Drept Fiancia Fiscal IEI An3 Sem1

Universitatea Dunrea de Jos Galai
DREPT FINANCIAR I FISCAL
Lect.univ.dr. Florin Tudor
Galai - 2009
Departamentul pentru nvmnt la Distan
i cu Frecven Redus
Facultatea de Mecanic
Specializarea Inginerie Electric
Anul III de studii / Forma cu Frecven Redus
II
CUPRINS
TITLUL I DREPT FINANCIAR
CAPITOLUL 1 INTRODUCERE N DREPTUL FINANCIAR.............................................. 1
1. Locul i importana dreptului financiar n cadru dreptului public................... 1

2. Izvoarele dreptului financiar.......................................................................... 2
3. Normele dreptului financiar........................................................................... 3
4. Raporturile de drept financiar....................................................................... 4
CAPITOLUL 2 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR............................ 6
Seciunea I Bugetul statului................................................................................... 6

1. Conceptul de buget public naional............................................................... 6
2. Principiile dreptului bugetar.......................................................................... 7
2.1. Principiul unitii (unicitii)........................................................................... 8
2.2. Principiul universalitii................................................................................. 8
2.3. Principiul echilibrului bugetar........................................................................ 9
2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare..................................................... 10
2.5. Principiul anualitii....................................................................................... 10
2.6. Principiul transparenei i publicitii............................................................. 11
2.7. Principiul neafectrii veniturilor..................................................................... 11
2.8. Principiul unitii monetare............................................................................ 11
Seciunea a II-a Procedura bugetar..................................................................... 12
1. Elaborarea bugetului de stat......................................................................... 12
2. Coninutul bugetului de stat.......................................................................... 15
3. Aprobarea bugetului de stat.......................................................................... 15
4. Execuia bugetar......................................................................................... 17
5. ncheierea exerciiului financiar i controlul execuiei bugetare.................... 18
5.1. ncheierea exerciiului bugetar...................................................................... 18
5.2. Controlul execuiei bugetare......................................................................... 19
6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor
procedurii bugetare....................................................................................... 19
III
CAPITOLUL 3 BUGETELE UNITILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE................ 22
1. Consideraii introductive............................................................................... 22
2. Procedura bugetar local............................................................................ 23
2.1. Elaborarea proiectului bugetului local........................................................... 23
2.2. Aprobarea proiectului bugetului local............................................................ 24
2.3. Execuia bugetelor locale.............................................................................. 25
2.4. ncheierea execuiei bugetare locale............................................................ 26
CAPITOLUL 4 VENITURILE I CHELTUIELILE BUGETELOR LOCALE...................... 27
Seciunea I Veniturile bugetelor locale................................................................ 27

Seciunea a II a Cheltuielile bugetelor locale..................................................... 29
CAPITOLUL 5 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE.................................................... 31
Seciunea I Venituri ordinare................................................................................ 31

1. Impozitele..................................................................................................... 32
2. Taxele........................................................................................................... 33
3. Principalele impozite datorate bugetului de stat........................................... 35
3.1. Impozitul pe venit.......................................................................................... 36
3.2. Taxa pe valoarea adugat.......................................................................... 37
3.3. Accizele........................................................................................................ 37
3.4. Taxele vamale.............................................................................................. 37
4. Principalele impozite i taxe datorate bugetelor locale................................ 38
4.1. Impozitul pe cldiri........................................................................................ 38
4.2. Impozitul pe teren......................................................................................... 38
4.3. Taxa asupra mijloacelor de transport........................................................... 39
4.4. Impozitul pe spectacole................................................................................ 39
5. Contribuiile sociale....................................................................................... 39
5.1. Contribuia de asigurri sociale.................................................................... 39
5.2. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale.................................................................................................. 39
Seciunea a II a Veniturile extraordinare............................................................. 40

1. Creditul public............................................................................................... 40
1.1. mprumuturile publice interne....................................................................... 40
IV
1.2. mprumutul public extern.............................................................................. 42
2. Datoria public.............................................................................................. 43
2.1. Noiunea datoriei publice.............................................................................. 43
2.2. Clasificarea datoriei publice.......................................................................... 43
CAPITOLUL 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE................................................... 46
1. Noiunea i coninutul cheltuielilor publice.................................................... 46

2. Cheltuielile bugetare - clasificare i coninut................................................. 47
3. Structura cheltuielilor bugetare..................................................................... 48
TITLUL II DREPT FISCAL
CAPITOLUL 7 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND DREPTUL FISCAL........................ 50
Seciunea I Noiunea, izvoarele i principiile dreptului fiscal............................. 50

1. Noiune ........................................................................................................ 50
2. Izvoare......................................................................................................... 51
3. Principiile dreptului fiscal............................................................................. 51
3.1. Principiul legalitii........................................................................................ 51
3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional......... 52
3.3. Principiul egalitii n materie fiscal............................................................. 52
3.4. Principiul securitii juridice................................................................ 53
3.5. Principiul neretroactivitii legii........................................................... 53
3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal........................ 53
Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal........................................... 53
CAPITOLUL 8 TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR................................................... 56
Seciunea I - Trsturile caracteristice ale impozitului.................................. 56

Seciunea a II-a Clasificarea impozitelor............................................................. 57
Seciunea a III-a Tehnici de impunere, aezarea i perceperea impozitului..... 59
1. Tehnici de impunere.................................................................................... 59
V
2. Aezarea i perceperea impozitului............................................................. 60
3. Stabilirea sumei impozitului ......................................................................... 61
4. ncasarea impozitelor ................................................................................... 61
CAPITOLUL 9 IMPOZITUL PE VENIT DATORAT DE PERSOANELE FIZICE................. 62
1. Cadru legal actual ........................................................................................ 62

2. Subiectele impunerii .................................................................................... 62
3. Sfer de cuprindere ..................................................................................... 63
4. Venituri impozabile ...................................................................................... 63
5. Venituri neimpozabile .................................................................................. 65
6. Cote de impunere ........................................................................................ 67
TEST DE AUTOEVALUARE
CAPITOLUL 10 IMPOZITUL PE PROFIT ............................................................................. 68
Seciunea I Subiecii impunerii ............................................................................. 68

1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a impozitului ................. 68
2. Persoane exceptate de la plata impozitului ................................................. 70
2.1. Exceptri cu caracter general ...................................................................... 70
2.2. Exceptri cu caracter special ....................................................................... 72
Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil .......................................... 73
1. Cadrul juridic actual ..................................................................................... 73
2. Regula general de stabilire a bazei impozabile ......................................... 73
Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale...... 74
1. Plata impozitului .......................................................................................... 74
2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit ................................................ 75
CAPITOLUL 11 TAXA PE VALOAREA ADUGAT ........................................................ 77
Seciunea I Aspecte generale................................................................................ 77
VI
1. Instituirea T.V.A. Baza legal ...................................................................... 77
2. Aplicarea i suportarea T.V.A ..................................................................... 78
Seciunea a II-a Subiecii i obiectul impunerii. Sfera de aplicare a T.V.A....... 78
1. Subiecii impunerii ....................................................................................... 78
2. Obiectul impunerii ........................................................................................ 79
3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A......................................... 80
3.1. Livrarea de bunuri..... 80
3.2. Prestarea de servicii.. 81
3.3. Schimbul de bunuri sau servicii... 81
3.4. Achiziii intracomunitare de bunuri.. 81
3.5. Importul de bunuri.. 82
CAPITOLUL 12 ACCIZELE......... 83
1. Cadrul juridic actual...................................................................................... 83

2. Accizele armonizate i nearmonizate........................................................... 84
CAPITOLUL 13 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE .......................................................... 85
Seciunea I Consideraii introductive ................................................................... 85

1. Cadrul juridic ................................................................................................ 85
2. Categoriile de impozite i taxe locale .......................................................... 86
Seciunea a II-a Categorii de impozite i taxe ..................................................... 86
1. Impozitul pe cldiri ....................................................................................... 86
1.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 86
1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri ............................................................ 86
2. Impozitul pe teren ........................................................................................ 87
2.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 87
VII
2.2. Scutiri de la plata impozitului ....................................................................... 87
3. Baza i cota de impunere..... 88
Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale ............................................. 89
1. Taxe speciale ............................................................................................... 89
2. Alte taxe locale ............................................................................................ 89
3. Scutiri i faciliti comune ............................................................................ 90
CAPITOLUL 14 ELEMENTE DE DREPT PROCESUAL FISCAL ........................................ 91
Seciunea I Aezarea impunerii. Raportul juridic fiscal ..................................... 91

1. Elemente generale pentru stabilirea impunerii............................................. 91
Seciunea a II-a - Titlul de crean fiscal ............................................................... 92
Seciunea a III- a - Creanele fiscale i obligaiile fiscale ...................................... 93
Seciunea a IV-a - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
93
datorate bugetului general consolidat ....................................................................
1. Declaraia i decizia fiscal .......................................................................... 93
2. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale .......................................... 95
Seciunea a V-a Inspecia fiscal... 96
1. Obiectul inspeciei fiscale. 96

2. Formele inspeciei fiscale. 97
3. Proceduri i metode de control fiscal.. 98
4. Realizarea inspeciei fiscal... 98
Seciunea a VI-a Procedura de soluionare a contestaiilor... 100
1. Obiectul contestaiei.. 100
2. Forma, coninutul i termenul de depunere a contestaiei.. 101
3. Organul fiscal competent s soluioneze contestaia... 101
4. Decizia sau dispoziia de soluionare.. 102
4.1. Soluiile ce pot fi pronunate n contestaiile fiscale.. 102
4.2. Comunicarea deciziei i calea de atac... 103
VIII
BIBLIOGRAFIE SELECTIV 104
IX
Capitolul 1 INTRODUCERE N DREPTUL FINANCIAR
CONINUT
1. Locul i importana dreptului financiar n cadrul dreptului public

2. Izvoarele dreptului financiar
3. Normele dreptului financiar
4. Raporturile de drept financiar
OBIECTIVE
Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:

aspecte referitoare la importana dreptului financiar n cadrul dreptului
public i legturile dreptului financiar cu alte discipline de drept
izvoarele dreptului financiar
coninutul normelor de drept financiar
particularitile raporturilor juridice de drept financiar
1. Locul i importana dreptului financiar n cadrul

dreptului public
Normele juridice orict de deosebite prin coninut, sunt strns legate
ntre ele, alctuind un tot unitar. Ele formeaz un ansamblu coerent, logic,
constituindu-se ntr-un sistem. Aa cum relev lucrrile de teoria general a
dreptului1: ,,Dreptul unui stat nu ni se nfieaz ca o sum aritmetic dat
de totalitatea normelor juridice, ci ca un ansamblu al acestora organizate,
structurate ntr-un sistem pe baza anumitor principii, urmrind o anumit
finalitate2.
n raport de criteriile obiectului de reglementare juridic i al metodei
de reglementare, sunt configurate ramurile dreptului ca principale
componente ale sistemului.
n mod tradiional, ramura de drept este definit, ca un ansamblu
distinct de norme juridice, legate organic ntre ele, care reglementeaz relaii
sociale ce au acelai obiect i folosesc aceeai metod de reglementare.
Ramurile de drept nu sunt izolate unele de altele, ci se gsesc ntr-o strns
interdependen.
Recunoscnd existena celor dou mari diviziuni ale dreptului ramura
dreptului financiar face parte din dreptul public, ntruct, Ia fel ca celelalte
ramuri de drept public, cuprinde norme juridice instituite n scopul satisfacerii
unor interese generale, publice.
n diviziunea dreptului public majoritatea autorilor includ dreptul
constituional, dreptul administrativ, dreptul financiar, dreptul penal, dreptul
1
A se vedea I.Ceterchi, I. Craiovan, Introducere n teoria general a dreptului, Editura All,
Bucureti, 1998, p. 105 apud Emil Blan, op.cit, p.41
2
A se vedea Emil Blan, op.cit, p.41
1
procesual (penal i civil), dreptul internaional public, iar n dreptul privat,
dreptul civil, dreptul comercial, dreptul internaional privat etc. S-a conturat i
existena unui drept mixt (dreptul muncii, legislaia social etc.).
Legtura dreptului financiar cu dreptul constituional este determinat
prin prisma importanei celui din urm n oricare sistem de drept. Dreptul
constituional cuprinde totalitatea normelor juridice care stabilesc principiile
fundamentale ale organizrii de stat, ale structurii social-economice precum
i drepturile i ndatoririle fundamentale ale cetenilor3.
Dreptul constituional statueaz principiile generale n materia
sistemului finanelor publice, a bugetului naional public, a impozitelor i
taxelor, a controlului Curii de Conturi, dnd expresie legturii dintre aceast
ramur de drept i dreptul financiar.
Dreptul administrativ cuprinde principalele norme juridice care
reglementeaz relaiile sociale din domeniul administraiei publice, norme
privind organizarea structurilor administrative, raporturile dintre acestea sau
fa de teri, precum i modalitile de exercitare a competenei.
2. Izvoarele dreptului financiar

lzvoarele dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelor
normative care reglementeaz raporturile juridice financiare4.
n raport de gradul de generalitate sau specificitate, se disting:
(i) izvoare comune dreptului financiar i altor ramuri de drept;
(ii) izvoare specifice dreptului financiar
I. lzvoare ale dreptului financiar, comune cu izvoare ale altor ramuri de

drept. n ierarhia izvoarelor dreptului, primul loc l ocup, desigur, legea
fundamental a rii Constituia .Constituia conine mai multe articole care
fac referire expres Ia domeniul de reglementare al finanelor publice: art. 56
,,Contribuii financiare, art. 137 ,,Sistemul financiar, art. 138 ,,Bugetul public
naional, art. 139 ,,Impozite, taxe i alte contribuii, art. 140 ,,Curtea de
Conturi. Prevederile constituionale cuprind dispoziii referitoare Ia
elaborarea, aprobarea i executarea bugetului public naional i a contului de
ncheiere a exerciiului bugetar. De asemenea, prin norme
constituionale sunt stabilite competenele statului cu privire Ia gestiunea
banului public, sarcini referitoare Ia controlul execuiei bugetare etc.
De asemenea, legile ordinare ale parlamentului, ordonanele de
guvern i ordonanele de urgen, precum i hotrrile guvernului reprezint
alte izvoare ale dreptului financiar.
II. Izvoare specifice dreptului financiar. Astfel de izvoare sunt

considerate actele normative care cuprind dispoziii referitoare exclusiv Ia
sfera finanelor publice. ntre acestea citm:
Legea finanelor publice (Legea nr. 500/2002), care definete sfera de
cuprindere a finanelor publice i anume: elaborarea, aprobarea i execuia
bugetului public naional, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor
venituri ale statului, utilizarea mijloacelor financiare ale organelor puterii
legislative, judectoreti i executive, ca i controlul modului de folosire a
mijloacelor materiale i bneti aparinnd instituiilor publice, regiilor
3
A se vedea Emil Blan, op.cit, p.41
4
D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.4
2
autonome, precum i a capitalului social investit de stat n societile
comerciale. n lege este precizat aria de cuprindere a instituiilor publice,
respectiv Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe ale
administraiei de stat, precum i instituiile de stat de subordonare central i
local. Sub acest aspect, Legea finanelor publice reglementeaz principiile
i normele de baz ale activitii financiare a statului, constituind cadrul
legislativ general al finanelor publice. n acest sens, Legea finanelor publice
este o reglementare Ia nivel de lege-cadru.
Legea Nr. 273/2006 (intrat n vigoare Ia data de 1 ianuarie 2007)
privind finanele publice locale, care stabilete, deopotriv, regulile privind
modul de constituire, administrare i utilizare a resurselor financiare publice
locale, dar reglementeaz n aceIai timp, n substana ei, autonomia
financiar local, rolul i atribuiile organelor administraiei publice locale n
administrarea finanelor locale, raporturile administrative ntre autoritile
locale pe de o parte i autoritile centrale i prefect, pe de alt parte,
transferurile de sume de Ia bugetul central cu bugetele locale n cadrul
operaiunii de consolidare a bugetului public naional etc.
3. Normele dreptului financiar

Norma juridic este o regul de conduit general i impersonal,
stabilit de stat prin intermediul atribuiei de legiferare i a crei respectare
este garantat de fora coercitiv a statului. Pornind de Ia noiunea normei
juridice, norma de drept financiar se poate defini ca o regul de conduit
stabilit prin lege, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor
participante Ia raportul de drept financiar i a crei respectare este asigurat
de autoritatea de stat5.
Normele juridice financiare nu fac obiectul de reglementare al legii
organice. Dar reglementarea primar n domeniul finanelor publice este
rezervat legii ordinare, deci legii ca act juridic al parlamentului. Actele
normative adoptate de guvern (cu excepia ordonanelor i a ordonanelor de
urgen) i ne referim aici Ia hotrrile de guvern precum i de organe
de specialitate ale administraiei de stat nu pot conine reglementri primare
n domeniu, ci doar reglementri secundare, adic norme de aplicare sau
explicaii ale noiunilor cuprinse n reglementrile primare fr a putea
extinde sfera ori nelesul vdit nendoielnic al regIementrilor primare.
Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur logico-

juridic (ipotez, dispoziie i sanciune) precum i o construcie extern,
dat de modul de exprimare al actelor normative (capitole, seciuni, articole,
alineate i paragrafe).
Elementul specific normei juridice financiare este sanciunea. Astfel
sunt stabilite sanciuni caracteristice acestei categorii de relaii, i anume:
amenda contravenional, majorrile de ntrziere, recuperarea prejudiciului
n cadrul rspunderii materiale, supravegherea activitii economico-
financiare, executarea silit a debitorului ru-platnic etc.
Sanciunile se constat i se aplic de ctre organele de control
financiar ale statului, subiecte ale raporturilor juridice financiare, care au
atribuii de verificare a respectrii legaIitii n domeniul disciplinei financiare
i bugetare.
5
D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.5 i urm.
3
4. Raporturile de drept financiar
Raporturile juridice reprezint acea parte a relaiilor sociale care iau
forma juridic prin reglementarea lor expres de ctre lege i a cror
executare este asigurat prin aplicarea Iegii de ctre autoritatea de stat6.
Raporturile juridice financiare sunt formate din relaiile sociale care iau
natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor
bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare.
Raporturile juridice financiare se disting de celelalte raporturi de drept
printr-o serie de trsturi specifice. Astfel, raporturile de drept financiar se
particularizeaz prin urmtoarele:
(i) subiectele participante i poziia pe care o au unele fa de altele;
(ii) obiectul de reglementare;
(iii) modalitile de realizare a formei de activitate n cadrul creia i
are sorgintea.
Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii

financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr
excepie unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate care
intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast
particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte
participante fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Exist ns i o
serie de raporturi juridice, n domeniul fiscal sau n domeniul datoriei publice
etc., n cadrul crora subiectele participante Ia raporturile juridice se afl pe o
poziie de egalitate juridic cu statul7.
n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, raporturile de

drept financiar pot fi:
(i) raporturi juridice bugetare;
(ii) raporturi juridice fiscale;
(iii) raporturi juridice de creditare;
(iv) raporturi juridice de garantare;
(v) raporturi juridice de organizare a circuIaiei monetare
(vi) raporturi juridice valutare;
(vii) raporturi juridice de asigurare prin efectul legii;
(viii) raporturi juridice de control financiar.
Sfera de cuprindere a raporturilor juridice financiare se explic prin

afirmarea ideii interveniei statului n economie i consacrarea doctrinei
intervenioniste potrivit creia statul trebuie s joace un rol tot mai activ n
viaa economic i s influeneze procesele economice8.
Elementele constitutive ale raporturilor juridice financiare, Ia fel ca i n
cazul altor categorii de raporturi juridice, sunt subiectele, obiectul i
coninutul:
I. Subiectele participante Ia raporturile de drept frnanciar sunt
urmtoarele:
(i) statul, reprezentat printr-un organ de specialitate n activitatea
financiar, investit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare
i utilizare a fondurilor bneti ale statului;
6
7
Idem
8
4
(ii) persoanele juridice sau persoanele fizice care interacioneaz cu
organele statului n procesul administrrii finanelor publice.
II. Obiectul raporturilor de drept financiar este diferit, determinat n primul

rnd de sfera deosebit de larg i complex a finanelor publice, iar, n al
doilea rnd, de fapte, acte normative i operaiuni specifice cu privire Ia
activitatea fiscal.
n prima situaie obiectul este format din aciuni de prognoz i
organizare bugetar de creditare, de control financiar, de circulaie monetar
etc.
n cea de a doua situaie, obiectul raporturilor de drept financiar l
formeaz plata unor sume de bani Ia care sunt inute persoanele fizice sau
juridice care realizeaz venituri ori dein bunuri impozabile sau taxabile.
III. Coninutul raporturilor de drept financiar este dat de drepturile i

obligaiile subiectelor participante, care difer de cele ale altor raporturi
juridice, ntruct se stabilesc n legtur cu necesitatea i importana
constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului.
TEM DE CAS
1. Care sunt izvoarele dreptului financiar ?

2. Numii raporturile juridice de drept financiar ?
5
Capitolul 2 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA
BUGETAR
CONINUT
Seciunea I Bugetul statului

1. Conceptul de buget public naional
2. Principiile dreptului bugetar
2.1. Principiul unitii (unicitii)
2.2. Principiul universalitii
2.3. Principiul echilibrului bugetar
2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare
2.5. Principiul anualitii
2.6. Principiul transparenei i publicitii
2.7. Principiul neafectrii veniturilor
2.8. Principiul unitii monetare
Seciunea a II-a Procedura bugetar

1. Elaborarea bugetului de stat
2. Coninutul bugetului de stat
3. Aprobarea bugetului de stat
4. Execuia bugetar
5. ncheierea exerciiului financiar i controlul execuiei
bugetare
5.1. ncheierea exerciiului bugetar
5.2. Controlul execuiei bugetare
6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor
procedurii bugetare
OBIECTIVE

conceptul de buget public
principiile dreptului bugetar
aspecte privind procedura bugetar
Seciunea I Bugetul statului
1. Conceptul de buget public naional

Sarcinile finanelor publice ca sector al activitii economico-sociale
sunt, n mare msur, aduse la ndeplinire prin intermediul bugetului ca
principal plan financiar.
n doctrina modern este consacrat concepia c bugetul public
6
reprezint actul juridic necesar pentru stabilirea i autorizarea
prealabil a veniturilor i cheltuielilor publice9.
Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un
sistem unitar de bugete: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,
bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i
bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii
echilibrului financiar.
Resursele i cheltuielile reflectate n bugetele menionate anterior,
cumulate la nivel naional, alctuiesc resursele financiare publice totale,
respectiv cheltuielile publice totale care, dup consolidare prin eliminarea
transferurilor dintre bugetele respective, evideniaz dimensiunile efortului
financiar public, pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru,
dup caz.
Potrivit art. 138 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat,
conceptul de buget public naional este o noiune sintetic a trei
instituii juridice diferite: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetele locale ale comunelor, oraelor i ale judeelor.
Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea financiar,
putnd aprecia c bugetul public reflect activitatea privind finanele
publice ale unui stat.
Dintre trsturile subliniate n literatura economic de specialitate
pentru bugetul public relevm10:
(i) bugetul este un act previzional, el prezentndu-se sub forma unui
tablou evaluativ i comparativ de venituri publice, indicnd
veniturile bneti ale statului i destinaia acestora exprimnd n
cheltuieli bugetare;
(ii) este un act de autorizare prin care puterea legislativ
mputernicete executivul s cheltuiasc i s perceap venituri n
acord cu prevederile legale;
(iii) este un act anual, anul bugetar, ca exerciiu financiar fiind cel mai
potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se
poate urmri execuia veniturilor i cheltuielilor;
(iv) bugetul public reprezint un sistem de fluxuri financiare privind
formarea resurselor bneti publice, gestionarea, utilizarea i
controlul folosirii acestora;
(v) bugetul public este i un instrument de politic a statului n
domeniul fiscalitii. Pe baza opiunilor politice, economice, sociale,
bugetul public reflect politica financiar propriu-zis a statului.
2. Principiile dreptului bugetar

