Ghid Practic Privind Microintreprinderile 2017

Ghid practic privind
microntreprinderile 2017
- actualizat cu Legea 227/2015 privind Noul Cod fiscal
- actualizat cu OUG 84/2016 si OUG 3/2017 -
- actualizat cu HG 284/2017 Normele de aplicare -
- actualizat cu legislaia n vigoare la 8 mai 2017 -
Noutati Contabile SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultan fiscal-contabil;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Newslettere cu modificarile legislative semnificative;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.
Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de
o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne la
noutatifiscale@gmail.com.
Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:

- pe o perioada de 3 luni cost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)
- pe o perioada de 1 an cost 500 lei plus TVA (pe toata perioada)
1
Cuprins:
1. Notiuni introductive............................................................................................................................. 003

2. Definitia microntreprinderii............................................................................................................ 004
3. Trecerea de la plafonul de 65.000 euro la 100.000 euro si 500.000 euro.................... 005
4. Cursul de schimb utilizat la calculul plafonului de 500.000 de euro............................... 008
5. Societile care devin platitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor.......... 009
6. Societi cu venituri SUB 500.000 euro care NU devin pltitoare de impozit pe
venitul microntreprinderilor........................................................................................................... 010
7. Sistemul de impunere aplicat la nfiinarea unei societi comerciale........................... 011
8. Anul fiscal al unei microintreprinderi........................................................................................... 016
9. Cota de impozitare................................................................................................................................ 016
10. Baza de impozitare: componenta si exemple............................................................................ 023
11. Depasirea plafonului de 500.000 euro n cursul anului........................................................ 034
12. Depasirea plafonului de 20% aferent veniturilor din consultan i management
in cursul anului....................................................................................................................................... 037
13. Infiintarea sau incetarea activitatii unei microntreprinderi n cursul anului............ 041
14. Declararea mentiunilor....................................................................................................................... 041
15. Recuperarea pierderii fiscale pentru anul 2017...................................................................... 042
16. Microintreprinderile o solutie reala pentru inlocuirea PFA-urilor in 2016?........... 042
17. Reguli privind regimul microntreprinderilor n anul 2013............................................... 045
17.1. Societati deja existente la 31.12.2012............................................................................... 045
17.2. Societati nou infiintate dup 1 februarie 2013.............................................................. 047
17.3. Obtinerea de venituri din consultan i management in 2013............................. 047
17.4. Regimul unei societi nfiinate n ianuarie 2013....................................................... 048
17.5. Regimul pierderii fiscale din anul 2012 i ianuarie 2013......................................... 049
18. Regimul cheltuielilor de protocol si sponsorizare................................................................... 050
Bibliografie 055
2
1. Notiuni introductive
Avem plcerea de a v oferi un ghid practic cu privire la aspectele contabile i

fiscale specifice microntreprinderilor, innd cont de cadrul legal aplicabil i de
modificrile legislative aprute in ultimii ani. n coninutul Ghidului vei regsi
exemple pentru o serie de situaii cu care v putei ntlni n practic, astfel nct
suntem convini c l vei considera util n activitatea desfurat de ctre fiecare
dintre dumneavoastr.
Precizam inca de la inceput faptul ca acest material este actualizat cu Legea

227/2015 privind Codul fiscal (Noul Cod fiscal), care a intrat in vigoare la 1
ianuarie 2016 si cu HG 1/2016 Normele de aplicare, publicata in MOf nr 22 din 13
ianuarie 2016.
De asemenea, Ghidul practic contine toate prevederile referitoare la modificarile
care au fost aduse de la 1 ianuarie 2017 prin OUG 84/2016 privind modificarea i
completarea unor acte normative din domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr
977 din 6 decembrie 2016, cat si de la 1 februarie 2017 prin OUG 3/2017 pentru
modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16
din 6 ianuarie 2016. De asemenea, sunt implementate si prevederile introduce prin HG
284/2017 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a
Codului fiscal, publicata in MOf nr 319 din 4 mai 2017.
Speele cu care v putei confrunta n practic sunt dintre cele mai diverse i
avem sigurana c parcurgnd acest material vei nelege mai bine tratamentul
specific microntreprinderilor i astfel vei putea reflecta situatiile respective n mod
corect n evidena contabil.
Pn la 1 februarie 2013, regimul de microntreprindere a fost opional.

Astfel, contribuabilii puteau alege ntre un impozit de 16% aplicat profitului sau un
impozit de 3% aplicat veniturilor realizate, bineneles dac respectau condiiile
pentru a fi microntreprindere. Puteam considera acea msura ca fiind o facilitate
fiscal, un instrument al optimizrii fiscale a unei afaceri.
Este normal ca atunci cnd avem de ales dintre mai multe opiuni, de fiecare
dat s ne decidem asupra acelor prevederi care ne sunt favorabile. De exemplu, o
societate a crei activitate const n prestri de servicii poate avea o marj de profit
foarte mare i atunci o avantajeaz un impozit de 3% sau 1% aplicat asupra
veniturilor. Pe de alt parte, o entitate care are comer cu amnuntul i practic o cot
redus de adaos comercial din cauza concurenei acerbe de pe pia prefer un impozit
de 16% asupra profitului.
ns, odat cu OG nr. 8/2013, publicat n MOf nr. 54 din 23 ianuarie 2013,
regimul de microntreprindere a devenit obligatoriu pentru societile care
ndeplinesc condiiile stabilite n actul normativ. De asemenea, n MOf nr. 310 din 29
mai 2013, a fost publicat Legea nr. 168 privind aprobarea OG nr. 8/2013 pentru
modificarea i completarea Codului fiscal, fiind aduse o serie de completri care sunt
prezentate n coninutul Ghidului.
3
Acest ghid contine si prevederile introduse prin OUG nr. 102/2013 pentru
modificarea si completarea Codului Fiscal, publicat n MOf nr. 703 din 15.11.2013.
Prevederile acestei ordonane au intrat n vigoare de la data de 1 ianuarie 2014. De
asemenea, am inut cont i de precizrile suplimentare introduse prin HG 77/2014 de
modificare i completare a Normelor Codului fiscal, publicat n MOf nr 108 din 12
Februarie 2014.
2. Definitia microntreprinderii
O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete

cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere
n aceste domenii;
- activiti n domeniile jocurilor de noroc;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor naturale (ncepnd cu 1 ianuarie 2016);
realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale (ncepnd cu 1 ianuarie 2014);
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 500.000
euro (ncepnd cu 1 februarie 2017, conform OUG 3/2017);
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale;
nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti (condiie introdus prin Legea 168/2013).
Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2016, in categoria entitatilor care NU pot fi

microintreprinderi au intrat si cele din domeniul exploatarii zacamintelor petroliere si
gazelor naturale. O astfel de societate efectueaza investitii pe o perioada lunga de timp
(luni, ani de zile) pana in momentul in care ajunge sa genereze venituri.
Legea 571/2003 obliga firmele care au venituri pana in plafonul de 65.000 de
euro sa fie microintreprinderi si astfel toate cheltuielile suportate cu investitiile
efectuate, cu amortizarea echipamentelor nu ar fi putut fi deduse ulterior, deoarece
atat timp cat esti microintreprindere NU exista notiunea de pierdere fiscala.
Noul Cod fiscal corecteaza aceasta nedreptate, prin faptul ca entitatile din acest
domeniu trebuie sa fie platitoare de impozit pe profit. Astfel, chiar daca obtin venituri
dupa cativa ani de investitii, acestea isi pot recupera pierderea fiscala, atat timp cat se
incadreaza in perioada de 7 ani.
Nu uitati si faptul ca, incepand cu 1 februarie 2013, condiia cu numrul de

salariai (ntre 1 i 9 salariai) a fost abrogat, iar plafonul veniturilor a fost micorat
de la 100.000 de euro la 65.000 de euro. Incepand cu 1 ianuarie 2016, plafonul a
redevenit 100.000 de euro, iar incepand cu februarie 2017 trebuie sa ne raportam la
un plafon de 500.000 euro.
4
Atenie! ncepnd cu 1 ianuarie 2014, o societate ncadrat ca
microntreprindere poate desfura activiti de consultan i management, ns
ponderea veniturilor din aceste activiti NU trebuie s depeasc 20% din totalul
veniturilor realizate.
Anterior anului 2014, o microntreprindere NU avea voie s desfoare activiti
de consultan i management. Chiar dac ar fi prestat astfel de servicii la nivelul
sumei de 10 lei, societatea respectiv ar fi fost obligat s i modifice regimul de
impozitare i s treaca la impozit pe profit.
3. Trecerea de la plafonul de 65.000 euro la 100.000 euro si 500.000 euro
Pana la intrarea in vigoare a noului Cod fiscal, trebuia sa ne raportam la plafonul

de 65.000 euro, atunci cand stabileam daca o entitate este platitoare de impozit pe
profit sau pe venit.
Incepand cu 1 ianuarie 2016, in definitia microintreprinderii, plafonul a fost
majorat la 100.000 euro, iar pentru a fi microinteprindere trebuie ca toate acele
conditii din definitie sa fie indeplinite la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent.
HG 1/2016 - Normele de aplicare prevad faptul ca pentru ncadrarea n
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul 2016, ncadrarea n
nivelul veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care
constituie baza impozabil realizate la data de 31 decembrie 2015.
Concluzie:
Daca la 31 decembrie 2015, totalul veniturilor care se impoziteaza la o
microintreprindere este inferior plafonului de 100.000 euro, in anul 2016 trebuie sa
fiti microintreprindere. Astfel:
- daca la sfarsitul anului 2015 erati deja microintreprindere, atunci ramaneti
platitor de impozit pe venit si nu depuneti Declaratia 010 la organul fiscal;
- daca la sfarsitul anului 2015 erati platitor de impozit pe profit, atunci trebuie sa
depuneti Declaratia 010 la organul fiscal pana la 31 martie 2016, iar de la 1
ianuarie 2016 veti fi microintreprindere.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere, iar in perioada ianuarie - noiembrie
2015 a obtinut venituri din vanzarea marfurilor de 50.000 euro si venituri din
vanzarea unei cladiri 20.000 de euro. Astfel, plafonul de 65.000 de euro a fost depasit.
Conform legislatiei aplicabile in anul 2015 (Legea 571/20203), avand in vedere
ca entitatea a depasit plafonul in noiembrie 2015, incepand cu 1 octombrie 2015
(inceputul trimestrului in care s-a depasit plafonul) societatea va trece de la impozit pe
venit la impozit pe profit si va depune Declaratia 010 pana la 30 decembrie 2015.
Legea 571/2003 privind Codul fiscal preciza faptul ca, in cazul depasirii
plafonului in cursul anului, calculul impozitului pe profit se face de la 1 ianuarie 2015,
iar din acest impozit calculat se scade impozitul pe venit declarat la martie, iunie si
septembrie 2015. Pana la 25 martie 2016, societatea va depune Declaratia 101
aferenta anului 2015 si va declara impozitul pe profit rezultat.
5
Presupunem ca in luna decembrie societatea a mai obtinut venituri din vanzarea
marfurilor de 10.000 euro. Astfel, veniturile realizate pe intreg anul 2015 sunt de
80.000 euro, adica sub noul plafon de 100.000 euro.
Conform definitiei microinterprinderii din Noul Cod fiscal, modificat cu OUG
50/2015, o societate este microintreprindere daca la 31 decembrie a anului precedent
veniturile nu depasesc plafonul de 100.000 euro (lasam deoparte celelalte conditii din
definitie).
Astfel, pana la 31 martie 2016 (termen introdus de Legea 227/2015, fata de 31
ianuarie cum se proceda in trecut), entitatea va trebui sa depuna Declaratia 010 si sa
revina de la impozit pe profit la impozit pe venit incepand cu 1 ianuarie 2016.
Incepand cu 1 februarie 2017, conform OUG 3/2017 pentru modificarea si

completarea Legii 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie
2016, plafonul veniturilor in care o entitate ar trebui sa se incadreze pentru a fi
microintreprindere a crescut de la 100.000 euro la 500.000 euro.
Atentie! Pentru anul 2017, entitatile pltitoare de impozit pe profit care la 31

decembrie 2016 au ndeplinit condiiile pentru a fi microintreprindere au fost
obligate sa treaca la impozit pe venit ncepnd cu 1 februarie 2017 si sa depuna
Declaratia de mentiuni 010 la organul fiscal pn la 27 februarie 2017 inclusiv.
Tot pana la data de 27 februarie 2017 a trebuit depusa i Declaraia 101
privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 - 31
ianuarie 2017. Rezultatul fiscal se ajusteaz corespunztor acestei perioade fiscale.
Aceasta prevede se aplica doar de catre entitatile care la 31 decembrie
2016 au avut venituri intre 100.001 euro si 500.000 euro.
Este o situatie ciudata deoarece entitatile care au fost platitoare de impozit pe

profit in anul 2016 au ca termen de depunere pentru Declaratia 101 data de 25 martie
2017, iar daca in anul respectiv au inregistrat venituri impozabile intre 100.001 euro si
500.000 euro, au fost nevoite sa treaca la microintreprindere de la 1 februarie 2017,
iar Declaratia 101 aferenta lunii ianuarie a trebuit depusa pana la 27 februarie 2017, o
data anterioara celei de 25 martie 2017.
Practic, mai ales in cazul in care in anul 2016 s-a inregistrat pierdere fiscala,
entitatile sunt fortate sa depuna Declaratia 101 aferenta anului 2016 pana la 25
februarie 2017, pentru a putea prelua apoi in Declaratia 101 a lunii ianuarie 2017
pierderea fiscala anterioara. Daca nu se reuseste acest lucru, se poate depune ulterior
Declaratie rectificativa 101 pentru luna ianuarie 2017.
Situatii cu care va puteti intalni:
1. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit a obtinut la 31 decembrie 2016

venituri sub vechiul plafon de 100.000 euro, trebuia sa treaca la impozit pe venit
incepand cu 1 ianuarie 2017 (conditia fiind sa respecte celelalte criterii din
definitia microintreprinderii). Astfel, pentru luna ianuarie 2017, nu a intocmit
Declaratia 101, iar pentru anul 2016 a depus Declaratia 101 pana la 25 martie
2017 sau 25 februarie 2017 (daca obine venituri majoritare din cultura
6
cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur). In plus,
a depus Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de impunere
pana la 31 martie 2017.
2. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit a obtinut la 31 decembrie 2016

venituri mai mari de 100.000 euro dar pana in noul plafon de 500.000 euro,
trebuia sa treaca la impozit pe venit incepand cu 1 februarie 2017 (conditia
fiind sa respecte celelalte criterii din definitia microintreprinderii). Astfel,
pentru luna ianuarie 2017, a depus Declaratia 101 privind impozitul pe profit
pana la 27 februarie 2017, iar pentru anul 2016 a depus Declaratia 101 pana la
25 martie 2017 sau 25 februarie 2017 (daca obine venituri majoritare din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur).
In plus, a depus Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de
impunere pana la 27 februarie 2017.
3. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016

venituri sub vechiul plafon de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000
euro, insa ponderea veniturilor din activitatea de consultanta-management in
anul 2016 depaseste 20% din totalul veniturilor care se impoziteaza la o
microintreprindere, entitatea va ramane si in anul 2017 platitoare de impozit pe
profit. Nu depune Declaratia 010 pentru modificarea sistemului de impozitare.
4. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul

plafon de 100.000 euro sau pana in noul plafon de 500.000 euro, dar ponderea
veniturilor din activitatea de consultanta-management in anul 2016 depaseste
20% din totalul veniturilor care se impoziteaza la o microintreprindere (in
ultimul trimestru s-au desfasurat semnificativ astfel de activitati), entitatea va
trece la impozit pe profit incepand cu trimestrul respectiv, adica 1 octombrie
2016. De asemenea, in anul 2017 entitatea va ramane platitoare de impozit pe
profit avand in vedere ca la 31 decembrie 2016 veniturile din consultanta
depasesc ponderea de 20% din totalul veniturilor.
5. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul

plafon de 100.000 euro, aceasta ramane si in anul 2017 platitoare de impozit pe
venit. Daca in anul 2017 entitatea isi majoreaza capitalul social pana la nivelul
de cel putin 45.000 lei, aceasta poate opta sa treaca la impozit pe profit,
incepand cu trimestrul in care a indeplinit aceasta conditie. De exemplu, daca in
luna mai 2017 entitatea si-a majorat capitalul social de la 200 lei la 50.000 lei,
aceasta poate sa treaca la impozit pe profit incepand cu 1 aprilie 2017, optiunea
fiind definitiva. Chiar daca la 31 decembrie 2017, veniturile obtinute ar fi mai
mici de 500.000 euro, aceasta va ramane si in anul urmator platitoare de
impozit pe profit, deoarece optiunea exercitata odata cu majorarea capitalului
social este valabila atat timp cat nivelul capitalului social se mentine peste suma
de 45.000 lei.
7
6. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii
170/2016 privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la
31 decembrie 2016 venituri mai mari de 500.000 euro, datoreaza in anul 2017
impozit specific. Aceasta trebuia sa depuna Declaratia de mentiuni 010 pentru
modificarea sistemului de impunere pana la 31 martie 2017.
7. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii

