanei cu solduri n baza ei se exercit controlul operativ

7.1. Noiuni generale privind aprovizionarea

7.3. Contabilitatea obiectelor de mica valoare i scurt durat

7.4. Calcularea costului stocurilor cumprate

7.5. Evaluarea curent a stocurilor

8.2. Contabilitatea activitilor auxiliare

8.3. Contabilitatea costurilor indirecte de producie

8.5. Repartizarea costurilor indirecte de producie

9.1. Evidena analitic a costurilor de producie

9.2. Contabilitatea activitii de baz

9.3. Calculaia costului produselor vegetale

9.4. Calculaia costului produselor animaliere i a activelor biologice adiionale

9.5. Contabilitatea produselor

10.1. Noiuni generale privind operaiunile de vnzare

10.2. Contabilitatea costului vnzrilor i a veniturilor din vnzri

10.4. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor din vnzarea altor active

10.5. Contabilitatea cheltuielilor administrative

12.2. Norme generale privind documentele contabile

12.3. Coninutul i clasificarea documentelor

13.1. Noiunea de evaluare i principiile ei

13.2. Tipuri de evaluare a elementelor contabile

14.1. Noiunea de registre contabile i clasificarea acestora

Fiele sunt convenabile pentru inerea evidenei bunurilor n funcie de diferite

14.2. Tehnica de nregistrare n registrele contabile

14.3. Corectarea erorilor n contabilitate

14.4. Formele de contabilitate

15.1. Esena i componena situaiilor financiare

Situaii financiare set de rapoarte care conin informaii privind poziia

15.3. Principiile ntocmirii i termenii prezentrii situaiilor financiare

TEMA 6. DUBLA NREGISTRARE A FAPTELOR ECONOMICE ............... 25

TEMA 7. CONTABILITATEA APROVIZIONRII ........................................ 32