Dreptul bugetar ca subramur a dreptului financiar, cuprinde normele
care reglementeaz elaborarea bugetului public naional n toate
componentele sale, cuantumul veniturilor i cheltuielilor cuprinse de ctre
acesta, ct i sursele i destinaiile cheltuielilor11.
Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede, la Capitolul II
9
A se vedea : I Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic Bucureti,
1992 apud E. Blan, Drept financiar, Ediia 4, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007, p.42
10
A se vedea i T. Moteanu, Buget i trezorerie public, E.D.P., Bucureti, 1997, p. 8 apud
E. Blan, op.cit. p.42
11
7
,,Principii, reguli i responsabiliti", c la baza elaborrii i execuiei
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i
bugetelor fondurilor speciale stau principiile: universalitii, publicitii, unitii,
anualitii, specializrii bugetare, unitii monetare.
De asemenea, n Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale,
sunt nscrise urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii art. 7;
principiul transparenei i publicitii art. 8; principiul unitii art. 9;
principiul unitii monetare art. 10; principiul anualitii art. 11; principiul
specializrii bugetare art. 12; principiul echilibrului art. 13; principiul
solidaritii art. 15; principiul autonomiei locale financiare art. 16;
principiul proporionalitii art. 17; principiul consultrii art. 18.
n doctrin, este recunoscut aplicarea i a altor principii ale dreptului
bugetar, cum ar fi cel al neafectrii veniturilor bugetare12.
2.2. Principiul unitii (unicitii)
Aplicarea acestui principiu presupune nscrierea ntr-un singur

document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale i, deci,
aprobarea n fiecare exerciiu financiar a unui singur buget, pentru a se
asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice [art. 10 alin. (1)
din Legea nr. 500/2002]13.
Acest principiu asigur o cunoatere clar, de ansamblu, a situaiei
finanelor publice, a strii echilibrului bugetar. Multiplicarea bugetelor ar
putea impieta asupra unei vederi de ansamblu asupra veniturilor i
cheltuielilor publice.
Din punct de vedere politic, principiul unitii (unicitii) bugetare
faciliteaz realizarea controlului Parlamentului i exercitarea puterii sale de
decizie n materia finanelor publice.
2. 2. Principiul universalitii
Presupune ca bugetul s cuprind toate veniturile i cheltuielile

publice, n sume brute, deci veniturile i cheltuielile publice n totalitate s se
realizeze numai n cadrul bugetului i nu n afara acestuia.
Dup cum se observ, acest principiu prezint unele asemnri cu
principiul unicitii bugetare, fapt care face ca n literatura de specialitate s
fie prezentat uneori mpreun cu principiul unitii14.
Aplicarea acestui principiu are avantajul c permite cunoaterea
exacta a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i
conexiunile dintre acestea.
De asemenea, respectarea principiului universalitii bugetare, permite
controlul Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor
publice. Acest drept al Parlamentului este asigurat prin adoptarea anual a
legii bugetare, precum i prin normele juridice cuprinse n Legea finanelor
publice15.
12
A se vedea D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti,
1996, p. 37; I. Condor, Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997,
p. 93-94, apud E. Blan, op.cit. p.46
13
14
Idem
15
Idem
8
Potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea nr. 500/2002: ,,Veniturile
i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute."
Dificultatea principal a aplicrii principiului universalitii bugetare
este generat de dimensiunile bugetului brut care cuprinde astfel toate
veniturile i toate cheltuielile bugetare anuale de stat.
2.3. Principiul echilibrului bugetar
Acest principiu implic ntocmirea unui buget public echilibrat,

deci balansat: veniturile publice s acopere cheltuielile publice. Doctrina
clasic consider acest principiu ca fiind cheia de bolt a finanelor publice.
Echilibrul bugetar este sugerat prin alineatul final al art. 138 din
Constituia Romniei, republicat, care stabilete regula dup care: ,,Nicio
cheltuial bugetara nu poate fi aprobat far stabilirea sursei de finanare,
principiu valabil pentru toate categoriile de bugete.
Legiuitorul constituant pentru a da un coninut complex acestui
principiu a hotrt s excepteze de la dreptul de iniiativ legislativ a
cetenilor problemele fiscale [art. 74 alin. (2)], fiind de presupus i faptul c
aceste probleme comport o cunoatere aprofundat a ntregului sistem
financiar al statului, a bugetelor n ansamblul lor, att la capitolul resurse, ct
i la capitolul cheltuieli, aspecte care necesit profunde cunotine de
specialitate, date i informaii complexe, coordonate i sistematizate n mod
tiinific, ceea ce, prin definiie, nu se poate realiza dect ntr-o instituie
public central Ministerul Finanelor16.
Nevoia echilibrului bugetar reprezint i motivul pentru care n art. 111
alin. (1) teza a II-a din Constituia se prevede obligaia avizului Guvernului
asupra iniiativelor legislative ale parlamentarilor care presupun modificarea
prevederilor bugetului de stat sau ale bugetului asigurrilor sociale de stat17.
Deficitul bugetar, ca diferen ntre venituri i cheltuielile mai mari, era
apreciat ca o sursa de pericol care putea duce la bancruta (starea de
insolvabilitate) statului i la inflaie, deoarece acoperirea sa presupune
mprumuturi de stat sau emisiune monetar suplimentar.
Bugetele publice actuale, fiind folosite de state ca instrumente
generale ale politicii financiare, se ntocmesc i se execut n condiii de
deficit. Fiind aprobat prin legea bugetar ca o component structural a
bugetului, la partea de cheltuieli, deficitul bugetar reprezint autorizarea de
cheltuieli superioare veniturilor, provenite din impozite, taxe, contribuii i alte
prelevri obligatorii18.
Prin Legea finanelor publice se interzice acoperirea cheltuielilor
bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea
direct de ctre bnci. Finanarea deficitului bugetar se asigur prin
mprumuturi de stat, n condiiile legii.
Legea anual privind aprobarea bugetului de stat poate autoriza
Ministerul Finanelor ca, pe parcursul execuiei bugetului de stat, pentru a
face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor aprobate, dac va
fi necesar, i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur sau alte
instrumente specifice, purttoare de dobnd i a cror scaden nu poate
16
A se vedea M. Constantinescu .a., Constituia Romniei revizuit. Comentarii i explicaii,
Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p. 303 apud E. Blan, op.cit. p.48
17
18
Ibidem, p.49
9
depi sfritul anului financiar.
De asemenea, Legea finanelor publice reglementeaz c, prin legea
bugetar anual, se poate stabili acordarea de ctre Banca Naional a
Romniei a unui mprumut, fr dobnd, pentru acoperirea cheltuielilor
administraiei centrale de stat, pe seama resurselor de creditare normal ale
acesteia19.
2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare20
Potrivit acestui principiu, veniturile bugetare trebuie nscrise n

buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile
publice care urmeaz s se efectueze, pe categorii, destinaii i n
funcie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare.
Individualizarea poziiilor privind veniturile i cheltuielile publice, pe
baza unor criterii definite semnific specializarea bugetar. n plus,
Parlamentul aprob nivelul cheltuielilor ca limite maxime, care, pentru fiecare
destinaie, reprezint creditele bugetare, n limita crora se pot efectua
plile.
Pentru stabilirea corect a competenelor de aprobare a creditelor
bugetare i pentru simplificarea muncii de elaborare i execuie a bugetului
public, practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar a veniturilor i
cheltuielilor, care reprezint matricea unitar n care sunt definite poziiile
(posturile) fiecrui indicator bugetar.
Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor
bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare21.
Clasificarea bugetar trebuie s fie simpl, clar i s ofere o imagine
privind:
(i) sursele de provenien a veniturilor, pe categorii, cu identificarea
veniturilor fiscale, nefiscale, extraordinare etc.;
(ii) destinaiile cheltuielilor, curente i de capital, precum i pe ramuri
i pe domenii de activitate, pe ordonatorii de credite.
Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar,
presupune utilizarea creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-
au aprobat, neadmindu-se virarea acestora de la un ordonator la altul sau
de la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile de credite bugetare, ntre
celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator de
credite, se pot efectua, fiind de competena acestuia pentru bugetul propriu i
pentru bugetele subordonate.
2.5. Principiul anualitii
Aplicarea acestui principiu presupune c Guvernul este autorizat de

ctre Parlament s ncaseze venituri publice i s efectueze cheltuieli publice
pe o durata de timp determinat, de un an (12 luni calendaristice) care
corespunde exerciiului bugetar. La expirarea acestei perioade, este
necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru o alt perioade de timp,
pentru un nou an bugetar22.
Alineatul 2 al art. 138 din Constituia Romniei, republicat, consacr
19
20
A se vedea T. Moteanu, op.cit., p. 30-31 apud E. Blan, op.cit., p.49
21
E. Blan, op.cit. p.49-50
22
Idem
10
expres acest principiu Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de
stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat,
aprobrii Parlamentului.
2.6. Principiul transparenei i publicitii
Aplicarea acestui principiu este un rezultat al democratizrii societii

noastre. Potrivit acestuia, bugetul public, n toate componentele sale, se
aduce la cunotin tuturor celor interesai, opiniei publice, iar dezbaterea sa
se face, de regul, n edine publice.
Astfel, prin mass-media, bugetul public, proiectul bugetului sau
componentele eseniale ale acestuia sunt fcute cunoscute publicului larg i
supuse analizei comentatorilor specializai23.
Articolul 9 din Legea finanelor publice prevede: ,,Sistemul bugetar
este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
(i) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii
acestora;
(ii) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a
bugetelor cu prilejul aprobrii acestora;
(iii) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1, a actelor
normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de
execuie a acestora;
(iv) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor
asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i
documentele nepublicabile, prevzute de lege."
2.7. Principiul neafectrii veniturilor
Conform acestui principiu, veniturile bugetare, prin perceperea lor, se

depersonalizeaz, nefiind permis perceperea unui venit public pentru
finanarea unei anumite cheltuieli publice determinate24.
Cheltuielile publice se stabilesc pornind de la nevoile publice recunoscute de
puterea politic. Existena resurselor financiare este o condiie general a
acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Orice nou cheltuial n cursul
anului bugetar se poate aproba cu condiia ca iniiatorii s prevad i
resursele acoperirii acestora.
2.8. Principiul unitii monetare
Acest principiu bugetar a fost introdus prin textul art. 13 din Legea nr.
500/2002 privind finanele publice. Potrivit cerinelor principiului ,,toate
operaiunile bugetare se exprim n moned naional.25"
n condiiile aderrii la Uniunea European, prin lege organic se
poate recunoate circulaia i nlocuirea monedei naionale cu aceea a
Uniunii Europene.
Aplicarea principiului reprezint un mijloc de asigurare a unitii de
exprimare n materia planificrii i executrii veniturilor i cheltuielilor
bugetului public.
23
E. Blan, op.cit. p.49-50
24
Idem
25
Ibidem. p.53
11
Seciunea a II-a Procedura bugetar
1. Elaborarea bugetului de stat

Procesul bugetar cuprinde etapele procedurale ale elaborrii,
aprobrii, execuiei i ncheierii execuiei bugetului public26.
Guvernul Romniei, cel care exercit conducerea general a activitii
executive n domeniul finanelor publice, elaboreaz anual proiectul bugetului
de stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat pe, care le supune, separat,
aprobrii Parlamentului, potrivit art. 138 alin. (2) din Constituia Romniei.
Pe baza dispoziiilor art. 16 din Legea finanelor publice, (1) Bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe
contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe
nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se
aprob astfel:
(i) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele

fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau
garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile,
prin lege;
(ii) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate
n acest scop prin legi speciale;
(iii) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute
la lit. (i), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de
credite;
(iv) bugetele instituiilor publice finanate, integral din bugetele
prevzute la lit. (i), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior
al acestora;
(v) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri
proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu
acordul ordonatorului de credite ierarhic superior;
(vi) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului.
Bugetele prevzute la alin. (1) lit. iv) i v) se aprob n termen de 15

zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I"
Rolul Parlamentului n procesul bugetar, conturat de dispoziiile art. 17
din Legea nr. 500/2002, este acela de a adopta legile bugetare anuale i
legile de rectificare elaborate de Guvern (ca proiecte) n contextul strategiei
macroeconomice asumate de acesta. n timpul dezbaterilor, nu pot fi
aprobate amendamente care s determine majorarea deficitului bugetar.
De asemenea, Parlamentul adopt legile contului general anual de
execuie.
Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n
considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n
Programul de guvernare acceptat de Parlament.
Astfel, potrivit art. 18 din Legea finanelor publice, Guvernul asigur:
26
A se vedea E. Blan, op.cit. p.55-56
12
(i) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul
bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani;
(ii) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea
acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit
prevzut de lege. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse
n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel
trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se
refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului
aplicarea procedurii de urgent;
(iii) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul
finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia
bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea
echilibrului bugetar, dup caz;
(iv) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de
rectificare i a contului general anual de execuie;
(v) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie
la dispoziia sa, pe baz de hotrri.
Proiectele legii bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de

ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor, pe baza27:
(i) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul
bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i
pentru urmtorii 3 ani;
(ii) politicilor fiscale i bugetare;
(iii) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale
memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri
internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale,
semnate i/sau ratificate;
(iv) politicilor i strategiilor sectoriale a prioritilor stabilite n
formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii
principali de credite;
(v) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de
credite;
(vi) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n
scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le
sunt asociate obiective i indicatori de rezultate i de eficien;
programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor
fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile
asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate
pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror
alegere este justificat;
(vii) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de
stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile
administraiei publice locale;
(viii) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.
Legea finanelor publice reglementeaz n Seciunea a 2-a a

Capitolului III principalele repere ale calendarului bugetar28.
Astfel, indicatorii macroeconomici i sociali pentru anul bugetar
pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru
27
A se vedea E. Blan, op.cit. p.57-58
28
Idem
13
urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31
martie a anului curent. Aceti indicatori urmeaz a fi actualizai pe parcursul
desfurrii procesului bugetar.
Ministerul Finanelor trebuie s nainteze Guvernului, pn la
data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul
bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani,
mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de
credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s
informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului
asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale
finanelor publice.
Ministrul Finanelor va transmite ordonatorilor principali de credite,
pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica
contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget,
metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli
aprobate de Guvern.
n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune
modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la
propunerea Ministerului Finanelor. Pn la data de 15 iunie Ministerul
Finanelor comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli,
astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget.
Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15
iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor propunerile pentru
proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu
ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani,
nsoite de documentaii i fundamentri detaliate.
Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob
bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n
proiectul bugetului de stat.
Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru
propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat.
Ministerul Finanelor examineaz proiectele de buget i poart discuii
cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen
hotrte Guvernul Romniei.
Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate, se depun la
Ministerul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an.
Ministerul Finanelor, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor
principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor
bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data
de 30 septembrie a fiecrui an.
Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia
macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de
buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport cuprinde un
rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate
proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor
publice.
Raportul i proiectele legilor bugetare anuale exprim politica fiscal-
bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu.
Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de
buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu la data
de 15 octombrie a fiecrui an.
14
2. Coninutul bugetului de stat
n temeiul prevederilor art. 75 din Legea finanelor publice, Orice
sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu
prevede altfel".
Veniturile fiscale sau nefiscale i cheltuielile sistemului bugetar,
cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale,
respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea
transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar
public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz29.
Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor
administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor
prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi
angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a
veniturilor bugetare.
Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei
bugetare. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar
cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i
alineate, dup caz.
Cheltuielile bugetare au destinaie precise i limitat i sunt
determinate de autorizrile coninute n lege specifice i n legile
bugetare anuale.
Un principiu fundamental pentru asigurarea disciplinei financiare
n distribuirea banului public, a crei important este subliniat i de
nscrierea sa n Constituia Romniei, republicat [art. 138 alin. (5)],
statueaz faptul c nicio cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr
stabilirea sursei de finanare. Aceast regul privete att angajarea
cheltuielilor publice, elaborarea i prezentarea spre aprobare a proiectelor de
bugete, ca i legiferarea, n sensul c prin lege nu se pot stabili cheltuieli
publice, fr asigurarea sursei de finanare. Orice dispoziie legal contrar
este neconstituional. De aceea, potrivit art. 111 alin. (1) din Constituie, n
cazul n care o iniiativ legislativ implic modificarea prevederilor bugetului
de stat sau ale bugetului asigurrilor sociale de stat, solicitarea de ctre
Camerele Parlamentului a informaiilor cu privire la aceste implicaii este
obligatorie. Nesolicitarea informaiei, dac a dus la nclcarea principiului
potrivit cruia orice cheltuial public nu se poate aproba, fr stabilirea
sursei de finanare, este un alt motiv de neconstituionalitate30.
3. Aprobarea bugetului de stat

Potrivit dispoziiilor art. 65 alin. (2) lit. b) din Constituia Romniei,
republicat, aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de
stat se realizeaz de ctre Camera Deputailor i Senat n edin
comun. Aceast soluie constituional este menit s elimine blocajul din
activitatea parlamentar, constituind o excepie de la procedura dezbaterii
separate a prevederilor de lege n cele dou Camere, reglementat de art.
29
A se vedea E. Blan, op.cit. p.59
30
Ibidem, p.60
15
75 din Constituie, excepie care a generat i o opinie potrivit creia
Constituia Romniei ar reglementa un Parlament tricameral31.,
Proiectul legii de aprobare a bugetului de stat este depus la
Parlament, de ctre Guvern, mpreun cu Raportul privind situaia
economico-financiar a rii.
Potrivit procedurii parlamentare, reglementat n temeiul autonomiei
regulamentare de ctre cele dou Camere, etapele examinrii i aprobrii
legii bugetului de stat sunt32:
(i) examinarea proiectului legii i a Raportului Guvernului de ctre
comisiile permanente ale fiecrei Camere (comisia de buget-
finane, bnci, sesizat n fond i alte comisii interesate);
(ii) avizele comisiilor permanente, inclusiv al celei juridice, se transmit
comisiei permanente de buget-finane, bnci, mpreun cu
eventualele amendamente formulate;
(iii) comisiile de buget-finane ale celor dou Camere reunite
ntocmesc un report comun asupra proiectului de lege, care
cuprinde toate amendamentele celorlalte comisii i formuleaz
propuneri cu privire la adoptarea sau respingerea proiectului de
lege, care se transmit plenului;
(iv) dezbaterea general a proiectului Legii de aprobare a bugetului de
stat n plenul celor dou camere, pe baza raportului comun i n
prezenta iniiatorului;
(v) dezbaterea pe articole a proiectului legii;
(vi) adoptarea Legii de aprobare a bugetului de stat pe baza votului de
ansamblu, care poate fi deschis sau secret.
Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole,

subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii
principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament
pentru aciuni multianuale.
Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul
de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii
bugetari respectivi.
Din momentul adoptrii sale de ctre Camerele reunite ale
Parlamentului, proiectul legii bugetului de stat devine lege (o lege
ordinar i nu organic, nefiind nominalizat ca stare de ctre
Constituie).
Pentru a produce efecte juridice, legea bugetar adoptat de Plenul
celor dou camere ale Parlamentului trebuie supus promulgrii, potrivit
dispoziiilor art. 77 din Constituia Romniei, republicat.
Promulgarea legii este operaiunea final a procedurii legislative si ea
permite efului statului s investeasc legea cu formul executorie, oblignd
autoritile publice s treac la executarea prevederilor acesteia.
Totodat, prin decretul de promulgare, preedintele dispune
publicarea legii n Monitorul Oficial al Romniei. Astfel, legile adoptate de
ctre Parlament se trimit spre promulgare Preedintelui Romniei, care are la
dispoziie pentru aceast operaiune un termen de cel mult 20 de zile de la
data primirii legii semnate de preedinii celor dou Camere33.
Preedintele poate emite decretul de promulgare sau poate cere
31
A se vedea M. Constantinescu .a., op.cit., p. 303 apud E. Blan, op.cit. p.67
32
33
Ibidem, p.68
16
Parlamentului, n acelai termen, reexaminarea legii pentru orice motive
temeinice. Reexaminarea legii poate fi cerut de ctre Preedinte o singur
dat, iar obieciile acestuia se discut n fiecare Camer i se adopt sau se
resping cu majoritatea de voturi cerut pentru adoptarea legii, n funcie de
natura acesteia. Dup primirea legii n urma reexaminrii, Preedintele
Romniei este obligat s o promulge n cel mult 10 zile.
n cazul n care constat c legea a fost adoptat cu nclcarea
prevederilor Constituiei, Preedintele poate cere Curii Constituionale s
verifice constituionalitatea acesteia. Decizia Curii prin care se confirm
constituionalitatea legii este obligatorie pentru Preedinte, care va trebui s
promulge legea n cel mult 10 zile de la primirea deciziei.
Potrivit normelor constituionale, legea intr n vigoare la 3 zile de la data
publicrii n Monitorul Oficial al Romniei sau la o data ulterioar prevzut
n textul ei (art. 78 din Constituia Romniei, republicat)34.
4. Execuia bugetar
Executarea bugetului se realizeaz printr-o succesiune de acte i
operaiuni a cror coeren este asigurat de procedura execuiei
bugetare, reglementat distinct n cadrul procedurii bugetare35.
Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze:
(i) repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare;
(ii) executarea de cas a bugetului;
(iii) realizarea veniturilor bugetare;
(iv) efectuarea cheltuielilor bugetare.
Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul

asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor
externe contracte sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe
nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe
trimestre n funcie de termenele legate de ncasare a veniturilor, de
termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului
bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoarele

principii36:
(i) nici un impozit, taxe sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi
ncasate dac nu au fost stabilite de lege;
(ii) lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora
trebuie s fie aprobate prin legea bugetar anual;
(iii) este inadmisibil perceperea, sub orice titlu sau sub orice
denumire, a unor contribuii directe sau indirecte n afara
celor stabilite de puterea legislativ.
Efectuarea cheltuielilor bugetare este supus unor reguli expres

nscrise n Legea finanelor publice. Potrivit acestor reguli37:
34
35
A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.107
36
Ibidem, p.108
37
17
(i) cheltuielile bugetare trebuie s aib o destinaie precis i limitat,
n acord perfect cu autorizrile coninute n legile speciale i n
legile bugetare anuale;
(ii) nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i
efectuat, dac nu exist o baz legal pentru respectiva
cheltuial;
(iii) nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat,
ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are
prevederi bugetare.
Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, n

vederea ndeplinirii aciunilor i obiectivelor social-economice, presupune un
ansamblu de acte i operaiuni care cuprinde:
(i) solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite a

fondurilor bugetare alocate;
(ii) repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituiilor publice, a
regiilor autonome i, respectiv societilor comerciale cu capital
integral sau majoritar de stat;
(iii) transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n
care acestea nu pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii,
stabilite n condiiile legii;
(iv) utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari.
5. ncheierea exerciiului financiar i controlul execuiei

bugetare
5.1. ncheierea exerciiului bugetar38
Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Veniturile
nencasate, respectiv cheltuielile nepltite pn la aceast dat se vor
ncasa ori se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor.
ncheierea exerciiului bugetar anual const, n esen, n elaborarea
i aprobarea contului general anual de execuie bugetar.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului
asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale este elaborat de
ctre Ministerul Finanelor , pe baza situaiilor financiare prezentate de
ordonatorii principali de credite bugetare, a conturilor privind execuia de
cas a bugetului statului, precum i n urma verificrilor i analizelor pe care
acest minister este dator a le efectua. Astfel ntocmit, contul general de
execuie a bugetului de stat este prezentat Guvernului, care, - dup ce l
analizeaz - l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a
anului urmtor. Conturile generale anuale de execuie a bugetului statului,
bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i ale
ordonatorilor de credite trebuie s cuprind, fiecare n parte - n momentul n
care este naintat Parlamentului - la venituri: prevederile bugetare iniiate,
prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate, iar la cheltuieli: creditele
bugetare iniiale, creditele bugetare definitive i plile efectuate (conform art.
56-57 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
38
18
5.2. Controlul execuiei bugetare
Execuia bugetului public naional se realizeaz sub Controlul unor

organe de stat, crora le revin prin lege rspunderi specifice n legtur
cu activitatea bugetar. Aceste organe cu atribuii de control a execuiei
bugetare sunt39:
(i) Ministerul Finanelor, care exercit un control administrativ
specializat, control ce se realizeaz n fapt prin intermediul
organelor sale: aparatul de inspecie al ministerului, Agenia
Naional de Administrare Fiscal, organele de inspecie judeene
i Garda Financiar. Prin acest control de specialitate (care se
ntinde practic pe ntreaga perioad a procesului bugetar) se
urmrete modul de realizare a veniturilor i de efectuare a
cheltuielilor bugetare, limitarea cheltuielilor de funcionare,
eliminarea cheltuielilor inoportune i neeconomicoase, utilizarea
fondurilor bugetare potrivit destinaiilor pe care acestea le au40;
(ii) Curtea de Conturi, care exercit un control de specialitate
financiar, denumit control ulterior extern, asupra modului de
formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public. Controlul financiar ulterior al Curii
de Conturi se materializeaz ntr-un raport (asupra conturilor de
gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat)
pe care acest organism trebuie s l prezinte anual
Parlamentului41;
(iii) Parlamentul, care exercit un control politic, constnd n urmrirea
evoluiei bugetare, att cu privire la realizarea veniturilor, ct i cu
privire la efectuarea cheltuielilor bugetare. Controlul Parlamentului
asupra bugetului se realizeaz n dou momente: prima dat
atunci cnd se aprob bugetul i se adopt legea bugetar anual
(ocazie cu care se verific corectitudinea, oportunitatea i
necesitatea prevederilor estimative cuprinse n proiectul de buget)
i a doua oar atunci cnd se aproba contul general anual de
execuie (prilej cu care se analizeaz modul n care au fost puse n
aplicare prevederile legii bugetare anuale). Aprobarea de ctre
Parlament a contului general anual privind execuia bugetar
are semnificaia ,,descrcrii de gestiune" pentru Guvern (care,
pn la acea dat, purta rspunderea pentru modul n care a fost
executat bugetul).
6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea

regulilor procedurii bugetare
ntreaga procedur privind elaborarea proiectelor de bugete,
aprobarea i executarea acestora este strict subordonata cerinelor
39
40
Cu privire la obiectivele de care trebuie s in seama organele de control financiar, cu
prilejul efecturii controlului administrativ-financiar specializat a se vedea D.D.aguna, Drept
financiar..., 1997, vol. II, p. 93-94 apud M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.113
41
A se vedea Legea nr. 94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
republicat n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, cu modificrile i completrile ulterioare
apud M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.113
19
,,disciplinei bugetare" impuse de necesitatea respectrii legalitii n acest
domeniu42.
Disciplina bugetar pretinde pe de o parte conformitatea
cuprinsului bugetelor de venituri i cheltuieli al organelor de stat, instituiilor
publice i a regiilor autonome aflate n relaii financiare cu statul i pe de
alt parte o sever disciplin att n ceea ce privete realizarea veniturilor
bugetare, ct i efectuarea cheltuielilor publice finanate de la bugetul public
naional.
nclcarea disciplinei bugetare atrage, potrivit legislaiei financiare n
vigoare, rspunderea juridic a tuturor subiectelor de drept care se fac
vinovate de nerespectarea ntocmai a prevederilor legale n materie,
indiferent dac acetia sunt ceteni, funcionari publici sau persoane juridice
direct sau indirect implicate n activitatea bugetar a statului.
Rspunderea juridic atras de nclcrile disciplinei bugetare poate
mbrca forme diferite, n funcie de gradul de pericol social al faptelor de
nclcare a normelor legale, de consecinele lor patrimoniale, precum i de
semnificaia disciplinar a nclcrilor comise de ctre persoanele avnd
calitatea de funcionari ai unor organe de stat, instituii publice sau regii
autonome.43
Astfel, nclcarea normelor dreptului bugetar (adic a normelor
consacrate exclusiv reglementrii procedurii bugetare) poate atragedup
caz rspunderea administrativ contravenionaI, rspunderea civil
(patrimoniale) ori chiar rspunderea penal.
Dintre formele rspunderii juridice mai sus menionate n
conformitate cu prevederile Legii finanelor publice este primordial antrenat
rspunderea administrativ contravenional, reglementat pentru nclcarea
de regul, de ctre ordonatorii de credite bugetare a normelor privind
stabilirea veniturilor bugetare i a condiiilor de stabilire i efectuare a
cheltuielilor publice.
Relativ la stabilirea veniturilor bugetare, n cadrul etapei de elaborare
a proiectului bugetului de stat, pentru asigurarea veniturilor ministerelor, altor
organe centrale de stat, instituii publice sau uniti subordonate este
interzis perceperea cu orice titlu i sub orice denumire a unor impozite, taxe
sau alte contribuii bneti care nu au fost prevzute n clasificaia bugetar a
veniturilor; svrirea unei astfel de fapte este calificat drept contravenie i
sancionat ca stare.
Referitor la stabilirea i condiiile de efectuare a cheltuielilor bugetare
sunt calificate drept contravenii i sancionate nclcrile dispoziiilor Legii
finanelor publice privind: ntocmirea i existena conform a actelor
justificative pentru stabilirea oricrora dintre cheltuielile admise de clasificaia
bugetar; ntocmirea complet i conform a documentaiei tehnico-
economice privind obiectivele de investiii; ndeplinirea de ctre ordonatorii
de credite bugetare a ndatoririlor de a urmri realizarea veniturilor, utilizarea
eficient a fondurilor bneti bugetare, ntocmirea corespunztoare a
documentelor de eviden contabil etc.(conform prevederilor art.72 din
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice)
Asemenea nclcri ale normelor legale care alctuiesc dreptul
bugetar sunt calificate i sancionate contravenional numai dac ele
reprezint fapte care au fost svrite n condiii ce nu determin ntrunirea
elementelor constitutive ale infraciunii, ntruct altfel este antrenat
42
43
Idem
20
rspunderea penal cu specificul i rigorile sale44.
Contraveniile svrite prin nclcarea normelor privind stabilirea
veniturilor bugetare, ca i stabilirea i efectuarea cheltuielilor publice se
constat de ctre organele de control financiar, iar amenzile aplicabile sunt
difereniate pe categorii de contravenii.
Concomitent cu rspunderea contravenional a funcionarilor vinovai
de svrirea unor fapte contrare normelor legale i uneori chiar
independent de aceasta pot fi comise fapte care atrag rspunderea
disciplinar, ori de cte ori acestea reprezint abateri de la disciplina muncii;
de regul, abaterile disciplinare au drept consecin antrenarea rspunderii
patrimoniale, atunci cnd salariaii au adus prin svrirea faptei
considerat abatere disciplinar prejudicii unitii la care sunt angajai sau
unor tere persoane fizice sau juridice.
n fine, dac prin faptele de nclcare a normelor legale din domeniul
bugetar (indiferent dac acestea sunt calificate drept contravenii, infraciuni
sau pur i simplu fapte prejudiciabile) s-au produs daune patrimoniale, la
cererea celui pgubit poate fi antrenat rspunderea civiI, patrimonial,
menit a asigura indemnizarea victimei pn la concurena ntregului
prejudiciu produs45.
TEM DE CAS:
1. n ce const conceptul de buget public ?