170/2016 privind impozitul specific (restaurant, bar, hotel, pensiune), obtine la
31 decembrie 2016 venituri intre 100.0001 euro si 500.000 euro, trece la
impozit specific incepand cu 1 ianuarie 2017. Astfel, trebuia sa depuna
Declaratia de mentiuni 010 pentru modificarea sistemului de impunere pana la
31 martie 2017. Aceasta nu trece la impozit pe venitul microintreprinderilor
incepand cu 1 februarie 2017, prevederile introduse prin OUG 3/2017
neaplicandu-se in acest caz.
HG 284/2017 - Norme de aplicare:

Persoanele juridice romne care nu au depit echivalentul n lei a
100.000 euro, ndeplinind i celelalte condiii din definitia microintreprinderii i
care desfoar ca activitate principal sau secundar activitile
corespunztoare codurilor CAEN prevzute de Legea 170/2016 aplic prevederile
Titlului III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Codul fiscal.
(4) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit specific nu intr sub
incidena prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv nu devin
microintreprinderi incepand cu 1 februarie 2017, chiar dac realizeaz venituri i
din alte activiti n afara celor corespunztoare codurilor CAEN pentru care
aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit.
4. Cursul de schimb utilizat la calculul plafonului de 500.000 de euro
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei este cel de la

nchiderea exerciiului financiar precedent.
Pentru anul 2017, cursul in functie de care se stabileste pragul de
500.000 euro este de 4,5411 lei/euro, plafonul fiind de 2.270.550 lei.
Pentru anul 2016, cursul in functie de care se stabileste pragul de
100.000 euro a fost de 4,5245 lei/euro, plafonul fiind de 452.450 lei.
Pentru stabilirea plafonului trebuie s luai n calcul aceleai venituri care

constituie baza impozabil. Nu trebuie s confundm acest plafon cu cifra de afaceri a
unei societi.
ATENIE! Dei n Codul fiscal mai este menionat un plafon de 65.000 euro
aferent regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici din punct de vedere al
TVA, precum si un plafon de 100.000 de euro aferent perioadei fiscale pe care o
societate ar trebui sa o aiba (luna sau trimestrul), NU trebuie s le confundm.
8
Aa cum am precizat mai sus, plafonul de la microntreprideri se stabilete n
funcie de cursul de schimb de la sfritul anului precedent. Plafonul de scutire de la
TVA de 65.000 de euro se calculeaz n funcie de cursul de la schimb valabil la data
aderrii, reieind astfel un plafon fix de 220.000 lei, indiferent c ne raportm la anul
2015 sau 2016. Plafonul de 100.000 de euro care stabileste perioada fiscala la TVA se
stabileste in functie de cursul de schimb BNR VALABIL in ultima zi a anului
(comunicat in 30 decembrie).
Plafonul de la microntreprinderi este constituit din veniturile care intr n
baza de impozitare a microntreprinderilor, pe cnd plafoanele de la TVA sunt
alctuite din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate
de o persoan impozabil n cursul anului, taxabile sau care ar fi taxabile dac nu ar fi
desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate etc. (componena
exact o regsii n Codul fiscal).
De exemplu, dac o societate emite o factur de avans, aceasta se regsete n

plafoanele de la TVA (65.000 de euro si 100.000 de euro), ns nu se impoziteaz
deoarece nu reprezint venit n contabilitate.
Dei Declaraia de meniuni 010 utilizeaz termenul de cifr de afaceri, trebuie
s inem cont c acesta prezint mai multe semnificaii din punct de vedere fiscal.
Astfel, enumerm doar cteva dintre acestea:
- cifra de afaceri din contabilitate (grupa 70, plus subveniile aferente cifrei de
afaceri, contul 7411);
- cifra de afaceri pentru plafonul de scutire de la TVA;
- cifra de afaceri pentru depirea plafonului de 100.000 euro care stabilete
perioada fiscal pentru TVA (luna sau trimestrul);
- cifra de afaceri pentru sistemul TVA la ncasare.
5. Societile care devin platitoare de impozit pe venitul

microntreprinderilor
Societile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului pe

venit ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc urmtoarele condiii la data de
31 decembrie a anului precedent:
realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere
n aceste domenii;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor naturale (ncepnd cu 1 ianuarie 2016).
realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale (ncepnd cu 1 ianuarie 2014);
a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de 500.000
euro (ncepnd cu 1 februarie 2017);
9
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
autoritile locale;
nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la
instanele judectoreti (condiie introdus prin Legea 168/2013).
Pn la modificrile aduse prin OG 8/2013, dac o microntreprindere nclca
una din condiiile prevzute n definiie, aceasta trecea la impozit pe profit i NU mai
avea dreptul s revin la regimul de microntreprindere niciodat. ns, din 1
februarie 2013, de cnd acest sistem este obligatoriu pentru cei care ndeplinesc
criteriile, trebuie s analizai la sfritul fiecrui an dac v ncadrai n condiiile de
mai sus.
Exemplu:
Dac o microntreprindere a depit n anul 2014 plafonul de 65.000 de euro,
aceasta va trece la impozit pe profit din trimestrul respectiv. Apoi, inclusiv n anul
2015 va rmne la impozit pe profit, deoarece la 31 decembrie 2014 nu ndeplinete
criteriile pentru a fi microintreprindere.
Dac presupunem ca la 31 decembrie 2016, societatea ndeplinete toate
condiiile din definiia microntreprinderilor, atunci, ncepnd cu 1 ianuarie 2017, va
aplica din nou acest regim de impozitare, chiar dac n 2014 depise plafonul de
65.000 euro. In fiecare an trebuie verificate conditiile pentru ca oricand este posibila
trecerea de la impozit pe venit la impozit pe profit sau invers.
6. Societi cu venituri SUB 500.000 euro care NU devin pltitoare de

impozit pe venitul microntreprinderilor
Nu pot aplica acest sistem de impunere:

a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de
organizare i funcionare din domeniul bancar, cum sunt:
- instituiile de credit, respectiv bncile;
- organizaiile cooperatiste de credit;
- bncile de economisire i creditare n domeniul locativ;
- bncile de credit ipotecar etc.;
b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de
organizare i funcionare din domeniul asigurrilor, respectiv din domeniul
pieei de capital, cum sunt:
- societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurare-
reasigurare;
- burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare,
societi de registru, societi de depozitare.
c) persoanele juridice romne care desfoar activiti n domeniile jocurilor de
noroc;
d) persoanele juridice romne care desfoar activiti de explorare, dezvoltare,
exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale (ncepnd cu 1 ianuarie
2016);
10
ATENIE! ncepnd cu 1 ianuarie 2014, cuantumul veniturilor din consultan
i management trebuie s fie de maximum 20% din totalul veniturilor impozabile la o
microintreprindere. Astfel, spre deosebire de perioadele precedente, o
microntreprindere poate obine i astfel de venituri, ns trebuie s nu depeasc
plafonul de 20%.
n practic, pot s apar probleme n calificarea veniturilor ca venituri din
servicii de consultan i/sau de management. Trebuie s avei n vedere clasificarea
activitilor din economia naional, respectiv care sunt codurile CAEN pentru
activitile de management i care sunt codurile CAEN aplicabile pentru serviciile de
consultan. n legislaia care reglementeaz clasificarea acestor activiti, fiecare cod
CAEN conine detalii despre activitile care sunt incluse.
Astfel, v putei folosi de aceste argumente dac trebuie s demonstrai
organului fiscal c un serviciu prestat este de consultan/management sau nu. De
asemenea, se ine cont i de prevederile contractuale i anexele la facturi (situaii de
lucrri, devize de lucrri, rapoarte de activitate, minute etc.), din care se poate deduce
natura serviciilor prestate beneficiarilor.
Consultanta nu este doar cea de natura financiar-fiscala. Se poate acorda in orice
domeniu: inginerie, veterinar etc.
Retineti! Pentru a se stabili daca o societate obtine venituri din

consultanta/management, organul fiscal nu analizeaza doar CAEN-ul societatii, ci face
o analiza a contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor.
7. Sistemul de impunere aplicat la nfiinarea unei societi comerciale
OG 8/2013, publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013, stabilea c firmele

nfiinate ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit pe
veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd capitalul lor
social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Acestea nscriu
meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.
Legea 227/2015 privind Noul Cod fiscal prevede, asa cum fusese introdus inca
prin Legea 168/2013, c o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru
a plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac
intenioneaz s desfoare:
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale (ncepnd cu 1 ianuarie 2016).
Exprimarea din cadrul legal nu este una chiar fericit, avnd n vedere c
intenia poate fi greu demonstrat la un moment dat. Dac o societate dorete s fie
ncadrat la impozit pe profit, aceasta declar la nfiinare c intenioneaz s
11
desfoare activiti n domeniile jocurilor de noroc, chiar dac efectiv nu dorete s
realizeze astfel de activiti, iar ulterior s motiveze organului fiscal prin faptul c
intenia a existat la momentul respectiv.
Pana la 1 ianuarie 2017

Conform prevederilor din Codul fiscal aplicabile pana la 31 decembrie 2016,
persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul
comerului, au un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de
25.000 euro pot opta s fie pltitoare de impozit pe profit. Cursul de schimb utilizat
pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de
schimb comunicat de BNR valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
Opiunea este definitiv, condiia fiind meninerea valorii capitalului social de la
data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice
respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoanele juridice
devin microntreprinderi, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social
este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la
data nregistrrii, daca respecta criteriile din definitia microintreprinderii.
Dupa 1 ianuarie 2017

OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016, a modificat
aceasta prevedere, in sensul diminuarii plafonului pana la nivelul sumei de 45.000
lei.
Pentru entitatile care au aplicat aceasta prevedere n forma n vigoare pn la
31 decembrie 2016, condiia referitoare la meninerea capitalului social la cel puin
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro se consider ndeplinit i n situaia n care
capitalul social scade pn la nivelul sumei de 45.000 lei.
Microntreprinderile existente care au un capital social de cel puin 45.000 lei
pot opta s fie pltitoare de impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie 2017 sau cu
trimestrul n care aceast condiie este ndeplinit. Opiunea este definitiv, cu condiia
meninerii valorii capitalului social pentru ntreaga perioad de existen a persoanei
juridice respective.
Capitalul social poate fi majorat fie prin aporturi noi in numerar, fie in natura,
fie din alte elemente de capital propriu sau din datorii ale entitatii fata de asociati:
- majorarea capitalului social din rezultatul reportat:
X lei 1171 = 1012 X lei

Rezultat reportat Capital subscris varsat
- majorarea capitalului social din rezerve:
X lei 1068 = 1012 X lei

Alte rezerve Capital subscris varsat
12
- majorarea capitalului social prin aporturi noi in bani:
X lei 456 = 1011 X lei

Decontari cu actionarii Capital subscris nevarsat
X lei 5121 = 456 X lei

Conturi la banci in lei Decontari cu actionarii
X lei 1011 = 1012 X lei

Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat
- majorarea capitalului social din dividendele neridicate:
X lei 457 = 1012 X lei

Dividende de plata Capital subscris varsat
- majorarea capitalului social din creditarile efectuate de catre asociati:
X lei 4551 = 1012 X lei

Asociati conturi curente Capital subscris varsat
n cazul n care aceast condiie NU este respectat, persoana juridic devine

microintreprindere ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este
redus sub valoarea de 45.000 lei, dac sunt ndeplinite condiiile din definitia
microintreprinderii.
Trecerea de la microntreprindere la impozit pe profit ca urmare a opiunii se
comunic organului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit de ctre
microntreprinderile care opteaz s treaca la impozit pe profit se efectueaz lund n
considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Atentie! Chiar daca la 31 decembrie 2016 o microintreprindere are un capital

social mai mic decat plafonul de 45.000 lei, insa doreste sa treaca la impozit pe profit,
aceasta isi poate majora capitalul social, iar din trimestrul respectiv isi schimba
regimul de impozitare. Sunt entitati care efectueaza o serie de investitii si pe care le-ar
avantaja sa isi deduca cheltuielile suportate. Chiar daca veniturile obtinute sunt mai
mici decat echivalentul a 500.000 euro, prin majorarea capitalului social entitatea
poate opta sa treaca la impozit pe profit.

