Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BAZELE CONTABILITATII
CLASA a IX a
1
SEMESTRUL I SI SEMESTRUL II
Contul este principalul instrument de lucru care da insasi denumirea acestei discipline.
Fiecarui element patrimonial i se asociaza pe putin cate un cont.
Prin forma sa, contul permite inregistrarea separata a cresterilor si micsorarilor pe o
anumita perioada de timp si stabilirea in orice moment a existentei elementului
patrimonial. Ecuatia contului este de forma:
EXISTENTA CRESTERI IN MICSORARI IN EXISTENTA
LA CURSUL CURSUL LA
INCEPUTUL + PERIOADEI - PERIOADEI = SFARSITUL
PERIOADEI PERIOADEI
Partea stanga a unui cont este denumita Partea dreapta a unui cont este
DEBIT denumita CREDIT
Sumele inscrise in debitul unui cont se Sumele inscrise in creditul unui cont se
numesc SUME DEBITOARE numesc SUME CREDITOARE
A DEBITA un cont inseamna a A CREDITA un cont inseamna a
inregistra o operatie economica in inregistra o operatie economica in
DEBITUL contului. CREDITUL contului.
Debit(+) Denumirea contului Credit (-) Debit(+) Denumirea contului Credit (-)
EXEMPLUL 1:
EXEMPLUL 2:
EXEMPLUL 1:
EXEMPLUL 2:
4
2. REGULI DE FUNCTIONARE A CONTURILOR
Dupa ce s-au inscris existentele initiale in conturi, s-a pus problema partii contului
in care se vor inregistra cele doua categorii de modificari ale patrimoniului, respectiv
cresteri si micsorari. Astfel, s-a ajuns la concluzia ca, in partea in care se inscriu
existentele initiale sa se inscrie si cresterile, pe considerentul ca impreuna
(existente+cresteri) au sens economic.
Si, de aici rezulta a doua regula partiala de functionare a conturilor:
Conturile de activ se mai debiteaza cu cresterile de active si cheltuieli,
determinate de operatiile economice, consemnate in documentele
justificative.
Conturile de pasiv se mai crediteaza cu cresterile de pasive si venituri,
determinate de operatiile economice, consemnate in documentele
justificative.
5
NOTA: Micsorarile de active si pasive s-au notat cu smenul -.
Din cele patru reguli partiale prezentate mai sus rezulta doua reguli generale
de a functionare a conturilor:
Conturile de ACTIV:
Incep sa functioneze prin debitare si se debiteaza cu existentele
initiale de active, preluate din activul bilantului initial;
Se mai debiteaza cu cresterile de active si cheltuieli, determinate de
operatiile economice, consemnate in documentele justificative;
Se crediteaza cu micsorarile de active si cheltuieli, determinate de
operatiile economice, consemnate in documentele justificative;
Pot prezenta numai sold debitor si reprezinta existente de active la un
moment dat.
Conturile de PASIV:
Incep sa functioneze prin creditare si se crediteaza cu existentele
initale de pasive, preluate din pasivul bilantului;
Se mai crediteaza cu cresterile de pasive si venituri, determinate de
operatiile economice, consemnate in documentele justificative;
Se debiteaza cu micsorarile de pasive si venituri, determinate de
operatiile economice, consemnate in documentele justificative;
Pot prezenta numai sold creditor, care reprezinta existente de pasive
la un moment dat.
6
In sistemul de contabilitate aplicat in Romania exista conturi care nu se supun
rigorilor uneia din cele doua reguli generale. Ele incep sa functioneze fie prin
debitare, fie prin creditare si pot prezenta, fie sold debitor, fie sold creditor. Acestea
sunt denumite de majoritatea specialistilor conturi bifunctionale. Alti autori
considera ca este fortata denumirea deoarece aceste conturi, la finele unor
perioade de gestiune, nu port prezenta decat un singur sold si ca atare se
incadreaza in una din cele doua clase de conturi (de atic sau de pasiv).
D Furnizori C
1 500 000
D Marfuri C
1 500 000
7
4. ANALIZA CONTABILA A OPERATIILOR ECONOMICE
8
INREGISTRAREA EVENIMENTELOR SI TRANZACTILOR IN
CONTABILITATE
Pe linia orizontal a T-ului sunt scrise titlul i simbolul cifric ale contului.
Titlul contului exprim coninutul economic al elementului bilanier (bun economic, surs
de finanare, proces economic sau rezultat financiar) a crui eviden se ine cu ajutorul contului
respectiv. n general, denumirea unui cont reflect obiectul nregistrat n contul respectiv. n ara
noastr, titlul i simbolul conturilor se stabilesc n mod unitar, prin planul de conturi general
elaborat pe economia naional (de exemplu 101 Capital, 212 Construcii, 371 Mrfuri, 401
Furnizori, 411 Clieni, 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, 121 Profit i pierdere etc.).
Simbolurile deriv din poziia pe care o ocup contul respectiv n structura planului de conturi,
faciliteaz identificarea conturilor i, respectiv, activitatea practic de contabilitate att n sistemul
manual ct i n sistemul informatic.Cte o parte a fiecrui cont va fi folosit pentru a nregistra
creterile n cadrul contului i partea opus va fi folosit pentru nregistrarea micorrilor.