2. Numii principiile dreptului bugetar.
3. n ce const principiul transparenei i publicitii ?
4. n baza a ce sunt elaborate bugetele anuale ?
5. Care este procedura de aprobare a bugetului de stat ?
6. n ce const controlul execuiei bugetare ?
44
45
A se vedea i Vasile Ptutea, Formele rspunderii juridice n legtur cu execuia
bugetar, n Dreptul nr. 3/1999, p. 35-44 apud M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.116
21
Capitolul 3 BUGETELE UNITILOR
ADMINISTRATIV-TERITORIALE
CONINUT
1. Consideraii introductive
2. Procedura bugetar local
2.1. Elaborarea proiectului bugetului local
2.2. Aprobarea proiectului bugetului local
2.3. Execuia bugetelor locale
2.4. ncheierea execuiei bugetare locale
OBIECTIVE

aspecte referitoare la bugetele locale i principiile care guverneaz
existena bugetelor locale
procedura de elaborare i aprobare a bugetului local
1. Consideraii introductive46
Bugetele locale sunt, n accepiunea Legii nr. 273/2006,
documentele prin care sunt aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale (comunele, oraele,
municipiile i judeele).
n materia principiilor care guverneaz existena bugetelor locale,
regsim principiile enunate de Legea nr. 500/2002 pentru bugetul de stat:
universalitatea, publicitatea, unicitatea, unitatea monetar, anualitatea i
specialitatea bugetar47.
Este ns de remarcat faptul c, pentru bugetele locale, este

prevzut i principiul echilibrului, potrivit cruia cheltuielile unui buget
se acoper integral din veniturile bugetului respectiv" (art. 13).
Imperativul echilibrrii bugetelor locale nu se impune numai autoritilor
locale, care trebuie s-i dimensioneze cheltuielile n funcie de veniturile pe
care le pot colecta n mod real, dar i autoritilor administraiei publice
centrale. n acest sens, coninutul principiului este ntregit prin raportare la
dispoziiile art. 6 din Legea nr. 273/2006, potrivit cruia descentralizarea unor
activiti, prin trecerea acestora n administrarea i finanarea autoritarilor
administraiei publice locale, trebuie nsoit de asigurarea unor resurse
financiare corespunztoare unitii administrativ- teritoriale vizate.
O serie de principii noi au fost introduse prin Legea nr. 273/2006, ele
46
A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.231-232
47
A se vedea dispoziiile coroborate ale art. 2 pct. 7 i 56 din Legea nr. 273/2006
22
nefiind de gsit n vechea reglementare. Dou dintre acestea merit
menionate n mod special:
(i) Principiul autonomiei locale financiare (art. 16)
(1) Unitile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare suficiente,

pe care autoritile administraiei publice locale le pot utiliza n exercitarea
atribuiilor lor, pe baza i n limitele prevzute de lege.
(2) Autoritile administraiei publice locale au competena stabilirii nivelurilor
impozitelor i taxelor locale, n condiiile legii.
(3) Alocarea resurselor financiare pentru echilibrarea bugetelor locale nu
trebuie s afecteze aplicarea politicilor bugetare ale autoritilor administraiei
publice locale n domeniul lor de competen.
(4) Sumele defalcate cu destinaie speciaI se utilizeaz de ctre autoritile
administraiei publice locale n conformitate cu prevederile legale".
(ii) Principiul proporionalitii (art. 17)
Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale trebuie s fie

proporionale cu responsabilitile autoritilor administraiei publice locale
stabilite prin lege."
Noile principii reglementate sunt destinate s creasc, mcar la nivel

declarativ, gradul de autonomie financiar a colectivitilor locale, ntruct:
(i) se recunoate expres dreptul colectivitilor teritoriale la resurse
financiare suficiente;
(ii) se impune obligativitatea alocrii resurselor financiare pentru
echilibrarea bugetelor locale (sume alocate de Guvern) de aa
manier nct s nu fie afectate politicile bugetare ale autoritilor
locale;
(iii) este reiterat cerina din art. 6 al legii, aceea a respectrii
proporionalitii ntre responsabilitile i resursele financiare ale
colectivitilor locale.
Calitatea de ordonatori de credite pentru bugetele locale este

determinat de art. 21 din Legea nr. 273/2006 dup cum urmeaz:
(i) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii
consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i
ceilali primari (inclusiv primarii sectoarelor municipiului Bucureti);
(ii) ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductorii
instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc
fonduri de la bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i
interne sau bugetele fondurilor externe nerambursabile.
2. Procedura bugetar local

2.1. Elaborarea proiectului bugetului local
Elaborarea proiectului de buget la nivel local cuprinde practic mai

multe faze:
23
(i) Informarea autoritilor administraiei publice locale se realizeaz prin
furnizarea unor elemente eseniale pentru construcia bugetului local:
- contextul macroeconomic, limitele sumelor defalcate din unele venituri
ale bugetului de stat i limitele transferurilor consolidabile, precum i
metodologia de elaborare a bugetelor locale, toate cuprinse n scrisoarea-
cadru a Ministerului Finanelor, remis pn la data de 1 iunie prin
intermediul direciilor generale ale finanelor publice;
- sumele de bani ce vor fi alocate n anul urmtor cu titlu de transferuri
din bugetele unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau ai
altor componente naionale ale sistemului bugetar [art. 37 alin. (2)];
- datele privind model n care vor fi repartizate sumele aflate la
dispoziia consiliilor judeene sau a Consiliului General al Municipiului
Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale, potrivit regulilor de principiu
din art. 33 al legii.
(ii) Elaborarea variantei preliminare a proiectului de buget se face, pe

baza informaiilor de mai sus, de ctre ordonatorii principali de credite,
pn la data de 1 iulie a fiecrui an. n sensul art. 38 din Legea nr.
273/2006, proiectele bugetelor locale echilibrate i a estimrilor
bugetare pentru urmtorii 3 ani se depun la direciile generale ale
finanelor publice, care funcioneaz ca o veritabil interfa ntre
nivelul local i nivelul central de guvernmnt.
(iii) Definitivarea transferurilor de fonduri publice destinate bugetului local

este absolut necesar pentru definitivarea proiectului de buget ce
urmeaz a fi supus aprobrii legislativului local i presupune:
- transmiterea de ctre Ministerul Finanelor a datelor privind sumele
defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile
aprobate prin Legea bugetului de stat, n termen de 5 zile de la publicarea
acestei legi n Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1;
- repartizarea sumelor aflate la dispoziia consiliilor judeene sau a
Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor
locale.
(iv) Definitivarea proiectului de buget se face de ctre ordonatorii principali

de credite, pe baza tuturor informaiilor i indicatorilor obinui n fazele
anterioare, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat.
Acest proiect de buget local se aduce la cunotin public, fie prin

afiare la sediul unitii administrativ-teritoriale, fie prin publicare n presa
local, n scopul de a permite locuitorilor din respectiva unitate administrativ-
teritorial s-i exercite dreptul de a contesta prevederile proiectului de
buget, n termen de 15 zile de la aducerea la cunotin public.
2.2. Aprobarea proiectului bugetului local
Pentru aprobarea proiectului de buget este necesar ntrunirea unei

majoriti absolute (adic jumtate plus unu din numrul consilierilor n
funcie), conform art. 45 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 215/2001. Credem ns
c prealabil aprobrii bugetului trebuiesc lmurite cel puin dou aspecte48:
48
24
(i) Mai nti, este nevoie de aprobarea nivelului taxelor i impozitelor
locale pentru anul urmtor, adic a celor mai importante venituri
proprii ale bugetelor locale, aprobare care se face cu majoritate
absolut de voturi [art. 45 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 215/2001];
(ii) Soluionarea, eventualelor contestaii formulate de locuitori trebuie
s fie i ea fcut nainte de adoptarea bugetului, individual, prin
hotrre a consiliului local sau judeean, pentru fiecare contestaie
n parte".
Toate bugetele locale aprobate prin vot de ctre consiliul local,

consiliul judeean sau consiliul General al Municipiului Bucureti va fi
transmis Ministerului Finanelor, prin intermediul direciilor generale ale
finanelor publice, n termen de 15 zile de la data aprobrii acestora [art. 39
alin.(8) din Legea nr. 273/2006].
n situaia n care bugetul de stat nu a fost aprobat n termenul legal
prevzut de art. 138 alin. (1) din Constituia Romniei i de art. 37 alin. (1)
din Legea nr. 500/2002 cu cel puin 3 zile nainte de ncheierea exerciiului
bugetar soluia aplicabil la nivel naional este transpus i la nivel local,
conform art. 40 din Legea nr. 273/200649:
(i) ordonatorii de credite vor conduce execuia bugetar pe baza

cifrelor de venituri i cheltuieli din bugetul anului precedent, cu
respectarea limitei de 1/12 din vechile prevederile bugetare;
(ii) direciile generale ale finanelor publice vor acorda transferuri de la

bugetul de stat n limita a 1/12 din transferurile efectuate n anul
precedent, putnd decide, n cazuri ntemeiate, suplimentarea
acestora.
2.3. Execuia bugetelor locale
Execuia bugetelor locale urmeaz liniile generale prezentate n

contextul execuiei bugetului de stat. Astfel, procedura creditelor bugetare
presupune trecerea succesiv prin fazele de deschidere a creditelor
bugetare, angajare a creditelor bugetare, lichidare de credite bugetare,
ordonanare de credite bugetare i plat a creditelor bugetare.
De asemenea, execuia bugetelor locale este guvernat de principiul
afectaiunii speciale a creditelor bugetare. Excepiile de la acest principiu
sunt de strict interpretare i sunt stabilite de textele Legii nr. 273/200650:
(i) virrile de credite bugetare se pot face nelimitat, cu acordul
legislativului local (pentru virrile ntre capitole sau ntre programe)
sau prin dispoziia ordonatorului principal de credite (pentru virrile
n cadrul aceluiai capitol bugetar), cu ncepere din trimestrul III
(art. 49);
(ii) transferul creditelor bugetare intervine firesc n ipoteza transferului
de instituii, aciuni sau sarcini de la nivel central la nivel local sau
ntre diferite entiti existente pe plan local (art. 52);
(iii) suplimentarea creditelor bugetare se poate face n principiu din
fondul de rezerv bugetare local (constituit n condiiile expuse n
49
50
Ibidem, p.240
25
art. 36) sau dintr-un fond similar constituit la nivel central, pentru
cheltuieli neprevzute;
(iv) anticiprile de credite bugetare, admise de art. 54 alin. (8), nu vor
putea depi 30% din totalul creditelor bugetare;
(v) anularea creditelor bugetare poate fi decis de consiliul local,
consiliul judeean sau consiliul General al Municipiului Bucureti
(pentru sarcinile desfiinate sau emanate); ea poate intervine ns
i de drept, n ipoteza n care creditul bugetar nu a fost utilizat n
interiorul exerciiului bugetar.
2.4. ncheierea execuiei bugetare locale
ncheierea execuiei bugetare la nivel local are loc la data de 31

decembrie a fiecrui an. Contul anual de execuie a bugetului local este
ntocmit de ordonatorii principali de credite i este supus spre aprobare
consiliului local, consiliul judeean sau consiliul General al Municipiului
Bucureti, pn la data de 31 mai a anului urmtor.
Structura contului anual de execuie a bugetului local va cuprinde:

(i) la venituri: prevederile bugetare iniiale; prevederile bugetare
definitive; ncasrile realizate;
(ii) la cheltuieli: creditele bugetare iniiale; creditele bugetare definitive;
plile efectuate (art. 57).
Principiile ncheierii execuiei bugetare incidente la nivel naional sunt
aplicabile i la nivel local, conform art. 60 din Legea nr. 273/2006.
TEM DE CAS:
1. Care sunt principiile care guverneaz existena bugetelor locale ?

2. n ce const procedura de execuie a bugetelor locale ?
26
Capitolul 4 VENITURILE I CHELTUIELILE
BUGETELOR LOCALE
CONINUT
Seciunea I Veniturile bugetelor locale

Seciunea II-a Cheltuielile bugetelor locale
OBIECTIVE

veniturile cuprinse n bugetul comunelor, oraelor, judeelor etc.
cheltuielile cuprinse n bugetele locale
Seciunea I Veniturile bugetelor locale
Sintetic, veniturile bugetelor locale sunt n principal urmtoarele51:
I. Veniturile cuprinse n bugetul judeului, formate din:

(i) venituri provenind din unele impozite i taxe locale reglementate
de Codul fiscal ;
(ii) venituri din alte taxe locale sau din taxele speciale stabilite de
consiliile judeene; venituri din taxe pentru eliberarea de licene i
autorizaii de funcionare;
(iii) venituri din impozitul pe profit ncasat de la regiile autonome i
societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene;
(iv) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea
consiliilor judeene; venituri din concesionarea i nchirierea
bunurilor care fac parte din domeniul public sau privat al judeelor;
(v) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al
judeelor;
(vi) venituri din valorificarea bunurilor confiscate, din amenzi i alte
sanciuni; cote defalcate din impozitul pe venit;
(vii) sume defalcate din alte venituri ale bugetului de stat;
(viii) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
(ix) sponsorizri i donaii acceptate potrivit legii.
II. Veniturile cuprinse n bugetele comunelor, oraelor, sectoarelor

municipiului Bucureti i n bugetul municipiului Bucureti, sunt urmtoarele:
(i) venituri provenind din impozitele i taxele locale reglementate de

Codul fiscal (impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea avizelor,
51
pentru lista complet a veniturilor i cheltuielilor care pot fi cuprinse n bugetele locale, a
se vedea Anexele 1 i 2 la Legea nr. 273/2006.
27
certificatelor i autorizaiilor, taxa pentru reclam i publicitate,
impozitul pe spectacole, taxa hotelier);
(ii) venituri din taxe judiciare de timbru i taxe extrajudiciare de timbru
[art. 295 alin. (11) lit. b) i d) C. fisc.];
(iii) venituri din alte taxe locale sau din taxele speciale stabilite de
consiliile locale i Consiliul General;
(iv) cote defalcate din impozitul pe venit;
(v) sume defalcate din alte venituri ale bugetului de stat;
(vi) venituri din taxe pentru eliberarea de licene i autorizaii de
funcionare;
(vii) venituri din impozitul pe profit pltit de regiile autonome i
societile comerciale din subordinea consiliilor locale;
(viii) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea
consiliilor locale;
(ix) venituri din concesionarea i nchirierea bunurilor din domeniul
public sau privat al comunelor, oraelor sau municipiilor;
(x) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al
comunelor, oraelor sau municipiilor;
(xi) venituri din valorificarea bunurilor confiscate, din amenzi i alte
sanciuni;
(xii) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
(xiii) sponsorizri i donaii acceptate potrivit legii.
O categorie important de venituri pentru bugetele locale o reprezint

impozitele i taxele locale. Aceast categorie este reglementat n Titlul IX al
Codului fiscal romn i cuprinde: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa
asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor
i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.
Tot n materia impozitelor i taxelor speciale, trebuie observat faptul
c autoritile administraiei publice locale pot reglementa veritabil doar n
ceea ce privete dou categorii de taxe locale: taxele speciale i aa-numit
categorie ,,alte taxe locale".
O alt surs important de venituri a bugetelor locale o reprezint
cotele defalcate din impozitul pe venit pltit la bugetul de stat la nivelul
fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Astfel, n fiecare lun, n termen de 5
zile de la ncheierea lunii n care s-a pltit impozitul pe venit, se aloc
bugetelor locale52:
(i) cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i
municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii
de impozite;
(ii) o cot de 13% la bugetul propriu al judeului;
(iii) restul de 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului
judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor,
oraelor, municipiilor i judeului [art. 32 alin. (1) din Legea nr.
273/2006].
Pentru municipiul Bucureti, cota de 82% din impozitul pe venit se

repartizeaz astfel: 23,5% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului
52
28
Bucureti, 47,5% la bugetul propriu al municipiului Bucureti i 11% ntr-un
cont distinct, deschis pe seama Consiliului General al Municipiului Bucureti
pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti
[art. 32 alin. (3) din Legea nr. 273/2006].
Sumele aflate la dispoziia consiliilor judeene i respectiv a Consiliului
General al Municipiului Bucureti, destinate echilibrrii bugetelor locale (n
condiiile n care, reamintim, bugetele locale nu pot fi deficitare), sunt
repartizate colectivitilor locale pe baza unor criterii economice complexe,
conform procedurii descrise n art. 33 din Legea nr. 273/2006. Cu privire la
acest aspect, trebuie s remarcm faptul c legiuitorul a urmrit s elimine
influena factorului politic n repartizarea sumelor ctre colectivitile locale,
criteriile pe baza crora se repartizeaz aceste fonduri fiind strict economice:
capacitatea financiar i respectiv suprafaa entitii teritoriale vizate53.
Pentru susinerea cheltuielilor publice generate de descentralizarea
unor activiti i pentru a se asigura echilibrarea bugetelor locale, prin legea
bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului
de stat (n special din taxa pe valoarea adugat i din celelalte impozite
indirecte), sume determinate la nivelul fiecrui jude.
Veniturile bugetelor locale se pot constitui i din anumite transferuri
consolidabile provenite de la bugetul de stat, transferuri destinate unor
proiecte comune ale autoritilor administraiei publice locale i Guvernului,
finanate din mprumuturi externe sau unor programe de dezvoltare sau
sociale, de interes naional, judeean sau local (art. 34 din Legea nr.
273/2006).
n fine, potrivit art. 28-29 din Legea nr. 73/2006, veniturile obinute din
administrarea domeniului public i privat al unitii administrativ-teritoriale
(prin concesionarea sau nchirierea bunurilor din domeniul public ori prin
concesionarea, nchirierea sau nstrinarea bunurilor din domeniul privat) se
fac de asemenea venit la bugetul local. Trebuie menionat c aceste sume
de bani se nregistreaz n buget ca venituri nefiscale, venituri din capital.
Prin urmare, ele nu pot fi nscrise n categoria ,,alte sume datorate
bugetului general consolidat" la care face referire Codul de procedur fiscal
i pentru ncasarea lor nu sunt aplicabile dispoziiile procedurale fiscale, ci
cele de drept comun54
Seciunea II-a Cheltuielile bugetelor locale
Potrivit art.41-48 din legea nr.273/2006, cheltuielile cuprinse n

bugetele locale, sunt prevzute n mod distinct cheltuielile pentru investiii
publice locale55. Asemenea cheltuieli pot fi angajate numai n baza unui
program de investiii publice actualizat anual la nivelul fiecrei uniti
administrativ - teritoriale i cuprins ntr-o anex la bugetul local. Aprobarea
acestor programe de investiii (care de regul se ntind pe mai muli ani) se
face de consiliile locale, consiliile judeene sau consiliul general, dup caz,
urmnd ca n fiecare an s fie cuprinse n bugetele locale cheltuielile
necesare, potrivit graficului de execuie i graficului de finanare pentru
fiecare program n parte.
53
54
Idem
55
Ibidem, p.251
29
n bugetele locale sunt cuprinse cheltuieli precum:
I. Cheltuielile cuprinse n bugetul judeului, defalcate astfel:
(i) cheltuieli pentru nvmntul primar i gimnazial i pentru

nvmntul special;
(ii) cheltuieli pentru finanarea unor instituii i aciuni sanitare;
(iii) cheltuieli pentru finanarea bibliotecilor publice judeene;
(iv) cheltuieli destinate asistenei sociale (asistena social n caz de
invaliditi, susinerea serviciilor publice specializate pentru
protecia copilului etc.);
(v) cheltuieli pentru agricultur i silvicultur;
(vi) cheltuieli pentru prevenirea inundaiilor;
(vii) cheltuieli pentru drumuri judeene i susinerea aviaiei civile;
(viii) cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional
etc.
II. Cheltuielile cuprinse n bugetele comunelor, oraelor, sectoarelor

municipiului Bucureti i n bugetul municipiului Bucureti, sunt mprite
dup cum urmeaz:
(i) cheltuieli pentru nvmntul precolar, liceal, profesional,

postliceal, pentru internate, cmine i cantine pentru elevi;
(ii) cheltuieli pentru finanarea creelor, a altor instituii i aciuni
sanitare; cheltuieli pentru finanarea caselor de cultur i a
cminelor culturale;
(iii) cheltuieli destinate asistenei sociale (centre de ngrijire i
asisten, cantine de ajutor social, centre de recuperare i
reabilitare pentru minori cu handicap, diverse tipuri de ajutoare
sociale);
(iv) cheltuieli pentru servicii publice, dezvoltare public i locuine
(ntreinerea i repararea strzilor, iluminat, salubritate, ntreinere
parcuri publice, construcie de locuine, electrificri rurale etc.);
(v) cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional i
pentru contribuia la Fondul Romn de Dezvoltare Social etc.
TEM DE CAS:
1. Care sunt veniturile cuprinse n bugetele comunelor i care sunt

veniturile cuprinse n bugetele judeelor ?
2. Numii care cheltuieli sunt cuprinse n bugetul judeului ?
30
Capitolul 5 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE
CONINUT
Seciunea I Venituri ordinare

1. Impozitele
2. Taxele
3. Principalele impozite datorate bugetului de stat
3.1. Impozitul pe venit
3.2. Taxa pe valoarea adugat
3.3. Accizele
3.4. Taxele vamale
4. Principalele impozite i taxe datorate bugetelor locale
4.1. Impozitul pe cldiri
4.2. Impozitul pe teren
4.3 Taxa asupra mijloacelor de transport
4.4. Impozitul pe spectacole
5. Contribuiile sociale
5.1. Contribuia de asigurri sociale
5.2. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
Seciunea a II-a Veniturile extraordinare

1.Creditul public
1.1. mprumuturile publice interne
1.2. mprumutul public extern
2. Datoria public
2.1. Noiunea datoriei publice
2.2. Clasificarea datoriei publice
OBIECTIVE

reprezentarea veniturilor ordinare i extraordinare
aspecte privind impozitele i taxele n Romnia
categorii de venituri supuse impozitului pe venit
aspecte referitoare la taxa pe valoare adugat, accize etc.
principalele impozite i taxe datorate bugetelor locale
aspecte referitoare la creditul public i datoria public
Seciunea I Venituri ordinare
Veniturile statului sunt ordinare i extraordinare. Veniturile ordinare

sunt reprezentate de impozite, taxe, contribuii sociale i contribuie la
fondurile speciale extrabugetare. n cadrul veniturilor ordinare includem i
veniturile statului din dividende, dobnzi, vnzarea aciunilor sau activelor din
patrimonial privat al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, redevenele
din concesionarea bunurilor aparinnd domeniului public, venituri provenite
31
din diferite contracte cu parteneri privai, cum ar fi nchirierea, asocierea n
participaie, parteneriatul public-privat56.
Veniturile extraordinare sunt reprezentate de mprumuturi interne sau
externe, emisiunea de obligaiuni de stat i bonurile de tezaur. De asemenea,
n cadrul procesului de echilibrare a sistemului bugetar n ansamblul su, n
cadrul operaiunii de consolidare bugetar, apar transferurile i virrile de
credite bugetare. Pentru bugetul component al sistemului bugetar care
beneficiaz de veniturile provenite din transferuri i virri, acestea reprezint
venituri extraordinare.
Veniturile ordinare i extraordinare aparin bugetului de stat (bugetul
ministerelor i celorlalte autoriti ale administraiei centrale de stat),
bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale.
1. Impozitele
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul
nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele
fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe
care le posed57.
I. Impozitul este o contribuie bneasc, n sensul c persoanele fizice i

juridice sunt datoare s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor
generale de dezvoltare ale societii, necesare finanrii unor trebuine
social-economice n folosul ntregii colectiviti.
n condiiile statului modern, contribuia se realizeaz numai n form
bneasc, spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, care percepeau
impozite i n natur.
II. Este o contribuie obligatorie, n sensul c toate persoanele fizice i

juridice care beneficiaz de aciunile sau obiectivele finanate din fondurile
generale ale societii trebuie s participe la formarea acestor fonduri.
III. Impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil, n sensul c, odat

fcute n scopul formrii fondurilor generale ale societii, ele sunt utilizate
numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare tuturor membrilor
societii, i nu unor interese individuale sau de grup.
IV. Impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c

niciun impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect n ,,puterea
unei legi", conform principiului nullum impositum sine lege .
V. Impozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice i persoanele

juridice, n sensul c reprezint o modalitate de participare a acestora la
constituirea fondurilor generale ale societii.
VI. Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute,

n sensul c subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul cnd
realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc sau
posed bunuri care, conform prevederilor legale, sunt impozabile. Impunerea
56
57
Idem
32
unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevzute n actele
normative prin care se institute veniturile bugetare este abuziv i ilegal, ele
fiind restituite de ndat celor de la care s-au perceput fr temei legal.
Funcionarii de stat care le-au instituit i perceput urmeaz s rspund,
dup caz, disciplinar, contravenional sau penal.
n literatura de specialitate se mai reine n plus nc o trstur a
impozitului, i anume c este o prelevare fr o contraprestaie sau fr
vreun echivalent. Nu putem fi de acord cu o asemenea opinie din cel puin
dou motive, i anume58:
(i) trstura esenial a impozitelor este reversibilitatea, potrivit creia

sumele concentrate de stat pe calea impozitelor de la persoanele
fizice i juridice se rentorc sub forma unor aciuni, servicii,
gratuiti de care beneficiaz cei care au contribuit la formarea
fondurilor generale ale societii. Astfel de gratuiti de care
beneficiaz populaia sunt aciunile social-culturale organizate de
stat n folosul ei, i anume nvmnt, ocrotirea sntii,
asistena social, ajutorul familial de stat, arta, cultura, educaia
fizic i sportul. Prin urmare, sub acest aspect, impozitul apare ca
o prelevare obligatorie ctre bugetul de stat, este drept, fr
echivalent i fr o contraprestaie direct i imediat, ns pltitorii
capt vocaii direct ca beneficiari ai unor activiti organizate de
stat, fr s fie obligai la plata contravalorii acestora;
(ii) n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig i trebuie s
creeze i s asigure un cadru general favorabil desfurrii
activitilor economice, sociale i politice n societate, conform
principiului ,,cine pltete impozite are dreptul de a beneficia de
protecie din partea organelor statului".
2. Taxele
Taxele (de timbru, de nregistrare, de arbitrare, de metrologie,
consulare, de spitalizare etc.) reprezint, alturi de impozite, cea de a doua
categorie principal de venituri de la bugetul de stat.
Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice
pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii publice. Prin urmare,
taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice
sau juridice reprezentnd plata neechivalent a unor servicii, dup principiul
recompensei speciale. Cu alte cuvinte, taxele sunt ncasate de la persoanele
care solicit o anumit activitate din partea unor instituii de stat sau
beneficiaz de servicii publice, altele dect cele cu caracter productiv59.
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaz printr-o serie de
trsturi specifice, i anume:
(i) reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate
de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz
diferite acte presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale
58
L Gliga, Gh. Gilescu, A Olcescu, op. cit., p. 99; C. Kirifescu, op. cit., p. 187; L Gliga, Drept
financier, Ed. Didactics i Pedagogic, Bucureti, 1975, p. 102 apud D.D.aguna, D.ova,
op.cit., p.111
59
33
persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este
neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta
poate fi mai mare sau mai mic, comparativ cu valoarea prestaiilor
efectuate de organe sau instituii de stat;
(ii) subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta
solicit efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii
de stat;
(iii) taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se
ntrebuineaz la acoperirea cheltuielilor generale ale societii;
(iv) taxele reprezint pli fcute de persoanele fizice sau juridice
pentru servicii sau lucrri efectuate n mod direct i imediat
acestora de ctre organe sau instituii de stat specializate.
Aceste trsturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare referitoare
la taxele de timbru, care prevede c: taxele de timbru reprezint plata
serviciilor prestate ori a lucrrilor efectuate de diferite organe sau instituii de
stat care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii
ori rezolv diferite interese legitime ale prilor".
Taxele reprezint deci plata serviciilor, lucrrilor i altor activiti ale

unor organe sau instituii de stat, ns, ntre cuantumul sau mrirea lor i
valoarea efectiv patrimonial sau nepatrimonial a serviciilor sau
activitilor prestate n beneficiul pltitorului nu exist un raport de
echivalen. Fiind instituite n scopuri fiscale, de realizare a unor venituri la
bugetul de stat, cuantumul taxelor nu se stabilete pornind de la costul, preul
ori valoarea serviciului prestat, ci independent de criterii de ordin economic.
Sub acest aspect, taxele se deosebesc radical de preul mrfurilor ori tarifele
serviciilor executate de ntreprinderile, organizaiile economice sau de liber
profesionitii autorizai. Preurile i tarifele cuprind cheltuielile de producie i
circulaie, pe cnd taxele nu sunt stabilite n raport de cheltuielile de
ntreinere ale organelor sau instituiilor de stat respective i, de asemenea,
nu se percep pentru toate serviciile, lucrrile sau activitile efectuate n
favoarea unor persoane fizice sau juridice60.
n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere unele principii, i
anume:
(i) unicitatea taxrii, n sensul c pentru unul i acelai serviciu
prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o singur
dat;
(ii) rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul
de stat respectiv, i nu debitorului; nulitatea actelor nelegal taxate;
(iii) taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit
n momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi
efectuate de organe sau instituia de stat.
Taxele reprezint venituri ordinare ale bugetului de stat i bugetelor
locale, cu precizarea c cele mai multe taxe sunt venituri ale bugetelor
locale.
60
34
3. Principalele impozite datorate bugetului de stat
Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat de contribuabili
bugetului de stat. Impozitul se calculeaz asupra profitului, adic a masei
impozabile stabilite ca urmare a scderii cheltuielilor necesare realizrii
venitului din totalul ncasrilor entitii supuse impozitrii61.
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane,
denumite contribuabili:
(i) persoanele juridice romne;