Pentru microntreprinderile care au optat s treaca la impozit pe profit
avand capitalul social de cel putin 45.000 lei, pn la data de 31 ianuarie 2017
inclusiv, opiunea exprimat rmne definitiv. Acestea nu trebuie sa treaca
incepand cu 1 februarie 2017 la impozit pe venit dac menin, pentru anul 2017,
valoarea impus de lege pentru capitalul social.
Entitatile pltitoare de impozit pe profit la 31 ianuarie 2017 care devin
microntreprinderi ncepnd cu 1 februarie 2017, i care opteaz, n perioada 1
13
februarie 31 martie 2017 inclusiv, s treaca la impozit pe profit avand capitalul
social de cel putin 45.000 lei, calculeaz, declar i pltesc impozitul pe profit
aferent trimestrului I 2017 lund n considerare veniturile si cheltuielile realizate
ncepnd cu 1 februarie 2017.
Societile nou-nfiinate care vor s desfoare activiti de consultan i

management pot opta pentru a fi microntreprindere, urmnd s ndeplineasc pe
parcursul anului condiia referitoare la ncadrarea n plafonul de 20% din total
venituri.
Exemplu:
O persoana juridica romana s-a infiintat n data de 12.01.2015 si a declarat ca
obiect principal de activitate: cod CAEN 4632 - Comert cu ridicata al carnii si
produselor din carne. La sfarsitul trimestrului I, aceasta a realizat urmatoarele
venituri si cheltuieli:
- Venituri din vanzare marfuri 12.000 lei;
- Venituri din consultanta 8.000 lei;
- Cheltuielie cu marfurile 10.000 lei;
- Cheltuieli cu alte servicii executate de terti 2.000 lei;
Avnd n vedere c la data nfiinrii societatea nu se ncadra n excepiile

prevzute mai sus, aceasta va fi microntreprindere.
La sfarsitul primului trimestru, se verifica ponderea veniturilor realizate din
consultanta n totalul veniturilor:
8.000
Pondere (%) = 100 = 40%;
12.000 8.000
Deoarece ponderea este mai mare de 20%, societatea este obligata sa-si
modifice sistemul de impunere de la impozit pe venitul microintreprinderilor la
impozit pe profit. In acest sens, va depune Declaratia 010 pn la data de 30 ale lunii
urmtoare celei n care nu mai este ndeplinit condiia respectiv, modificarea n
vectorul fiscal fcndu-se cu 1 ianuarie 2015 (inceputul trimestrului in care ponderea
este depasita).
Astfel, impozitul pe profit datorat n primul trimestru din 2015 va fi de 1.280
lei. (16% x (20.000 lei 12.000 lei)).
Societatea va aplica impozit pe profit pana la sfarsitul anului 2015, urmand ca
la sfarsitul anului sa verifice daca respecta conditiile pentru aplicarea impozitului pe
venitul microintreprinderilor ncepnd cu anul 2016. Este posibil ca pe parcursul
anului 2015 societatea s nu mai desfoare activiti de consultan i astfel, la
sfritul anului, ponderea acestor venituri din totalul veniturilor s scad sub 20%.
Exemplu:
La data de 13 ianuarie 2015 se infiinteaza o societate comerciala cu obiect de
activitate principal - Activitati de consultanta pentru afaceri si management. Aceasta
va figura de la data nfiinrii ca microntreprindere. n primul trimestru, societatea
14
nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
Venituri din consultan 1.000 lei;
Venituri din vnzare marfuri 10.000 lei (obiect de activitate secundar);
Venituri din dobnzi 2.000 lei;
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 1.000 lei;
Cheltuieli cu marfurile 8.000 lei;
In al doilea trimestru, se cunosc urmatoarele venituri si cheltuieli, cumulat de
la inceputul anului:
Venituri din consultan 40.000 lei;
Venituri din vanzare marfuri 12.000 lei (obiect de activitate secundar);
Venituri din dobnzi 3.000 lei;
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti 10.000 lei;
Cheltuieli cu mrfurile 10.000 lei;
Cheltuieli cu dobnzile 1.000 lei;
Care este impozitul datorat de societate pentru cele dou trimestre?
In primul trimestru, societatea ndeplinete toate condiiile pentru a fi

ncadrat ca microntreprindere, deoarece veniturile din consultan nu depesc
20% din totalul veniturilor.
Impozit pe venit = (1.000 lei + 10.000 lei + 2.000 lei) x 3 % = 390 lei;
La sfarsitul celui de-al doilea trimestru (ianuarie iunie 2015), ponderea

veniturilor din consultan este de 72% din totalul veniturilor (40.000 lei/(40.000
lei + 12.000 lei + 3.000 lei)). Astfel, societatea va trece de la regimul de impozit pe
venit la impozit pe profit, ncepnd cu cel de-al doilea trimestru.
Dac presupunem c n luna iunie 2015 societatea a depit plafonul de 20%,
atunci aceasta are obligaia ca pn la 30 iulie 2015 s depun Declaraia 010
pentru modificarea vectorului fiscal. Luarea n eviden la impozit pe profit,
respectiv scoaterea din eviden de la impozit pe venit se vor face cu data de 1
aprilie 2015.
ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz

prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura
veniturilor.
Verificarea depirii plafonului de 20% referitor la veniturile din consultanta i
management, in cazul in care contribuabilul aplica impozitul pe venitul
microintreprinderilor, trebuie sa se realizeze la sfarsitul fiecarui trimestru si nu
lunar. Revenirea la impozitul pe venitul microintreprinderilor se poate realiza doar
incepnd cu anul urmator, daca sunt indeplinite toate conditiile din definiia acestora.
Legea 227/2015 prevede foarte clar faptul ca microntreprinderile care n

cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor de mai jos
datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv, iar calculul i plata
impozitului pe profit se efectueaz lund n considerare veniturile i cheltuielile
realizate ncepnd cu trimestrul respectiv:
15
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
- activiti n domeniul jocurilor de noroc;
- activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale.
8. Anul fiscal al unei microintreprinderi
Incepand cu 1 ianuarie 2015, Legea contabilitatii nr 82/1991 permite tuturor

categoriilor de persoane juridice sa opteze pentru un exercitiu financiar diferit de
anul calendaristic (inclusiv microintreprinderile). Codul fiscal prevede ca entitatile
platitoare de impozit pe profit care au optat conform legislatiei contabile pentru un
exercitiu financiar diferit pot opta si pentru un an fiscal diferit.
Pentru a comunica optiunea de modificare a anului fiscal, entitile trebuie s
depun la organul fiscal Formularul 014 Notificare privind modificarea anului fiscal
n termen de 15 zile de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data
nregistrrii acestora, dup caz (NOU) (inainte de 1 ianuarie 2016, formularul
trebuia depus cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal
modificat).
Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic

cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta
reprezentnd un singur an fiscal. Aceste entiti au obligaia s depun Declaraia
anual de impozit pe profit 101 i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal
respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului
fiscal modificat.
Exemplu:
ncepnd cu anul 2016, entitatea Leader care activeaza in industria
hoteliera dorete s i modifice anul fiscal. n acest sens, entitatea face toate
demersurile pentru ca anul fiscal s fie 1 octombrie 30 septembrie.
Cum va proceda entitatea Leader in vederea modificarii anului fiscal?
Entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal pn n data de 15

octombrie 2016 Formularul 014. Primul an fiscal al acestei entitati va fi 1 ianuarie
2016 30 septembrie 2017, deoarece lunile din anul 2016, anterioare anului
fiscal ales, vor fi incluse n primul an fiscal.
Entitatea va depune Declaraia 101 i va achita diferenele rezultate pn la
data de 25 decembrie 2017.
De retinut faptul ca, spre deosebire de persoanele juridice platitoare de impozit

pe profit, anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. Daca o
microntreprindere se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada
din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
16
9. Cota de impozitare
Pana la 31 decembrie 2015

Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%, fara alte
conditii sau criterii de indeplinit.
Intre 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016
Conform OUG 50/2015 privind modificarea Legii 227/2015 - Noul Cod fiscal,
publicata in MOf nr 817 din 3 noiembrie 2015, in anul 2016, cotele de impozitare au
fost:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
- 3 % pentru microntreprinderile care nu au salariai.
Incepand cu 1 februarie 2017 (OUG 3/2017)
Conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015

privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016, cotele de impozitare
pe veniturile microntreprinderilor sunt:
- 1% pentru microntreprinderile care au unul sau mai muli salariai;
Aceste cote sunt valabile pentru entitatile deja infiintate. Daca, n cursul anului,
numrul de salariai se modifica, cotele de impozitare de mai sus se aplica n mod
corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru
microntreprinderile care au un salariat i care aplic cota de impozitare de 1%, al
cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la numrul de salariai se
consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru este angajat un nou salariat.
Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2
salariai, n situaia n care numrul acestora se modific, n scopul
meninerii/modificrii cotelor de impozitare aferente, noii salariai trebuie angajai cu
contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat pe
o perioad de cel puin 12 luni.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu
norm ntreag. Se accepta si situatiile in care microntreprinderile au persoane
angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac fraciunile de norm,
nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi.
Exemplu:
Entitatea Leader este microintreprindere si in decembrie 2015 nu are salariati.
In luna mai 2016, entitatea angajeaza o persoana cu contract de munca cu norma
intreaga.
Ce cota de impozitare va utiliza?
17
Chiar daca la 31 decembrie 2015 societatea nu avea angajati, avand in vedere
ca in mai 2016 aceasta are un salariat, inseamna ca va utiliza cota de 2% incepand cu
cel de-al doilea trimestru.
Daca presupunem ca in luna august 2016 salariatul isi da demisia, iar
societatea nu mai angajeaza alta persoana, atunci va trece la cota de impozitare de 3%
incepand cu acel trimestru, adica de la 1 iulie 2016.
ATENTIE! Cota de impozitare va fi de 1% pentru primele 24 de luni de la data

infiintarii pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate (incepand cu 1 ianuarie
2016), care:
- au cel puin un salariat (angajarea trebuie efectuata n termen de 60 de zile
inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice.
Asadar, toate entitatile care au fost infiintate anterior anului 2016 au aplicat in
anul 2016 cota de impozitare de 2% daca au avut un singur angajat, cota de impozitare
redusa de 1% fiind destinata entitatilor care s-au infiintat dupa 1 ianuarie 2016.
Cota de impozitare se va aplica pn la sfritul trimestrului n care se ncheie

perioada de 24 de luni.
Exemplu:
In 4 aprilie 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica.
In data de 28 mai 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma intreaga
pe durata nedeterminata cu Popescu Rares. Vom presupune ca acesta va parasi
societatea in august 2020.
Care este cota de impozitare utilizata de entitate?
Entitatea poate utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%,

avand in vedere ca in primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un
contract de munca cu norma intreaga.
Astfel, in primii 2 ani de la infiintare, respectiv pana la 30 iunie 2018 (sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni), entitatea Leader va impozita
veniturile obtinute cu cota redusa de 1%.
Incepand cu cel de-al treilea trimestru al anului 2018, entitatea Leader va
utiliza cota de impozitare astfel:
- 1% daca va avea peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% daca va avea doar un salariat;
- 3 % daca NU va avea salariai.
Continuand exemplul de mai sus, daca angajatul Popescu Rares isi va inceta
activitatea la nivelul societatii in luna august 2020, inseamna ca in perioada iulie
2018 iunie 2020, societatea Leader va utiliza cota de impozitare de 2%, iar
18
incepand cu trimestrul in care ramane fara angajati (trimestrul al III-lea din 2020) va
trece la cota de impozitare de 3%.
n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are niciun

salariat n primele 24 de luni, aceasta aplic cota de impozitare de 3% ncepnd cu
trimestrul n care s-a efectuat modificarea.
Este important sa retineti faptul ca se trece la cota de impozitare de 3% din
trimestrul in care societatea ramane fara salariati, iar impozitul declarat in perioada
anterioara nu trebuie recalculat.
Exemplu:
In 12 februarie 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar
asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta
persoana juridica.
In data de 20 februarie 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma
intreaga pe durata nedeterminata cu Popescu Rares, insa in mai 2017 acesta
demisioneaza, iar entitatea nu mai efectueaza nicio angajare.
Tinand cont ca in primele 60 de zile de la data infiintarii a fost incheiat un

contract de munca cu norma intreaga, entitatea va utiliza cota redusa de impozitare
de 1%.
Incepand cu trimestrul al II-lea din anul 2017, entitatea va aplica cota standard
de impozit de 3%, avand in vedere ca aceasta nu mai are niciun angajat. Astfel,
impozitul declarat in perioada cuprinsa intre primul trimestru al anului 2016 si
primul trimestru din 2017 NU va fi recalculat si va ramane determinat conform cotei
de impozitare de 1%.
Daca exista un singur salariat, iar raportul de munc nceteaz, entitatea va

putea aplica aceasta cota redusa de impozitare de 1% dac n acelasi trimestru este
angajat un nou salariat.
Intr-o nota mai mult sau mai putin serioasa, acest paragraf ne poate duce cu
gandul la urmatoarea solutie. O entitate poate angaja o persoana in 60 de zile de la
infiintare, apoi la inceputul trimestrului urmator o poate concedia, urmand ca la
sfarsitul trimestrului sa o angajeze din nou si tot asa, astfel incat sa se respecte
conditia de a avea cel putin un salariat la sfarsitul fiecarui trimestru. Pentru a limita
astfel de practici, OUG 50/2015 a introdus conditia ca noii salariai trebuie angajai cu
contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o
perioad de cel puin 12 luni.
Exemplu:
In 18 august 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar
asociatii acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta
persoana juridica.
In data de 6 octombrie 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma
intreaga pe durata nedeterminata cu Popescu Rares, insa in iulie 2017 acesta
19
demisioneaza. In data de 29 septembrie 2017, entitatea Leader incheie un nou
contract de munca cu norma intreaga pe durata determinata de 2 ani cu Ionescu
Daniel.
In primele 60 de zile de la infiintare entitatea a incheiat un contract de munca

cu norma intreaga, ceea ce inseamna ca va utiliza cota redusa de impozitare de 1%.
In luna iulie 2017, singurul contract de munca existent inceteaza. Totusi,
tinand cont ca in acelasi trimestru este angajat un nou salariat cu norma intreaga,
entitatea va utiliza in continuare cota redusa de 1% pana la sfritul trimestrului n
care se ncheie perioada de 24 de luni de la infiintare, repectiv pana la sfarsitului celui
de-al treilea trimestru din 2018.
Salariatul este acea persoana angajat cu contract individual de munc cu

norm ntreag. Se accepta si situatiile in care microntreprinderile:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac
fraciunile de norm, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, n cazul n care
remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim brut pe
ar garantat n plat.
Exemplu:
Entitatea Leader s-a infiintat in 17 ianuarie 2016 pe durata nelimitata si are un
asociat unic care nu a mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica. Situatia contractelor de munca/mandat se prezinta astfel:
Tip contract Data angajarii Norma Data plecarii Venit brut

Contract de munca 23 ianuarie 2016 4 ore/zi 7 august 2017 1.000 lei
Contract de munca 8 februarie 2016 2 ore/zi 11 noiembrie 2018 700 lei
Contract de munca 10 martie 2016 4 ore/zi 5 iulie 2019 1.400 lei
Contract de mandat 5 septembrie 2017 - - 1.500 lei
Trebuie analizate cu atentie primele 24 de luni de la data infiintarii societatii.
Trimestrul I 2016 Trimestrul II 2017

Entitatea va utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%. Chiar
daca nu are o persoana angajat cu contract individual de munc cu norm ntreag,
in primele 60 de zile de la data infiintarii, aceasta a incheiat 3 contracte de munca cu
timp partial, insa fractiunile de norma insumate depasesc echivalentul unei norme
ntregi de 8 ore/zi.
Daca cel de-al III-lea contract de munca ar fi fost incheiat dupa trecerea
periodei de 60 de zile de la infiintarea firmei, atunci entitatea ar fi utilizat cota
standard de impozit de 3%.
Trimestrul III 2017

In luna august 2017, contractul de munca al primului angajat al societatii se
incheie, ceea ce inseamna ca fractiunile de norma insumate ale celor 2 contracte
20
ramase reprezinta 6 ore/zi, nedepasind echivalentul unei norma intregi de 8 ore/zi.
Avand in vedere ca in acelasi trimestru a fost semnat contractul de mandat cu
administratorul societatii, iar venitul stabilit de comun acord depaseste nivelul
salariului de baz minim brut pe ar, entitatea va utiliza in continuare cota redusa
de impozit de 1%.
Daca nu ar fi existat acest contract de mandat si pana la sfarsitul trimestrului
in care contractul de munca a fost incheiat nu ar fi fost semnat un nou contract de
munca cu o norma de cel putin 2 ore/zi, atunci entitatea Leader ar fi utilizat cota
standard de impozit pe venit de 3% incepand cu cel de-al treilea trimestru din 2017.
Trimestrul IV 2017 Trimestrul I 2018

Daca informatiile raman aceleasi ca in situatia prezentata in tabelul de mai sus,
entitatea Leader va utiliza cota redusa de impozitare de 1% pana la sfarsitul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni de la infiintarea firmei,
respectiv pana la 31 martie 2018.
Incepand cu Trimestrul II 2018

