Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Definiie: Operaia este partea procesului de producie, omogen din punct de vedere
tehnologic, ce constituie obiectul unei norme de munc i care trebuie executat ntr-un anumit
interval de timp, de ctre un executant, individual sau colectiv, pe un anumit loc de munc, prevzut cu
o nzestrare specific n utilaje i unelte de munc.
Exemple de operaii: descrcarea unui camion, sortarea de documente contabile, conceperea
unui rspuns la o scrisoare comercial, sparea manual a unui an, ncrcarea pamntului n camion,
transportul pmntului etc .
Metoda ABC este focalizat pe calculul costurilor activitilor. O activitate este un ansamblu
de operaii ordonate i legate ntre ele n scopul atingerii unui obiectiv.
Exemple de activiti:
- Descrcarea camionului, compararea avizului de expediie cu bonul de comand, controlul
cantitilor i al calitii materiilor prime primite, depozitarea n magazie sunt patru operaii care
formeaz activitatea de recepie;
- Frezajul, rabotajul i gurirea unei piese sunt trei operaii ce formeaz activitatea de prelucrare
industrial;
- Colectarea documentelor contabile, sortarea lor, nregistrarea n articole contabile, nregistrarea n
Cartea-mare i realizarea balanei de verificare sunt cinci operaii care constituie activitatea
contabil.
Ansamblul activitilor ce concur la realizarea unui obiectiv formeaz un proces la care
particip mai multe diviziuni (ateliere i servicii). ntreprinderea este privit ca o reea de procese
transversale.
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Exemplu de procese:
Activitile privind nregistrarea comenzii unui client, recepia componentelor, activitatea de
prelucrare i de montaj (pe linia de fabricaie) urmate la sfrsit de activiti de punere la dispoziia
clientului a produselor sunt activiti care formeaz procesul de execuie a unei comenzi.
DIRECIA
GENERAL
Analiza costurilor unei politici (ex. politica meninerii calitii i optimizarea sa) trebuie s se
realizeze la nivel de proces i nu n cadrul fiecrei divizii a ntreprinderii. n fapt, optimizarea
performanelor unei activiti sau a unei diviziuni izolate poate duna performanelor altor activiti
implicate n cadrul aceluiai proces.
Exemplu: Cutarea de economii la nivelul activitii de aprovizionare risc s antreneze
costuri suplimentare pentru activitile de retuare sau activitatea de service n perioada de garanie.
Un proces angajeaz costuri, dar degaj i valoare (adic preul pe care clienii sunt dispui s-l
plteasc).
Remarc: Valoarea nu rezult numai din caracteristicile fizice ale produsului. Ea este efectul unor
atribute, cum ar fi: termenul de livrare, fiabilitatea, instalarea produsului, durata de garanie, formarea
utilizatorilor, economiile datorate utilizrii acestui produs. Obiectivele proceselor sunt realizarea de
bunuri i servicii care s dea satisfacie clienilor.
Astfel, vom distinge dou tipuri de activiti:
- activiti puternic creatoare de valoare, cu costuri ridicate, dar controlate pentru aceste activiti
privilegiate;
- activiti cu inciden slab asupra valorii, ale cror costuri trebuie s fie comprimate. Aceste
activiti vor fi suprimate la maximum dac este posibil.
Aciunea asupra procesului vizeaz creterea raportului valoare/cost att prin ameliorarea
valorii, ct i prin limitarea costului. De la o metod de contabilitate a costurilor pe activiti se ajunge
la o metod de gestiune transversal a ntreprinderii care depeste problematica costurilor. Aceast
metod de gestiune este denumit n literatura de specialitate ABM (Activity Based Management).
Remarc: Centrele de analiz (locurile de cheltuieli) dup metoda clasic de calculaie sunt n poziie
de intermediari ntre cheltuieli i produse (purttori de cost) la fel ca activitile n cadrul metodei
ABC. Aceast asemnare are totui o diferen de concept. n metodele clasice centrul de analiz
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
este considerat ca celul de calcul al crei obiect este costul produsului. n acest context, cuvntul
analiz este sinonim cu substantivul calcul.