(ii) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
(iii) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care
desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate
juridic;
(iv) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
(v) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,
pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din
asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat
de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
Obiectul impozitului pe profit se stabilete difereniat pe categorii de

contribuabili62:
(i) n cazul persoanelor juridice romne, impozitul se stabilete
asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate;
(ii) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia, impozitul se
stabilete asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
(iii) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere
fr personalitate juridic, impozitul se stabilete asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;
(iv) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri
din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau
din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn, impozitul se stabilete asupra profitului
impozabil aferent acestor venituri;
(v) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n
strintate, din asocieri fr personalitate juridic, impozitul se
stabilete asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile
persoanei fizice rezidente.
61
62
Ibidem, p.112-113
35
3.1. Impozitul pe venit
Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului pe venit:

(i) persoanele fizice rezidente;
(ii) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
(iii) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti
dependent n Romnia;
(iv) persoanele fizice nerezidente care obin venituri orice alte venituri
n afara celor artate la lit. b) i c).
Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor venituri:

(i) n cazul persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul n
Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct
i din afara Romniei;
(ii) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la
lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la
nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri ce pot fi obinute,
conform Codului fiscal, de ctre persoane fizice;
(iii) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate
independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia,
venitului net atribuibil sediului permanent;
(iv) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate
dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate
dependent;
(v) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri, altele
dect cele artate la lit. c) i d) de mai sus, venitului determinat
conform regulilor prevzute pentru fiecare tip de venit obinut.
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor legale,

sunt urmtoarele:
(i) venituri din activiti independente63;
(ii) venituri din salarii64;
(iii) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
63
Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile profesii libere
i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale
contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual
provenite din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i
altele asemenea.
64
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv ndemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.
36
(iv) venituri din investiii ;
(v) venituri din pensii;
(vi) venituri din activiti agricole;
(vii) venituri din premii i din jocuri de noroc;
(viii) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
(ix) venituri din alte surse, definite conform art. 78 C. fisc.2.
3.1.1. Cotele de impozitare
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din:

(i) activiti independente
(ii) salarii
(iii) cedarea folosinei bunurilor
(iv) pensii
(v) activiti agricole
(vi) premii
este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse
din categoria respectiv. Alte cote de impozitare sunt: 20% pentru veniturile
din jocuri de noroc n cazul ctigurilor de pn la 10.000 lei i 25% pentru
ctigurile care depesc 10.000 lei, 3% pentru veniturile din transferul
proprietii asupra bunurilor imobile, 1% asupra ctigului net anual al
fiecrui contribuabil pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate,
n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ntr-o perioad
mai mare de 365 de zile, pentru veniturile din dizolvare, lichidare etc.65.
3.2 Taxa pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, datorat bugetului

de stat. Este un impozit stabilit asupra consumului, care se regsete n
preul final al produsului livrat sau serviciului prestat. Cota taxei pe valoarea
adugat este de 19%. Baza impozabil este preul produsului sau tariful
serviciului.
3.3. Accizele
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de

stat. Accizele sunt de dou feluri: accize armonizate i alte accize. Distincia
ntre cele dou categorii se face n funcie de obiectul lor, adic n raport de
produsele accizabile provenite din producia intern sau din import ce
urmeaz a fi impozitate. Produsele accizabile care fac obiectul de impunere
al accizelor armonizate sunt: bere, vinuri, buturi fermentate altele dect bere
i vinuri, produse intermediare , alcool etilic, uleiuri minerale i electricitate.
3.4. Taxele vamale
Taxele vamale sunt impozite indirecte aplicate asupra preului

mrfurilor n momentul importului acestora n teritoriul naional al Romniei.
Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea
acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor, autoritatea vamal
realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente
65
D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.118-119
37
drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial66.
Taxele vamale de import se determin pe baza Tarifului vamal de
import al Romniei, care se aprob prin lege. Tariful vamal de import al
Romniei se elaboreaz pe baza nomenclaturii combinate a mrfurilor.
Taxa vamal este exprimat n procente i se aplic la valoarea n
vam a mrfurilor, exprimat n lei. Procedura de determinare a valorii n
vam este cea prevzut n Acordul privind aplicarea articolului VII al
Acordului general pentru tarife i comer (G.A.T.T.), ncheiat la Geneva la 1
noiembrie 1979, la care Romnia este parte.
4. Principalele impozite i taxe datorate bugetelor

locale67
4.1. Impozitul pe cldiri
Orice persoane, fizic sau juridic care are n proprietate o cldire

situat n Romnia, datoreaz anual impozit pentru acea cldire. Impozitul pe
cldiri se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n
care este amplasat cldirea, iar n Bucureti se datoreaz n sectorul n
care este situat imobilul. Pentru cldirile proprietate public sau privat a
statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date
n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe cldiri reprezint
sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz. n cazul proprietarilor persoane
fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la
valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1 %
n cazul proprietarilor persoane juridice, impozitul pe cldiri se
calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a
cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate
fi cuprins ntre 0,25% i 1,5%, inclusiv.
4.2. Impozitul pe teren
Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia

datoreaz pentru acesta un impozit anual. Impozitul pe teren se pltete la
bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat
terenul, iar n cazul Bucuretiului se datoreaz n sectorul unde este situat
acesta. Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n
administrare ori n folosin, dup caz, legiuitorul a reglementat taxa pe teren,
care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare
impozitului pe teren. Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul
de metri ptrai de teren, rangul localitii (municipiu, ora, comun etc.) n
care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului,
conform ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul pe teren, precum i
amenzile i penalitile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul respectiv.
66
D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.118-119
67
Ibidem, p.120 i urm.
38
4.3 Taxa asupra mijloacelor de transport
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care

trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de
transport. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete la bugetul local al
unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face
obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport
se datoreaz de locatar. Impozitul se stabilete avndu-se n vedere anumite
criterii, cum sunt capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat.
Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de
transport se stabilete prin carte de identitate a mijlocului de transport, prin
factura de achiziie sau un alt document similar. Codul fiscal prevede
modaliti de calcul diferite n raport de capacitatea cilindric i masa total
autorizat, dar i n raport de tipul autovehiculului: persoana, marf,
autoturism camion, remorc, motociclet etc., Codul fiscal fcnd o
combinaie de taxe fixe i ad valorem n modalitatea de stabilire a sarcinii
fiscale asupra contribuabilului deintor al unui mijloc de transport68.
4.4. Impozitul pe spectacole
Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic o competiie

sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti
acest impozit. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic,
competiie sportiv sau alt activitate distractiv. Impozitul pe spectacole se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea
biletelor de intrare i a abonamentelor. Suma primit din vnzarea biletelor
de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul
spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare
naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
5. Contribuiile sociale
5.1. Contribuia de asigurri sociale69
Conform Legii nr.500/2002, contribuia reprezint, n principiu, o

prelevare obligatorie a unei pri din veniturile persoanelor fizice i juridice,
cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestaii. Contribuia se
datoreaz bugetului asigurrilor sociale de stat, pe baza acesteia
determinndu-se apoi dreptul la diferitele pensii acordate de stat (Legea
nr.19/2000).
5.2. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli

profesionale
Aceast contribuie este destinat constituirii fondului iniial pentru

funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale, fiind o contribuie ce se pltete lunar. Obiectivele acestei
asigurri sunt:
68
69
Ibidem, p.123 i urm.
39
(i) prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
(ii) reabilitarea medical i a socio-profesional a asigurailor, victime
ale accidentelor de munc i ale bolilor profesionale, precum i
recuperarea capacitii de munc a acestora etc.
Debitorii contribuiei sunt angajatorii, persoanele angajate pe baz de
contract individual de asigurare.
Seciunea a II-a Veniturile extraordinare
1. Creditul public
Din punct de vedere terminologic, expresia credit public este
sinonim cu mprumutul public i include att mprumuturile de stat ct i
ale altor colectiviti publice, mai frecvent uniti administrativ-teritoriale.
mprumuturile de stat sunt procedee prioritare n cadrul mprumutului
public. Ele sunt contractate de ctre ceteni autohtoni, de la ageni
economici autohtoni sau strini sau de la alte state ori de la organizaii
financiare i bancare internaionale.
Pentru exprimarea proporiei cantitative a acestor mprumuturi este
utilizat i s-a rspndit preferenial expresia datoria public, care a ajuns
indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punct
de vedere.
n funcie de locul sau sediul unde se afl creditorul, mprumutul
public, poate fi intern sau extern.
mprumutul public intern este cel care se contracteaz pe plan intern,
astfel prile n calitate de creditor i debitor aparin aceluiai stat.
mprumutul public extern este cel care se contracteaz pe plan extern,
astfel prile aparin unor state diferite.
1.1. mprumuturile publice interne
mprumuturile publice interne reprezint acele mprumuturi pe care le

contracteaz Guvernul Romniei n limita sumelor aprobate de Parlament,
n numele statului de la persoane fizice sau juridice romne pentru a
satisface necesarul de resurse bneti.
Practicarea mprumuturilor de stat prezint att unele avantaje, ct i
o serie de dezavantaje sau neajunsuri. Astfel din rndul avantajelor reinem:
- creditul public consolideaz patrimoniul statului prin valorile viitoare
reale create ca urmare a ntrebuinrii n folos public a sumelor de
bani mprumutate;
- mprumuturile public sunt mijloace de ncurajare a economiilor
bneti i de activitate a unor capitaluri particulare, uurnd
plasarea de capital autohton n economia naional.
Dezavantajele sau neajunsurile mprumuturilor de stat, sunt:
- creditul public angajeaz generaiile viitoare, obligndu-le s
suporte cheltuielile de rambursare a mprumuturilor contractate,
mai ales cele pe termene ndelungate;
- mprumutul public determin reducerea capitalului particular
circulant din economia naional, cu consecina mpiedicrii
procesului normal de dezvoltare a produciei;
40
- creditele publice influeneaz creterea dobnzilor i au drept
consecin micorarea capacitii contributive n economie a
cetenilor.
Practicarea mprumuturilor de stat interne pe termen scurt s-a
diversificat dea lungul timpului, n prezent creditul public putndu-se prezenta
sub urmtoarele forme: emiterea i vnzarea de bonuri de tezaur i
obligaiuni ca titluri de mprumut, mprumutul de la bncile investite cu
emisiunea monedei naionale i preluarea pentru trezorerie a unor
disponibiliti bneti ale caselor de economii sau a altor instituii.
mprumuturile de stat pe termen lung se prezint sub forma unor
mprumuturi lansate n economia naional prin emisiunea i vnzarea de
obligaiuni, fie sub forma mprumuturilor de stat externe contractate de la
organizaii financiar bancare internaionale ori contractate cu alte state i cu
bnci sau ali deintori de capital din alte state.
Formele sau procedeele prin care se realizeaz mprumutul de stat
intern sunt: emiterea i vnzarea unor titluri de stat, mprumuturi de la
guverne strine sau organizaii financiare internaionale, mprumuturi
temporare din Contul Curent General al Trezoreriei Statului.
A. Emisiunea de titluri de stat

Titlurile de stat se emit de ctre Ministerul Finanelor Publice70, la
valori nominale stabilite n raport de necesitile bneti de echilibrare a
executrii bugetului pe anul respectiv. Ele se pot pstra fie sub forma
materializat (ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni referitoare la
emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena etc.), fie n form
dematerializat (ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i
transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscrierea n
sistemul de nregistrare n cont).
Titlurile de stat exprimate n moned naional pot fi emise pe termen
scurt, de maximum un an(bonurile de tezaur i certificatele de trezorerie,
purttoare de dobnd sau cu discount), ori pe termen mediu sau
lung(obligaiunile de stat, purttoare de dobnd sau cu discount i cu
scadena de peste un an de la emisiune).
Obligaiunea de stat constituie o hrtie de valoare, o form de
procurare de capital prin mprumut pe termen lung i o recunoatere de
datorie sub forma unui titlu, emis la o rat a dobnzii fix sau variabil.
Obligaiunea este emis de colectiviti publice (stat, ntreprinderi de stat,
judee municipii), organisme interstatale sau de societi private.
Suma nscris pe obligaiune este valoarea nominal, care exprim
mrimea creanei exprimat n moneda naional, pe care deintorul trebuie
s o ncaseze de la stat la scaden, sau cnd iese ctigtoare la tragerea
la sori.
Valoarea real este suma de bani cu care se cumpr o obligaiune i
care poate fi diferit de cea nominal, influenat de situaia financiar a
statului i de cea a capitalului din mprumut n economia naional la data
emisiunii fiecrui mprumut.
Bonul de tezaur, face parte din categoria efectelor publice protejat
prin dispoziiile Codului penal n caz de falsificare sau de contrafacere.
n mod obinuit, bonurile de tezaur sunt titluri valorice la purttor, care
pot circula de la un cumprtor la altul71, n intervalul de timp pentru care
70
M.F.P. poate delega - potrivit legii - unor ageni sau altor instituii desemnate special n
acest scop, atribuii operaionale privind emisiunea titlurilor de stat
41
sunt emise. Bonurile de tezaur se emit de ctre Ministerul Finanelor la valori
nominale decise n raport cu necesitile bneti ale executrii bugetului
anual de stat.
Certificatele de trezorerie sunt titluri valorice de stat prin care
Ministerul Finanelor Publice ca reprezentant al Guvernului a fost
autorizat s contracteze mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar i
pentru refinanarea datoriei publice interne.
1.2. mprumutul public extern
Creditul extern (internaional) este creditul acordat de ctre state,

instituii financiare internaionale, bnci ori de ctre persoane juridice i/sau
fizice unor ri, bnci sau alte persoane juridice i/sau fizice strine72.
n funcie de subiectele raportului juridic (respectiv, de persoana
creditorului i a debitorului) creditul extern se poate prezenta sub mai multe
forme:
- credite acordate de ctre organizaiile financiare internaionale
unor state sau organizaii;
- credite interguvernamentale acordate direct sau prin instituii de
credit de ctre unele state altor state;
- credite acordate de ctre state, instituii bancare comerciale sau
consorii bancare, altor ri; credite acordate de ctre bnci
comerciale i firmele comerciale ale unor state, bnci particulare i
firmele comerciale ale altor state.
mprumuturile externe se obin pe baza unor acorduri internaionale i prin
plasarea de titluri de valoare pe pieele financiare internaionale.
Guvernul Romniei este autorizat s angajeze, potrivit legii,
mprumuturi externe pe termen mediu sau lung, contractate direct sau de
ctre societi comerciale, companiile naionale i autoritile publice locale,
numai prin Ministerul Finanelor, pentru:
(i) realizarea unor programe de dezvoltare economico-social;
(ii) restructurarea economic i constituirea stocurilor strategice, inclusiv
pentru producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru
export;
(iii) finanarea extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea
sectoarelor prioritare ale economiei naionale;
(iv) finanarea ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc;
(v) crearea de noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor private de
stat;
(vi) finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de
materii prime i resurse energetice;
(vii) susinerea i echilibrarea balanei de pli externe;
(viii) crearea, meninerea i creterea rezervei naionale a statului;
(ix) finanarea deficitului bugetar;
(x) refinanarea datoriei publice;
(xi) ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi;
(xii) amortizarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea
datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri, etc.73.
71
Bonurile de tezaur, fiind bunuri mobile, li se aplic regula din dreptul civil:n cazul
bunurilor mobile, posesiunea valoreaz titlul
72
A se vedea, Iulian Vcrel, op. cit., p 20-23, Simona Gaftoniuc, op. cit., p.337 i urm.
73
Gh.D.Bistriceanu, op. cit., p.639
42
mprumuturile publice externe se contracteaz de ctre ri care nu au
disponibiliti de capital n interior, care au o dobnd prea ridicat pe piaa
intern i doresc s plteasc o dobnd mai mic la mprumuturile
provenite din alte ri.
Beneficiarii mprumuturilor externe, poart rspunderea destinaiei
mprumuturilor contractate prin acorduri, tratate sau convenii internaionale,
pentru gestionarea i utilizarea lor eficient, precum i pentru constituirea
resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i plii dobnzii, spezelor i
comisioanelor aferente. Ministerul Finanelor, Banca Naional a Romniei i
bncilor comerciale supravegheaz i controleaz respectarea ntocmai a
destinaiei mprumuturilor angajate i garantate extern.
2. Datoria public
2.1. Noiunea datoriei publice
Datoria public reprezint valoarea total a angajamentelor statului,

inclusiv cheltuielile generate de acestea, angajamente contractate de
Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei.
Conform art. 1 din Legea nr.81/1999 privind datoria public, este dat
definiia legal a datoriei publice: datoria public, reprezint totalitatea
obligaiilor pecuniare, rezultate din mprumuturi interne i externe pe termen
mediu sau lung, contractate de stat sau garantate de acesta.
Este totui de semnalat c Legea nr.313/2004 nu limiteaz datoria
public doar la obligaiile rezultnd din mprumuturi, potrivit acestui act
normativ, prin datoria public nelegndu-se totalitatea obligaiilor interne i
externe ale statului, la un moment dat, contractate de Guvern, prin Ministerul
Finanelor Publice, n numele Romniei.
Alturat expresiei datorie public este utilizat i conceptul serviciul
datoriei publice care are nelesul de comensurare a costului bnesc al
datoriei publice, distinct pentru creditele interne i respectiv cele externe74.
Serviciul datoriei publice cuprinde ratele scadente ale mprumuturilor
pe o perioad de un an, dobnzile, ctigurile i comisioanele aferente
(pentru datoria public intern); iar serviciul datoriei publice externe cuprinde
toate plile exigibile n anul respectiv provenind din datoria extern privat i
garantat de stat, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente.
2.2. Clasificarea datoriei publice
Deci, dup cum creditul public este extern i intern i datoria public
este intern i extern.
Datoria public intern este parte integrant a datoriei publice i
reprezint totalitatea obligaiilor directe ale statului fa de creditori interni,
pltibile n moneda naional, inclusiv mprumuturile primite din sursele
trezoreriei statului. Ea reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a
statului de rambursare a mprumuturilor contractate n lei, de plat a
dobnzilor i a altor costuri aferente.
74
I.Gliga, op. cit., ediia 1994, p.287
43
Datoria public extern este acea parte din datoria public
reprezentnd totalul obligaiilor statului, provenind din mprumuturi de pe
piaa extern, contractate direct sau garantate de stat.
mprumutul de stat pe termen scurt creeaz datoria public flotant
adic acea datorie care se contracteaz pentru acoperirea unor deficite
bugetare, a unor cheltuieli neprevzute; mprumuturile de stat pe termen lung
genereaz datoria public consolidat, care reprezint rezultanta
mprumuturilor de stat contractate pe termene mai mari, pentru trebuine
bneti sau cheltuieli publice care, n timp, se menin mai muli ani, i n
funcie de aceasta, datoria public consolidat poate fi rambursabil i
perpetu75 .
O alt clasificare a datoriei publice se poate face n funcie de nivelul
la care se contracteaz datoria public: datoria public guvernamental
(contractat de Guvern, la nivel central n numele i pe seama statului) i
datoria public local (contractat la nivel local,de autoritile administraiei
publice locale, n numele i pe seama unitilor administrativ-teritoriale).
Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, este singurul contractant
i administrator al datoriei publice guvernamentale directe i garantate iar n
realizarea acestei atribuii este autorizat prin lege s ntreprind urmtoarele
operaiuni:
(i) efectueaz operaiuni n scopul administrrii riscurilor asociate
portofoliului datoriei publice guvernamentale;
(ii) coordoneaz relaiile cu ageniile internaionale de rating n scopul
evalurii riscului de ar;
(iii) prezint semestrial Guvernului i Parlamentului situaia
mprumuturilor contractate direct de stat, precum i a celor
garantate direct de acesta;
(iv) elaboreaz anual contul general al datoriei publice, care este o
anex la contul general anual de execuie a bugetului de stat.
Ministerul Finanelor Publice este, n acelai timp, autoritatea

administraiei publice centrale autorizat s acorde garanii n numele i n
contul statului.
Garania de stat, reprezint o obligaie a statului romn care se
execut n situaia n care beneficiarul mprumutului nu are capacitatea s
achite mprumutul propriu-zis, dobnd, comisioanele i alte costuri ce
decurg din contractarea mprumutului.
Garantarea, de ctre stat, a mprumuturilor publice poate atrage n
sarcina acestuia o serie de riscuri financiare. n scopul acoperirii acestor
riscuri s-a constituit Fondul de Risc pentru Garanii Interne, alimentat din
comisioane, dobnzi, penaliti ori sume alocate de la bugetul de stat cu
aceast destinaie.
Fondul de risc se gestioneaz de ctre Ministerul Finanelor Publice
prin contul curent al Trezoreriei Statului, asigurndu-se prin aceast
gestionare, sigurana, lichiditatea i rentabilitatea fondurilor, n aceast
ordine i prioritate.
Plata comisionului de risc se face n cuantumul i la termenele
stipulate n convenia de garantare.
Datoria public local reprezint totalitatea obligaiilor financiare,

interne i externe, la un moment dat, ale autoritilor administraiei publice
75
I.Gliga, op. cit., 1992, p. 203
44
locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de
acestea de pe piee financiare.
Plata serviciului aferent mprumuturilor publice ale unitilor
administrativ-teritoriale se efectueaz exclusiv din bugetele locale
corespunztoare i prin mprumuturi destinate refinanrii datoriei publice
locale.
n principiu, consiliile locale judeene i Consiliul General al mun.
Bucureti, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne
sau externe pe termen scurt, mediu sau lung, pentru:
(i) realizarea investiiilor publice de interes local;
(ii) refinanarea datoriei publice.
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea, de
ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de
ageni economici, se constituie un Fond de risc n afara bugetului local.
Fondul de risc se evideniaz n conturi distincte la unitile Trezoreriei
Statului i se constituie din:
(i) comisioane ncasate de la beneficiarii mprumuturilor garantate;
(ii) dobnzile acordate de unitile de trezorerie pentru disponibilitile
fondului,
(iii) sume destinate, n acest sens, din bugetul local.
Nivelul comisionului de risc este determinat de ctre ordonatorul
principal de credite i se aprob de ctre autoritatea public administrativ-
teritorial competent.
nregistrarea i evidenierea datoriei publice locale revine n sarcina
autoritii publice locale n parte i raporteaz anual, prin situaii financiare,
Ministerului Finanelor Publice.
TEM DE CAS:
1. Care este diferena dintre veniturile ordinare i cele extraordinare ?

2. n ce constau impozitele ?
3. Care sunt principalele impozite datorate bugetului de stat ?
4. Ce reprezint taxele ?
5. Care sunt categoriile de venituri supuse impozitului pe venit ?
6. Ce reprezint taxa pe valoare adugat ?
7. Numii principalele impozite i taxe datorate bugetelor locale.
8. n ce const creditul public ?
45
Capitolul 6 - SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE
CONINUT
1. Noiunea i coninutul cheltuielilor publice

2. Cheltuielile bugetare - clasificare i coninut
3. Structura cheltuielilor bugetare
OBIECTIVE

reprezentarea cheltuielilor publice
principiile ce stau la baza cheltuielilor publice
clasificarea i coninutul cheltuielilor bugetare
structura pe categorii de cheltuieli
1. Noiunea i coninutul cheltuielilor publice

Cheltuielile publice sunt reprezentate de relaiile economico-sociale,
avnd forma bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i
persoanele fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii funciilor
sale76.
Cheltuielile publice constau n plai efectuate de stat din resursele
mobilizate pe diverse ci, pentru achiziionarea de bunuri sau pentru
prestarea de servicii necesare ndeplinirii unor obiective ale politicii statului,
cum sunt: serviciile publice generale, aciunile social-culturale, aciunile
economice, ntreinerea armatei, etc.
Cheltuielile publice sunt influenate ntr-o mare msur de condiiile
politice i economice concrete n care ele se efectueaz, de forma de
proprietate (public sau privat) predominant n economie, precum i, n
general, de gradul de dezvoltare al economiei naional.
Se impune precizarea c, n vreme ce cheltuielile publice au o sfer larg de
cuprindere (incluznd totalitatea cheltuielilor din sectorul public efectuate prin
intermediul instituiilor publice), cheltuielile bugetare (care fac parte din
categoria cheltuielilor publice) au o sfer mai restrns, n ele fiind incluse
numai acele cheltuieli care se acoper din bugetul public naional.
Aa fiind, pentru delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul
cheltuielilor publice este necesar a se ine seama de urmtoarele principii77:
(i) efectuarea cheltuielilor bugetare este ntotdeauna condiionat de
prevederea expres i aprobarea nivelului acestora prin Legea
finanelor publice i prin Legea bugetar anual;
(ii) sumele alocate i cheltuielile potrivit destinaiilor pentru care ele s-
au aprobat sunt nerambursabile;
76
A se vedea lulian Vcrel i alii, op. cit., p. 96; loan Gliga, op. cit., p. 83 apud M..Minea,
C.F.Costa, op.cit., p.242
77
Idem
46
(iii) utilizarea resurselor alocate prin buget este determinat de
ndeplinirea condiiilor legale prestabilite i nu numai de
constituirea respectivelor resurse bneti;
(iv) finanarea cheltuielilor bugetare se efectueaz n funcie de gradul
de subordonare a instituiilor sau activitilor cu caracter bugetar;
(v) cu privire la constituirea i utilizarea fondurilor bneti destinate
cheltuielilor bugetare este prevzut exercitarea controlului
financiar preventiv.
2. Cheltuielile bugetare - clasificare i coninut