Incepand cu cel de-al doilea trimestru al anului 2018, in functie de numarul de
salariati sau de existenta contractelor de mandat, entitatea Leader va utiliza cota de
impozitare astfel:
- 1% daca va avea peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% daca va avea doar un salariat;
- 3 % daca NU va avea salariai.
Atentie! In toate cazurile prezentate mai sus, cota redusa de 1% poate fi

aplicata dac n cadrul perioadei de 48 de luni de la data nregistrrii,
microntreprinderea NU se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale;
- dizolvarea fr lichidare;
- inactivitate temporar (suspendarea activitatii);
- declararea pe proprie rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul
social/sediile secundare;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si cesioneaz/schimb titlurile de participare deinute.
Aceasta prevedere lasa loc la interpretari. Nici HG 1/2016 Normele de aplicare

nu lamureste aceste aspecte si nu se stie exact daca entitatea care nu respecta
conditiile de mai sus trebuie sa isi recalculeze impozitul si sa suporte dobanzi si
penalitati pe perioada respectiva sau nu.
Exemplu:
In 5 mai 2016, entitatea Leader s-a infiintat pe durata nelimitata, iar asociatii
acesteia nu au mai detinut anterior parti sociale/actiuni in nicio alta persoana
juridica.
In data de 17 mai 2016, aceasta incheie un contract de munca cu norma intreaga
pe durata nedeterminata cu Popescu Rares. Vom presupune ca acesta va parasi
21
societatea in august 2020.
In noiembrie 2019, asociatii au decis majorarea capitalului social, prin atragerea
unui nou asociat care va primi astfel partile sociale emise.
Entitatea poate utiliza inca de la inceput cota redusa de impozitare de 1%,

avand in vedere ca in primele 60 de zile de la data infiintarii aceasta a incheiat un
contract de munca cu norma intreaga.
Astfel, in primii 2 ani de la infiintare, respectiv pana la 30 iunie 2018 (sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni), entitatea Leader va impozita
veniturile obtinute cu cota redusa de 1%.
Incepand cu cel de-al treilea trimestru al anului 2018 si pana in iunie 2020,
entitatea Leader va utiliza cota de impozitare de 2%, avand in vedere ca are un
salariat.
Atentie! In cadrul perioadei de 48 de luni de la infiintare, entitatea a incalcat
una din conditiile impuse de Codul fiscal si anume a fost majorat capitalul social prin
atragerea unui nou asociat.
Acest fapt inseamna ca pentru perioada dintre Trimestrul II 2016 Trimestrul
II 2018, entitatea va trebui sa depuna Declaratia rectificativa 710 prin care va declara
un impozit pe venit majorat, aplicand la veniturile obtinute cota de 2%, in loc de cea
utilizata initial de 1%, generand probabil si dobanzi si penalitati de intarziere.
In MOf nr 208 din 21 martie 2016 a fost publicata HG 159/2016 pentru

modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016. Astfel, este intarita ideea conform
careia n cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se modific, cotele
de impozitare se aplic n mod corespunztor, avnd n vedere numrul de salariai
existent la sfritul ultimei luni a trimestrului respectiv.

In cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se modific,
cotele de impozitare se aplic n mod corespunztor, avnd n vedere numrul de
salariai existent la sfrsitul ultimei luni a trimestrului respectiv.
Pentru microntreprinderile care au un salariat si care aplic cota de
impozitare de 1%, al crui raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n acelasi trimestru este angajat
un nou salariat. Noul salariat trebuie angajat cu contract individual de munc pe
durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o perioad de cel puin 12
luni.
Pentru microntreprinderile care nu au salariai, n situaia n care se
angajeaz un salariat, n scopul modificrii cotelor de impozitare, noul salariat
trebuie angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe
durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
22
Concluzii:
- firmele care s-au infiintat dupa 1 ianuarie 2016 au utilizat in anul 2016 cota de
1%, chiar daca au avut un singur angajat;
- incepand cu anul 2017, firmele utilizeaza cota de 1% daca au cel putin un
angajat;
- orice microintreprindere poate trece la cote reduse de impozitare din trimestrul
in care au salariati, chiar daca la 31 decembrie 2016 NU au salariati.
10. Baza de impozitare: componenta si exemple
Baza impozabil in cazul microntreprinderilor o constituie veniturile din toate

sursele, din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712);
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721,
722 si 725);
veniturile din subvenii de exploatare si de investitii (conturile 741 si 7584)
inainte de 1 ianuarie 2014, veniturile din subventii pentru investitii nu erau
scutite de la impozit;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare
(grupa 78), care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil (incepand cu 1 ianuarie 2016);
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor
corporale proprii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, prin OUG nr. 102/2013, din baza de impozitare se
elimina si alte venituri pe langa cele mentionate mai sus i anume:
veniturile din diferene de curs valutar (contul 765);
veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i
datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial (contul 768.analitic);
valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii (contul 709).
ncepnd cu 1 ianuarie 2016, conform Legii 277/2015, din baza de impozitare

se elimina si:
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite,
titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora (NOU);
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.
23
De la 1 ianuarie 2014, la baza impozabila se adaug urmtoarele:
valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (contul 609);
n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca
urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar
diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului (765 + 768.analitic 665 668.analitic).
Msura introdusa la 1 ianuarie 2014 referitoare la eliminarea veniturilor din

diferene de curs i a veniturilor financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar vine s repare deficienele
prevederilor fiscale anterioare care impozitau aceste venituri, dei ele nu reprezentau
venituri care s genereze plusvaloare pentru societate.
ATENIE! n trimestrul al IV-lea, la baza de impozitare se adaug diferena
favorabil aferent diferenelor de curs valutar. Este important de precizat si faptul ca
dac rezult pierdere din diferene de curs, aceasta NU va diminua baza de impozitare.
Exemplu:
Se cunosc urmtoarele elemente pentru o microntreprindere:
- Venituri din vanzarea mrfurilor (contul 707) 20.000 lei (obinute n
trimestrul al IV-lea);
- Venituri din diferene de curs (cotul 765) 10.000 lei;
- Veniturile financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de
leasing financiar (768) 5.000 lei;
- Cheltuieli cu diferene de curs valutar 14.000 lei;
- Cheltuieli financiare nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de
leasing financiar (668) 3.000 lei;
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul
microntreprinderilor?
ANUL 2013:
n anul 2013, din baza de impozitare NU se eliminau veniturile din diferene
de curs valutar i nici cele din decontarea unor creane sau datorii n lei, n funcie de
cursul unei valute.
Astfel, baza impozabil este de 35.000 lei (20.000 lei + 10.000 lei + 5.000 lei),
iar impozitul pe venitul microntreprinderilor de 1.050 lei (35.000 lei x 3%).
Incepand cu ANUL 2014:

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, n primele 3 trimestre ale anului, NU se mai
impoziteaz veniturile din diferene de curs valutar i nici cele din decontarea unor
creane sau datorii n lei, n funcie de cursul unei valute.
n trimestrul al patrulea, dac exist un ctig din diferene de curs, acesta se
va impozita.
24
n cazul prezentat mai sus, cheltuielile din diferene de curs (17.000 lei) sunt
mai mari dect veniturile din diferene de curs (15.000 lei), dar pierderea rezultat
nu diminueaz baza de impozitare. Astfel, baza impozabil este de 20.000 lei (din
vanzarea marfurilor), iar impozitul pe venitul microntreprinderilor de 600 lei
(20.000 lei x 3%).
Incepand cu 1 ianuarie 2016, conform Legii 277/2015 privind Noul Cod fiscal,
baza de impozitare cuprinde si:
rezervele (cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale), reduse sau
anulate, reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe
care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n
perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei
rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii,
divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv;
rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani
sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu
sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
In continuare prezentam cateva exemple cu modalitatea de calcul a impozitului

pe venit.
Exemplu:
n perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016, o microntreprindere fara
salariati obine urmtoarele venituri:
- Venituri din servicii n curs de execuie (la nivelul cheltuielilor aferente
acestora) 8.000 lei (contul 712);
- Venituri din prestri servicii inginerie 30.000 lei (contul 704;
- Venituri din vnzare marfuri 70.000 lei (contul 707).
Baza impozabil este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul pe
venitul microntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x 3%), cumulat pentru
tot anul 2016. Conform prevederilor din Codul fiscal, veniturile din servicii n curs de
execuie de 8.000 lei NU sunt incluse n baza de impozitare.
Exemplu:
O microntreprindere cu un salariat cu norma intreaga obine urmtoarele
venituri n primul trimestru al exerciiului financiar 2016:
- Venituri din prestri servicii design 15.000 lei
- Venituri din producia n curs de execuie 12.000 lei
- Venituri din vnzarea produciei de rochii realizate 25.000 lei
25
- Venituri din diferente de curs valutar 1.000 lei
- Venituri din despgubiri n urma unei asigurri CASCO pentru un automobil
al firmei utilizat de un agent de vnzari pentru livrarea comenzilor 43.000 lei.
Baza impozabil este de 40.000 lei (15.000 lei + 25.000 lei), iar impozitul pe
venitul microntreprinderilor de 800 lei (40.000 lei x 2%).
Veniturile din diferente de curs valutar NU se impoziteaza in primele trei
trimestre ale anului. La 31 decembrie 2016, se va impozita eventualul castig din
diferente de curs valutar.
Exemplu:
O microntreprindere cu 5 salariati cu norma intreaga nregistreaz n al
treilea trimestru din anul 2016 urmtoarele venituri i cheltuieli:
- Venituri din vanzare produse finite 20.000 lei;
- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) 5.000 lei;
- Venituri din diferente de curs valutar 1.000 lei;
- Venituri din subventii pentru investiii 2.000 lei;
- Cheltuieli cu diferene de curs valutar 800 lei;
- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii 400 lei (contul 709);
- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii 600 lei (contul 609);
Baza imp (TR I, II, III) = Total venituri Venituri exceptate + Reduceri comerciale
primite (contul 609)
Baza impozabil = 20.000 lei - 400 lei + 600 lei = 20.200 lei.
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, n calculul bazei de impozitare nu se mai
includ subveniile din investiii (se scad toate subveniile, nu doar cele de
exploatare).
De asemenea, veniturile din diferene de curs sunt supuse impozitrii doar
n ultimul trimestru al anului i doar dac acestea sunt mai mari dect cheltuielile
din diferene de curs, n baza de impozitare intrnd ctigul net din diferene de
curs.
O alt modificare semnificativ este cea referitoare la eliminarea din baza
de impozitare a veniturilor din reducerile comerciale acordate (709), care nu
reprezint un venit efectiv, ci o cheltuiala i adugarea reducerilor comerciale
primite (609), care sunt asimilate unor venituri.
Avand in vedere ca societatea are 5 angajati, va utiliza cota de impozitare de
1%. Astfel, impozitul pe venitul microntreprinderilor va fi de 202 lei (20.200 lei x
1%).
26
Exemplu:
O microntreprindere nregistreaz n al patrulea trimestru din anul
2015 urmtoarele venituri i cheltuieli:
- Venituri din vanzare produse finite (701) 30.000 lei;
- Venituri din prestari servicii de reparatie (704) 5.000 lei;
- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) 6.000 lei;
- Veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i
datoriilor n lei n funcie de cursul valutar (768) 1.000 lei;
- Venituri din diferente de curs (765) 2.000 lei;
- Venituri din ajustri pentru depreciere (7814) 1.200 lei;
- Cheltuieli cu diferente de curs valutar (665) 1.500 lei;
- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii (709) 1.100 lei;
- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii (609) 1.400 lei;
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe venit?
Baza imp (TR IV) = Total venituri Venituri exceptate + Reduceri comerciale
primite + Diferena pozitiv din diferenele de curs valutar
Castig din diferente de curs = 1.000 lei + 2.000 lei 1.500 lei = 1.500 lei
Baza impozabil = 30.000 lei + 5.000 lei + 1.500 lei 1.100 lei + 1.400 lei
Baza impozabil = 36.800 lei
Impozit pe venitul microintreprinderilor = 3% x 36.800 lei = 1.104 lei
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de

achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n
funciune, n conformitate cu documentul justificativ.
Exemplu:
n primul trimestru al anului 2016, o microntreprindere fara salariati
realizeaz venituri din vnzarea bunurilor cu amnuntul astfel: n ianuarie 30.000
lei, n februarie 20.000 lei i n martie 15.000 lei. n luna februarie 2016, a
achiziionat i a pus n funciune o cas de marcat de 4.000 lei.
Care este nivelul impozitului pe venit?
Baza de impozitare se calculeaz astfel:
* Total venituri (30.000 lei + 20.000 lei + 15.000 lei) 65.000 lei
Valoarea casei de marcat 4.000 lei
= Baza de impozitare 61.000 lei
* Impozit pe venit (61.000 lei x 3%) 1.830 lei
Exemplu:
O microntreprindere infiintata in august 2014 si care are un salariat cu norma
intreaga obine urmtoarele venituri la 31 martie 2016:
27
Elemente Suma
Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 lei
Venituri din dobnzi 1.000 lei
Venituri din subvenii pentru motorin primite de la APIA 20.000 lei
Venituri din vnzarea unui teren 100.000 le
Venituri din producia de imobilizri corporale 30.000 lei
Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar 6.000 lei
Venituri din anularea unui provizion pentru garanii 5.000 lei
Venituri din sconturi obinute 3.000 lei
Venituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei 10.000 lei
creane la scaden
Venituri din despgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 lei
Venituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un 2.000 lei
furnizor
Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 lei
Venituri din dividende primite de la o filial 15.000 lei
n februarie 2016, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de

marcat de 800 lei. Provizionul pentru garantii a fost constituit in perioada in care
societatea este microintreprindere, astfel incat cheltuiala nu a putut fi dedusa.
Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru

trimestrul I din 2016.
Baza impozabil este format din urmtoarele componente:
Elemente Suma
Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 lei
+ Venituri din dobnzi 1.000 lei
+ Venituri din vnzarea unui teren 100.000 le
+ Venituri din sconturi obinute 3.000 lei
+ Venituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei 10.000 lei
creane la scaden
+ Venituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un 2.000 lei
furnizor
+ Reduceri comerciale primite ulteri r 5.000 lei
+ Venituri din dividende primite de la o filial 15.000 lei
Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei
Cost de achiziie cas de marcat 800 lei
TOTAL: 181.200 lei
Astfel, impozitul pe venit datorat pentru primul trimestru din 2016 este de
3.624 lei (181.200 lei x 2%).
28
Legea 227/2015 privind Noul cod fiscal prevede faptul ca baza impozabil o
constituie veniturile din orice surs, la care se fac o serie de ajustari. Este de retinut ca
incepand cu 1 ianuarie 2016, din baza de impozitare se scad si veniturile din
provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare (grupa 78),
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Cu alte cuvinte, daca la momentul constituirii unei ajustari pentru depreciere
societatea a fost platitoare de impozit pe profit si si-a dedus cheltuiala respectiva, iar
la momentul anularii ajustarii pentru depreciere este microintreprindere, atunci
venitul este inclus in baza de impozitare la care se utilizeaza cota de impozitare, in
functie de numarul salariatilor din acel trimestru.
Exemplu:
In aprilie 2015, entitatea Leader, platitoare de impozit pe profit, a emis o
factura de servicii de paza in suma de 5.000 lei, plus TVA unui client. Avand in
vedere ca in data de 19 noiembrie 2015 a inceput procedura de deschidere a
falimentului debitorului respectiv, societatea Leader decide sa constituie o ajustare
pentru depreciere la nivelul intregii creante.
In anul 2015, entitatea Leader a realizat venituri la nivelul sumei de 45.000
de euro.
In data de 7 iunie 2016, este pronuntat falimentul debitorului, iar societatea
isi scoate din evidenta creanta fata de client.
Prezentai nregistrrile contabile care se impun n acest caz, stiind ca entitatea

Leader nu are salariati.
emiterea facturii aferente serviciilor prestate (aprilie 2015):
6.200 lei 4111 = 704 5.000 lei