Metoda ABC consider activitile ca loc unde este studiat legea de comportament a
cheltuielilor n funcie de activitile efectuate. Calculul costului produselor nu este dect un rezultat
secundar a ceea ce este primordial: costul activitilor i costul produsului.
Metodele tradiionale de calculaie consider cheltuielile ca o fatalitate. Ele msoar
cheltuielile ncorporate n produs fr s identifice alte cauze n afara volumului obinut. Ele permit
numai compararea preului produsului cu costul su, ns nu ajut la identificarea cauzelor pentru
diminuarea costurilor.
Noiunea de activitate este mai apropiat de preocuprile personalului implicat n activiti
(ingineri, tehnicieni, comerciani etc.) dect noiunea de produs. Aciunile de ameliorare a raportului
cost-valoare sunt deci mai bine nelese de executani. De asemenea, informaia furnizat de analiza
costurilor pe activiti este mai bine neleas de ctre utilizatorii si.
Metoda ABC consider c toate activitile sunt principale n determinarea costului
produselor. Relaia ntre costuri i cauzele pe care le declaneaz nu este afectat de calcule de
repartiie. Printre altele, metoda ABC nu se limiteaz numai n analiza activitilor de producie. Ea
presupune analiza activitilor suport, a activitilor de aprovizionare, de marketing i de distribuie.
Ori, cea mai mare parte a acestor activiti este mare creatoare de valoare pentru produs.
Exemplu de activiti suport: cercetare dezvoltare, gestiunea calitii, logistica intern, gestiunea
produciei, informatica, service etc.
Remarc: Metodele clasice plaseaz activitile suport n cadrul centrelor auxiliare. Acest
procedeu conduce n practic la neglijarea analizei costurilor produciei secundare.
Metoda ABC este o metod de analiz a cheltuielilor indirecte. Partea cheltuielilor indirecte
n costul total devine preponderent pentru cea mai mare parte a industriei, ca efect al importanei
crescnde a activitilor suport, aprovizionare i marketing. Pentru aceasta, competena metodei ABC
n analiza acestor cheltuieli este esenial.
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Pentru fiecare activitate recenzat se va ncerca identificarea unui inductor de activitate care s
exprime o relaie cauzal cu cheltuielile efectuate.
Inductorii permit cuantificarea activitii desfurate n cadrul unei diviziuni. Ei se pot
clasifica n:
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
1.
2.
3.
4.
5.
A1 Costul
6. A1 Cent Prod. 1
Reg.
A2 1
A3
A3
AFECTAR
CHLETUI
ACTIVIT
ELILOR
I
EA
PE
Costul
An-1 Cent.R Prod. 2
pe. activiti
Schema calculului costului eg
Fig. 4. - An-1
m-1
Practicienii metodei centrelor de analiz sunt interesai de unitile de lucru de volum pentru criterii de
repartizare a cheltuielilor indirecte. Teoreticienii metodei
A2 ABC insist
Cent asupra importanei inductorilor
legai de lot sau de referine. n urma acestei analize rezult matricea
Reg. activiti-inductori.
An
An m
2. Afectarea resurselor (cheltuielilor indirecte) pe activiti Costul
Prod. 3
CHELTIELI
Cheltuielile indirecte sunt, n general, nregistrate la nivel de divizii fiind apoi repartizate
DIRECTE
ntre activitile fiecrei divizii. Afectarea poate fi direct sau prin suplimentare cu ajutorul unor chei
de repartizare (inductori de resurse). De exemplu: Cheltuielile de deplasare pentru vizitarea unui client
se vor atribui activitii Urmrirea clienilor. Dac nu exist o legatur direct, cheltuiala este
repartizat cu prorata efectivului sau mijloacelor materiale ataate operaiilor ce constituie activitile
diviziei respective.
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Costul complet al produsului vndut se obine adugnd la costul materialelor i al manoperei directe
cheltuielile indirecte ale centrelor de regrupare aferente unui lot de produs fabricat i vndut. Se
intocmeste fisa de cost unitar pe modelul clasic.
n luna iunie exercitiul N s-au efectuat la SC SERENA SRL cheltuieli de producie n sum de
425.000 lei, prezentate pe departamente n tabelul de mai jos. n urma calculelor suplimentare s-a
obinut i valoarea cheltuielilor pe activiti.