Partea stng a oricrui cont este denumit debit iar partea dreapt este denumit credit.
Sumele trecute n partea stng sunt debitoare, iar cele din partea dreapt creditoare. A debita un
cont nseamn a nregistra o sum n partea stng a contului, iar a credita un cont nseamn a
nregistra o sum n partea dreapt. Acesta este singurul sens dat n contabilitate verbelor a debita i
a credita. Totui, n limbajul comun, aceste verbe au alt sens. Credit are o conotaie favorabil, iar
debit are o conotaie nefavorabil. n contabilitate , ele nu presupun o judecat a valorii, nseamn
pur i simplu dreapta i stnga. Le abreviem, de regul, cu D i respectiv C. Dac fiecare cont ar fi
9
privit individual, fr a lua n considerare legturile cu alte conturi, nu ar prezenta importan
nregistrarea creterilor n debit sau n credit.
In secolul al XV-lea, un clugr franciscan, Luca Paciolo a promovat i popularizat o
metod de folosire a conturilor astfel nct fiecrei sume trecute n debitul unui cont s-i corespund
aceeai sum trecut n creditul altuia, adic o dubl nregistrare. De aceea, sistemul contabil
este unul n partid dubl. Legtura dintre debitul (D) i creditul (C) conturilor, stabilit cu ocazia
nregistrrii operaiilor economice n conturi, poart denumirea de corespondena conturilor, iar
conturile care reflect o astfel de legtur se numesc conturi corespondente.
In baza Legii Contabilitatii nr. 82/1991 republicata, unitatea este obligata sa intocmeasca
urmatoarele registre contabile:
Registrul-Jurnal
Acesta serveste ca document de inregistrare cronologica si sistematica a modificarii patrimoniului
unitatii si ca proba in litigii. El se intocmeste intr-un singur exemplar, forma de inregistrare
contabila fiind "maestru-sah"; de asemenea, serveste la intocmirea balantei de verificare a conturilor
sintetice.
Registrul-Inventar
Acesta se completeaza intr-un singur exemplar, dupa ce a fost inregistrat la organul financiar
teritorial. Se intocmeste zilnic sau lunar, dupa caz, prin inregistrarea cronologica a documentelor
care reflecta miscarea patrimoniului.
Registrul Cartea-Mare
Acesta serveste la tinerea contabilitatii sintetice a operatiilor in unitatile economice; se utilizeaza
periodic, o data cu fiecare operatie de inventariere a patrimoniului.
CIRCUITUL DOCUMENTELOR
In activitatea de aprovizionare se folosesc urmatoarele documente: factura fiscala, nota de receptie
si constatare de diferente, fisa de magazie.
In activitatea de achitare a datoriilor catre furnizori si alti terti se utilizeaza: ordinul de plata, cecul,
chitanta fiscala.
In cadrul contabilitatii mijloacelor fixe se utilizeaza: factura, procesul verbal de punere in functiune.
11
Documentele necesare operatiilor prin casierie: Registrul de casa, dispozitia de incasari/plati, foaia
de varsamant, statul de salarii, chitanta fiscala.
Registrul de casa
Acesta serveste ca document de inregistrare operativa a incasarilor si platilor in numerar efectuate
prin casieria unitatii, pe baza actelor justificative si ca document de stabilire, la finele zilei, a
soldului de casa. Completarea sa se face in ordinea in care se efectueaza operatiile.
Dispozitia de incasare/plata
Se utilizeaza in vederea achitarii in numerar a unor sume potrivit dispozitiilor legale, sau a incasarii
unor astfel de sume. Se intocmeste intr-un singur exemplar si circula la persoanele autorizate.
Foaia de varsamant
Serveste pentru depunere de numerar in banca.
Statul de salarii
Serveste ca baza da efectuare a platilor catre personalul unitatii.
Chitanta fiscala
Este un document justificativ de inregistrare in contabilitate, atunci cand este insotita de bonul
eliberat de casa de marcat. Este un document cu regim special de circulare.
Factura fiscala
Facturile primite de la furnizori sunt inregistrate pe baza NRCD, sunt consemnate in Jurnalul de
Cumparari al unitatii, in Registrul Jurnal si in Registrul Cartea Mare. Facturile emise sunt
inregistrate in Jurnalul de Vanzari, in Registrul Jurnal si in Registrul Cartea Mare.
Fisa Mijlocului Fix
Este intocmita intr-un singur exemplar si serveste la tinerea evidentei activelor fixe ale unitatii
12
CARACTERISTICILE REGISTRELOR DE CONTABILITATE
REGISTRU-JURNAL
Sume
Nr. Data inregistrarii Documentul Explicatia Conturi
crt. (felul,nr.,
data) D C Partiale Totale
D C D C
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Reportat * * *
De reportat
Intocmit, Verificat,
Registrul jurnal este tipizat pe format A4 si este astfel conceput incat sa permita
inregistrarea urmatoarelor date si informatii:
numarul curent al operatiei economice inregistrate;
data la care a fost efectuata inregistrarea operatiei economice in document;
felul, numarul documentului folosit pentru inregistrare;
explicatia la operatia economica desfasurata si inregistrata;
conturile debitoare si cele creditoare folosite pentru inregistrarea operatiei economice;
sumele partiale, debitoare si creditoare.