Clieni Venituri din servicii
prestate
4427 1.200 lei
TVA colectat
Noiembrie 2015
nregistrarea creanei incerte, in urma deschiderii procedurii falimentului
debitorului:
6.200 lei 4118 = 4111 6.200 lei
Clieni inceri sau n Clieni
litigiu
nregistrarea ajustrii pentru depreciere la nivelul a 100% din creana

respectiv:
6.200 lei 6814 = 491 6.200 lei
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru deprecierea creanelor
deprecierea activelor - clieni
circulante
29
La calculul impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea din anul 2015,
entitatea va recunoate o cheltuial deductibil n sum de 6.200 lei.
Avandi in vedere ca in anul 2015 entitatea Leader a obtinut venituri in suma
de 45.000 de euro, inseamna ca de la 1 ianuarie 2016 va trece la impozit pe venit.
Iunie 2016
scoatarea din eviden a creanei nencasate:
5.000 lei 654 = 4118 5.000 lei
Pierderi din creane i Clieni inceri sau n
debitori diveri litigiu
ajustarea TVA colectat aferent creanei nencasate:

(1.200 lei) 4118 = 4427 (1.200 lei)
Clieni inceri sau n TVA colectat
litigiu
anularea ajustrii pentru depreciere:

6.200 lei 491 = 7814 6.200 lei
Ajustri pentru Venituri din ajustri
deprecierea creanelor - pentru deprecierea
clieni activelor circulante
Chiar daca de la 1 ianuarie 2016 cota standard de TVA este de 20%, ajustarea
TVA se efectueaza utilizand cota de TVA valabila la momentul emiterii facturii
initiale, respectiv de 24%.
La momentul eliminarii creantei din evidenta, entitatea Leader este
microintreprindere. Daca o astfel de situatie ar fi avut loc in anul 2015, venitul din
ajustari pentru depreciere ar fi fost eliminat din baza de impozitare.
Insa, incepand cu 1 ianuarie 2016, tratamentul fiscal al veniturilor din ajustari

pentru depreciere in cazul microintreprinderilor a fost modificat. Astfel, venitul din
ajustari pentru depreciere in suma de 6.200 lei se impoziteaza cu 3% in al doilea
trimestru al anului, deoarece la momentul constituirii ajustarii, societatea era
platitoare de impozit pe profit si si-a dedus cheltuiala aferenta.
Daca in anul 2015 societatea ar fi fost microintreprindere, atunci nici
cheltuiala nu ar fi putut fi dedusa si nici venitul nu ar fi fost impozitat in anul 2016.
In continuare, vom prezenta un exemplu de impozitare a rezervelor cu

impozitul pe venit, conform prevederilor introduse de Noul Cod fiscal.
Pentru o intelegere cat mai buna a urmatorului exemplu, facem urmatoarele
precizari. Incepand cu 1 ianuarie 2007, definitia valorii fiscale a mijloacelor fixe a fost
modificata. Astfel, intre 01 ianuarie 2007 30 aprilie 2009, cheltuielile cu amortizarea
aferent rezervelor din reevaluare au fost considerate deductibile. Cu alte cuvinte,
daca in urma unei reevaluari ar fi crescut valoarea activului, atunci ar fi crescut si
amortizarea acestuia, iar Codul fiscal a considerat intreaga cheltuiala cu amortizarea ca
30
fiind deductibila.
De-abia incepand cu 1 mai 2009, odat cu adoptarea OUG 34/2009, n Codul

fiscal a fost introdus un nou alineat (art.22, alin (51)) care oarecum a limitat
recunoaterea fiscal a cheltuielilor cu amortizarea aferente rezervelor din reevaluare.
Cu alte cuvinte, n cazul unui plus de valoare nregistrat, cheltuiala cu amortizarea este
considerat integral deductibil, ns diferena dintre amortizarea calculat avnd la
baz valoarea just i amortizarea aferent activului nainte de reevaluare reprezint
element similar veniturilor i se impoziteaz pe masura amortizarii, nu doar la
schimbarea destinaiei rezervei cum era pana in acel moment.
Exemplu:
In data de 15 decembrie 2005, entitatea Leader a achiziionat o cldire la costul
de 240.000 lei, durata normal de utilizare fiind de 50 de ani. Metoda de amortizare
adoptat de entitate este cea liniar.
La data de 31.12.2007, entitatea a reevaluat activul, valoarea just fiind de
288.000 lei. Entitatea a optat pentru transferul rezervei din reevaluare la rezerve
(rezultat reportat, incepand cu 1 ianuarie 2015) la derecunoasterea activului si nu pe
masura amortizarii.
Incepand cu 1 februarie 2013, avand in vedere indeplinirea criteriilor, entitatea
a trecut de la impozit pe profit la impozit pe venit (nu are salariati).
In ianuarie 2016, entitatea vinde cladirea la pretul de vanzare de 250.000 lei,

TVA 24%.
nregistrrile contabile efectuate sunt:

nregistrarea amortizrii aferente anilor 2006 si 2007:
4.800 lei 6811 = 2812 4.800 lei

,,Cheltuieli de Amortizarea
exploatare privind construciilor
amortizarea
imobilizrilor
Reevaluarea construciei (31.12.2007):

* Cost de achiziie 240.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani ((240.000 / 50) x 2) 9.600 lei
= Valoare contabil net (neamortizat) 230.400 lei
* Valoare just 288.000 lei
* Surplus obinut din reevaluare 57.600 lei
- eliminarea amortizrii cumulate
9.600 lei 2812 = 212 9.600 lei

Amortizarea Construcii
construciilor
31
- nregistrarea plusului de valoare constatat la 31 decembrie 2007
57.600 lei 212 = 105 57.600 lei

Construcii Rezerve din reevaluare
288.000
Amortizare lunara dup reevaluare = = 500 lei.
48 12
240.000
Amortizare lunara inainte de reevaluare = = 400 lei
50 12
In perioada 1 ianuarie 2008 30 aprilie 2009, entitatea si-a dedus o amortizare
lunara de 500 lei, fata de 400 lei cat era inainte de reevaluare. Astfel, in acest interval
de timp, si-a dedus in plus o suma de 1.600 lei (16 luni x 100 lei).
Incepand cu 1 mai 2009, regimul este urmatorul:
- entitatea isi deduce o amortizare lunara de 500 lei;
- diferenta de 100 de lei intre amortizarea curenta si cea calculata in functie de
costul initial este considerata element similar veniturilor si impozitata ca
atare.
Incepand cu 1 februarie 2013, entitatea trece la regimul microintreprinderilor,
calculand impozit pe venit utilizand cota de 3%. Astfel, nu se mai pune problema
deducerii amortizarii de 500 lei/luna si nici a impozitarii diferentei de 100 lei/luna.
ANUL 2016:
Amortizare cumulata inainte de vanzare (1 ianuarie 2008 31 decembrie
2015) = 500 lei x 96 luni = 48.000 lei
Valoare ramasa neamortizata = 288.000 lei 48.000 lei = 240.000 lei
nregistrarile contabile sunt:

- vanzarea cladirii
310.000 461 = 7583 250.000

lei Debitori diversi Venituri din cedarea lei
activelor
4427 60.000 lei
TVA colectata
- scoaterea din gestiune a cladirii
48.000 lei 2812 = 212 288.000

Amortizarea Constructii lei
construciilor
240.000 6583
lei Cheltuieli cu cedarea
activelor
32
- transferul rezervei la rezultat reportat
57.600 lei 105 = 1175 57.600 lei

Rezerve din Rezultatul reportat
reevaluare reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
Tratament fiscal daca vanzarea ar fi avut loc in anul 2015:

In baza de impozitare a microintreprinderilor, intra si veniturile din vanzarea
activelor imobilizate. Astfel, presupunand ca nu depaseste plafonul de 65.000 de euro
cumulat cu alte venituri obtinute in acest an, entitatea ar fi datorat un impozit calculat
astfel:
Impozit pe venit = 250.000 lei x 3% = 7.500 lei
NOUL Cod fiscal (dupa 1 ianuarie 2016):

In perioada 1 ianuarie 2008 30 aprilie 2009, entitatea a dedus o amortizare
lunara de 500 lei, fata de 400 lei cat era inainte de reevaluare, deoarece in valoarea
fiscala a mijloacelor fixe intra plusurile de valoare constatate cu ocazia reevaluarilor.
Astfel, in acest interval de 16 luni, entitatea Leader a dedus in plus o suma de
1.600 lei (16 luni x 100 lei), fara ca aceasta sa fie impozitata.
Daca entitatea ar fi fost platitoare de impozit pe profit, rezerva din reevaluare

care nu a fost impozitata incepand cu 1 mai 2009 ar fi fost supusa la momentul
vanzarii impozitului pe profit de 16%.
Avand in vedere vanzarea cladirii in anul 2016 si a faptului ca entitatea este
microintreprindere, NU se va impozita toata rezerva din reevaluare ci doar partea din
rezerva care a fost dedusa la calculul profitului impozabil i nu a fost impozitata n
perioada ianuarie 2008 aprilie 2009, respectiv suma de 1.600 lei.
Impozit pe venit = (250.000 lei + 1.600 lei) x 3% = 7.548 lei
Atentie! ()
In MOf nr 258 din 6 aprilie 2016 a fost publicata OUG 10/2016 privind
stabilirea msurilor necesare n vederea asigurrii resurselor financiare pentru
achiziionarea unui bun aparinnd patrimoniului cultural naional mobil clasat n
categoria tezaurul patrimoniului cultural naional mobil prin care (culmea!) au fost
aduse modificari si Codului fiscal.
Astfel, microntreprinderile scad din baza impozabil sumele reprezentnd
donaiile n bani acordate n vederea achiziionrii de ctre stat, prin Ministerul
Culturii, a operei de art "Cuminenia Pmntului", realizat de sculptorul Constantin
Brncui.
Sumele pot fi donate pn la data de 30 septembrie 2016 sau pn la
concurena sumei echivalente n lei a 6 milioane euro, dac aceast situaie intervine
nainte de mplinirea termenului. Putem trage concluzia ca si aceasta prevedere are
aplicabilitate pana la aceeasi data.
33
11. Depasirea plafonului de 500.000 euro n cursul anului
Conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015

privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016, incepand cu 1
februarie 2017 plafonul in cazul microintreprinderilor este de 500.000 euro, in loc de
100.000 de euro.
Pana la 31 decembrie 2015

Conform legislatiei valabile pana la 31 decembrie 2015, dac n cursul unui an
fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta
datoreaza impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre
limitele de mai sus, lund insa n considerare veniturile obtinute i cheltuielile
suportate de la nceputul anului fiscal.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit
calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv.
Aceste entitati depun Declaraia 010 de modificare a vectorului fiscal n termen
de 30 de zile de la momentul in care plafonul de 65.000 de euro este depasit.
Exemplu:
Societatea Leader este microntreprindere i obine n perioada ianuarie 2015
iunie 2015 venituri din vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de
150.000 lei. n luna august 2015 realizeaz venituri de 180.000 lei din servicii de
inginerie. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit n perioada
ianuarie - iunie 2015 sunt de 110.000 lei.
n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar cheltuielile
deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 5.000 lei i
prestri servicii arhitectur de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile n aceast perioad
sunt de 12.000 lei.
Cursul de schimb euro-leu la 31 decembrie 2014 este de 4,4821 lei/euro.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader?
n primele dou trimestre din anul 2015, societatea Leader a datorat un

impozit pe venit de 4.500 lei (150.000 lei x 3%).
Cumulat, inregistrarea contabila ar fi:
4.500 lei 698 = 4418 4.500 lei

Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe venit
venit
ncepnd cu trimestrul al III-lea din anul 2015, entitatea Leader devine

pltitoare de impozit pe profit, deoarece a depit limita de 291.336 lei, aceasta
realiznd venituri totale cumulate de 330.000 lei.
34
Avand in vedere ca in luna august 2015 a fost depasit plafonul de 65.000 euro,
pn la 30 septembrie 2015 entitatea trebuie sa depun Declaraia 010 cu
meniunea de scoatere din eviden ca pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i luarea n eviden ca pltitor de impozit pe profit, ambele
ncepnd cu 1 iulie 2015.
Depind n trimestrul 3 pragul de 65.000 euro, calculul i declararea
impozitului pe profit ncepe din acest trimestru, ns pentru veniturile obinute i
cheltuielile suportate de la nceputul anului.
Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este urmtorul:

Venituri cumulate primele 3 trimestre = 150.000 lei + 180.000 lei = 330.000 lei.
Cheltuieli deductibile primele 3 trimestre = 110.000 lei + 9.000 lei = 119.000 lei
Profit impozabil = 330.000 lei 119.000 lei = 211.000 lei
Impozit pe profit cumulat = 211.000 lei x 16% = 33.760 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor n primele 2 trimestre = 4.500 lei.
Impozit pe profit de declarat n Declaraia 100 la 30 septembrie 2015 = 33.760 lei
4.500 lei = 29.260 lei
Inregistrarea contabila este:
29.260 lei 691 = 4411 29.260 lei

Cheltuieli cu impozitul Impozit pe profit
pe profit
Pentru trimestrul al IV-lea entitatea NU va depune Declaratia 100 deoarece

acum figureaza ca fiind platitoare de impozit pe profit. Componena Declaraiei 101
pentru anul 2015 va cuprinde urmtoarele informaii:
Venituri din exploatare (150.000 lei + 180.000 lei + 5.000 lei 351.000 lei
+ 16.000 lei)
Cheltuieli deductibile (110.000 lei + 9.000 lei + 12.000 lei) 131.000 lei
Profit impozabil 220.000 lei

Impozit pe profit 35.200 lei
Impozit pe profit declarat prin Declaraia 100 29.260 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat in 4.500 lei
Declaraia 100
Impozit pe profit de plat 1.440 lei
Astfel, pn la data de 25 martie 2016, societatea va trebui s achite la bugetul

de stat un impozit pe profit de 1.440 lei.
Inregistrarea contabila la 31 decembrie este:
1.440 lei 691 = 4411 1.440 lei

Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe profit
profit
35
Dupa 1 ianuarie 2016 Legea 227/2015 (Noul Cod fiscal)
Conform NOULUI Cod fiscal 2016, dac n cursul unui an fiscal se depaseste
plafonul (100.000 de euro in anul 2016, 500.000 euro incepand cu 2017), se datoreaz
impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv. Astfel, calculul i plata
impozitului se va efectua lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
ncepnd cu acel trimestru, fara a se tine cont de perioadele anterioare din anul
respectiv.
Atentie si la termenul de depunere a Declaratiei de mentiuni 010. Conform
Legii 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala, comunicarea iesirii din
din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor se face in termen
de 15 ZILE.
Consideram ca Declaratia 101 va trebui modificata pentru ca entitatea sa
evidentieze strict veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu acel trimestru in
care a depasit limita.
Acest tratament pe unii ii avantajeaza, iar pe altii ii incurca....Presupunand ca o
societate depaseste in august 2016 plafonul de 100.000 euro, incepand cu 1 iulie 2016
este platitoare de impozit pe profit.
Daca in primele 6 luni veniturile ar fi fost mult mai mari decat cheltuielile, atunci
pentru entitate este un lucru bun faptul ca NU trebuie sa recalculeze 16% de la
inceputul anului....A datorat 3% din venituri, ceea ce o avantajeaza.
Daca in schimb, in primele 6 luni ale anului, cheltuielile sunt mai mari decat
veniturile, atunci ar fi preferat o recalculare a impozitului pe profit de la inceputul
anului...
Depinde astfel de situatia in care va veti incadra.
Exemplu:
Societatea Leader este microntreprindere cu patru salariati, iar in primul
trimestru din 2016 a obtinut venituri din vanzari de marfuri de 150.000 lei si
cheltuieli totale de 100.000 lei.
In luna aprilie 2016 aceasta a vandut un teren la pretul de vanzare de
250.000 lei, iar in luna mai a obtinut venituri la nivelul sumei de 100.000 lei.
Cheltuielile suportate in perioada aprilie iunie 2016 sunt de 80.000 lei si vom
considera ca sunt integral deductibile.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Leader?
n primul trimestru din anul 2016, societatea Leader datoreaza un impozit
pe venit de 1.500 lei (150.000 lei x 1%).
Inregistrarea contabila ar fi:
1.500 lei 698 = 4418 1.500 lei