Cheltuielile bugetare pot fi grupate pe diferite categorii att pe baza
unor criterii teoretice, ct i n temeiul unor criterii oficiale sau legale.
Din punct de vedere teoretic, cheltuielile bugetare sunt clasificate avndu-se
n vedere criteriul economic i cel al destinaiei specifice, caracterul
permanent sau incidental, caracterul definitiv sau provizoriu al cheltuielilor
etc. Dintre aceste criterii, cele mai importante sunt criteriul economic (care
are n vedere venitul naional) i criteriul destinaiei specifice a cheltuielilor
publice bugetare78.
Astfel, raportate la venitul naional, inndu-se seama de criteriul
economic, cheltuielile publice bugetare pot fi grupate n:
(i) cheltuieli reprezentnd o avansare de venit naional (categorie n

care intr cheltuielile pentru construcii, dezvoltarea i
modernizarea unitilor economice sau cele destinate formrii
rezervelor de stat) sunt considerate cheltuieli publice productive;
(ii) cheltuieli reprezentnd un consum de venit naional (cele care au
ca finalitate asigurarea funcionrii organelor de stat, pentru
nvmnt, cultur, sntate, protecie social, protecia mediului
nconjurtor) sunt, dimpotriv, considerate ca fiind cheltuieli publice
neproductive.
n conformitate cu clasificarea funcional, cheltuielile publice bugetare

sunt grupate dup cum urmeaz:
(i) Partea I cheltuieli social-culturale (nvmnt, sntate,

cultur i art, asisten social, alocaii i alte ajutoare pentru
copii, pensii i ajutoare IOVR, tineret i sport);
(ii) Partea a II-a asigurrile sociale i protecie social
(cheltuielile asigurrilor sociale de stat, ale fondurilor pentru
pensia suplimentar i ale fondului pentru ajutorul de omaj);
(iii) Partea a III-a gospodrie comunal i locative;
(iv) Partea a IV-a aprarea naional;
(v) Partea a V-a ordine public;
(vi) Partea a VI-a putere i administraie de stat (preedinie,
parlament, guvern, justiie);
(vii) Partea a VII-a aciuni economice (cercetare tiinific i
tehnologic, industrie, agricultur, silvicultur, ap, mediu,
transporturi i comunicaii etc.);
78
47
(viii) Partea a VIII-a alte aciuni;
(ix) Partea a IX-a transferuri (din bugetul de stat ctre bugetele
locale);
(x) Partea a X-a datorie public (dobnzi aferente datoriei
publice);
(xi) Partea a Xl-a fondul de rezerv bugetar.
Potrivit clasificaiei economice, cheltuielile publice sunt mprite pe

urmtoarele categorii:
(i) cheltuieli curente (n care intr, defalcate pe titluri, cheltuielile de

personal, cheltuielile materiale i de servicii, subveniile,
transferurile i plata de dobnzi);
(ii) cheltuielile de capital (n care intr, grupate separat, cheltuielile
pentru investiii i cheltuielile pentru rezerva de stat)
Pentru o dimensionare corect a tuturor cheltuielilor publice, precum i
pentru repartizarea lor judicioas pe destinaii i beneficiari n scopul
acoperirii ntr-o ct mai mare msur a trebuinelor generale ale societii
(menite a conduce la realizarea n cuantumurile prevzute a resurselor
bneti din care s se asigure acoperirea acestor cheltuieli).
3. Structura cheltuielilor bugetare

Cheltuielile publice bugetare ale oricrei ri pot fi analizate att sub
aspectul lor global (pe baza nivelului total al acestora), ct i n funcie de
structura lor pe categorii de cheltuieli (potrivit criteriului de clasificare adoptat
de fiecare stat).
Analiznd structura cheltuielilor publice bugetare pe baza clasificaiei
funcionale, n state cu nivele de dezvoltare diferite, se poate constata
existena unor deosebiri importante ntre rile dezvoltate din punct de vedere
economic i rile n curs de dezvoltare. Astfel, n vreme ce n rile
dezvoltate ponderea cheltuielilor publice este reprezentat de acelea
destinate asigurrilor sociale de stat, asistentei i proteciei sociale, sntii,
nvmntului i serviciilor publice generale, n rile n curs de dezvoltare
pe primele locuri se situeaz cheltuielile cu caracter strict economic
(determinate de necesitatea susinerii i stimulrii de ctre stat a unor ramuri
sau sectoare economice, considerate strategice sau sensibile) i numai apoi
cele privind nvmntul, sntatea, asigurrile sociale, asistena i protecia
social etc. 79.
n toate statele moderne este evident i evideniat la nivelul
societii o dinamic a cheltuielilor publice bugetare. Aceast dinamic este
una ascendent, fiind remarcabil creterea de la un an la altul a cheltuielilor
publice.
n urma unor analize comparative, n doctrin s-a subliniat faptul c
,, att pentru rile n curs de dezvoltare ct i pentru cele dezvoltate,
fenomenul caracteristic al evoluiei cheltuielilor publice este creterea lor,
reflectat att n creterea ponderii lor n PIB (Produsul Intern Brut), ct i n
creterea mai rapid fa de ritmul de cretere a PIB 80.
Din analize evoluiei ponderii cheltuielilor publice n PIB, efectuate la
79
80
Idem
48
nivelul mai multor ri (dintre care unele dezvoltate, iar altele n curs de
dezvoltare) a rezultat un fenomen general de cretere a proporiei
cheltuielilor publice n produsul intern brut, indiferent de gradul de dezvoltare
a statului.
n principiu, factorii care determin creterea cheltuielilor publice sunt:
demografici, economici, militari, sociali. Totodat, creterea acestor cheltuieli
poate fi determinat de deprecierea treptat a monedei naionale, asociat
de regul cu creterea preurilor, tarifelor i salariilor .
n literatura de specialitate s-a evideniat c indicatorii acestei dinamici
sunt creterea nominal i creterea real, care se manifest ca expresii ale
modificrii volumului cheltuielilor publice81. Pentru o apreciere corect a
evoluiei (dinamicii) cheltuielilor publice este necesar a se face distincie (cel
puin teoretic, din punctul de vedere al analizei tiinifice) ntre creterea
nominal i creterea real a acestora.
Creterea nominal este aceea care rezult din compararea
cheltuielilor publice exprimate n preuri curente.
Creterea real rezult din compararea cheltuielilor exprimate n
preuri constante.
Distincia care trebuie fcut ntre aceti indicatori este foarte
important deoarece numai comparaia cheltuielilor exprimate n preuri
curente poate oferi o imagine inexact, deformat, dac n perioada supus
analizei a avut loc o depreciere monetar, care a condus la o cretere pur
nominal a cheltuielilor publice. De aceea, pentru corectarea eventualelor
influene determinate de modificarea preurilor, este absolut necesar
exprimarea creterii cheltuielilor n preuri constante.
TEM DE CAS:
1. Care sunt principiile care stau la baza cheltuielilor publice ?

2. Care sunt cheltuielile publice potrivit clasificaiei economice ?
81
A se vedea lulian Vcrel i alii, op. cit., p. 109, apud M..Minea, C.F.Costa, op.cit.,
p.159
49
Capitolul 7 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND
DREPTUL FISCAL
CONINUT
SECIUNEA I Noiunea, izvoarele i principiile dreptului fiscal

1. Noiune
2. Izvoare
3. Principiile dreptului fiscal
3.1. Principiul legalitii
3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional
3.3. Principiul egalitii n materie fiscal
3.4. Principiul securitii juridice
3.5. Principiul neretroactivitii legii
3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal
Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal
OBIECTIVE

aspecte referitoare la domeniul finanelor publice
izvoarele dreptului fiscal
principiile dreptului fiscal
aspecte referitoare la raportul juridic fiscal
SECIUNEA I Noiunea, izvoarele i principiile

dreptului fiscal
1. Noiune
Conceptul de tiin a finanelor publice. Pentru definirea corect a
dreptului fiscal trebuie determinat locul acestei ramuri de drept n sistemul
juridic romn.
Complexitatea vieii socio-economice a determinat, Ia jumtatea
secolului al XIX-lea, apariia unui domeniu nou de studiu: tiina finanelor
publice. Apariia acesteia a fost consecina recunoaterii dreptului bugetar
ca baz a statului parlamentar liberal n Europa82. tiina finanelor publice se
prezint n primul rnd sub forma unei ramuri a tiinelor economice. Ea
prezint interes pentru juriti prin prisma faptului c reprezint baza de
plecare pentru tiina juridic a finanelor publice (dreptul finanelor publice).
Interferenele existente ntre cele dou concepte trebuie privite n dinamismul
relaiilor economice dat fiind scopul statutul de a perfeciona i asigura un
mediu juridico-economic eficient i echitabil pentru cetenii si.
82
M. Bouvier, M Ch. Esciassan. J. P. Lassale. Finances Publlques. LGDJ, Paris. 1993, p 9-
11 apud A.M.Gin, Drept fiscal i procedur fiscal, Editura Universul Juridic, Bucureti,
2009, p.12-13
50
Conceptul de drept al finanelor publice. n literatura juridic83, s-a
statuat c totalitatea normelor juridice care reglementeaz domeniul
finanelor publice formeaz dreptul finanelor publice.
Dreptul finanelor publice cuprinde dou categorii de norme juridice: a)
norme juridice financiare (dreptul financiar84); b) norme juridice fiscale
(dreptul fiscal).
Cele dou componente ale dreptului finanelor publice se afl ntr-o
strns legtur avnd ca scop principal asigurarea unui ansamblu coerent
de reglementri juridice privind relaiile sociale de natur financiar.
Conceptul de drept fiscal. Dreptul fiscal poate fi definit ca fiind acea
ramur de drept public care cuprinde totalitatea normelor juridice care
reglementeaz modalitile de realizare Ia bugetul naional consolidat a
veniturilor publice prin intermediul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
oricror alte venituri de natur fiscal85.
2. Izvoare
Izvoare comune86. Constituie izvoare comune (generale) pentru
dreptul fiscal urmtoarele acte normative: Constituia Romniei, Codul civil i
Codul de procedur civil, Codul penal i Codul de procedur penal, Codul
comercial, Codul muncii, Legea nr. 554/2004 privind contenciosul
administrativ, Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, Legea nr.
215/2001 a administraiei publice etc.
Izvoare specifice. Principalele izvoare specifice dreptului fiscal sunt
constituite de urmtoarele acte normative: Codul fiscal (Legea nr.
571/2003),Codul de procedur fiscal (OG nr. 92/2003), Legea nr. 146/1997
privind taxele de timbru, Instruciunile i Regulamentele de aplicare, Normele
metodologice i Normele de aplicare a actelor normative specifice dreptului
fiscal aprobate prin Hotrri ale Guvernului sau Ordine ale Ministrului
Finanelor i ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
Hotrrile Consiliilor Locale privind stabilirea i/sau instituirea de taxe i/sau
impozite locale, Deciziile Comisiei fiscale centrale i ale Comisiei de
proceduri fiscale.
3. Principiile dreptului fiscal 87

3.1. Principiul legalitii
Potrivit art. 139 alin 1 din Constituia Romniei, ,,impozitele, taxele i
orice alte venituri cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor sociale
de stat se stabilesc numai prin lege. Principiul legalitii nu trebuie privit n
sens strict. De exemplu, Ia nivel local anumite taxe i impozite se pot stabili,
n virtutea autonomiei locale, prin hotrri ale consiliilor locale cu
83
I.Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1992, p.9
apud A.M.Gin, op.cit., p. 12
84
A se vedea M.t.Minea, C.F.Costa, Dreptul Finanelor Publice, Volum I Drept financiar,
Editura Wolters Kiuwer, Bucureti, 2008, p. 47
85
A se vedea D.D. aguna, D.ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti, 2006, p. 1
86
A.M.Gin, op.cit., p. 13
87
Idem
51
respectarea prevederilor constituionale. De asemenea, anumite organe ale
administraiei fiscale centrale elaboreaz i aprob, cu respectarea
prevederilor constituionale, legislaia secundar (norme de aplicare, norme
metodologice, instruciuni, regulamente, proceduri, etc.) n materie fiscal.
3.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul

naional
Acest principiu este incident n dreptul fiscal naional de Ia momentul
aderrii Romniei la Uniunea European. Din punct de vedere legal,
principiul este reglementat n art. 148 alin. 2 din Constituia Romniei care
dispune: ,,ca urmare a aderrii, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii
de Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter
obligatoriu, au prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne cu
respectarea prevederilor actului de aderare. Mai mult, n alineatul 4 al art.
148 din Constituie se prevede c instituiile statului sunt garanii respectrii
i aplicrii acestui principiu.
Originile principiului prevalenei dreptului comunitar se gsesc n
jurisprudena european. Printr-o hotrre din 1964, Curtea European de
Justiie a considerat c dreptul comunitar este o ordine juridic independent
care are prioritate n faa dreptului naional88.
Printr-o alt soluie jurisprudenial s-a precizat faptul c dreptul
european (tratatele, regulamentele, directivele ori deciziile) se aplic prioritar
chiar i fa de Constituia statului membru89. 0 hotrre recent a Marii
Camere a Curii Europene de Justiie90 a statuat c mpotriva dreptului
comunitar nu poate fi invocat principiul autoritii de lucru judecat din
sistemele naionale de drept.
3.3. Principiul egalitii n materie fiscal

Egalitatea n materie fiscal are n componen dou elemente: a)
egalitatea n faa legii fiscale i b) justa aezare a sarcinilor fiscale.
Cadrul legal privind egalitatea n faa legii fiscale l constituie art. 16
din Constituia Romniei care prevede: cetenii sunt egali n faa legii i a
autoritilor publice, fr privilegii i fr discriminri.
3.4. Principiul securitii juridice91

Potrivit acestui principiu cetenii trebuie aprai tocmai mpotriva
pericolului (insecuritii) pe care dreptul l poate crea sau risc s l creeze. n
doctrin92 s-a considerat ca principiul securitii juridice implic patru
88
A se vedea Hotrrea din 15 iulie 1964, cauza C-6/64 publicat n Culegere 1964, p. 1141
apud A.M.Gin, op.cit., p. 15
89
A se vedea n acest sens Hotrrea Curii Europene de Justiie, pronunat n cauza C-
11/70, lnternationale Handelsgesellischaft, publicat n Culegere 1970, p. 1125 apud
90
Hotararea Curii Europene de Justiie din 16 iulie 2007, n cauza C-119/2004, Ministero
dellIndustria, del Cornmercio et dellArtigianato c. Lucchini Siderurgica SpA disponibil la
adresa de internet http://eur-lex.europa.eu apud A.M.Gin, op.cit., p. 15
91
92
P. Lambert, Le principe gnral de Ia scurit juridique et les validations !gislatives, n
52
aspecte: 1) retroactivitatea legii; 2) teoria aparenei; 3) legalitatea incriminrii
i a pedepsei; 4) obscuritatea textelor legale.
Securitatea juridic nu implic numai neretroactivitatea legii fiscale, ci
i unele aspecte cu o sfer de cuprindere mult mai larg precum: accesul
contribuabililor Ia legislaia aplicabil i previzibilitatea legislaiei fiscale,
obligaia organelor fiscale de a-i defini exigenele i de a-i respecta
angajamentele luate sau dreptul cetenilor Ia o interpretare unitar a
legislaiei fiscale93.
3.5. Principiul neretroactivitii legii94

Consacrarea legal a acestui principiu o constituie art. 15 alin. 2 din
Constituia Romniei care dispune c: Legea dispune numai pentru viitor, cu
excepia Iegii penale sau contravenionale mai favorabile.
n unele state europene (Belgia, Frana) a fost admis retroactivitatea
Iegii n anumite situaii strict determinate, astfel: a) cnd exista necesitatea
protejrii interesului general; b) cnd contribuabililor nu Ii se pot aplica
sanciuni i nu le pot fi afectate drepturi recunoscute prin hotrri cu
autoritate de lucru judecat95.
3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal

Reglementarea accesului liber Ia justiie o constituie art. 21 din
Constituia Romniei, precum i art. 6 din Convenia European privind
Aprarea Drepturilor Omului i Libertilor Fundamentale.
Curtea European a Drepturilor Omului a statuat n mai multe rnduri
c instituirea unei taxe de timbru ntr-un cuantum foarte ridicat contravine
prevederilor art. 6 din Convenia European.
Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal
n literatura juridic de specialitate, raportul juridic de drept fiscal a fost

definit ca fiind acea relaie de impunere care ia natere n procesul
repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale
persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor
bneti ale bugetului de stat96.
n relaiile dintre stat i contribuabili se pot stabili dou categorii de
raporturi juridice:
(i) raporturi juridice fiscale de drept material care pot avea n coninut:
drepturile i obligaiile prilor legate de perceperea impozitelor,
Scurit juridique of fiscalit, Editura Bruylant, Bruxelles, 2003, p 5 apud A.M.Gin, op.cit.,
p. 16
93
A se vedea M.t.Minea, C.F.Costa, Dreptul finanelor publice. Vol.II Drept fiscal, Editura
Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p.32 i urm.
94
95
R Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, p.35-36 apud
96
A se vedea D.D. aguna, D.ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti, 2009, p. 4;
53
perceperea altor majorrilor de ntrziere, dreptul Ia restituirea
impozitelor i taxelor, i obligaiile corelative de declarare a
materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor realizate
impozabile ori taxabile;
(ii) raporturi juridice de drept procesual fiscal care pot avea n
coninut: drepturile i obligaiile prilor legate de aciunile
administrative, administrativ - jurisdicionale i procesual - civile cu
privire Ia activitatea de administrare a impozitelor i taxelor.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt:

(i) subiecte active (Statul)
(ii) subiecte pasive (contribuabilii)
Statul este reprezentat Ia nivel central prin Ministerul Finanelor

Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF). La nivel local,
statul este reprezentat, de regul de unitile administrativ-teritoriale aflate n
subordinea ANAF precum: Direciile Generale ale Finanelor Publice (DGFP),
Administraiile Finanelor Publice (AEP), etc.
Contribuabilii. Potrivit art. 17 alin. 2 din Codul de procedur fiscal
contribuabil ,,este orice persoan ori juridic sau orice alte entiti fr
personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume
bugetului general consolidat, n condiiile Iegii. Pe cale excepional n cazul
cererilor de restituire a taxelor i impozitelor, contribuabilii devin subiect activ
al raportului juridic, iar statul devine subiect pasiv.
Contribuabilii se mpart n:
(i) contribuabili persoane fizice i
(ii) contribuabili persoane juridice
Contribuabili persoane fizice. Persoanele fizice dobndesc calitatea

de contribuabili din punct de vedere fiscal, din momentul n care realizeaz
venituri, dein sau tranzacioneaz bunuri ori valori care sunt supuse
impunerii pe teritoriul Romniei.
Contribuabili persoane fizice se mpart, Ia rndul lor n:
(i) rezideni care datoreaz impozite pentru venitul mondial,
indiferent de proveniena veniturilor;
(ii) rezideni care datoreaz impozite pentru veniturile obinute pe
teritoriul statului a crui suveranitate fiscal se exercit.
Contribuabili persoane juridice. Persoanele juridice sunt entiti

colective constituite conform Iegii care acioneaz n nume propriu sau n
numele altor persoane intrnd sub incidena legilor fiscale ntruct realizeaz
venituri, dein (dobndesc) sau tranzacioneaz bunuri ori valori, execut ori
presteaz lucrri i/sau servicii, care potrivit legii fiscale sunt supuse
impunerii.
Contribuabilii persoane juridice se mpart, Ia rndul lor n:
(i) persoane juridice romne care pot fi:
- persoane cu personalitate juridic (propriu-zise) care au calitate de
54
subiect de drept distinct i uniti economice fr personalitate juridic
- persoane juridice strine care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei, intrnd sub incidena legislaiei fiscale din ara noastr.
Raportul juridic fiscal are ca obiect stabilirea i ncasarea la bugetul

general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre
debitorii fiscali97.
Drepturi i obligaii ale statului. Drepturile statului sunt: dreptul de a
percepe impozite, taxe, contribuii i alte sume care constituie venituri la
buget, dreptul de a percepe dobnzi i penaliti de ntrziere, dreptul de a
controla contribuabilii n procesul de colectare a taxelor i impozitelor, etc.
Obligaiile statului fa de contribuabili sunt: obligaia de a stabili, ncasa i
urmri numai veniturile fiscale legal datorate, obligaia de a acorda, Ia
cererea justificat a persoanelor interesate, nlesnirile prevzute de lege,
obligaia de a rezolva n mod corespunztor orice contestaie depus de
subiectele de drept obligate fa de buget.
Drepturi i obligaii ale contribuabililor. n relaiile fiscale cu statul
drepturile contribuabililor sunt: dreptul de a pretinde stabilirea impunerii i
modalitii de plat conform dispoziiilor legale, dreptul de a beneficia de
nlesnirile legale, dreptul de a contesta actele organelor de control fiscal. etc.
Printre obligaiile contribuabililor se numr: obligaia de a declara bunurile i
veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele i contribuiile i alte
sume datorate obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate, precum i majorrile de ntrziere aferente,
etc.
TEM DE CAS:
1. Detaliai izvoarele de drept fiscal
2. n ce const principiul egalitii n materie fiscal ?
3. Care sunt subiectele raportului juridic fiscal.
97
55
Capitolul 8 TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
CONINUT
Seciunea I - Trsturile caracteristice ale impozitului

Seciunea a II-a Clasificarea impozitelor
Seciunea a III-a Tehnici de impunere, aezarea i perceperea impozitului
1. Tehnici de impunere
2. Aezarea i perceperea impozitului
3. Stabilirea sumei impozitului
4. ncasarea impozitelor
OBIECTIVE

aspecte referitoare la impozit trsturi, clasificare
tehnici de impunere
aspecte referitoare la perceperea impozitului
ncasarea impozitelor
Seciunea I - Trsturile caracteristice ale impozitului
Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu

nerambursabil, care este datorat n temeiul legii la buget de ctre
persoanele fizice i/sau juridice pentru veniturile pe care le obin, pentru
bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc
i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau
execut98
Analiznd definiiile prezentate, se pot deslui cu uurin
trsturile caracteristice ale impozitului. Aceste trsturi sunt urmtoarele99:
(i) impozitul este n principiu o contribuie bneasc (pecuniar),
necesitatea perceperii lui n aceast form fiind determinat de
faptul c i cheltuielile publice (care se acoper din veniturile
realizate, primordial, prin ncasarea impozitelor) se efectueaz n
bani.
(ii) impozitul reprezint o contribuie obligatorie, ntruct toate
persoanele fizice i juridice care beneficiaz ntr-o form
sau alta de aciunile i obiectivele finanate din fondurile
generale ale societii trebuie s participe, n
raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la
formarea acestor fonduri.
(iii) impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, n sensul c
sumele achitate de ctre contribuabili nu au un echivalent direct i
98
M.t.Minea, C.F.Costa, op.cit., p.52; D.D.aguna, Drept financiar i fiscal. Vol.II, Editura
Oscar Print, Bucureti, 1997, p.330
99
M.t.Minea, C.F.Costa, op.cit., p.52-53
56
imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele contribuind Ia
formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru
acoperirea unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul
tuturor membrilor societii. Prin urmare, impozitul este o prelevare
fr un echivalent direct, dar el este n principiu caracterizat
prin reversibilitate, ntruct sumele concentrate de stat prin
ncasarea impozitelor (de la toate categoriile de contribuabili) se
ntorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz
toi cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale
societii.
(iv) impozitul este datorat la buget n conformitate cu dispoziiile legale
n sensul c orice impozit poate fi stabilit i perceput numai n
temeiul legii, conform principiului nullum impositum sine lege, altfel
spus, impozitul are un pronunat caracter juridic, ceea ce imprim
acestei forme de prelevare stabilitate, autoritate, unitate i
finalitatea de scop de utilitate public.
(v) impozitul de datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile
deinute respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau
distribuie ori pentru serviciile i lucrrile care le presteaz sau
execut, ceea ce nseamn c subiectele impozabile datoreaz
contribuia numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de
lege ca impozabile, precum i atunci cnd dobndesc, dein ori
produc bunuri sau presteaz/execut servicii/lucrri care, conform
prevederilor legale, sunt impozabile.
Seciunea a II-a Clasificarea impozitelor
Dintre numeroasele clasificri ntlnite n literatura de specialitate100

cele mai frecvent utilizate sunt:
I. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele
Se mpart n: impozite directe i impozite indirecte.
A. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane

fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora, pe baza
cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de Ia
contribuabili Ia anumite termene dinainte stabilite.
n funcie de criteriile care stau Ia baza aezrii lor, impozitele directe
se pot grupa n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n
legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile,
fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe
produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil,
fr a se ine cont de situaia subiectului impozabil (exemple: impozitul
100
A se vedea M.A.Georgescu, Administrarea finanelor publice i a bugetului, Ed.a II-a,
Editura ProUniversitaria, Bucureti, 2009, p.133 i urm. I. Vacarel i alii, Finane publice,
ed.a V-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2006, p.377-380; E.Blan, Drept
financiar, ed.a 3-a, Editura All Beck, 2004, Bucureti, p. 151-152
57
funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i
profesii liberale, impozit pe capitalul mobiliar sau bnesc).
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a
subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite
subiective. n raport cu materia impozabil vizat, impozitele personale
mbrac forma impozitelor pe venit (care pot fi impozite pe venitul
persoanelor fizice impozitul pe venituri din salarii, impozitul pe venituri din
cedarea folosinei bunurilor, i impozitul pe venituri din dividende i dobnzi,
impozitul pe venituri din pensii ce depesc un anumit plafon, sau impozite
pe venitul persoanelor juridice impozitul pe profit), contribuii privind
securitatea social (pItite de angajatori sau pltite de angajai) i impozite
pe avere (impozite asupra averii propriu zise, impozite pe circulaia averii
i impozite pe sporul de avere).
B. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominal asupra

subiectului impozabil, ci se aeaz asupra vnzrii unor bunuri (de consum
sau de lux) i al prestrii unor servicii (de transport, hoteliere, spectacole
etc.). a importului ori exportului etc., ceea ce nseamn c ele vizeaz
cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte,
chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane
fizice sau juridice dect suportatorul acestuia.
II. Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:

(i) impozite pe venit (profit);
(ii) impozite pe avere (patrimoniu net sau capital):
(iii) impozite pe consum (pe cheltuieli).
III. Dup scopul urmrit Ia introducerea lor, impozitele se grupeaz n:

(i) impozite financiare
(ii) impozite de ordine.
IV. Dup frecvena cu care se ncaseaz Ia buget, impozitele pot fi:

(i) permanente, care se ncaseaz periodic;
(ii) incidentale sau ntmpltoare, care se instituie i se ncaseaz o
singur dat (de exemplu: impozitul pe averea sau pe profiturile
exepionale de rzboi).
V. Dup aria de cuprindere a materiei impozabile, deosebim:

(i) impozite anaIitice
(ii)impozite sintetice.
Impozitul analitic este un impozit aezat asupra elementelor unui
patrimoniu sau asupra unei operaii izolate, respectiv asupra unei singure
categorii de venit denumit cedul.
Impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau
de venituri i const n impunerea acestui ansamblu de operaiuni sau de
venituri o singur dat.
VI. Dup instituia care le administreaz, n statele de tip federal

ntlnim: impozite federale, impozite ale statelor (provinciilor) membre ale
federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar deosebim: impozite ale
administraiei centrale de stat i impozite ale colectivitilor locale.
58
lmpozitele mai pot fi grupate i dup alte criterii astfel:
(i) dup modul de aezare (impozite specifice i impozite ad-valorem)
(ii) dup tipul cotelor de impunere utilizate (impozite proporionale,
impozite progresive, impozite degresive)
(iii) dup modul de stabilire a sarcinii fiscale (impozite de repartiie i
impozite de cotitate) etc.
Seciunea a III-a Tehnici de impunere, aezarea i

perceperea impozitului
1. Tehnici de impunere
Elementele tehnice ale impunerii ntlnite n teoria i practica
financiar sunt: subiectul, suportatorul, materia impozabil, sursa impunerii,
unitatea de impunere, cota impozitului, asieta, termenul de plat, facilitile
acordate i altele101.
Subiectul impozitului adeseori denumit pltitor sau contribuabil, este

persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. De obicei,
subiectul impozitului este, sau ar trebui s fie, cel ce suport plata final a
impozitului.
Materia impozabil, numit adeseori i obiectul impozabil este
adeseori reprezentat de veniturile realizate de contribuabil, de averea pe
care o deine sau, uneori, i de cheltuieli. n cazul impozitelor directe, venitul
i averea apar n calitatea de obiect al impunerii. Astfel, n cazul impozitului
pe salarii obiectul impozitului l constituie salariul i alte drepturi de personal,
Ia impozitul pe profit profitul obinut de agenii economici, Ia impozitul pe
donaii (succesiuni) bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei
(succesiunii). n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie
produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat,
bunul importat sau exportat etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit
sau din avere. Veniturile, ca surs a impozitului, pot mbrca mai multe
forme: salariu, profit, dividende, etc. n cazul impozitului pe venit. sursa
impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. Averea poate s
apar fie sub form de capital (n cazul aciunilor emise de societile de
capital), fie sub forma de bunuri (mobile i imobile). La impozitele pe avere,
de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii deoarece impozitul se
pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii
excepionale se ntmpla ca impozitul s fie pltit din avere.
Unitatea de impunere reprezint unitatea de msura n care se
exprim dimensiunea materiei impozabile n vederea cuantificrii. De
exemplu Ia impozitul pe venit unitatea de impunere este unitatea monetar,
Ia impozitul pe cldiri metrul ptrat de suprafa util, Ia impozitul funciar
hectarul etc. Este important acest element deoarece pe unitatea de impunere
se stabilete mrimea impozitului datorat.
Cota de impunere (cota impozitului) este reprezentat de impozitul
aferent unei uniti de impunere. Cota de impunere poate fi fix, cnd
101
M.A.Georgescu, op.cit., p.136-139
59
impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil,
exprimat n mrimi absolute, sau procentual, exprimat n mrimi relative.
Cotele procentuale dup felul n care sunt stabilite, raportul dintre ele
i materia impozabil, pot fi proporionale progresive i degresive.
La impunerea n cote proporionale, cota este constant, iar impozitul crete
proporional cu creterea materiei impozabile. Impunerea proporional este
adeseori criticat pentru c se menine aceeai presiune fiscal asupra
tuturor contribuabililor, neinndu-se cont de puterea lor contributiv.
La impunerea n cote progresive, impozitul crete mai rapid dect materia
impozabila. Cotele cresc ntr-un ritm uniform sau variabil dar mai repede
dect materia impozabil. Ele opereaz difereniat, dup cum avem de-a
face progresivitatea simpl (sau global) sau cu progresivitatea compus
(sau pe trane).
Asieta (modul de aezare a impozitului) reflect totalitatea
operaiunilor ntreprinse de organele fiscale pentru identificarea i evaluarea
materiei impozabile i pentru determinarea sumei impozitului datorat statului.
Facilitile fiscale (nlesnirile) se refer Ia diminuarea bazei de
impozitare prin stabilirea unui minim neimpozabil sau efectuarea unor
sczminte fie din venitul impozabil, fie din suma impozitului calculat pentru
aceste venituri. n situaia n care impozitul are ca obiect impozabil
cheltuielile (impozit indirect), facilitile pot avea n vedere deducerea
impozitului cuprins n materiile prime ncorporate n acel produs, cel pltit n
amonte de ctre primii productori sau comerciani, respectiv cel existent
cuprins n preul materiilor prime sau serviciilor pentru realizarea acelui
produs.
2. Aezarea i perceperea impozitului102

Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea
materiei impozabile.
Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz, de regul,

concomitent cu identificarea pltitorului i urmrete supunerea la impunere
a tuturor elementelor componente ale acesteia.
Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii a
acesteia. Pentru ca impozitul s fie corect calculat, este necesar ca materia
impozabil s fie evaluat corect.
Practica fiscal a consacrat dou metode de evaluare i anume:
(i) metoda evalurii indirecte
(ii) metoda evalurii directe.
3. Stabilirea sumei impozitului103

n funcie de modalitatea de stabilire a cuantumului impozitului datorat,
impozitele pot fi de repartiie sau de cotitate.
n cazul impozitul de repartiie, legiuitorul stabilete mai nti volumul
total al impozitului Ia nivelul ntregii ri. Acesta se determin pornind de Ia
contingentul impozitului, stabilit de lege Ia nivel naional, repartizat apoi pe
102
M.A.Georgescu, op.cit., p.140 i urm.
103
Ibidem, p.144-145
60
zone ale rii i pe uniti administrativ teritoriale.
n cazul impozitului de cotitate, cota este stabilit de ctre legiuitor prin
legea de instituire a impozitului, astfel c impozitul se va stabili de data
aceasta de jos n sus, mai nti Ia nivelul fiecrui contribuabil, iar apoi, prin
nsumare, Ia nivelul unitii administrativ teritoriale i Ia nivel naional. Este
astfel posibil perfecta personalizare a impozitelor n raport cu capacitatea
contributiv a fiecrui pltitor.
4. ncasarea impozitelor104
n practic s-au utilizat trei metode de percepere a impozitelor i
anume:
(i) strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din
nsrcinarea comunitii n care tria i vrsarea lor Ia tezaurul
public
(ii) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari sau
arendai. Acetia ncasau impozitele de Ia contribuabili i le vrsau
statului. Aceast metod a dat natere Ia foarte multe abuzuri
fiscale, mai ales dac ei fceau plata cu anticipaie i apoi adunau
impozitele de Ia contribuabili, colectnd mult mai mult dect
vrsaser
(iii) perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale statului.
Aceast metod s-a generalizat n perioada epocii moderne i se
utilizeaz i n prezent.
Perceperea impozitelor se realizeaz pe trei ci i anume:

(i) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de Ia contribuabil;
(ii) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopaj Ia surs
(iii) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile
TEM DE CAS :
1. Care sunt trsturile caracteristicile impozitului ?
2. Ce sunt impozitele directe ?
3. Prin ce se caracterizeaz impozitele reale ?
4. Clasificai impozitele dup scopul urmrit la introducerea lor.
5. n ce constau facilitile fiscale ?
6. Identificai metodele de ncasare a impozitelor.
104
M.A.Georgescu, op.cit., p.140
61
Capitolul 9 IMPOZITUL PE VENIT DATORAT DE
PERSOANELE FIZICE
CONINUT
1. Cadru legal actual

2. Subiectele impunerii
3. Sfer de cuprindere
4. Venituri impozabile
5. Venituri neimpozabile
6. Cote de impunere
OBIECTIVE
aspecte referitoare la impunerea global a tuturor veniturilor persoanelor

fizice
subiectele impunerii: persoane fizice rezidente i nerezidente
categorii de venituri supuse impozitrii
veniturile neimpozabile
aspecte referitoare la cotele de impunere
1. Cadru legal actual

n prezent, reglementarea cadru a impozitului pe venit o constituie
Titlul III din Codul fiscal art. 39-102105.
Prin Codul fiscal, legiuitorul a fcut trecerea de Ia impunerea separat
a veniturilor persoanelor fizice, Ia impunerea global a tuturor veniturilor
persoanelor fizice106
2. Subiectele impunerii
Categorii de contribuabili.
Potrivit art. 39-40 din Codul fiscal se pot distinge dou mari categorii
de contribuabili privind impozitul pe venit:
(i) persoanele fizice rezidente
(ii) persoanele fizice nerezidente
Persoane fizice rezidente107

Art. 7 aIin.1 pct. 23 din Codul fiscal prevede c persoana fizic
rezident este orice persoan fizic ce ndeplinesc cel puin una dintre
urmtoarele condiii:
105
A se vedea M.t.Minea, C.F.Costa, vol.II, op.cit., p.136 i urm.
106
A.M.Gin, op.cit., p.74
107
Idem
62
(i) are domiciliul n Romnia
(ii) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia
(iii) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe
perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat
(iv) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin
Potrivit practicii fiscale, prin domiciliul fiscal se va nelege locul (statul)
unde contribuabilul i are legturile socio-economice cele mai strnse.
Persoane fizice nerezidente

Aceast categorie de persoane este constituit de persoanele care nu
ndeplinesc mcar una dintre condiiile de rezident (art. 7 alin. 1 pct. 22 din
Codul fiscal).
3. Sfer de cuprindere
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice rezidente se realizeaz
asupra tuturor veniturilor realizate att n Romnia, ct i asupra veniturilor
realizate din/sau n strintate,
Pe cale de excepie, art. 40 alin. 2 din Codul fiscal prevede c, n
cazul persoanelor fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani
consecutivi, potrivit criteriilor centrului intereselor vitale i ederii pe teritoriul
Romniei cel puin 183 de zile, impozitarea veniturilor se va face ncepnd cu
al patrulea an.
Persoanele fizice nerezidente datoreaz impozit pentru urmtoarele
categorii de venituri:
(i) veniturile provenite dintr-o activitate independent prin intermediul
unui sediu permanent n Romnia
(ii) veniturile provenite dintr-o activitate dependent desfurat n
Romnia
(iii) veniturile provenite din alte surse pe teritoriul Romniei.
4. Venituri impozabile
Potrivit art. 41 din Codul fiscal, categoriile de venituri supuse
impozitrii sunt urmtoarele:
(i) venituri din activiti independente care cuprind veniturile
comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de
proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente (art 46 din Codul
fiscal)
(ii) venituri din salariu care reprezint veniturile n bani i/sau n natur
obinute de la persoana fizic ce desfoar o activitate n baza
unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada Ia care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
ndemnizaie pentru incapacitate temporar de munc (art. 55 din
Codul fiscal)
63
(iii) venituri din cedarea folosinei bunurilor care constau n veniturile n
bani i/sau n natur din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor
legal, altele dect veniturile din activiti independente (art. 61 din
Codul fiscal)
(iv) venituri din investiii n care se includ dividendele, veniturile
impozabile din dobnzi, ca din transferul titlurilor de valoare,
veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut Ia termen,
pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare i
veniturile din lichidarea unei persoane juridice (art. 65 din Codul
fiscal)
(v) venituri din pensii care reprezint sume de bani primite ca pensii
de Ia fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute
ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de
pensii facultative i cele finanate de Ia bugetul de stat
(vi) venituri din activiti agricole provenind din efectuarea urmtoarelor
activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri
i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor,
plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor
viticole i pomicole i altele asemenea; d) valorificarea produselor
agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile
agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti
specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau
ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare (art. 71 din Codul fiscal)
(vii) venituri din premii i din jocuri de noroc care reprezint, pe de o
parte veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute Ia alin.
42 lit. t) i u) din Codul fiscal i cele din promovarea produselor sau
serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii, iar pe de
alt parte ctigurile realizate ca urmare a participrii Ia jocuri de
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot (art. 75 din Codul fiscal)
(viii) venituri din transferul proprietilor imobiliare care reprezint
veniturile obinute n urma transferului dreptului de proprietate i al
desmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra
construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum
i asupra terenurilor de orice fel fr construcii (art. 77 din Codul
fiscal);
(ix) venituri din alte surse care cuprind: a) prime de asigurri suportate
de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n
cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care
suportatorul nu are o relaie de generatoare de venituri din salarii
b) ctiguri primite de Ia societile de asigurri, ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de
amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub
forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte
drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice
reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e)
venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe
baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil
(art. 78 din Codul fiscal).
64
5. Venituri neimpozabile
Potrivit art. 42 din Codul fiscal veniturile neimpozabile se pot grupa n
mai multe categorii dup cum urmeaz108:
(i) venituri avnd caracter de ajutor:

ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special,
acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele
de aceeai natur primite de Ia alte persoane, cu excepia indemnizrii
pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile
ndemnizaiile pentru: risc material, maternitate, creterea copilul i ngrijirea
copilului bolnav, potrivit Iegii;
pensiile pentru invalizi de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi,
sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de
invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri
constituite prin contribuii obligatorii Ia un sistem de asigurri sociale, inclusiv
cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de Ia bugetul de stat:
contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se
acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n
vigoare;
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu
termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de
aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile,
precum i cele ale gradaiilor i soldailor concentrai sau mobilizai;
bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare
sau perfecionare n cadru instituionalizat;
subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile
sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare;
veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de
persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi,
accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de Ia 6 martie 1945, cele
deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri,
rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, i
persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n
Romnia cu ncepere de Ia 6 septembrie 1940 pn Ia 6 martie 1945;
(ii) venituri reprezentnd despgubiri:

sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri,
sume asigurate, precum i orice alte drepturi
sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare
a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces;
(iii) venituri ale sportivilor:

premii obinute de sportivii medaliai Ia campionatele mondiale,
europene i Ia jocurile olimpice;
premiile, primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie,
108
A.M.Gin, op.cit., p.77-78
65
n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul
de premiere Ia campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile
olimpice, precum i calificarea i participarea Ia turneele finale ale
campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i Ia
jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive;
primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui de legislaia n materie, n vederea
pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor
reprezentative a Romniei;
(iv) veniturile unor categorii de persoane nerezidente:

veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor de
consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial,
n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului
internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale Ia care Romnia este
parte;
veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n
strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale
din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca
poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan
desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare
nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme
internaionale i organizaii neguvernamentale;
veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n
Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii
acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu
condiia ca poziia care acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe;
(v) alte venituri:

sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, altele dect
ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie
veniturile din agricultur i silvicultur
premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele
asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i
internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor
desfurate n Romnia.
6. Cote de impunere
Cota standard. Cota de impozitare standard (unic) este de 16% i
se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare
categorie de venit.
Potrivit art. 74 alin. 4 din Codul fiscal prevede, pe cale de excepie, o
cot de impunere de 2% aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009
66
asupra veniturilor bneti din agricultur obinute prin valorificarea produselor
agricole dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole
proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru
colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru
utilizare ca atare.
Perioada impozabil i regim fiscal

Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului
calendaristic. Perioada impozabila este inferioar anului calendaristic, n
situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
n funcie de modalitatea concret de impozitare, impozitul pe venit
poate fi:
(i) impozit pe venitul net anual impozabil (pentru venituri din activiti
independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor)
(ii) impozit final (pentru veniturile din salarii, veniturile din pensii,
veniturile din premii i jocuri de noroc, venituri din transferul
proprietilor imobiliare).
TEM DE CAS:
1. Care sunt categoriile de contribuabili ?
2. Stabilii distincia dintre persoane fizice rezidente i cele nerezidente ?
3. Care sunt veniturile supuse impozitrii ?
4. Identificai veniturile neimpozabile ?
5. Care este cota de impozitare standard i asupra crui venit se aplic ?
67
Capitolul 10 IMPOZITUL PE PROFIT
CONINUT
Seciunea I Subiecii impunerii

1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a impozitului
2. Persoane exceptate de la plata impozitului
2.1. Exceptri cu caracter general
2.2. Exceptri cu caracter special
Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil
1. Cadrul juridic actual
2. Regula general de stabilire a bazei impozabile
Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
1. Plata impozitului
2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit
OBIECTIVE
aspecte referitoare la categoriile de contribuabili

sfera de cuprindere a impozitului
persoane juridice exceptate de la plata impozitului
aspecte referitoare la cota de impunere i regula general de stabilire
a bazei impozabile
plata impozitului i depunerea declaraiilor de impozit pe profit
Seciunea I Subiecii impunerii

1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a
impozitului109
Codul Fiscal grupeaz subiecii impunerii impozitului pe profit n cinci
categorii, astfel:
I. Persoane juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice

surs, att n Romnia, ct i din strintate.
Exist dou condiii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii n
aceast prim categorie de contribuabili, i anume: calitatea de persoan
junidic romn i realizarea de profit din activitatea desfurat indiferent
de natura sursei de venit, fie c este obinut din Romnia sau din strintate.
II. Persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul

unui sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui
sediu permanent.
109
I.Condor, S.Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2007, p.32 i urm.
68
Prin sediu permanent se nelege un loc prin care se desfoar
integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct fie printr-un agent
dependent. Prin activitatea unui nerezident nelegem activitatea unei
persoane juridice strine sau a unei persoane fizice nerezidente.
Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu
permanent n Romnia nu sunt scutite, ci pltesc impozit asupra veniturilor
brute realizate n ara noastr, prin reinerea Ia surs, conform legislaiei
romne.
III. Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care

desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere ce nu d natere unei
persoane juridice.
n ceea ce privete asocierile fr personalitate juridic, acestea pot fi,
spre exemplu110:
(i) asociaia n participaie, reglementat de art.251-256 din Codul

Comercial, sau asociaia familial, reglementat de Legea
nr.507/2002 privind organizarea i desfurarea unor activiti
economice de ctre persoane fizice;
(ii) societatea de drept civil, constituit n condiiile art.1491-1531 din
Codul Civil.
Persoan fizic nerezident poate fi definit persoana care, aflndu-

se n Romnia i desfurnd o activitate, nu ndeplinete niciuna din
urmtoarele condiii (vezi p.37):
(i) are domiciliul n Romnia;

(ii) centrul intereselor vitale a persoanei este amplasat n Romnia;
(iii) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe
perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui
interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
(iv) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin.
Este nerezident i: ceteanul strin cu statut diplomatic sau consular

n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui
organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, precum
i un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n
Romnia, precum i membrii familiilor acestora.
IV. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n

legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn.
Prin titlu de participare urmeaz a se nelege orice aciune sau alt
parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl,
societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu
rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau Ia un fond deschis
de investiii.
110
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.37
69
Prin venituri din proprietile imobiliare situate n Romnia n
urmtoarele (art.30, aIin.2 Cod Fiscal):
(i) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii

imobiliare situate n Romnia;
(ii) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau a
oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n
Romnia;
(iii) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute Ia
o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor
fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai
multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia;
(iv) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n
Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept
aferent acestor resurse naturale.
V. Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne,

pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri
care nu dau natere unei persoane juridice. n acest caz, impozitul datorat de
persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana
juridic romn.
n cazul asocierii sau al altor forme de organizare fr personalitate
juridic, fiecare partener asociat sau beneficiar se impoziteaz n limita care i
se cuvine din profit. Ca excepie, n cazul asociaiilor n participaie sau al
altor asocieri similare, veniturile i cheltuielile sunt alocate acestora n limita
cotelor de participaiune deinute de fiecare asociat, iar orice pli
suplimentare prevzute n contractul de asociere, inclusiv contribuiunile
suplimentare, nu sunt deductibile Ia calculul profitului impozabil.
Cnd asocierile se constituie ntre persoane juridice romne, veniturile i
cheltuielile determinate de operaiunile asocierii se contabilizeaz distinct de
ctre unul dintre asociai, stabilit conform contractului, urmnd ca lunar s se
transmit pe baza de decont partea ce revine fiecrui asociat. n vederea
nregistrrii n contabilitatea proprie.
2. Persoane exceptate de Ia plata impozitului 111

Codul Fiscal stabilete persoanele care sunt exceptate de Ia plata
impozitului pe profit. Sunt prevzute dou grupe de exceptri, una cu
caracter general i a doua, speciaI, numai pentru persoane juridice romne
fr scop patrimonial.
2.1. Exceptri cu caracter general:
(i) trezoreria statului;

(ii) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv
pentru conturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit
Legii nr.500/2002 privind finanele publice i OUG nr.45/2003
(nlocuit cu Legea nr.273/2006, n vigoare de Ia 1 ianuarie 2007)
privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare, dac legea nu prevede altfel;
111
70
(iii) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n
titlul IV Cod fiscal;
(iv) ,,fundaiile romne constituite ca urmare unui legat. Conform
prevederilor OG nr.26/2000 cu privire Ia asociaii i fundaii,
fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe
persoane, care pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte,
constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil
realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar;
(v) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activitile
economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop
caritabil;
(vi) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit Legii nr.103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor
religioase pentru producerea obiectelor de cult i pentru veniturile
obinute din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective n anul
curent sau n anii urmtori pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de reparaie i de
consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru
nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv
veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare
a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate.
Nu intr sub incidena acestor prevederi persoanele juridice i

orice alte entiti care realizeaz produse pe baz de autorizare acordat
de fiecare cult religios, pentru veniturile realizate din activitile
menionate. Se are n vedere c textul legii se refer numai Ia activitatea
cultelor religioase, nu a terilor;
(vii) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate n anul curent sau n anii
urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de Urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea
i finanarea nvmntului superior cu modificrile ulterioare;
(viii) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
potrivit Legii locuinei nr.114/1996, republicat cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile
economice care sunt sau vor fi utilizate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
(ix) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit
potrivit legii;
(x) fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii:
(xi) Banca Naional a Romniei;
(xii) fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
O precizare cu sfer largi, incluznd majoritatea cazurilor de

exceptare, se impune, i anume c dac nu se respect condiiile legale de
acordare, menionate expres n Codul Fiscal sau Normele metodologice, n
71
ceea ce privete natura veniturilor sau destinaia acestora ori natura
operaiunilor specifice stabilite, se aplic impozitarea cu cota de 16%.
2.2. Exceptri cu caracter special112:
(i) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;

(ii) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
(iii) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
(iv) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea Ia competiii i demonstraii sportive;
(v) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
(vi) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibiIitilor
rezultate din venituri scutite;
(vii) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
(viii) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
(ix) veniturile din aciuni ocazionale ca evenimente de strngere de
fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate
n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
(x) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale
aflate n proprietatea persoanelor juridice fr scop patrimonial,
altele dect cele care sunt sau au fost folosite n activitatea
economic;
(xi) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,
nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i patronale;
Sunt venituri neimpozabile ce intr n aceast categorie veniturile

obinute din nchirieri de spaii publicitare pe cldiri, terenuri, tricouri, cri,
reviste etc. Nu se includ n venituri scutite cele obinute din prestri de
servicii de intermediere n reclam i publicitate.
De asemenea, sunt exceptate de Ia plata impozitului pe profit
organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale pentru veniturile
obinute din activiti economice pn Ia nivelul echivalentului n lei a 15000
EURO, realizate ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
neimpozabile de mai sus. Rezult, deci, c venitul care justific exceptarea
de Ia plata impozitului nu poate fi mai mare dect 10% din veniturile totale
neimpozabile de Ia lit.a)-k), echivalentul n Iei de 15000 EURO fiind un plafon
maxim. Persoanele juridice romne fr scop patrimonial care nu se
ncadreaz n condiiile artate privind nivelul veniturilor prevzut pentru
profitul obinut din activiti economice, datoreaz impozit pe profit, calculat
cu cota prevzut de art.17 alin.1 sau art.18, dup caz.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial care obin venituri
din activiti economice datoreaz impozit pe profit pentru profitul
corespunztor veniturilor ce depesc limitele examinate mai sus. n vederea
stabilirii impozitului pe profit de pltit pentru activitatea economic impozabil
se calculeaz ponderea veniturilor neimpozabile n total venituri din activiti
economice. Ponderea rezultat este aplicat Ia suma impozitului pe profit
calculat Ia nivelul ntregii activiti economice, obinndu-se suma impozitului
112
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.44-46
72
datorat pentru activitatea economic impozabil. Cursul de schimb valutar
EURO/lei ce se utilizeaz n cauz este cursul mediu de schimb valutar
EURO/RON comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv. Normele
metodologice de aplicare a Codului Fiscal conin o detaliere a determinrii
profitului impozabil n cazul depirii pragurilor valorice de mai sus.
Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil

Potrivit art.17 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum
a fost modificat prin art.1 din OUG nr. 138/2004, modificat prin art.1 pct.1 din
Legea nr. 163/2005,cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului
impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute Ia art.38.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, n Romnia s-a renunat Ia
impunerea progresiv a veniturilor persoanelor fizice, introducndu-se cota
de 16%, cu unele deduceri degresive n raport cu mrimea veniturilor pentru
cei care au persoane fizice n ntreinerea lor i unele exceptri. ncepnd cu
data de 1 ianuarie 2006, cota de 16% se aplic i Ia impozitarea profitului, n
loc de cota de 25%, n vigoare anterior113.
2. Regula general de stabilire a bazei impozabile114

n cazul impozitului pe profit, baza de impunere o reprezint profitul
impozabil.
Determinarea profitului impozabil se calculeaz ca diferen, ntr-un
an fiscal, ntre:
I. Veniturile obinute din orice surs, cum sunt, spre exemplu:

(i) livrarea bunurilor mobile, serviciile prestate i lucrrile executate;
(ii) vnzarea bunurilor imobile;
(iii) ctigurile din orice surs;
II. Cheltuielile n scopul realizrii veniturilor dintr-un an fiscal, din care:

(i) se scad veniturile neimpozabile i Ia care se adaug;
(ii) cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente

similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare a Codului
fiscal115.
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:
(i) veniturile din exploatare, respectiv venituri din vnzarea
produselor, lucrrile executate i serviciile prestate. din producie
proprie, din producia de imobilizri, din subvenii de exploatare,
precum i alte venituri din exploatarea curent;
(ii) veniturile financiare, respectiv venituri din participaii, din alte
imobilizri financiare, din creane imobilizate, din titluri de
113
114
Ibidem, p.59 si urm.
115
A se vedea pct.12-15 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 44/2004 (M.Of. nr.
112 din 6 februarie 2004)
73
plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi
obinute, creane imobilizate i alte venituri financiare;
(iii) veniturile excepionale respectiv venituri din operaiuni de
exploatare, din operaiuni de capital (despgubiri, penaliti
ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din subvenii
virate Ia ncheierea exerciiului) i alte venituri excepionale.
La stabilirea venitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile
care concur direct Ia realizarea veniturilor i care se regsesc n costul
produselor i serviciilor, n limitele legale.
n art.21 al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost
modificat i completat, ultima dat prin Legea nr.343/2006, n vigoare de Ia 1
ianuarie 2007, este stabilit n detaliu regimul juridic al cheltuielilor. n primul
alineat se prevede c pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cele efectuate n scopul realizrii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
n alineatul (2), lit.a)-n) sunt prevzute categorii de cheltuieli efectuate n
scopul realizrii de venituri i, spre exemplu: cheltuieli cu achiziionarea
ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile
efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile pentru
prevenirea accidentelor de munc i bolilor profesionale; cheltuielile
reprezentnd contribuii pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de riscuri profesionale.
n alineatul (3) al art.21, lit.a)-n) sunt prevzute cheltuielile care au
deductibilitate limitat, cum sunt, spre exemplu: cheltuielile de protocol n
limita unei cote de 2%, n anumite condiii; suma cheltuielilor cu ndemnizaia
de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n
strintate, n limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice;
cheltuieli sociale n limita unei cote de pn Ia 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, n anumite condiii; perisabilitile, n
limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice116.
Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea

declaraiilor fiscale
1. Plata impozitului117
Plata impozitului pe profit se face dup cum urmeaz:
(i) contribuabilii, societii comerciale bancare, persoane juridice
romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice
strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu
ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se
116
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p.61-62
117
Ibidem, p.69 i urm.
74
efectueaz plile anticipate. Termenul pn Ia care se efectueaz
plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei
privind impozitul pe profit (prevzut Ia art.35 alin. 1) respectiv pn
Ia data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor:
(ii) contribuabilii, alii dect cei prevzui Ia Iit.a). au obligaia de a
declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn Ia data de 25
inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede altfel.
ncepnd cu anul 2008, aceti contribuabili urmeaz s aplice
sistemul plilor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai
Ia Iit.a).
n cazul asocierilor Ia personalitate juridic, impozitul datorat de ctre

contribuabilii prevzui la art.13 lit.c) i e), respectiv asocierile dintre
persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente, precum i cele
dintre persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, i
reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea
cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil
fiecrui asociat. Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
Contribuabilii prevzui Ia art.13 lit.d) Cod Fiscal, adic persoanele
juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de
participare deinute Ia o persoan juridic romn, au obligaia de a declara
i plti impozit pe profit trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare trimestrului.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara plti impozitul pe profit
anual, pn Ia data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
Similar, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura
cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a
declara i plti impozitul pe profit anual pn la data de 15 februarie inclusiv
a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit

Potrivit art.35 alin(l) al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, n noua
form prevede: ,,Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de
impozit pe profit pn Ia data de 1 aprilie inclusiv a anului urmtor. Anterior,
declaraia anual se depunea pn Ia data de 15 februarie inclusiv a anului
urmtor.
n aIin.2) al art.35 din Codul Fiscal se prevede c, odat cu declaraia
de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o
declaraie privind prile i angajamentele de pli ctre persoanele
nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa
beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau
pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional.
75
TEM DE CAS :
1. Identificai categoriile de subieci a impunerii impozitului pe profit ?
2. Numii persoanele exceptate de la plata impozitului ?
3. Cum se determin profitul impozabil ?
4. Cum se realizeaz plata impozitului pe profit ?
76
Capitolul 11 TAXA PE VALOAREA ADUGAT
CONINUT
Seciunea I Aspecte generale