Registrul-jurnal trebuie intocmit de catre toate unitatile patrimoniale, societatile
comerciale, regii autonome, institutii publice, unitati cooperatiste, asociatii cu personalitate juridica
precum si de catre persoanele fizice care au calitatea de agent economic.
Registrul jurnal se pastreaza temporar la arhiva compartimentului de contabilitate, de
regula pentru un an, apoi se depune la arhiva unitatii, impreuna cu toate documentele care au stat la
baza inregistrarilor efectuate in el. Fiind un document contabil, el nu circula.
Registrul jurnal de incasari si plati este un alt jurnal care se intocmeste de catre
persoane fizice si asociatii familiale autorizate sa desfasoare activitati independente. Se prezinta sub
13
forma de registru legat de 100 de file, format A4 sau foi volante. Nu circula, se arhiveaza de catre
agentul economic, impreuna cu documentele care au stat la baza intocmirii lui.
1 2 3 4 5 6
De reportat
14
REGISTRU-INVENTAR
1 2 3 4 5 6
Intocmit, Verificat,
.........................................
Unitatea
CARTEA MARE
Contul........................
Conturi corespondente creditoare Total rulaj Total
debitor rulaj creditor SOLD
Debitor Creditor
Jurna Jurna Jurna Jurna Jurna La 1 ianuarie 199...
l l l l l
Ian.
Febr.
Mart.
Total
trim. I
..........
..........
Total
general
Intocmit, Verificat,
Registrul Cartea-mare serveste la stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi
sintetice, la unitatile care aplica forma de inregistrare contabila pe jurnale, la verificarea
inregistrarilor contabile efectuate si la furnizarea de date pentru efectuarea de analize economico-
financiare. Se intocmeste in cadrul compartimentului financiar-contabil al unitatii, la sfarsitul lunii
si sta la baza elaborarii balantei de verificare. Modul de completare al acestui registru de
contabilitate este urmatorul:
rulajul creditor se reporteaza din jurnalul contului respectiv, intr-o singura suma, fara
desfasurarea pe conturi corespondente;
sumele cu care a fost descarcat contul respectiv in diverse jurnale se reporteaza din acele
jurnale, obtinandu-se defalcarea rulajului debitor pe conturi corespondente;
15
soldul debitor sau creditor al fiecarui cont se stabileste in functie de rulajele debitoare si
creditoare ale contului respectiv, tinandu-se seama de soldul de la inceputul anului(care se
inscrie pe randul destinat in acest scop).
Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii
patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea
Contabilitii.
Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:
1) funcia de generalizare a datelor contabilitii;
2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
3) funcia previzional.
16
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea
c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a
rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i
financiare.
Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor
patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a
anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile.
17
a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale; imobilizri
financiare );
b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori );
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n avans, diferene
de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ );
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale
bilanului.
PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de capital,
diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul
exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele
reglementate );
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii
n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind
asigurrile sociale, creditori i alte datorii );
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n
avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat
de pasiv ).
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe,
capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de
activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este cazul
activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lichiditate absolut ), iar n pasiv
posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in
cazul lichidrii patrimoniului ) la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
- criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de
pasiv, natura lor juridic;
- criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar pentru
elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).
Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an financiar.
18
Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele
creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost
efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri,
datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate
asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i
pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat
corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac
este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii
asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea
veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a
cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac
de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la destinaia veniturilor i cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
- tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );
- list ( schema vertical ).
n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:
- din exploatare;
- financiare;
- excepionale.
C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor
nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la
situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:
- repartizarea profitului ( anexa 1 );
- situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );
- situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );
- situaia altor provizioane ( anexa 4 );
- date informative ( anexa 5a );
- pli restante ( anexa 5b );
- impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );
- situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):
A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere
- alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date
complementare ( anexa 7 ).
a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve,
fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare,
dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.
b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor
de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri,
animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
- creane din active imobilizate;
- creane din active circulante;
- cheltuieli nregistrate n avans;
- total creane;
- datorii bancare;
19
- datorii fiscale i sociale;
- datorii comerciale;
- datorii n legatur cu personalul;
- alte datorii;
- venituri nregistrate n avans;
- total datorii.
d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a
provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din
provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului ) pe categorii de provizioane, respectiv:
provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere;
total provizioane.
e) Date informative ofer date cu privire la:
- rezultatele obinute;
- evoluia indicatorilor (nr. salariailor, salarii brute, veniturile, exporturi,
imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );
- evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;
- investiiile strine.
f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur
(furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate (curent i investiii ).
g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile
unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele
vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus.
h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale,
corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor
aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.
i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:
- metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;
- metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;
- motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere
nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul;
- alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.
D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile
patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal:
- prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;
- elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup
ncheierea exerciiului;
- participaiile de capital la alte uniti;
- activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor
subuniti proprii;
- activitatea de cercetare-dezvoltare;
- alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate
necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.
20