Cheltuieli cu impozitul Impozit pe venit
pe venit
La 30 iunie 2016, veniturile totale obtinute de societate sunt de 500.000 lei

(150.000 lei + 250.000 lei + 100.000 lei), depasindu-se astfel plafonul de 100.000
de euro. Avand in vedere ca plafonul a fost depasit la 31 mai 2016, entitatea
36
trebuie sa depun Declaraia 010 pana la 30 iunie 2016 cu meniunea de scoatere
din eviden ca pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor i luarea n
eviden ca pltitor de impozit pe profit, ambele ncepnd cu 1 aprilie 2016.
Spre deosebire de tratamentul aplicabil pana la 31 decembrie 2015,
calculul i declararea impozitului pe profit ncepe din trimestrul al II-lea, pentru
veniturile obinute i cheltuielile suportate din trimestrul al II-lea. NU se
calculeaza cumulat de la inceputul anului
La 30 iunie 2016:
Venituri obtinute (aprilie-iunie) = 250.000 lei + 100.000 lei = 350.000 lei.
Cheltuieli deductibile (aprilie-iunie) = 80.000 lei
Impozit pe profit declarat n Declaraia 100 la 30 iunie 2016 = 270.000 lei x 16% =
43.200 lei
43.200 lei 691 = 4411 43.200 lei
Cheltuieli cu impozitul Impozit pe profit
pe profit
Pn la data de 25 martie 2017, societatea va trebui s depuna Declaratia

101 privind impozitul pe profit pentru anul 2016, insa va include doar veniturile
si cheltuielile inregistrate in intervalul aprilie 2016 decembrie 2016.
12. Depasirea plafonului de 20% aferent veniturilor din consultan i

management in cursul anului
n anul 2013, atunci cnd o societate realiza venituri din consultan i

management (indiferent de valoare), conform normelor metodologice, aceasta trecea
la impozit pe profit ncepnd cu trimestrul in care obtinea aceste venituri si se luau
n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate din trimestrul respectiv. De exemplu,
dac n al treilea trimestru o societate obinea venituri din consultan sau
management, aceasta trecea la impozit pe profit ncepnd cu 1 iulie, iar calculul
impozitului pe profit se efectua innd cont de veniturile obinute i cheltuielile
suportate ncepnd cu 1 iulie.
Conform prevederilor fiscale aplicabile ntre 1 ianuarie 2014 si 31 decembrie

2015, o societate care realizeaz venituri din consultan sau management care
depesc procentul de 20% din totalul veniturilor care alctuiesc baza de impozitare,
este obligat s-i modifice sistemul de impunere de la impozitul pe venitul
microntreprinderilor la impozit pe profit ncepnd cu acel trimestru.
Calculul i declararea impozitului pe profit se efectueaza ca i n cazul depirii
plafonului de 500.000 euro, respectiv innd cont de veniturile i cheltuielile
nregistrate de la nceputul anului fiscal respectiv.
Acestea depun Declaraia 010 de modificare a vectorului fiscal n termen de 15
zile de la data la care este ndeplinit condiia.
Verificarea depirii plafonului se realizeaz la sfritul fiecrui trimestru.
37
De exemplu, dac n primul trimestru al anului 2016 veniturile realizate din
consultan depesc 20% din totalul bazei de impozitare, societatea trece la
impozit pe profit ncepnd cu 1 ianuarie 2016. Chiar dac la 30 iunie 2016,
ponderea veniturilor din consultan NU mai depete 20% din totalul veniturilor,
societatea NU mai revine la impozit pe venit n cursul anului 2016.
Dac la 31 decembrie 2016 ponderea veniturilor din consultan este
inferioar plafonului de 20%, societatea va trece iar la impozit pe venit ncepnd cu
1 februarie 2017.
Exemplu:
Societatea Alfa a fost nfiinat n anul 2014 ca microntreprindere i
nregistreaz n primul trimestru din anul 2015 urmtoarele venituri i cheltuieli:
- venituri din servicii mentenan 50.000 lei;
- venituri din servicii de consultan 5.000 lei;
- cheltuieli deductibile 30.000 lei.
n al doilea trimestru, societatea se axeaz n special pe consultan, prin
cooptarea unor clieni noi pe acest domeniu, astfel c se cunosc urmtoarele
venituri i cheltuieli:
- cheltuieli deductibile aferente trimestrului II 80.000 lei.
Care este regimul de impozitare n cazul entitii Alfa?
n primul trimestru, societatea obine venituri din consultan sub plafonul de

20%, prin urmare va nregistra impozit pe venit.
Impozit pe venit = 3% x (50.000 lei + 5.000 lei) = 1.650 lei
ncepnd cu al doilea trimestru, deoarece ponderea veniturilor din

consultan n totalul veniturilor este de 51% ((5.000 lei + 100.000 lei)/205.000
lei), societatea va aplica impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile
nregistrate de la nceputul anului fiscal.
Societatea are obligaia ca pn la 31 iulie 2015 s depun Declaratia 010 de
modificare a vectorului fiscal, trecerea de la impozit pe venit la impozit pe profit
fcndu-se cu 1 aprilie 2015.
Venituri din exploatare (55.000 lei + 150.000 lei) 205.000 lei

Cheltuieli deductibile (30.000 lei + 80.000 lei) 110.000 lei
Impozit pe profit (ianuarie iunie 2015) 15.200 lei
Impozit pe venit declarat la 31 martie 2015 1.650 lei
Impozit pe profit de declarat la 30 iunie 2015 13.550 lei
38
Dupa 1 ianuarie 2016 Legea 227/2015 (Noul Cod fiscal)
Conform NOULUI Cod fiscal 2016, dac n cursul unui an fiscal se depaseste
limita de 20%, se datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
Astfel, ca si in cazul depasirii plafonului de 500.000 de euro, calculul i plata
impozitului se va efectua lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate
ncepnd cu acel trimestru.
Atenie! Condiia referitoare la depirea plafonului de 20% nu este condiionat

i de depirea concomitent a plafonului de 500.000 euro.
Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea Alfa (microintreprindere fara salariati)
nregistreaz urmtoarele venituri i cheltuieli:
- cheltuieli deductibile 30.000 lei.
n al doilea trimestru, societatea se axeaz n special pe consultan, prin

cooptarea unor clieni noi pe acest domeniu, astfel c se cunosc urmtoarele venituri
i cheltuieli:
- cheltuieli deductibile aferente trimestrului II 80.000 lei.
LEGISLATIA pana la 31 decembrie 2015:

n primul trimestru, societatea obine venituri din consultan sub plafonul de
20% din total venituri, prin urmare va nregistra impozit pe venitul
microintreprinderilor.
Impozit pe venit = 3% x (50.000 lei + 5.000 lei) = 1.650 lei

1.650 lei 698 = 4418 1.650 lei
Cheltuieli cu impozitul pe Impozit pe venit
venit
ncepnd cu al doilea trimestru, deoarece ponderea veniturilor din consultan

n totalul veniturilor este de 51% ((5.000 lei + 100.000 lei)/205.000 lei), societatea va
aplica impozit pe profit, lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la
nceputul anului fiscal.
Societatea are obligaia ca pn la 31 iulie s depun Declaratia 010 de
fcndu-se cu 1 aprilie.
39
Venituri din exploatare (55.000 lei + 150.000 lei) 205.000 lei
Ch ltuieli deductibile (30.000 lei + 80.000 lei) 110.000 lei
Impozit pe profit (ianuarie iunie) 15.200 lei
Impozit pe venit declarat la 31 martie 1.650 lei
Impozit pe profit de declarat la 30 iunie 13.550 lei
13.550 lei 691 = 4411 13.550 lei

profit
NOUL COD FISCAL (dupa 1 ianuarie 2016):

n primul trimestru, societatea va proceda in acelasi mod, declarand impozit pe
venit de 1.650 lei (3% x (50.000 lei + 5.000 lei)).
La sfarsitul celui de-al doilea trimestru, avand in vedere ca ponderea veniturilor
din consultan n totalul veniturilor este de 51% ((5.000 lei + 100.000 lei)/205.000
lei), societatea va aplica impozit pe profit, insa va tine cont doar de veniturile i
cheltuielile nregistrate ncepand cu acel trimestru.
Societatea are obligaia ca pn la 31 iulie s depun Declaratia 010 de
fcndu-se cu 1 aprilie.
Venituri din exploatare (aprilie iunie) 150.000 lei

Cheltuieli deductibile (aprilie iunie) 80.000 lei
Profit impozabil Trimestrul II 70.000 lei
Impozit pe profit (trimestrul II) (70.000 lei x 16%) 11.200 lei
Inregistrarea contabila la 30 iunie:
11.200 lei 691 = 4411 11.200 lei

profit

Pentru entitatile care au trecut la regimul de microintreprindere incepand
cu 1 februarie 2017, veniturile luate n calcul pentru stabilirea limitei de 500.000
euro, precum i veniturile din consultan i management luate n calcul pentru
determinarea ponderii de 20%, sunt cele nregistrate ncepnd cu 1 februarie
2017.
40
13. Infiintarea sau incetarea activitatii unei microntreprinderi n cursul
anului
Ca i n cazul majoritii entitilor pltitoare de impozit pe profit, anul fiscal al

unei microntreprinderi este anul calendaristic. n cazul unei microntreprinderi care
se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic
n care persoana juridic a existat.
n cazul nfiinrii unei microntreprinderi, perioada impozabil ncepe:

- de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast
obligaie;
- de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti
competente, dac are aceast obligaie; sau
- de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de
asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data

pn la care se depune Declaraia 100 privind impozitul pe veniturile
microntreprinderilor este una dintre datele la care se ncheie perioada impozabil.
Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, n cursul aceluiai an n care a

nceput lichidarea, au obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent;
Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare, au
obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s
plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile;
14. Declararea mentiunilor
Daca la sfarsitul unui an, o entitate pltitoare de impozit pe profit indeplineste

criteriile din definitia microintreprinderii, atunci aceasta va trece la regimul
microntreprinderilor incepand cu anul urmator. In acest sens, va comunica organului
fiscal competent modificarea regimului (de la impozit profit la impozit pe venit)
pn la 31 martie inclusiv a anului urmator (anterior, termenul era 31 ianuarie a
anului urmator).
Incepand cu 1 ianuarie 2016, persoanele juridice care se nfiineaz n cursul

unui an fiscal trebuie sa comunice organului fiscal competent aplicarea regimului
microntreprinderilor, in termen de 15 zile de la infiintare. Anterior, persoanele
juridice care se nfiinau n cursul unui an fiscal nscriau meniunea n cererea de
nregistrare la registrul comerului.
Daca n cursul anului fiscal, in structura capitalului social al unei

microintreprinderi intervine statul sau vreo unitate administrativ-teritoriala sau daca
aceasta se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului
41
sau la instanele judectoreti, microntreprinderea comunic organului fiscal
competent ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn
la 31 martie inclusiv a anului fiscal urmtor.
Atentie:
- trecerea de la impozit pe venit la impozit pe profit poate avea loc si in cursul
anului (depasirea plafonului de 500.000 euro sau a ponderii de 20% in cazul
consultantei);
- trecerea de la impozit pe profit la impozit pe venit NU se poate face in cursul
anului, ci doar incepand cu anul urmator.
15. Recuperarea pierderii fiscale - HG 284/2017
Conform Codului fiscal, contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe

veniturile microntreprinderilor i care anterior au realizat pierdere fiscal au dreptul
sa recupereze pierderea fiscala de la data la care au revenit la sistemul de impozitare
pe profit. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre anul nregistrrii
pierderii fiscale i limita celor 7 ani.
HG 284/2017 Norme de aplicare - NOU

Contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2017, aplic sistemul de
impunere pe veniturile microntreprinderilor au n vedere i urmtoarele reguli de
recuperare a pierderii fiscale:
a) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2017 se recupereaz in
limita perioadei de 7 ani, anul 2017 fiind considerat un singur an fiscal n sensul
celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2017 inclusiv, nregistrat
de ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe
profit, se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat
a impozitului pe profit, iar anul 2018 este primul an de recuperare a pierderii,
n sensul celor 7 ani consecutivi;
c) n cazul n care contribuabilul revine, n cursul anului 2017, la sistemul de plat a
impozitului pe profit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31
ianuarie 2017 inclusiv este luat n calcul la stabilirea rezultatului fiscal aferent
perioadei n care a redevenit pltitor de impozit pe profit, naintea recuperrii
pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2017, i se recupereaz ncepnd cu
anul 2018, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada n care contribuabilul
redevine pltitor de impozit pe profit nu este considerat an fiscal n sensul celor
7 ani consecutivi.
16. Microintreprinderile o solutie reala pentru inlocuirea PFA-urilor in 2016?
In acest subcapitol incercam sa prezentam avantajele si dezavantajele unei

microintreprinderi in relatia cu o PFA (persoana fizica autorizata). Avand in vedere
faptul ca incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile vor datora obligatoriu si contributie la
asigurarile sociale (CAS de 10,5% sau 26,3%, conform optiunii acestora) calculat la
42
venitul net obtinut, pe langa contributia la sanatate (CASS) de 5,5% si impozit pe venit
de 16%, se pune problema daca suspendarea sau incetarea activitatii pe PFA si
infiintarea unei microintreprinderi reprezinta o solutie de luat in seama.
A) Microintreprinderea in 2016
Asa cum am mai precizat, in anul 2016, cotele de impozitare valabile pentru
entitatile deja infiintate au fost:
- 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
- 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
Daca, n cursul anului, numrul de salariai se modific, cotele de impozitare de
mai sus se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat
modificarea. Pentru microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariai i
care aplic cotele de impozitare de 2%, respectiv 1%, al cror raport de munc
nceteaz, condiia referitoare la numrul de salariai se consider ndeplinit dac n
cursul aceluiai trimestru sunt angajai noi salariai.
Cota de impozitare va fi de 1% pentru primele 24 de luni de la data infiintarii

pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate, care:
- au cel puin un salariat (angajarea trebuie efectuata n termen de 60 de zile
inclusiv de la data infiintarii);
- sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni; si
- acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice.
In acest caz se observa o conditie importanta si anume aceea ca asociatii sa nu fi
detinut titluri in alte entitati. Astfel, de aceasta cota redusa nu pot beneficia toate
microintreprinderile nou infiintate.
In cazul unei societati comerciale, pe perioada anului, asociatii NU au voie sa
utilizeze banii societatii in scopuri personale. Dupa aprobarea situatiilor financiare,
acestia pot repartiza profitul la dividende, suportand un impozit suplimentar aplicat la
suma repartizata.
Incepand cu 1 ianuarie 2016 impozitul pe dividende a scazut de la 16% la
5%, iar de la 1 ianuarie 2017, pentru veniturile din dividende ar fi trebuit sa se
datoreze contributia la sanatate de 5,5%, chiar daca beneficiarul este salariat sau
obtine si alte venituri. Insa, conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea
Legii 227/2015 privind Codul fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016,
incepand cu 1 februarie 2017 nu se mai datoreaza CASS de 5,5% pentru veniturile
din dividende daca beneficiarul dividendelor obtine si alte venituri supuse CASS (de
exemplu, venituri din salarii sau asimilate salariilor, din pensii, activitati independente
etc).
B) PFA
Incepand cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datoreaza obligatoriu si CAS de 10,5%

sau 26,3% din venitul net obtinut (venituri cheltuieli), chiar daca obtin venituri din
43
salarii sau nu. In prezent, obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% si contributia la
sanatate de 5,5%.
Exemplu Micro vs PFA:

In cursul anului 2016, o entitate obtine venituri de 100.000 lei si cheltuieli de
20.000 lei (nu exista angajati).
a) Microintreprinderea
Societatea va datora un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x 3%), iar
profitul net va fi de 77.000 lei (100.000 lei 23.000 lei). Pentru a utiliza banii in scop
personal, asociatul va mai suporta un impozit pe dividende in anul urmator celui in
care profitul a fost obtinut de 3.850 lei (77.000 lei x 5%). Suma neta de care va putea
dispune asociatul firmei va fi de 73.150 lei (77.000 lei 3.850 lei).
Procent net (castig/venit) = 73%
Incepand cu 1 ianuarie 2017 pentru dividende se datoreaza si CASS de 5,5%, iar

cand organul fiscal va emite decizie de impunere pentru persoana respectiva, ar mai
avea de platit CASS de 4.235 lei (77.000 lei x 5,5%). In acest caz, suma neta cu care va
mai ramane asociatul ar fi de 68.915 lei (73.150 4.235 lei).
b) PFA
Venitul net obtinut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizica va datora CAS de
8.400 lei (80.000 lei x 10,5%) si CASS de 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%), rezultand
contributii totale de 12.800 lei. Astfel, venitul net impozabil este de 67.200 lei (80.000
lei 12.800 lei), iar impozitul pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%). Persoana fizica
va ramane in final cu 56.448 lei (67.200 lei 10.752 lei).
Daca persoana a optat pentru o contributie la pensii de 10,5%, atunci nu va

beneficia de intreg stagiul de cotizare in momentul stabilirii punctajului pentru pensie.
Daca ar fi optat pentru contributia integrala de 26,3%, atunci situatia ar fi fost:
- CAS - 21.040 lei (80.000 lei x 26,3%);
- CASS - 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%);
Contributiile totale sunt in acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net impozabil
este de 54.560 lei (80.000 lei 25.440 lei), iar impozitul pe venit de 8.730 lei (54.560
lei x 16%). Persoana fizica va ramane in final cu 45.830 lei (54.560 lei 8.730 lei).
Exista insa o serie de limite in cazul microintreprinderilor de care trebuie sa

tineti cont inainte de a lua decizia de inchidere a PFA-ului:
- daca prin activitatea desfasurata de dvs realizati venituri mai mari de 100.000
euro, plafonul in lei fiind stabilit utilizand cursul de schimb de la sfarsitul anului
precedent, atunci NU puteti fi microintreprindere (firmele care depasesc acest
plafon datoreaza un impozit de 16% din profitul obtinut, neexistand diferente
44
majore intre o astfel de firma si un PFA, din punct de vedere al regimului de
impozitare);
- trebuie sa tineti cont de obiectul de activitate desfasurat, deoarece nu puteti fi
microintreprindere daca ponderea veniturilor din consultanta sau management
depaseste 20% din totalul veniturilor;
- asa cum am mai precizat, in cazul unei persoane juridice resursele financiare nu
pot fi utilizate in cursul anului, ci doar dupa aprobarea situatiilor financiare si
suportarea impozitului pe dividende.
Ramane ca dvs sa decideti ce sistem este mai avantajos. Functionand ca PFA,

puteti utiliza banii obtinuti si in cursul anului, iar contributiile sociale suportate (la
pensii si sanatate) va asigura statutul de persoana asigurata. Bineinteles ca decizia
trebuie luata in baza mai multor factori care tin de fiecare speta in parte, in acest
subcapitol fiind prezentate cateva dintre cele mai semnificative criterii de apreciere.
Insa, trebuie sa acordati atentie si marjei de profit existenta, modul in care o societate
sau un PFA sunt analizate in momentul in care se doreste obtinerea unui credit, modul
in care partenerii comerciali (clienti, furnizori) sunt influentati de forma de organizare
aleasa etc.
17. Reguli privind regimul microntreprinderilor n anul 2013
17.1. Societati deja existente la 31.12.2012
La nceputul anului 2013, fiecare societate trebuia s stabileasc nivelul

veniturilor obinute n exercitiul financiar 2012.
1. Pentru firmele care au fost microntreprinderi n 2012:

a) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, au rmas n continuare
pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Nu trebuiau s fac
nicio informare sau declaraie la organul fiscal. Dup 1 februarie 2013, nu
mai era obligatoriu s aib minim 1 salariat.
b) Au realizat venituri ntre 65.000 i 100.000 euro, au rmas n continuare
pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor. Persoanele juridice
romne care au optat pentru acest sistem de impunere, potrivit
reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013, si-au
pstrat acest regim de impozitare pentru anul 2013.
2. Pentru firmele care au fost pltitoare de impozit pe profit n 2012:

a) Au realizat venituri PESTE pragul de 65.000 euro, au rmas n continuare
pltitoare de impozit pe profit.
b) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, dar au avut ntre acestea i
venituri din activiti n domeniul bancar; activiti n domeniile asigurrilor
i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia veniturilor din activiti de
intermediere ntre domenii; activiti n domeniile jocurilor de noroc,
consultanei i managementului, au rmas n continuare pltitoare de
impozit pe profit.
45
c) Au realizat venituri SUB pragul de 65.000 euro, altele dect venituri din
activiti n domeniul bancar; activiti n domeniile asigurrilor i
reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia veniturilor din activiti de
intermediere ntre domenii; activiti n domeniile jocurilor de noroc,
consultanei i managementului au devenit obligatoriu pltitoare de impozit
pe venitul microntreprinderilor. Acestea trebuiau sa procedeze astfel:
- pentru perioada 1 ianuarie 2013 31 ianuarie 2013, au ramas
pltitoare de impozit pe profit i au depus Declaraia 101 pentru luna
Ianuarie 2013, pn la 25 martie 2013;
- ncepnd cu 1 februarie 2013, au devenit pltitoare de impozit pe
venitul microntreprinderilor;
- au depus Declaraia 010 privind schimbarea vectorului fiscal din
impozit pe profit n impozit pe venitul microntreprinderilor pn la
data de 25 martie 2013.
RETINETI! Daca preluati contabilitatea unei societati, ar fi recomandat sa

analizati cu atentie perioada de inceput a anului 2013 pentru a constata daca
persoana responsabila cu evidenta contabila in acel moment a tinut cont de
toate aceste criterii de mai sus.
Exemplu:
Entitatea Alfa a fost pltitoare de impozit pe profit n cursul anului 2012 i a
realizat venituri din prestri servicii de arhitectur n valoare de 100.000 lei.
n luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei i cheltuieli de 15.000
lei.
n luna februarie i martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv 60.000
lei i cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.
Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013?
Pentru luna ianuarie 2013:

Entitatea Alfa datoreaz impozit pe profit.
Impozit pe profit = 120.000 lei x 16% = 19.200 lei
Entitatea Alfa are obligaia ca pn la data de 25 martie 2013 s depun

Declaraia 101 pentru luna ianuarie 2013 i s achite impozitul rezultat.
Pentru lunile februarie i martie 2013:

Baza de impozitare pentru venitul microntreprinderilor este de 180.000 lei
(120.000 lei + 60.000 lei), iar impozitul pe venitul microntreprinderilor este de 5.400
lei (180.000 lei x 3%).
Pn la 25 aprilie 2013, entitatea Alfa va depune Declaraia 100 aferent celor
dou luni, n coninutul creia va declara impozitul pe venit de 5.400 lei.
46
Exemplu:
Venim n completarea exemplului de mai sus i considerm c pn la sfritul
anului 2013 entitatea Alfa mai realizeaz venituri din servicii de arhitectur n
valoare de 30.000 lei.
Care este tratamentul aferent veniturilor obinute i ce declaraii trebuie depuse
pn la sfritul anului 2013?
Pentru trimestrele II, III i IV, entitatea Alfa va depune Declaraiile 100 cu
impozitul de 3% aferent, iar la sfritul anului va calcula veniturile totale obinute n
calitate de microntreprindere.
Astfel, totalul veniturilor este de 210.000 lei (120.000 lei februarie + 60.000 lei
martie + 30.000 restul anului). La 31 decembrie 2013 cursul de schimb a fost de
4,4847 lei/euro, plafonul pentru microntreprinderi fiind de 4,4847 lei/euro x 65.000
euro = 291.506 lei.
Atenie!
Dup cum observai, NU au fost luate n calcul veniturile din luna ianuarie
2013, deoarece entitatea era pltitoare de impozit pe profit.
Dei veniturile totale obinute n anul 2013 sunt de 421.000 lei (135.000 lei +
286.000 lei), entitatea Alfa va rmne microntreprindere i n anul 2014, deoarece
baza de calcul include veniturile realizate doar n perioada 1 februarie 2013 31
decembrie 2013.
17.2. Societati nou infiintate dup 1 februarie 2013
O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc

impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, att timp ct
condiia privind capitalul social al acesteia s fie deinut de persoane, altele dect
statul i autoritile locale este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului
i aceasta nu intenioneaz s desfoare activiti conform definiiei.
Exemplu:
Dou persoane fizice se asociaz pentru a nfiina un SRL n luna mai 2013.
Care sunt condiiile i declaraiile pe care trebuie s le depun, pentru ca SRL-
ul s fie microntreprindere?
La nfiinarea societii la Registrul Comertului, pe lng documentele i
formularele de nfiinare, la completarea vectorului fiscal se va bifa opinea pentru
Microntreprindere.
17.3. Obtinerea de venituri din consultan i management in 2013
Desi in codul fiscal se mentioneaza la ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului

de impunere pe veniturile microntreprinderii
(5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu
anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute
n definiia acestora.,
47
n normele de aplicare, se precizeaz:
7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare
activiti de natura celor prevzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal datoreaz
impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu
trimestrul respectiv.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti

de natura celor prevzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal nu mai aplic acest
sistem de impunere ncepnd cu TRIMESTRUL respectiv.
Exemplu:
Societatea Alfa obine n perioada februarie 2013 iunie 2013 venituri din
vnzarea de produse software i servicii de arhitectur de 150.000 lei. n luna august
2013, realizeaz venituri din consultan de 20.000 lei, privind implementarea unui
proiect. Cheltuielile deductibile la calculul impozitului pe profit n perioada
februarie-iunie 2013 sunt de 100.000 lei.
n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar cheltuielile
deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 50.000 lei
i prestri servicii arhitectur de 6.000 lei. Cheltuielile deductibile n aceast
perioad sunt de 32.000 lei.
n primelor 2 trimestre ale anului 2013, societatea rmne pltitoare de

impozit pe venitul microntreprinderilor, urmnd ca doar de la 1 iulie 2013 s devin
pltitoare de impozit pe profit, prin depunerea Declaraiei 010 in termen de 30 de
zile de la data realizrii veniturilor din consultan.
Pentru trimestrul al III-lea din 2013, entitatea depune Declaraia 100 cu
impozitul pe profit. Profitul va fi calculat ncepnd cu trimestrul III si va fi (20.000
lei venituri din consultanta minus 9.000 lei cheltuieli deductibile) x 16% = 1.760 lei.
Pentru trimestrul al IV-lea din 2013, entitatea depune Declaraia 101 cu

impozitul pe profit, pn la 25 martie 2014. Profitul fiscal nregistrat n ultimele
dou trimestre este de 35.000 lei (76.000 lei 41.000 lei). Impozitul pe profit aferent
va fi de 5.600 lei (35.000 lei x 16%), iar impozitul datorat pentru ultimul trimestru
va fi de 3.840 lei (5.600 lei 1.760 lei).
17.4. Regimul unei societi nfiinate n ianuarie 2013
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie 31 ianuarie

2013 inclusiv NU au fost obligate s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor de la nfiinare.
Totui, acestea puteau trece la aplicarea impozitului pe venit ncepnd cu 1
februarie 2013, dac ndeplineau condiiile aferente.
48
17.5. Regimul pierderii fiscale din anul 2012 i ianuarie 2013
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la

data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul
2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi.
De asemenea, pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013,
nregistrat de catre un contribuabilul care, n aceast perioad a fost pltitor de
impozit pe profit, se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la sistemul de
plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n
sensul celor 7 ani consecutivi.
n cazul n care o societate a revenit n cursul anului 2013 la sistemul de plat a
impozitului pe profit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie
2013 inclusiv trebuia luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale
din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale
din anii precedeni anului 2013 i se poate recupera n limita celor 7 ani consecutivi.
Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n
sensul celor 7 ani consecutivi.
Este important aceast prevedere pentru c dei pentru luna ianuarie s-a
depus o Declaraie 101 separat privind impozitul pe profit, aceast lun NU este
considerat an fiscal distinct n numrarea celor 7 ani fiscali de recuperare a pierderii
fiscale.
Exemplu:
Entitatea Alfa este pltitoare de impozit pe profit, iar n anul 2012 a
nregistrat pierdere fiscal de 50.000 lei.
n luna ianuarie 2013, aceasta a nregistrat tot pierdere fiscal la nivelul
sumei de 20.000 lei, iar ncepnd cu 1 februarie 2013 este microntreprindere.
n lunile februarie i martie din 2013, aceasta nregistreaz urmtoarele
- Venituri din vnzare de mrfuri 100.000 lei;
- Venituri din dobnzi 10.000 lei;
- Cheltuieli cu mrfurile 80.000 lei;
n al doilea trimestru din 2013, entitatea Alfa nregistreaz urmtoarele
- Venituri din vnzare de mrfuri 200.000 lei;
- Venituri din dobnzi 20.000 lei;
- Cheltuieli cu mrfurile 170.000 lei;
Care este impozitul declarat de entitate n anul 2013?
Trimestrul I (februarie-martie 2013):

n aceast perioad, entitatea Alfa este microntreprindere ceea ce nseamn
c aceasta declar un impozit pe venit de 3.300 lei (110.000 lei x 3%).
49
Trimestrul II (aprilie-iunie 2013):
Avnd n vedere c n perioada februarie iunie 2013 entitatea Alfa a obinut
venituri de 330.000 lei, depind plafonul de 65.000 euro, aceasta va trece de la
impozit pe venit la impozit pe profit ncepnd cu 1 aprilie 2013.
Venituri impozabile la 30 iunie = 110.000 lei + 230.000 lei = 330.000 lei