Cha TchD Pa
unde:
Cha= cheltuial pe activitate;
TchD= total cheltuieli pe departament;
Pa = procentul de afectare
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Tabelul 1
Nr. Nr. personal Procent
Departamente /activiti
Crt. pe departament afectare
I DEPARTAMENT APROVIZIONARE 8 100.00%
1 Selectarea furnizorilor 1 12.50%
2 Lansarea i recepia comenzilor 3 37.50%
3 Lansare ordine fabricaie 4 50.00%
II SECIA DE PRODUCIE 20 100.00%
4 ntreinere maini 1 5.00%
5 Fabricaie 19 95.00%
III DEPARTAMENT DESFACERE 5 100.00%
6 Facturare clieni 1 20.00%
7 Expediie 3 60.00%
8 Promovare distribuie 1 20.00%
IV SERVICIUL ADMINISTRATIV 25 100.00%
9 Inventariere 2 8.00%
10 Administraie general 17 68.00%
11 Contabilitatea clienilor 1 4.00%
12 Contabilitatea furnizorilor 1 4.00%
13 Servicii interne (paz, PSI, protecia muncii) 4 16.00%
Tabelul 2
-lei-
Nr.
Explicaii Total P1 P2 P3
Crt.
1 Costul materialelor 100.000 120.000 410.000
2 Manopera direct 85.000 100.000 330.800
3 Total chelt. directe 185.000 220.000 740.800
Cost adugat
Nr. lot. lans.
Ref. modele
Ref. comp.
Ref. client
Nr.
Ref. fz
Activiti
crt.
20 loturi lansate
a se determina
200 furnizor
150 repere
15 mii ore
10i clieni
6 mii buc.
50 com fz
4 mod.
Volumul inductorilor
n luna iunie N
Pa Tot ch*Pa
1 A. Serviciul 55.000 Selecia furnizorilor
aprovizionare 12.50% 6,875
2 Lansarea i recepia comenzilor 37.50% 20,625
3 Lansare ordine fabricaie 50.00% 27,500
Total Divizie A 100.00% 55,000
4 B. Serviciul producie 310.000 Pregtire i ntreinere maini
5 Fabricaie
Total Divizie B
100.00% 210,000
6 C. Serviciul 40.000 Facturare Clieni
Desfacere
7 Expediie
8 Promovare -Distribuie
Total Divizie C 100.00% 40,000
9 D. Serviciul 120.000 Inventariere
Administrativ
10 Administraie general
11 Contabilitatea clienilor
12 Contabilitatea furnizorilor
13 Servicii interne paz, PSI etc
Total Divizie D 100.00% 120,000
14 TOTAL 425.000 TOTAL PE ACTIVITI 425.000
Matricea Activiti Inductori de activitate Tab 4
INDUCTORII (COST DRIVER)
40 com. clieni Nr. comenzi clieni
Produse vndute
Cost adugat
Nr. lot. lans.
Ref. modele
Ref. comp.
Ref. client
Nr.
Ref. fz
Activiti
crt.
20 loturi lansate
a se determina
200 furnizor
150 repere
15 mii ore
10i clieni
6 mii buc.
50 com fz
4 mod.
Volumul inductorilor
n luna iunie N
1 Selecia furnizorilor * * *
2 Lansarea comenzilor * * *
Lansare ordine
3 *
fabricaie
4 ntreinere maini * *
5 Fabricaie * *
6 Facturare Clieni *
7 Expediie * *
8 Promovare Distribuie * *
9 Inventariere *
Administraie
10 *
general
11 Contab. Clieni * *
12 Contab. Fz. * *
13 Servicii interne paz, *
Total induct.
14 2 1 3 4 3 2 3 1 2 2
pe activiti
Dup o analiz atent a inductorilor se rein cei care au legatur direct cu activitatea
respectiv. De exemplu, pentru activitatea selectarea furnizorilor se reine ca inductor numrul de
loturi lansate i nu inductorul referine modele. Sau, pentru activitatea lansarea i recepia
comenzilor se reine ca inductor numrul de referine componente i nu numrul comenzilor ctre
furnizori. n final inductorii retinui sunt prezentai n urmtoarea matrice:
Ore fabricaie
Produse vndute
Ref. Modele
INDUCTORI
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Ref. comp.