1. Instituirea T.V.A. Baza legal
2. Aplicarea i suportarea T.V.A
Seciunea a II-a Subiecii i obiectul impunerii. Sfera de aplicare a T.V.A.
1. Subiecii impunerii
2. Obiectul impunerii
3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A.
OBIECTIVE
aspecte referitoare la instituirea, aplicarea i suportarea TVA

subiecii i obiectul impunerii
livrarea, prestarea de servicii, achiziiile i livrrile intracomunitare
importul de bunuri
faptul generator i exigibilitatea TVA
aspecte privind obligaiile administrative
perioada fiscal i plata TVA
Seciunea I Aspecte generale

1. Instituirea T.V.A. Baza legal
Taxa pe valoarea adaugat este prevzut a se aplica asupra
operaiunilor privind Iivrrile de bunuri i prestrile de sevicii efectuate n
Romnia, transferul proprietilor bunurilor imobile i importul de bunuri i
servicii.
Taxa pe valoarea adugat T.V.A. este administrat de Ministerul
Finanelor Publice i organele sale teritoriale.
Codul fiscal (Legea nr. 571/2003 intrat n vigoare Ia 1 ianuarie 2004)
se aplic i n materia T.V.A
Pn la 1 ianuarie 2007 legislaia privind T.V.A. avea caracterul unei
legislaii naionale, astfel c, n vederea aderrii Ia Uniunea European,
aceasta a fost armonizat pe parcurs118 cu Iegislaia comunitar privind
T.V.A. Directiva a 6-a, cu modificrile i completrile ulterioare119.
118
A se vedea Legea nr.343/2006 de modificare i cornpletare a Legii nr.571/2003 privind
Codul Fiscal
119
A se vedea Directiva nr.77/388/CE din 17 mai 1977, n Journal Officielle des
Communitis Europennes (J.Of.CE) nr. L 145 din 13 iunie 1997
77
2. Aplicarea i suportarea T.V.A.120
T.V.A. constituie impozit general de consum care se aplic pe fiecare
stadiu al circuitului economic de producie a produsului final, asupra valorii
adugate realizate de ctre producatorii intermediari i de productorul final,
inclusiv distribuia, pn Ia nstrinarea ctre consumatorul final.
T.V.A. este. potrivit art. 2 al Directivei Comunitii economice
Europene din 11 aprilie 1967, ,,un impozit asupra consumului, aplicabil
bunurilor i serviciilor, find proporional cu preul acestora, indiferent de
numrul tranzaciilor intervenite n procesul de producie i de distribuie
anterioare stadiului impozitrii. Aceast tax se stabilete numai asupra
valorilor rezultate n fiecare stadiu, deci asupra valorii rmase dup
deducerea din valoarea total a valorii create n stadiile anterioare. n fiecare
stadiu al circuitului economic, taxa pe valoarea adugat se ncaseaz prin
includerea ei n preul de vnzare i astfel are Ioc o cretere corespunztoare
a acestui pre. Cel care suport integral taxa pe valoarea adugat aferent
produsului final este consumatorul fInal. Pentru o pine, T.V.A.-ul este
colectat de Ia fermier (care produce grul), de Ia morar (care produce fina),
de Ia brutar (care produce aluatul) i de Ia vnztor (care vinde pinea gata
preparat). Producatorul i/sau distribuitorul,care odat cu livrarea materiilor
prime, materialelor, produselor finite pItete i taxa pe valoarea adugat,
de fapt nu nregistreaz o pierdere bneasc, deoarece acesta va ncasa Ia
vnzarea bunului suma respectiv (incluznd-o n preul de vnzare), fiind
astfel creditat de stat Ia nivelul taxei pe valoarea adugat pltit furnizorilor
si.
Valoarea adaugat const n diferena ntre preul unui bun obinut n
urma vnzarii i preul tuturor bunurilor achiziionate i al serviciilor prestate
n vederea realizrii acestui bun.
Spre exemplu, agentul economic productor sau prestator s-a
aprovizionat cu materii prime i materiale necesare realizrii unui bun sau
serviciu, n valoare de 100.000 Iei, pltind furnizorilor separat i n plus fa
de acest pre i taxa pe valoarea adugat de 19%, adic suma de 19.000
lei. Bunul sau serviciul a fost valorificat ctre un agent economic angrosist,
cu un pre de 200.000 lei, productorul ncasnd, pe Ing acest pre, i
T.V.A. de 19%, adic 38.000 Iei. n acest exemplu, pentru stadiul economic
respectiv s-a realizat o valoare adugat de 100.000 Iei, constnd n
diferena ntre suma obinut din valorificarea bunului sau produsului
200.000 Iei i suma achitat furnizorilor drept pre al materiilor prime i
materialelor, de 100.000 lei121.
Seciunea a II-a Subiecii i obiectul impunerii. Sfera

de aplicare a T.V.A.
1. Subiecii impunerii
Potrivit Codului Fiscal, prin persoan impozabil se nelege orice
persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor
120
121
Ibidem, p.87
78
prevzute n art. 127 alin.2 din Cod (ca de exemplu: activitile
productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv cele extractive
i activitile agricole, dar i profesiunile libere sau cele asimilate acestora),
oricare ar fi scopul i rezultatele acestor activiti. De asemenea, constituie
activiti economice exploatarea bunurilor (corporale sau necorporale) n
scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate122.
Persoana impozabil se va considera i persoana care acioneaz n
nume propriu, dar n contul altei persoane (de exemplu, comisionarii), lund
parte Ia prestri de servicii.
Se consider c nu acioneaz de o manier independent angajaii
sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator printr-un contract
individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un
raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remuneraie
sau alte obligaii ale angajatului.
Nu are caracter de continuitate, potrivit Normelor Metodologice de
aplicare a Codului Fiscal, obinerea de venituri de ctre persoanele fizice din
vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care sunt
folosite de ctre acestea pentru scopuri personale.
Nu sunt considerate activiti economice, potrivit Normelor
rnetodologice: a) acordarea de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n
mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial; b) Iivrarea unor obiecte de
cult religios (menionate n pct.3 alin.2 din Normele Titlului V din Cod).
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activiti
desfurate n calitate de autoriti publice ca: telecomunicaii, furnizare de
ap, gaze, energie electric, termic, transporturi de bunuri i persoane,
livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare etc.
Precizm ns faptul c instituiile publice nu sunt considerate
persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative,
culturale, sportive, chiar dac se percep taxe, redevene sau cotizaii, atta
timp ct nu se creeaz distorsiuni concureniale. Instituiile publice nu sunt
persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti
publice, dar care sunt scutite de tax conform art. 141 din Codul Fiscal.
2. Obiectul impunerii
Fac obiectul impunerii, i din punct de vedere al T.V.A. sunt operaiuni
impozabile n Romnia, operaiunile cu plat efectuate n Romnia, care
ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
(i) constituie o Iivrare de bunuri, o prestare de servicii sau altele

asimilate acestora, efectuate cu plat;
(ii) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a servicillor este
considerat a fi n Romnia, conform art. 132 i 133 Cod Fiscal
(iii) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sunt efectuate de
persoane impozabile (n condiiile menionate mai nainte);
(iv) Iivrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult din activiti
economice, precum cele ale: productorilor, comercianilor,
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i
profesiunile libere sau asimilate lor. Importul de bunuri efectuat n
Romnia de orice persoan, dac locul importului este n
122
Idem, p.96
79
Romnia, potrivit art.132, constituie operaiune impozabil.
Pentru a fi supuse T.V.A.., operaiunile trebuie s fi cu plat, adic s

existe o legatur direct ntre operaiune i contrapartida obinut (de regul,
un pre obinut pentru avantajul procurat).
Operaiunile impozabile se mpart n cinci categorii123:
(i) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute Ia art.

140 (19% sau 9%, dup caz);
(ii) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea
taxei pe valoarea adugat, datorate sau pltite pentru bunurile
sau serviciile achiziionate (operaiuni prevzute Ia art.143-144);
(iii) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se
datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis
deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate (operaiuni prevzute n art.1);
(iv) operaiuni de import i achiziii intracomunitare scutite de taxa pe
valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat n vam (conform art. 142):
(v) operaiuni prevzute Ia lit.a)-c) de mai sus, care sunt scutite fr
drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderi mici care aplic
regimul special de scutire prevzut Ia art.152 Cod Fiscal, pentru
care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei
datorate sau achitate pentru achiziii.
3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A.

3.1. Livrarea de bunuri
Este considerat, potrivit art.128 din Codul Fiscal Iivrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar.
Prin bunuri se neleg124:
(i) bunuri mobile corporale prin natura lor (materii prime, materiale,
mijloace fixe, obiecte de inventar)
(ii) bunuri imobile prin natura lor sau prin destinaie, cum sunt:
locuinele, construciile individuale, comerciale, agricole, terenurile
agricole etc. sau imobile prin destinaie;
(iii) energia electric i termic, gazele, agentul frigorific i alte
asemenea.
Livrrile de bunuri nseamn, de asemenea:

(i) predarea efectiv n baza unui contract care prevede plata n rate,
cu excepia contractelor de leasing;
(ii) trecerea n domeniul public a unor bunuri n schimbul unei
despgubiri;
(iii) transferul dreptului de proprietate ca urmare a executrii silite
123
124
80
Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n sensul
definit mai sus (art.128 alin.1 i 2 Cod Fiscal), care sunt expediate sau
transportate dintr-un stat membru n alt stat membru al UE de furnizor sau de
persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul
acestora.
3.2. Prestarea de servicii

Potrivit art.129 Cod Fiscal, se consider prestare de servicii orice
operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit de art.
128:
(i) nchirierea, arendarea, concesionarea de bunuri mobile sau

imobile, sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract
de leasing;
(ii) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor,
brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi
similare;
(iii) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu
face concuren sau de a tolera o aciune / situaie;
(iv) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n
numele unei autoriti publice sau potrivit legii;
(v) intermediere i comision
Sunt asimilate cu prestrile de servicii cu plat:

(i) utilizarea temporar a bunurilor n alte scopuri dect cele legate de
activitatea economic a prestatorului sau folosirea lor gratuit de
alii, cnd T.V.A. aferent a fost dedus parial sau total;
(ii) prestarea de servicii gratuite, altele dect cele din activitatea
prestatorului, ctre angajaii proprii sau pentru uzul altor persoane.
Nu sunt asimilate prestrilor de servicii activitile de mai nainte, cnd
sunt efectuate n limitele stabilite de lege.
3.3. Schimbul de bunuri sau servicii

n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o
prestare de servicii n schimbul unei Iivrri de bunuri sau/i prestri de
servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de
bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.
3.4. Achiziii intracomunitare de bunuri

Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a
dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate Ia destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, sau de
ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumpratorului, ctre un stat
membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
81
3.5. Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezint:
(i) intrarea n Comunitate de bunuri care nu ndeplinesc condiiile

prevzute Ia art. 9 i 10 din Tratatul de instituire a Comunitii
Europene sau care, n condiiile n care bunurile sunt supuse
Tratatului de instituire a Cornunitii Europene a Crbunelui i
Oelului, nu sunt puse n circutaie liber;
(ii) intrarea n Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu ter, altele dect
bunurile prevzule Ia lit.a).
TEM DE CAS:
1. Definii TVA
2. Care sunt subiecii impunerii ?
3. n ce const obiectul impunerii ?
4. Stabilii diferena dintre achiziia i livrarea intracomunitar de bunuri ?
5. Identificai momentul de plata TVA la importul de bunuri.
82
Capitolul 12 ACCIZELE
CONINUT

2. Accizele armonizate i nearmonizate
OBIECTIVE
principiile ce stau la baza stabilirii accizelor

sfera de aplicare a accizelor armonizate i nearmonizate

Reglementarea n vigoare de Ia 1 ianuarie 2004 o constituie Codul
Fiscal, adoptat prin Legea nr. 571/2003125, respectiv, Titlul VII, reprezentnd
accizele, i Titlul VIII, coninnd msuri speciale privind supravegherea
produciei importului i circulaiei unor produse accizabile.
Adoptarea Codului Fiscal a adus o simplificare i o perfecionare a
cadrului legislativ existent, prin:
(i) Unificarea tuturor actelor normative care reglementau regimul
accizelor, definirea mai clar a produselor ce intr sub incidena
accizelor, a pltitorilor i a momentului datorrii accizelor;
(ii) Continuarea armonizrii legislaiei naionale n domeniu accizelor
cu Directivele Comunitare n domeniu, prin:
- eliminarea diferenelor n ceea ce privete sfera de aplicare a acestor
impozite n domeniul buturilor alcoolice i al uleiurilor minerale;
- reconsiderarea scutirilor de la plata accizelor prin stabilirea unui regim
similar cu cel prevzut n Directivele europene;
- aplicarea unor niveluri reduse de accize n funcie de destinaia
produselor (cum este cazul uleiurilor minerale utilizate n agricultur,
aprare naional etc.);
- reconsiderarea regimului documentelor fiscale speciale;
- instituirea sistemului de antrepozitare n regim suspensiv de accize.
Prin acest regim se reprezint un instrument de ntlnire a capacitii

de Control a administraiei fiscale i de reducere a efortului administrativ
pentru colectarea accizelor, cu influene directe n reducerea fenomenului de
evaziune fiscal126.
Modificrile i completrile aduse Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, mai ales prin Legea nr. 343/2006, au avut n vedere, n principal,
armonizarea legislaiei noastre fiscale cu legislaia comunitar.
125
M.Of. nr.927 din 23 decembrie 2003
126
83
Din 1 ianuarie 2007 au fost suprimate frontierele ntre statele membre
UE, astfel c mrfurile circul direct de Ia vnztor (statul membru de
origine) Ia cumprtor (statul membru de destinaie). Pentru a permite ca
fiecare stat membru s poat s controleze ageni economici care au
efectuat livrri sau achiziii intracomunitare, a fost necesar adaptarea i n
Romnia a legislaiei privind accizele conform cerinelor din Uniunea
European.
2. Accizele armonizate i nearmonizate

Actuala reglementare din Codul Fiscal mparte accizele n dou mari
grupe:
(i) accize armonizate;
(ii) accize nearmonizate.
Accizele armonizate cuprind cele trei categorii de produse care sunt

obligatoriu de impozitat n statele membre ale Uniunii Europene, n acord cu
reglementrile comunitare. Este vorba de buturile alcoolice, tutun
manufacturat, produse energetice i electricitate. n consecin, Codul Fiscal
definete accizele armonizate ca fiind ,,taxele speciale de consum care se
datoreaz bugetului de stat, pentru produse provenite din producia intern
sau din import127.
Sfera de aplicare a accizelor armonizate cuprinde urmtoarele
produse din producia intern sau din import :
(i) bere;
(ii) vinuri;
(iii) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
(iv) produse intermediare;
(v) alcool etilic;
(vi) tutun prelucrat;
(vii) produse energetice;
(viii) energie electric.
Accizele nearmonizate sunt cele care sunt specifice i pot fi stabilite

liber de fiecare ar. Codul Fiscal reglementeaz distinct accizele
nearmonizate, cu denumirea de Alte produse accizabile, care au o sfera
larg de aplicare, cuprinznd, spre exemplu, cafea, unele confecii,
autoturisme etc. Fiecare grup de accize are regim juridic distinct, astfel c le
vom examina n capitole separate.
TEM DE CAS:
1. Care sunt principiile ce stau la baza stabilirii accizelor ?

2. n ce constau accizele nearmonizate ?
3. Exemplificai produse crora li se aplic regimul accizelor armonizate.
127
Ibidem, p.146
84
Capitolul 13 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
CONINUT
Seciunea I Consideraii introductive

1. Cadrul juridic
2. Categoriile de impozite i taxe locale
Seciunea a II-a Categorii de impozite i taxe
1. Impozitul pe cldiri
1.1. Subiecii si obiectul impunerii
1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri
2. Impozitul pe teren
2.1. Subiecii i obiectul impunerii
2.2. Scutiri de la plata impozitului
Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale
1. Taxe speciale
2. Alte taxe locale
3. Scutiri i faciliti comune
OBIECTIVE
categorii de impozite i taxe locale

subieci ai impunerilor
obiectul impunerii
scutiri de la plata impozitelor
baze i cote de impunere
Seciunea I Consideraii introductive
1. Cadrul juridic
Impozitele i taxele locale reprezint sursa principal de finanare a
nevoilor publice locale.
Cadrul juridic al impozitelor i taxelor locale este format din dou
categorii de acte normative:
(i) Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, intrat n vigoare la 1
ianuarie 2004, care constituie cadrul juridic general privind
impozitele i taxele locale;
(ii) Hotrrea Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul
Fiscal128, care detaliaz prevederile din Codul Fiscal.
128
M.Of. nr.112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
85
2. Categoriile de impozite i taxe locale
Codul Fiscal reglementeaz urmtoarele categorii de impozite i taxe
locale:
(i) impozitul pe cldiri;
(ii) impozitul pe teren;
(iii) impozitul pe mijloacele de transport;
(iv) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
(v) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
(vi) impozitul pe spectacole;
(vii) taxa hotelier;
(viii) taxe speciale;
(ix) alte taxe locale.
Seciunea a II-a Categorii de impozite i taxe
1. Impozitul pe cldiri
1.1. Subiecii si obiectul impunerii129
Potrivit art. 249 din Codul Fiscal, ca regul general, orice persoan,
fizic sau juridic, care are n proprietate o cldire situat n Romnia
datoreaz anual impozit pentru acea cldire, dac legea nu prevede altfel.
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n
cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre
bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor
administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n
folosin, dup caz, persoanelor juridice, se stabilete taxa pe cldiri, care
reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe
cldiri.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau
mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz
impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa.
n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun,
fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru
cldirea respectiv.
1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri
Potrivit Codului fiscal nu se datoreaz impozit pentru:

(i) cldirile proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale
sau a oricror instituii publice, cu excepia incintelor care sunt
folosite pentru activiti economice;
(ii) cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt clasate monumente
istorice, de arhitectur sau arheologie, muzee sau case memoriale,
indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare,
129
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 189
86
cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
(iii) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd
cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente
locale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
(iv) cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de
nvmnt preuniversitar sau universitar, de stat, confesional sau
particular, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia
ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
(v) cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
(vi) cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice
i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum
i staiilor de conexiuni;
(vii) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea
Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat",
cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice;
2. Impozitul pe teren
2.1. Subiecii i obiectul impunerii130
Potrivit art.256 din Codul Fiscal, orice persoan care are n proprietate
un teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, cu
unele excepii expres stabilite.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a
unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, n administrare ori
n folosin, se stabilete taxa pe teren, care reprezint sarcina fiscal a
concesionarilor, locatarilor, proprietarilor dreptului de administrare sau de
folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
Impozitul pe teren i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. In
cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre
bugetul local al sectorului n . are este amplasat terenul.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat
n proprietatea sa. n cazul n care se pot stabili prile individuale ale
proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal
din impozitul pentru terenul respectiv. n cazul unui teren care face obiectul
unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe
teren se datoreaz de locatar.
2.2. Scutiri de la plata impozitului
Impozitul pe teren nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:

(i) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este
acoperit de o cldire;
(ii) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti
locale a acestuia, cu personalitate juridic;
130
87
(iii) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
(iv) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i
universitar, autorizat provizoriu sau acreditat;
(v) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a
trecut n patrimoniul autoritilor locale;
(vi) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie
public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti
economice; orice teren aferent unei cldiri proprietatea statului, a
unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice,
exceptnd suprafeele folosite pentru activiti economice;
(vii) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare
pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia;
(viii) terenurile care prin natura lor, i nu prin destinaia dat, sunt
improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate
de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite
pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la
exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie
definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din
subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a Consiliului local,
n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
(ix) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie,
terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile,
inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum
i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza
avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de Oficiul
judeean de cadastru i publicitate imobiliar;
(x) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri
naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional
de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - SA., zonele de
siguran ale acestora, precum i terenurile din jurul pistelor
reprezentnd zone de siguran;
(xi) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit
legii;
(xii) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau
testamentari;
(xiii) n alte cazuri prevzute expres de Codul fiscal.
3. Baza i cota de impunere

Impozitul pe teren se stabilete lundu-se n calcul urmtoarele criterii:
(i) numrul de metri ptrai sau hectare de teren;
(ii) rangul localitii n care este amplasat terenul;
(iii) zona i/sau categoria de folosin a terenului, ncadrarea n aceste
criterii este n competena Consiliului local.
Se face diferenierea ntre trei categorii de terenuri, fiecare cu reguli
proprii pentru determinarea impozitului:
(i) terenuri situate n intravilan, categoria terenurilor cu construcii;
(ii) terenuri situate n intravilan, categoria terenurilor fr construcii;
(iii) terenuri situate n extravilan.
88
Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale
1. Taxe speciale131
Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul
persoanelor fizice i juridice, Consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale.
Domeniile n care Consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile
publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu
prevederile art.30 din Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale132.
Conform Legii nr.273/2006, pentru funcionarea unor servicii publice

locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, Consiliile locale,
judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, aprob taxe
speciale.
Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute
din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate
pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea
cheltuielilor de ntreinere i funcionare a acestor servicii.
Prin regulament aprobat de Consiliile locale, judeene i de Consiliul

General al Municipiului Bucureti, se stabilesc:
(i) condiiile i sectoarele de activitate care pot institui taxele speciale;
(ii) modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care
se propun taxe speciale;
(iii) modalitile de consultare i obinere a acordului persoanelor fizice
i juridice beneficiare ale serviciilor respective.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice sau

juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit
taxele respective.
Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara
bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate.
2. Alte taxe locale133

Consiliile locale sau Consiliile judeene pot institui o tax pentru
utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor
memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice i
altele asemenea.
Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea
echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc
infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate,
131
132
M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006.
133
89
precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.
Taxele se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile
aprobate de autoritile deliberative.
3. Scutiri i faciliti comune

Potrivit art. 284-286 din Codul Fiscal sunt prevzute scutiri i faciliti
comune pentru mai multe impozite i taxe locale aplicabile persoanelor fizice
sau juridice, precum i competena Consiliilor locale de a stabili acest tip de
scutiri i faciliti.
TEM DE CAS:
1. Identificai categoriile de impozite i taxe locale.

2. n ce constau scutirile i facilitile comune aplicabile impozitelor i taxelor
locale ?
90
Capitolul 14 ELEMENTE DE DREPT
PROCESUAL FISCAL
CONINUT
Seciunea I Aezarea impunerii. Raportul juridic fiscal

Seciunea a II-a - Titlul de crean fiscal
Seciunea a III- a - Creanele fiscale i obligaiile fiscale
Seciunea a IV-a - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat
1. Declaraia i decizia fiscal
2. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
OBIECTIVE
aspecte referitoare la subiectele, obiectul i coninutul raportului juridic

fiscal
creane i obligaii fiscale
declaraia i decizia fiscal
actul administrativ fiscal
aspecte referitoare la inspecia fiscal
proceduri relevante de soluionare a contestaiilor fiscale
Seciunea I Aezarea impunerii. Raportul juridic fiscal.
1. Elemente generale pentru stabilirea impunerii 134

Raportul juridic fiscal cuprinde trei elemente: subiecte, obiecte i
coninut. n mod expres, Codul de procedur fiscal trateaz doar subiectele
i coninutul. Obiectul raportului juridic, ca aciune sau inaciune la care este
ndrituit subiectul activ sau la care este obligat subiectul pasiv, corespunde
drepturilor i obligaiilor enumerate n cadrul coninutului, iar obiectul derivat l
constituie materia impozabil sau obiectul impunerii.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conf. art. 17 alin. 1 Cod
proc.fiscal: statul, unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i
alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice (M.F.P.) prin
intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (A.N.A.F.) i prin
unitile sale teritoriale135. Alturi de ANAF i unitile sale teritoriale, fac
134
I.Condor, S.Cristea, op.cit., p. 242-244
135
HG nr.292/2004 pentru modificarea HG 1574/2003 privind organizarea i funcionarea
M.F.P. i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n M.Of. nr. 238 din 18 martie 2004.
91
parte i compartimentele de specialitate ale autoritilor administrative
publice locale, n limita atribuiilor delegate de autoritile administrative
publice locale, ce reprezint unitile administrativ-teritoriale (conform art. 17
alin. 4 i 5 Cod proc.fiscal)
Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoana fizic, juridic sau
orice entitate fr personalitate juridic, n sarcina creia sunt fixate obligaii
de plat ctre bugetul public. Calitatea de subiect impozabil o au persoanele
care realizeaz venituri sau posed bunuri impozabile. Persoanele fizice sau
juridice strine care obin venituri sau posed bunuri impozabile pe teritoriul
rii sunt obligate s plteasc - n general - aceleai impozite i taxe ca i
persoanele romne, aplicndu-se principiul nediscriminrii136.
Codul de procedur fiscal cuprinde i dispoziii referitoare la
domiciliul sau sediul contribuabilului, noiune cu relevan fiscal procedural
ct i fiscal material (a se vedea stabilirea locului operaiunii impozabile
conform art.153 din Codul fiscal).
Reglementarea raportului juridic fiscal este dat prin Codul proc.fiscal
n Titlul I, cap IV, n textul art.16, dar i n Titlul II, cap.I, respectiv n art. 21,
22 i urm., ntruct legiuitorul distinge ntre137:
(i) coninutul raportului de drept procedural fiscal, care ar cuprinde
drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea
modalitilor prevzute pentru stabilirea, exercitarea i stingerea
drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal
(art. 16 Codul proc.fiscal) i
(ii) coninutul raportului de drept material fiscal, care ar cuprinde creanele
fiscale (art. 21 Codul proc.fiscal) i obligaiile fiscale (art. 22 Codul
proc.fiscal.) ce revin creditorilor i debitorilor in condiiile art. 25
Codul proc.fiscal.
Seciunea a II-a - Titlul de crean fiscal
Creanele i obligaiile fiscale se nasc din titlul de crean fiscal, care

constituie actul juridic prin care se constat i individualizeaz obligaia
bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare138.
Ca atare, prin titlul de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revine
contribuabilului fa de bugetul public de a achita un impozit sau o tax.
Trsturile caracteristice ale acestui titlu:
(i) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru
c obligaiile fiscale izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de
crean fiind acela care constat (nu creeaz) obligaia fiscal ce
revine unui anumit subiect de impunere ;
(ii) are caracterul unui titlu de crean", ntruct constat existena unei
creane a bugetului public, adic a dreptului statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale de a primi o anumit sum de bani.
Colectarea creanelor (conform art. 107 alin. 2) se face n temeiul unui titlu de
crean sau al unui titlu executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care potrivit legii se stabilete i se
136
I.Condor. Procedura fiscal. Editura Tribuna Economic". Bucureti. 2000, p.54.
137
138
Idem
92
individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de
organele competente sau de alte persoane ndreptite (conf. art. 107.1 din
Normele metodologice de aplicare a Codul proc.fiscal);
(iii)titlul de crean devine executoriu (titlu executoriu) la data la care
creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat
prevzut de lege sau stabilit de organul competent sau n alt mod
prevzut de lege
Seciunea a III- a - Creanele fiscale i obligaiile fiscale139
n categoria drepturi intr creanele fiscale, definite de art. 21 alin 1

Codul proc.fiscal ca fiind drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din
raporturile de drept material fiscal.
Potrivit alin. 2 sunt enumerate drepturile determinate care alctuiesc
creanele fiscale, precum:
(i) dreptul de percepere a impozitelor i taxelor, dreptul la
rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul de restituire a
impozitelor i taxelor potrivit alin. 4, denumite creane fiscale
principale;
(ii) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii,
denumite creane fiscale accesorii.
Codul de procedur fiscal prevede n textul art.24 criteriul de

determinare a momentului naterii dreptului organului fiscal de a stabili i
determina obligaia fiscal datorat, respectiv constituirea bazei de impunere
care le genereaz potrivit legii.
ntre modalitile de stingere a creanelor fiscale, ncasare, compensare,
executare silit, scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de
lege, prevederile art. 24 Cod procedur fiscal enumer i scutirea dar i
cesiunea de crean sau novaia140.
Seciunea a IV-a - Stabilirea impozitelor, taxelor,

contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat
1. Declaraia i decizia fiscal