Cheltuieli deductibile la 30 iunie = 80.000 lei + 170.000 lei = 250.000 lei
Rezultat fiscal la 30 iunie = 330.000 lei 250.000 lei = 80.000 lei
Nu trebuie s uitm c pn la 31 ianuarie 2013, societatea a fost pltitoare

de impozit pe profit, nregistrnd n perioadele preecedente pierdere fiscal. n
primul rnd se recupereaz pierderea fiscal nregistrat n luna ianuarie 2013,
urmnd ca apoi s se recupereze pierderea i din anii anteriori, n ordine
cronologic.
Pierdere fiscal din perioada anterioar = 20.000 lei + 50.000 lei = 70.000 lei
Rezultat fiscal dup recuperarea pierderii = 80.000 lei 70.000 lei = 10.000 lei
Impozit pe profit la 30 iunie 2013 = 10.000 lei x 16% = 1.600 lei
Impozit pe venit la 31 martie 2013 = 3.300 lei
Impozit pe profit declarat la 30 iunie 2013 n Declaraia 100 = 0 lei
Regularizarea impozitului se va face la final de an prin Formularul 101.
18. Regimul cheltuielilor de protocol si sponsorizare
In cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit exista limitari fiscale in ceea ce

priveste dreptul de deducere al sumelor aferente cheltuielilor de protocol si de
sponsorizare.
Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri,
tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, se mentioneaza in
Codul fiscal.
Pentru societatile care datoreaza impozit pe profit, cheltuielile de protocol sunt
deductibile n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul
veniturilor i totalul cheltuielilor, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu
impozitul pe profit.
Atentie! n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se
includ i cheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.
Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele

private reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, insa
entitatile scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim de mai
jos:
50
- 30/00 din cifra de afaceri (50/00 din cifra de afaceri, incepand cu 1 ianuarie 2016);
- 20% din impozitul pe profit datorat.
De regula, sponsorizarile se acorda spre finalul anului, moment in care
societatile au o imagine de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri si al
impozitului pe profit, criterii in functie de care se poate stabili nivelul sumei acordate
ca sponsorizare.
Retineti! In cazul microintreprinderilor NU EXISTA LIMITARI de tipul celor de

mai sus. Aceste societati datoreaza un impozit de 3% sau 1% din veniturile obtinute,
nivelul cheltuielilor neinfluentand acest indicator. Oricum, trebuie manifestata
prudenta in inregistrarea acestor cheltuieli, deoarece o entitate poate trece de la
microintreprindere la impozit pe profit in cursul anului, ceea ce inseamna ca trebuie sa
tina cont la calculul impozitului pe profit de limitele de deducere prezentate.
Chiar daca nu exista limite la calculul impozitului, ar fi bine sa nu exageram cu

astfel de cheltuieli, deoarece s-ar putea pune in discutie diminuarea profitului contabil
al firmei si implicit a dividendelor cuvenite asociatilor.
Conform art 114, alin 2), lit (h) din Codul fiscal, bunurile i/sau serviciile primite
de un participant la persoana juridic, acordate/furnizate de ctre persoana juridic n
folosul personal al acestuia reprezinta venituri din alte surse. Acest venit este supus
unui impozit la sursa de 16%.
Care este tratamentul din punct de vedere al TVA?
Din punct de vedere al TVA, entitatile platitoare de impozit pe profit si

microintreprinderile aplica ACELEASI REGULI.
Incepand cu 1 ianuarie 2013, bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul
aciunilor de protocol NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui
cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau
mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc
individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei
perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei

fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza
impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se
nscriu n autofactura care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n
care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i
a depit plafonul.
Opinie! Pentru facturile primite de la furnizori, aferente achizitiilor de bunuri

(apa, cafea, suc, zahar, etc.) destinate servirii in cadrul sedintelor de protocol legate de
derularea afacerilor se poate exercita, integral, suma TVA deductibila facturata de
51
catre furnizor, fara ca acest drept sa fie limitat similar tratamentului fiscal aplicat
pentru cheltuielile aferente inregistrate.
Pentru exercitarea acestui drept de deducere a sumei TVA trebuie sa justificati
acordarea tratatiilor respective numai in scopul afacerii. Totusi, retineti faptul ca nu
se exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitia de tutun si bauturi alcoolice
destinate tratatiilor oferite partenerilor de afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in
scopul afacerii.
Care este tratamentul TVA pentru protocol aferent meselor de afaceri?
In ceea ce priveste protocolul sub forma serviciilor (mese la restaurant cu diversi

parteneri), TVA este deductibila daca actiunile de protocol sunt realizate in
scopuri legate de activitatea economica a societatii. Daca putem demonstra ca o
masa la un restaurant a fost necesara in scopul afacerii, atunci TVA este deductibila. In
acest sens, putem justifica scopul intalnirilor cu o serie de documente (note de
negociere, rapoarte, contracte incheiate etc.). Daca nu putem demonstra o astfel de
legatura, atunci trebuie sa colectam TVA prin emiterea de autofactura.
ART. 271 Prestarea de servicii Codul fiscal

(5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat operaiuni precum:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul
aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol;
Norme la Codul fiscal:

Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac
parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau
prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a
persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.
Suma deductibil aferent serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese la
restaurant nu poate fi dedus n situaia n care nu se poate justifica faptul c aceste
cheltuieli sunt efectuate n legatur direct cu activitatea firmei care le-a nregistrat n
evidena contabil.
Cum justificam ca o intalnire de afaceri a fost in scopul activitatii

economice?
Pentru a justifica efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri,

este recomandabil ca responsabilul cu organizarea acestei aciuni s ntocmeasc un
referat prin care motiveaz necesitatea acestei aciuni, ns fr a nominaliza
persoanele participante. n acest caz, este recomandabil s se menioneze doar scopul
aciunii, de exemplu:
- discuii privind mbuntirea modului de derulare a contractelor deja existente;
52
- purtarea tratativelor pentru continuarea derulrii contractului ncheiat pentru o
anumit perioad de timp;
- extinderea afacerii pe noi piee de desfacere a produselor;
- meninerea relaiilor comerciale.
Referatul respectiv ar trebui supus aprobrii conducerii societii pentru
efectuarea cheltuielilor respective, confirmnd astfel c aciunea de protocol se
desfoar n scopul susinerii activitii economice. La aceste documente putei anexa
copii ale corespondenei purtate cu partenerii/ potenialii parteneri prin e-mail, cereri
de comand, invitaii, diverse corespondene privind unele negocieri, oferte, contracte
ncheiate etc.
Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n

perioadele anterioare anului 2012 s-au aplicat prevederile legale n vigoare la
momentul respectiv, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii
plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.
Astfel, conform prevederilor aplicabile incepnd cu 01 ianuarie 2013, exist

dou abordri diferite din punct de vedere fiscal, care genereaz i nregistrri
contabile diferite:
- TVA aferent cheltuielilor de protocol - analizat prin prisma plafonului de 100
lei, nemaifiind necesar analiza depirii cheltuielilor de protocol peste
procentul de 2% din profit pentru care s-ar fi colectat TVA;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim
de 2% din profit rmne nemodificat, cu deosebirea c n cheltuiala cu
protocolul se va nregistra i cheltuiala cu TVA devenit nedeductibil
(colectat) peste cei 100 lei;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe venit NU exista plafon.
De exemplu, chiar dac o microintreprindere nregistreaz profit sau

pierdere, poate s deduc TVA aferent cadourilor n limita plafonului de 100 lei.
Cheltuiala in sine cu protocolul nu o ajuta deoarece aceasta datoreaza un impozit de
3% sau 1% aplicat veniturilor obtinute. Nu exist legtur ntre deducerea TVA i
impozitul pe venit, analiza TVA fcndu-se exclusiv fa de plafonul de 100 lei,
independent de analiza cheltuielii cu protocolul.
Exemplu:
Entitatea Alfa este microintreprindere si in anul 2015 a obtinut venituri din
vanzarea marfurilor de 50.000 lei. Aceasta a acordat in luna iunie 2015 unui grup de
100 clieni cadouri a cror valoare individual este de 150 lei, plus TVA 24%. Astfel,
cheltuielile de protocol au fost 15.000 lei. Perioada fiscala a societatii este luna.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
La achizitia cadourilor, societatea si-a dedus TVA in suma de 3.600 lei:
15.000 lei 623 = 401 18.600 lei

Cheltuieli de protocol, Furnizori
53
reclam i publicitate
3.600 lei 4426
TVA deductibila
Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecrui cadou depete plafonul de 100
lei. Entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 5000 lei (50 lei/cadou x 100
cadouri), avand in vedere ca este inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat
dreptul de deducere a TVA la achizitia cadourilor.
1.200 lei 623 = 4427 1.200 lei

Cheltuieli de protocol, TVA colectat
reclam i publicitate
Entitatea este microintreprindere si datoreaza un impozit pe venit de 1.500 lei

(50.000 lei x 3%). Desi cheltuielile de protocol sunt de 16.200 lei (15.000 lei + 1.200
lei), impozitul suportat de societate este acelasi.
Din punct de vedere al TVA, chiar daca datora impozit pe profit sau pe venit,
tratamentul era acelasi, rezultand TVA colectata de 1.200 lei.
Dpdv TVA:
Societatea colecteaza TVA doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou. In
cazul nostru s-au acordat 100 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s-a
colectat TVA pentru suma de 5.000 lei.
TVA colectata de 1.200 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii iunie
2015.
Daca societatea ar fi acordat totusi 150 de cadouri in valoare individuala de 100

lei, atunci impozitul pe venit ar fi fost acelasi (1.500 lei), insa NU ar fi colectat TVA,
deoarece valoarea unui cadou ar fi fost pana in plafonul de 100 lei prevazut in Codul
fiscal.
Apare totusi problema referitoare la o limita a bunului simt in ceea ce priveste

inregistrarea in evidenta contabila a societatii a unor cheltuieli foarte mari de aceasta
natura.
Este oare corect ca o microintreprindere sa aiba de exemplu venituri de 40.000
lei, cheltuieli de protocol de 25.000 lei si sponsorizari de 20.000 lei si astfel firma sa
ajunga pe pierdere practic? Ar trebui impuse anumite plafoane si in cazul
microintreprinderilor? Ramane de vazut in viitor.
Considerm c este bine de precizat inca o data faptul c n practic trebuie s

acordai o atenie sporit fiecrei societi creia i stabilii impozitul datorat la
bugetul de stat.
O societate pltitoare de impozit pe profit respect regulile din Titlul II din
Codul fiscal, iar o microntreprindere regulile stabilite n cadrul Titlului III.
De exemplu, pentru o societate pltitoare de impozit pe profit, incepand cu 1
ianuarie 2016 veniturile din dividende primite de la o persoana juridica romana sunt
54
considerate neimpozabile (fara alte conditii de indeplinit), pe cnd la o
microntreprindere acestea se regsesc n baza de impozitare. De asemenea, la o
microntreprindere veniturile din subvenii nu se impoziteaz, pe cnd la o societate
pltitoare de impozit pe profit, acestea sunt considerate venituri impozabile etc.
Un alt aspect la care trebuie s fii ateni este plafonul de 500.000 de euro.
Acesta NU este reprezentat de cifra de afaceri a societii, ci de baza de impozitare
aferent acestora.
De exemplu, dac o societate obine venituri din vnzarea mrfurilor de
300.000 lei i vinde un teren la preul de vnzare de 2.500.000 lei (contul 7583),
aceasta a depasit plafonul de 500.000 euro i trebuie s treac la impozit pe profit din
acel trimestru, chiar dac cifra de afaceri din contabilitate este de 300.000 lei.
Bibliografie:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din 10.09.2015;
OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015 privind Codul
fiscal, publicata in MOf nr 16 din 6 ianuarie 2016;
OUG 84/2016 privind modificarea i completarea unor acte normative din
domeniul financiar-fiscal, publicata in MOf nr 977 din 6 decembrie 2016;
OUG 50/2015 privind modificarea Legii 227/2015 - Noul Cod fiscal, publicata in
MOf nr 817 din 3 noiembrie 2015;
H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din 13.01.2016;
HG 284/2017 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016,
publicata in MOf nr 319 din 4 mai 2017;
H.G. nr. 159/2016 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016,
publicat n M.Of. nr. 208 din 21.03.2016;
OUG nr 10/2016 privind stabilirea msurilor necesare n vederea asigurrii
resurselor financiare pentru achiziionarea unui bun aparinnd patrimoniului
cultural naional mobil clasat n categoria tezaurul patrimoniului cultural
naional mobil, publicat n M.Of. nr. 258 din 6.04.2016;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind
situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate,
publicat n MOf nr 963 din 30 decembrie 2014;
Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din
23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;
H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare
a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din 06.02.2004,
cu toate modificrile i completrile ulterioare.
55

Ghid Practic Privind Microintreprinderile 2017

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid Practic Privind Microintreprinderile 2017

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Ghid practic privind

Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:

1. Notiuni introductive............................................................................................................................. 003

Avem plcerea de a v oferi un ghid practic cu privire la aspectele contabile i

Precizam inca de la inceput faptul ca acest material este actualizat cu Legea

Pn la 1 februarie 2013, regimul de microntreprindere a fost opional.

O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete

Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2016, in categoria entitatilor care NU pot fi

Nu uitati si faptul ca, incepand cu 1 februarie 2013, condiia cu numrul de

3. Trecerea de la plafonul de 65.000 euro la 100.000 euro si 500.000 euro

Pana la intrarea in vigoare a noului Cod fiscal, trebuia sa ne raportam la plafonul

Incepand cu 1 februarie 2017, conform OUG 3/2017 pentru modificarea si

Atentie! Pentru anul 2017, entitatile pltitoare de impozit pe profit care la 31

Este o situatie ciudata deoarece entitatile care au fost platitoare de impozit pe

Situatii cu care va puteti intalni:

1. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit a obtinut la 31 decembrie 2016

2. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit a obtinut la 31 decembrie 2016

3. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit obtine la 31 decembrie 2016

4. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul

5. Daca o microintreprindere obtine la 31 decembrie 2016 venituri sub vechiul

7. Daca o entitate platitoare de impozit pe profit, care intra in sfera Legii

HG 284/2017 - Norme de aplicare:

4. Cursul de schimb utilizat la calculul plafonului de 500.000 de euro

Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n lei este cel de la

Pentru stabilirea plafonului trebuie s luai n calcul aceleai venituri care

De exemplu, dac o societate emite o factur de avans, aceasta se regsete n

5. Societile care devin platitoare de impozit pe venitul

Societile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului pe

6. Societi cu venituri SUB 500.000 euro care NU devin pltitoare de

Nu pot aplica acest sistem de impunere:

Retineti! Pentru a se stabili daca o societate obtine venituri din

7. Sistemul de impunere aplicat la nfiinarea unei societi comerciale

OG 8/2013, publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013, stabilea c firmele

Pana la 1 ianuarie 2017

Dupa 1 ianuarie 2017

X lei 1171 = 1012 X lei

- majorarea capitalului social din rezerve:

X lei 1068 = 1012 X lei

X lei 456 = 1011 X lei

X lei 5121 = 456 X lei

X lei 1011 = 1012 X lei

- majorarea capitalului social din dividendele neridicate:

X lei 457 = 1012 X lei

- majorarea capitalului social din creditarile efectuate de catre asociati:

X lei 4551 = 1012 X lei

n cazul n care aceast condiie NU este respectat, persoana juridic devine

Atentie! Chiar daca la 31 decembrie 2016 o microintreprindere are un capital

HG 284/2017 - Norme de aplicare:

Societile nou-nfiinate care vor s desfoare activiti de consultan i

Avnd n vedere c la data nfiinrii societatea nu se ncadra n excepiile

In primul trimestru, societatea ndeplinete toate condiiile pentru a fi

La sfarsitul celui de-al doilea trimestru (ianuarie iunie 2015), ponderea

ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz

Legea 227/2015 prevede foarte clar faptul ca microntreprinderile care n

8. Anul fiscal al unei microintreprinderi

Incepand cu 1 ianuarie 2015, Legea contabilitatii nr 82/1991 permite tuturor

Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic

Entitatea Leader trebuie s depun la organul fiscal pn n data de 15

De retinut faptul ca, spre deosebire de persoanele juridice platitoare de impozit

Pana la 31 decembrie 2015

Intre 1 ianuarie 2016 31 decembrie 2016

Incepand cu 1 februarie 2017 (OUG 3/2017)

Conform OUG 3/2017 pentru modificarea si completarea Legii 227/2015

ATENTIE! Cota de impozitare va fi de 1% pentru primele 24 de luni de la data