Ref. fz
Ref. cl.
Cost adugat
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
1. Selecia fz. * * *
2. Lansarea comenzi * * *
Lansare ordine
3. *
fabricaie
4. ntreinere maini * *
5. Fabricaie * *
6. Facturare clieni *
7. Expediie * *
8. Promovare Distribuie * *
9. Inventariere *
10. Adm. general *
11. Contab. clienilor * *
12. Contab. furniz. * *
Servicii interne paz,
13. *
PSI etc
Nr. activiti pe
14. inductor nainte de 2 1 3 4 3 2 3 1 2 2
simplificare
Nr. activiti
15. pe inductor dup 1 0 0 3 3 1 3 0 0 2
simplificare
Not: zonele haurate reprezint inductorii care se elimin. Pentru fiecare activitate se pstreaz
un singur inductor.
Tabelul 6
Centre Cheltuieli/ Volumul Cost unitar/
Activiti Inductor
de regrupare activiti inductorului Inductor
Fabricaie Ore 199,500
CR1
Total inductor fabricaie 199,500 15,000 13.30
Selecia Furnizorilor 6,875
Lansare ordine
Numr 27,500
CR2 de fabricaie
loturi
Pregatire maini 10,500
Total inductor 44,875 20 2,243.75
Facturare clieni 8,000
Numar
Expediie 24,000
CR3 comenzi
Contabilit. Clienilor 4,800
clieni
Total inductor 36,800 40 920.00
Promovare distribuie Numar 8,000
CR4
Total inductor modele 8,000 4 2,000.00
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Pentru cele trei produse P1, P2, P3 volumul inductorilor reinui n luna iunie N se prezint
astfel:
Tabelul 7
Nr. Inductori Total P1 P2 P3
1 Ore fabricaie 15,000 2,500 3,000 9,500
2 Loturi lansate 20 6 2 12
3 Nr. comenzi clieni 40 20 10 10
4 Modele produs 4 2 1 1
5 Nr. referine componente 150 80 30 40
6 Produse fabricate (buc) 6,000 1,000 1,000 4,000
7 Preul de vnzare (lei/buc) 280 320 290
Calculul costului unitar pe produse se prezint sinoptic n fiele de cost pe produs prezentate
n paginile urmtoare:
Prezentm mai jos calculul costului de producie dup metoda clasic pe centre de cost.
Cotele de cheltuieli indirecte pe produs s-au calculat prin utilizarea procedeului ciferelor relative.
Concluzii
Tabelul 9
Nr
Explicaii Total P1 P2 P3
crt
1. Valoarea materiilor prime 630,000 100,000 120,000 410,000
Coeficieni relativi de repartizare a
2. 100%
cheltuielilor sectorului aprovizionare
3. Cot cheltuieli aproviz. 55,000
4. Cost achiziie la materii 685,000
5. Baza de repartizare: Manopera direct 515,800
Coeficienti relativi de repartizare a
6. 100.00%
cheltuielilor indirecte de producie
7. Cota de cheltuieli indirecte de producie 210,000
8. Costul de secie (4+5+8) 1,408,800
Coeficieni relativi de repartizare a
9. 100.00%
cheltuielilor sectorului administrativ
Cota de cheltuieli generale
10. 120,000
de adminstraie
11. Costul de uzin (8+10) 1,528,800
Conf. Univ. Dr. Sgardea Florinel Marian Suport de Curs 2012
Nr
Explicaii Total P1 P2 P3
crt
Coeficienti relativi de repartizare a
12. 100.00%
cheltuielilor sectorului desfacere
13. Cota de ch. de desfacere 40,000
14. Costul complet comercial (11+13) 1,568,800
15. Producia fabricat (buc)
16. Cost unitar lei/bucata
17. Preul de vnzare unitar lei/bucata
18. Marja de profit (1-3) lei/bucata
19. Marja procentual Profit/pret
20. Cost unitar dupa metoda ABC lei/bucata
21. Marja de profit (1-5) lei/bucata
22. Marja procentual la ABC Profit/pret