Aezarea impunerii implic identificarea subiectului impunerii,
determinarea obiectului venitului public i a bazei impozitabile, a cotei legale
de impunere, a nlesnirilor legale i, cnd este vorba de impozite, constituirea
titlului de crean fiscal ctre bugetul general consolidat141.
Potrivit art.83 alin.1 Cod procedur fiscal, actele administrative fiscale
prin care, constituind titluri de crean fiscal, se stabilesc impozitele, taxele
139
140
A se vedea, n acest sens, prevederile paragrafului 2 lit. e din art. 25 Cod procedur
fiscal
141
n acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept vamal i fiscal, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2002, p. 236.
93
i alte sume datorate la bugetul de stat consolidat sunt: declaraia fiscal i
decizia fiscal.
Conform art. 107.1 din Normele Metodologice de aplicare a Codului de
procedur fiscal, titluri de crean pot fi:
(i) decizia de impunere emis de organele competente potrivit legii;

(ii) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit
de pltitor, prin care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n
care ele se stabilesc de ctre pltitor, potrivit legii;
(iii) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat,
pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd majorri de
ntrziere, stabilite de organele competente;
(iv) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
(v) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria
vamal, inclusiv accesorii, potrivit legii;
(vi) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei,
ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata
amenzilor contravenionale;
(vii) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii
instanei judectoreti ori un extras certificat ntocmit n baza
acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor
creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana
judectoreasc.
Declaraia trebuie ntocmit n condiiile art. 80 alin.2 Cod procedur
fiscal, i anume s conin calculul cuantumului obligaiei fiscale, de ctre
contribuabil, cu meniunea c o astfel de declaraie este asimilat cu o
decizie fiscal, sub rezerva unei verificri ulterioare (conform art. 84 alin.4).
De asemenea, titlul de crean fiscal mbrac forma declaraiei sau deciziei
att n cazul scutirilor de plat reglementate de lege, ct i n cazul unei
rambursri de T.V.A.
Deciziile de impunere se emit de ctre organul fiscal competent,
existnd obligativitatea emiterii de decizii ori de cte ori organul fiscal
modific baza de impunere.
Decizii fiscale vor fi emise i n cazul n care organul fiscal nu a emis o
decizie referitoare la baza de impunere, cu referire la alte situaii dect cele
reglementate de Codul de procedur fiscal.
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie referitoare la baza de
impunere, dar numai n cazul n care legea nu prevede obligaia de calculare
a impozitului
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile fiscale accesorii
constituie ntiinare de plat, de la data comunicrii lor, n condiiile n care
se stabilesc sume de plat. Efectul imediat al acestei asimilri este c, n caz
de neplat, organul fiscal va putea trece direct la procedura executrii silite,
fr s mai fie necesar transmiterea ntiinrii de plat conform
prevederilor Codului de procedur fiscal.
n concluzie142, sub aspectul naturii juridice, decizia de impunere este
un act administrativ fiscal individual care:
(i) este un titlu de crean fiscal n condiiile Codului de procedur
fiscal;
(ii) poart asupra unui singur impozit sau tax, nu asupra tuturor
obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
142
A se vedea, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal .., p. 264
94
(iii) are n vedere o perioad de timp determinat, de regul, perioada
impozabil;
(iv) trebuie s ndeplineasc anumite condiii de form143
Decizia trebuie s conin i categoria de impozit, tax, contribuie sau

alt sum datorat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora pentru
fiecare perioad impozabil.
Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde
urmtoarele elemente:
(i) denumirea organului fiscal emitent;
(ii) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
(iii) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite
de contribuabil, dup caz;
(iv) obiectul actului administrativ fiscal;
(v) motivele de fapt;
(vi) temeiul de drept;
(vii) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal,
potrivit legii:
(viii)tampila organului fiscal emitent;
(ix) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i
organul fiscal la care se depune contestaia.
Potrivit Codului de procedur fiscal se asimileaz deciziilor de
impunere, deciziile privind rambursri de T.V.A., deciziile de restituire a
impozitelor, deciziile privind bazele de impunere i deciziile referitoare la
obligaiile de plat accesorii, dar i procesele-verbale ce conin majorrile de
ntrziere calculate de organul de executare sau care conin suma
cheltuielilor cu executarea silit.
2. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale

Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen
de 5 ani, dac legea nu prevede altfel.
Ct privete cazurile de suspendare a termenului de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale, Codul de procedur fiscal unific
reglementrile n materia obligaiei fiscale cu cele ale dreptului comun.
n dreptul comun, suspendarea prescripiei extinctive nseamn acea
modificare a cursului acestei prescripii care const n oprirea, de drept, a
curgerii termenului de prescripie pe timpul ct dureaz situaiile limitativ
prevzute de lege, care l pun n imposibilitate de a aciona pe titularul
dreptului la aciune.
Cauzele de suspendare a prescripiei extinctive, conform art. 13 din
Decretul nr. 167/1958, sunt urmtoarele:
(i) ct timp cel mpotriva cruia curge prescripia (creditorul) este
mpiedicat de un caz de for major s fac acte de ntrerupere;
(ii) pe timpul ct creditorul sau debitorul fac parte din forele armate ale
Romniei aflate pe picior de rzboi";
(iii)pn la rezolvarea reclamaiei administrative fcute de cel ndreptit
la despgubiri ori restituiri, n temeiul unui contract de transport sau de
prestri de servicii de pot i telecomunicaii, ns cel mai trziu pn
143
A se vedea D. Dasclu, C. Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de
procedur fiscal, Editura Rosetti, Bucureti, 2005, p. 225 - 226. 264
95
la expirarea unui termen de 3 luni, socotit de la nregistrarea
reclamaiei;
(iv)ct timp socotelile nu au fost date i aprobate, prescripia nu curge:
- ntre prini, tutori i cei care sunt sub ocrotirea lor;
- ntre reprezentai i cei care i reprezint;
- ntre cei care administreaz bunuri i cei ale cror bunuri sunt
administrate;
(v) mpotriva celor lipsii de capacitate de exerciiu pn nu au
reprezentant legal;
(vi)mpotriva celui cu capacitate restrns, ct timp nu are cine s-i
ncuviineze actele;
(vii) ntre soi n timpul cstoriei.
n ceea ce privete ntreruperea cursului prescripiei, Codul de
procedur fiscal face trimitere la dreptul comun n materie, respectiv la
Decretul 167/1958 privitor la prescripia extinctiv cu modificrile ulterioare.
n dreptul comun ntreruperea termenului de prescripie extinctiv este
considerat ca fiind modificarea cursului acesteia, care const n nlturarea
prescripiei scurse nainte de apariia unei cauze de ntrerupere i nceperea
unei alte prescripii extinctive. Conform art. 16 din Decretul nr. 167/1958,
prescripia se ntrerupe datorit urmtoarelor cauze:
(i) prin recunoaterea dreptului a crui aciune se prescrie de ctre cel n
favoarea cruia curge;
(ii) prin introducerea unei cereri de chemare n judecat ori de arbitrare
chiar dac cererea a fost introdus la o instan necompetent Pentru
a produce efect ntreruptiv, se cere ca:
- aciunea n justiie s fie efectiv, adic fcut cu scopul de a fi
admis; retragerea ori perimarea demonstreaz nendeplinirea acestei
condiii;
- aciunea s fie admis printr-o hotrre definitiv; retragerea ori
anularea aciunii dovedete nendeplinirea condiiei;
(iii)printr-un act nceptor de executare (prin aceast cauz se prescrie
dreptul de a cere executarea silit, poprire, sechestru asigurtor).
Efectul mplinirii termenului de prescripie const n ncetarea procedurii

de emitere a titlului de crean fiscal, precum i stingerea dreptului
organului fiscal de a verifica obligaia fiscal stins prin prescripie.
Seciunea a V-a Inspecia fiscal
1. Obiectul inspeciei fiscale.

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a
legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii
ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei
fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a
accesoriilor aferente acestora.
Potrivit Codului de procedur fiscal, atribuiile inspeciei fiscale sunt:
(i) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor
rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau a
altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor
96
fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale,
n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea
legii fiscale;
(ii) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii
declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
(iii) sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de
msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la
prevederile legislaiei fiscale.
Inspecia fiscal poate fi realizat n urmtoarele modaliti:

(i) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
(ii) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale i cele din
evidena contabil a contribuabilului;
(iii) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup
caz;
(iv) solicitarea de informaii de la teri;
(v) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal, declarat i/sau
stabilit, dup caz, n momentul nceperii inspeciei fiscale;
(vi) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora;
(vii) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de
venituri impozabile;
(viii)dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
(ix) efectuarea de investigaii fiscale;
(x) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
(xi) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-
verbal.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor persoane fizice

(juridice sau entiti fr personalitate juridic), indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor,
taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat.
2. Formele inspeciei fiscale

Formele inspeciei fiscale sunt:
(i) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare
a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad
de timp determinat;
(ii) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a
uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp
determinat.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante
pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii
fiscale144.
144
A se vedea, n acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal .., p. 278-279
97
3. Proceduri i metode de control fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, procedurile de control sunt
urmtoarele:
(i) Controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i
documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la
existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr
anunarea, n prealabil, a contribuabilului;
(ii) Controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i
operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele
deinute de alte persoane. Controlul ncruciat poate fi i inopinat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-
verbal.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate utiliza urmtoarele
metode de control:
(i) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv
a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate
modul de calcul, modul de evideniere i modul de plat a obligaiilor
fiscale datorate bugetului general consolidat;
(ii) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a
contabilitii i a surselor acesteia, procurate n mediu electronic,
utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de
instrumente informatice specializate.
4. Realizarea inspeciei fiscale145

Competena general material i teritorial n efectuarea inspeciei
fiscale revine ANAF, n cadrul creia, competena de exercitare a inspeciei
se stabilete prin regulamentul de organizare i funcionare.
Totodat unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de
specialitate din structura lor, au competena material i teritorial pentru
efectuarea inspeciei fiscale.
Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui
organ fiscal prin ordin de serviciu. Delegarea poate interveni i n cazul
controalelor ncruciate sau n alte cazuri fundamentate.
Stabilirea contribuabililor ce urmeaz s fie inspectai se face de ctre
organul fiscal competent n urma unei proceduri de selectare ce nu poate fi
contestat de contribuabil.
Potrivit Codului de procedur fiscal nainte de nceperea inspeciei
fiscale contribuabilul va fi informat despre drepturile i obligaiile pe care le
are n timpul desfurrii inspeciei fiscale, prin Carta drepturilor i obligaiilor
contribuabililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale, care va fi transmis o
dat cu avizul de inspecie fiscal.
Anunarea contribuabilului se face prin aviz de inspecie ce trebuie s
cuprind:
(i) organul de inspecie fiscal care va efectua inspecia fiscal;
(ii) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
(iii)data de ncepere a inspeciei fiscale;
(iv)obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei
fiscale;
145
Ibidem p.285 i urm.
98
(v) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale.
Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita o
singur dat pentru motive justificate. n caz de amnare, organul de
inspecie va comunica data la care a fost reprogramat controlul.
n ce privete comunicarea avizului de inspecie Codul de procedur
fiscal dispune:
(i) n funcie de categoria de contribuabili crora se adreseaz
comunicarea se face obligatoriu n form scris, dup cum urmeaz:
n 30 zile naintea inspeciei, n cazul marilor contribuabili, i cu 15 zile
nainte pentru ceilali contribuabili;
(ii) exist cteva situaii n care comunicarea avizului nu este necesar i
anume:
a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti,
potrivit legii;
c) n cazul controlului inopinat;
(iii)modalitile de comunicare sunt cele instituite de Codul de procedur
fiscal.
n ceea ce privete durata controlului este prevzut termenul limit de 3

luni, doar n cazul n care exist sedii secundare sau n cazul marilor
contribuabili durata se poate prelungi pn la maximum 6 luni.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit,
tax, contribuie etc. i pentru fiecare perioad supus impozitrii:
Reverificarea unei anumite perioade este admis ca excepie, i numai
prin decizia conductorului inspeciei fiscale, dac, de la data ncheierii
inspeciei i pn la mplinirea termenului de prescripie apar date
suplimentare, necunoscute la data inspeciei, sau erorii de calcul.
Situaiile n care ar putea aprea date suplimentare ar putea fi
urmtoarele:
(i) efectuarea unui control ncruciat asupra documentelor unui grup
de contribuabili din care face parte i contribuabilul n cauz
(credem c e vorba de asocieri, persoane afiliate etc.);
(ii) obinerea de date de la ali contribuabili care ofer informaii
suplimentare asupra activitii contribuabilului, dei vizeaz o
perioad deja supus inspeciei;
(iii) informaii ce pot modifica rezultatele controlului fiscal anterior.
Reverificarea se va face de ctre alt echip de inspecie.

Reverificarea trebuie s aib la baz un referat supus aprobrii organului de
inspecie competent, care, odat aprobat conduce la programarea inspeciei
fiscale.
Codul de procedur fiscal instituie un drept al contribuabilului de a fi
informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale despre constatrile
rezultate. Prezentarea acestor constatri i a consecinelor lor fiscale se face
la ncheierea inspeciei fiscale, cnd contribuabilul are dreptul de a-i
exprima punctul de vedere. Excepie fac situaiile n care bazele de
impozitare nu s-au modificat n urma inspeciei sau contribuabilul nsui
renun la dreptul de a se exprima notificnd organele de inspecie despre
aceasta.
99
Comunicarea n timp util a datei, orei i locului prezentrii concluziilor
inspeciei d posibilitatea contribuabilului de a-i prezenta, n scris, punctul
de vedere cu privire la constatrile inspeciei, dup ce ia act despre
acestea146.
La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, cnd e necesar, actele
privind constatrile preliminarii, cum ar fi: procesele-verbale ncheiate cu
ocazia controalelor inopinate i/sau ncruciate sau orice alte acte. Numai
dup ce este semnat de eful de serviciu i aprobat de conductorul
organului de inspecie fiscal147 se va emite decizia de impunere.
Potrivit Codului de procedur fiscal, contribuabilul are dreptul de a
contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei fiscale.
Seciunea a VI-a Procedura de soluionare a

contestaiilor
1. Obiectul contestaiei
Se pot contesta fie titlul de crean fiscal, fie actele administrative
fiscale (decizii de impunere ce stabilesc impozite, taxe i alte contribuii la
bugetul general consolidat, fie decizii de impunere ce privesc alte sume).
n ceea ce privete deciziile referitoare Ia baza de impunere, sunt
incidente trei alineate:
(i) baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin
decizie de impunere se contest numai mpreun;
(ii) contestaia privind baza de impunere, se poate depune de orice
persoan ce particip la realizarea venitului;
(iii) bazele de impunere constatate separat printr-o decizie referitoare
la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei
decizii.
n ceea ce privete obiectul contestaiei, este de reinut i art. 176
alin.2, conform cruia obiectul l constituie numai sumele i msurile stabilite
i nscrise n titlul de crean sau n actul atacat, cu excepia contestaiei
mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal148.
Nu intr n sfera actelor administrative fiscale formele procedurale emise
de organele fiscale n cursul procedurii de executare silit, pentru c acestea
pot fi contestate pe calea contestaiei la executare. De exemplu: ntiinarea
de plat, somaia de plat, titlul executoriu etc.149
Potrivit Deciziei Comisiei Fiscale Centrale nr. 7/2004150 decizia privind
determinarea definitiv a valorii n vam a mrfurilor importate care st la
baza emiterii actului constatator, nu este un act administrativ fiscal i deci nu
poate fi contestat n condiiile Codului de procedur fiscal. Actul
administrativ fiscal ce d natere, modific sau stinge drepturi sau obligaii
fiscale este actul constatator ntocmit de biroul vamal de control i
vmuire151.
146
A se vedea, n acest sens, I. Condor, Silvia Cristea-Condor, Drept fiscal .., p.292
147
Acesta este directorul executiv adjunct coordonator al activitii de control, conform art. 4
din instruciunile de completare a formularului deciziei, anexa 2 a Ordinului 1109/2004.
148
149
n acest sens, D. Dasclu, C. Alexandru, op.cit., p.507
150
Publicat n M.Of. nr. 112 din 27 noiembrie 2004
151
100
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n
drepturile sale fie printr-un act administrativ fiscal, fie prin lipsa acestuia. Prin
lipsa actului administrativ fiscal se nelege nesoluionarea n termenul legal a
unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act administrativ fiscal.
Pot fi introduse din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, i
alte persoane, dac interesele juridice de natur fiscal ale acestor persoane
urmeaz s fie afectate prin emiterea deciziei de soluionare a contestaiei.
2. Forma, coninutul i termenul de depunere a con-

testaiei
Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde n mod obligatoriu
urmtoarele elemente:
(i) datele de identificare a contestatorului;
(ii)obiectul contestaiei (actul administrativ fiscal contestat)152;
(iii)motivele de fapt i de drept (cauza contestaiei);
(iv)dovezile pe care se ntemeiaz contestaia;
(v)semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i
tampila n cazul persoanelor juridice.
Contestaia nu este supus taxelor de timbru i se depune la organul
fiscal al crui act administrativ este atacat.
Sub sanciunea decderii, contestaia trebuie introdus n termen de 30
de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal contribuabilului
contestator.
n cazul n care actul administrativ fiscal contestat nu precizeaz
posibilitatea contestatorului de a contesta actul administrativ, termenul de
depunere a contestaiei i organul de soluionare competent, atunci
contribuabilul contestator are dreptul s introduc contestaia n termen de 3
luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal.
Cnd competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului
sau cnd contestaia este depus la un organ necompetent, potrivit Codului
de procedur fiscal, contestaia, mpreun cu dosarul contestaiei, va fi
naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal competent, n
prima ipotez, i organului emitent, pentru cea de-a doua situaie.
3. Organul fiscal competent s soluioneze

contestaia
Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, actelor
administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere i titlurilor de crean
privind datoria vamal, care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie
vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se
soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor
generale unde contestatorii au domiciliul fiscal sau de ctre organele fiscale
stabilite de Codul de procedur fiscal.
Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, actelor
administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere i titlurilor de crean
152
n legtur cu coninutul contestaiei, a se vedea Instruciunile de aplicare cuprinse n
Ordinul Preedintelui ANAF nr.519/2005, publicat n M.Of. nr.893 din 6 oct.2005. 300
101
privind datoria vamal, care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie
vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este de
1.000.000 Iei sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise
de organele centrale, se soluioneaz de ctre organele competente de
soluionare constituite la nivel central.
(i) contestaiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale
acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de
ctre organele competente constituite n cadrul respectivelor direcii
generale de administrare a marilor contribuabili;
(ii) contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se
soluioneaz de ctre organele fiscale emitente;
(iii) contestaiile formulate mpotriva refuzului nejustificat de emitere a
actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic
superior organului fiscal competent s emit acel act;
(iv) contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise
de autoritile administraiei publice locale,
(v) precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz
creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti.
4. Decizia sau dispoziia de soluionare

Potrivit Codului de procedur fiscal, n soluionarea contestaiei,
organul competent se poate pronuna prin decizie sau dispoziie, dup caz,
ambele avnd caracter definitiv n sistemul cilor administrative de atac.
Cnd se vor contesta acte administrative fiscale ce au ca obiect venituri
alocate bugetului de stat, contestaia va mbrca forma deciziei, iar cnd au
ca obiect veniturile bugetelor locale, contestaia se soluioneaz prin
dispoziie153.
4.1. Soluiile ce pot fi pronunate n contestaiile fiscale
I. Anularea actului administrativ fiscal

Ca urmare a admiterii n tot sau n parte a contestaiei fiscale, organul
de soluionare va putea decide anularea total sau parial a actului
administrativ fiscal atacat, urmnd ca sumele considerate datorate prin
acesta ori msurile impuse n sarcina contestatorului s fie anulate, n
msura n care au fcut obiectul contestaiei.
II. Desfiinarea actului administrativ fiscal

Organul de soluionare a contestaiei poate, pe de alt parte, s
dispun desfiinarea actului administrativ fiscal, situaie n care organul fiscal
emitent va trebui s ncheie un nou act administrativ fiscal, bazndu-se strict
pe considerentele deciziei de soluionare a contestaiei.
III. Meninerea actului administrativ fiscal

Organul de soluionare a contestaiei poate s resping contestaia, caz
153
Pentru detalii privind emiterea deciziei/dispoziiei a se vedea Instruciunile de aplicare''
coninute n Ordinul Preedintelui ANAF nr.519/2005, M.Of. nr.893 din 6 oct. 2005
102
n care va menine actul administrativ fiscal atacat, fr a mai intra n analiza
fondului cauzei.
Pot determina respingerea contestaiei fr a mai intra n fondul cauzei
depunerea contestaiei dup expirarea termenului prevzut de lege n acest
sens sau neprecizarea informaiilor solicitate de organul fiscal n termenul
pus la dispoziie de ctre organul fiscal contestatorului154.
IV. Suspendarea soluionrii contestaiei fiscale
Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, organul de

soluionare a contestaiei fiscale mai poate s dispun i suspendarea
soluionrii acesteia.
4.2. Comunicarea deciziei i calea de atac
Potrivit Codului de procedur fiscal, deciziile emise n soluionarea

contestaiilor se comunic prilor ce au fost parte la procedura administrativ
jurisdicional, respectiv contestatorului, organului care a emis actul
administrativ fiscal contestat i, dac este cazul persoanelor introduse n
procedura de soluionare a contestaiilor.
Deciziile de soluionare a contestaiilor pot fi atacate n faa instanei de
contencios administrativ competent.
TEM DE CAS:
1. n ce const raportul juridic fiscal ?
2. Care sunt caracteristicile titlului de crean ?
3. Stabilii diferenele dintre declaraia fiscal i decizia fiscal.
4. Care este termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale ?
154
n acest sens, D. Dasclu, C. Alexandru, op.cit., p.568
103
BIBLIOGRAFIE
C. Albin, Drept financiar, Ed. Fundaiei Chemarea, Iai, 1995

E. Blan, Drept financiar, Ediia 4, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007
E.Blan, Drept financiar, ed.a 3-a, Editura All Beck, Bucureti, 2004
R Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003
I.Ceterchi, I. Craiovan, Introducere n teoria general a dreptului,
Editura All, Bucureti, 1998
I.Condor, Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1976
I.Condor, S.Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Bucureti, 2007
M. Constantinescu .a., Constituia Romniei revizuit. Comentarii i
explicaii, Ed. All Beck, Bucureti, 2004
S.Cristea, Comentarii la Codul de procedur fiscal, Ed. Dareco,
Bucureti, 2007
D.Dasclu, C.Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului
de procedur fiscal, Ed.Rosetti, Bucureti, 2005
A.M.Gin, Drept fiscal i procedur fiscal, Editura Universul Juridic,
Bucureti, 2009
M.A.Georgescu, Administrarea finanelor publice i a bugetului, Ed.a
II-a, Editura ProUniversitaria, Bucureti, 2009
Gliga, Dreptul finanelor publice, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1995
I.Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1992
M..Minea, C.F.Costa, Dreptul finanelor publice, Vol.I, Drept
financiar, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008
M.t.Minea, C.F.Costa, Dreptul Finanelor Publice, Volum I Drept
fiscal, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008
M..Minea, C.F.Costa, D.M. Ionescu, Legea evaziunii fiscale.
Comentarii i
explicaii, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006
T. Moteanu, Buget i trezorerie public, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 1997
D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Editura Tribuna Economic,
Bucureti, 1996
D.D.aguna, D.ova, Drept financiar public, Ed.C.H.Beck, Bucureti,
2007
D.D. aguna, D.ova, Drept fiscal, Editura CH Beck, Bucureti, 2009
Vacarel i alii, Finane publice, ed.a V-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2006
Legea nr. 273/2006

Legea nr. 500/2002
Legea nr. 215/2001
Legea nr. 500/2002
Legea nr. 19/2000
104

Drept Fiancia Fiscal IEI An3 Sem1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Drept Fiancia Fiscal IEI An3 Sem1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Dunrea de Jos Galai

DREPT FINANCIAR I FISCAL

Lect.univ.dr. Florin Tudor

TITLUL I DREPT FINANCIAR

CAPITOLUL 1 INTRODUCERE N DREPTUL FINANCIAR.............................................. 1

1. Locul i importana dreptului financiar n cadru dreptului public................... 1

CAPITOLUL 2 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR............................ 6

Seciunea I Bugetul statului................................................................................... 6

CAPITOLUL 4 VENITURILE I CHELTUIELILE BUGETELOR LOCALE...................... 27

Seciunea I Veniturile bugetelor locale................................................................ 27

CAPITOLUL 5 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE.................................................... 31

Seciunea I Venituri ordinare................................................................................ 31

Seciunea a II a Veniturile extraordinare............................................................. 40

CAPITOLUL 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE................................................... 46

1. Noiunea i coninutul cheltuielilor publice.................................................... 46

TITLUL II DREPT FISCAL

CAPITOLUL 7 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND DREPTUL FISCAL........................ 50

Seciunea I Noiunea, izvoarele i principiile dreptului fiscal............................. 50

3.4. Principiul securitii juridice................................................................ 53

3.5. Principiul neretroactivitii legii........................................................... 53

3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal........................ 53

Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal........................................... 53

CAPITOLUL 8 TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR................................................... 56

Seciunea I - Trsturile caracteristice ale impozitului.................................. 56

3. Stabilirea sumei impozitului ......................................................................... 61

4. ncasarea impozitelor ................................................................................... 61

CAPITOLUL 9 IMPOZITUL PE VENIT DATORAT DE PERSOANELE FIZICE................. 62

1. Cadru legal actual ........................................................................................ 62

CAPITOLUL 10 IMPOZITUL PE PROFIT ............................................................................. 68

Seciunea I Subiecii impunerii ............................................................................. 68

1. Cadrul juridic actual ..................................................................................... 73

2. Regula general de stabilire a bazei impozabile ......................................... 73

Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale...... 74

1. Plata impozitului .......................................................................................... 74

2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit ................................................ 75

CAPITOLUL 11 TAXA PE VALOAREA ADUGAT ........................................................ 77

Seciunea I Aspecte generale................................................................................ 77

2. Aplicarea i suportarea T.V.A ..................................................................... 78

Seciunea a II-a Subiecii i obiectul impunerii. Sfera de aplicare a T.V.A....... 78

1. Subiecii impunerii ....................................................................................... 78

2. Obiectul impunerii ........................................................................................ 79

3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A......................................... 80

3.1. Livrarea de bunuri..... 80

3.2. Prestarea de servicii.. 81

3.3. Schimbul de bunuri sau servicii... 81

3.4. Achiziii intracomunitare de bunuri.. 81

3.5. Importul de bunuri.. 82

1. Cadrul juridic actual...................................................................................... 83

CAPITOLUL 13 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE .......................................................... 85

Seciunea I Consideraii introductive ................................................................... 85

Seciunea a II-a Categorii de impozite i taxe ..................................................... 86

1. Impozitul pe cldiri ....................................................................................... 86

1.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 86

1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri ............................................................ 86

2. Impozitul pe teren ........................................................................................ 87

2.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 87

3. Baza i cota de impunere..... 88

Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale ............................................. 89

1. Taxe speciale ............................................................................................... 89

2. Alte taxe locale ............................................................................................ 89

3. Scutiri i faciliti comune ............................................................................ 90

CAPITOLUL 14 ELEMENTE DE DREPT PROCESUAL FISCAL ........................................ 91

Seciunea I Aezarea impunerii. Raportul juridic fiscal ..................................... 91

Seciunea a V-a Inspecia fiscal... 96