Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului

Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

PORTOFOLIU
La disciplina: Contabilitatea financiar

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
 Cuprins:
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt;
Contabilitatea investiiilor pe termen lung;
Contabilitatea investiiilor imobiliare;
Capitalul propriu;
Capitalul vevrsat i suplimentar;
Profitul nerepartizat (pierdere neacoperit);
Rezervele de stat i statutare;
Modificrile n capitalul social;
Capitalul secundar.
 Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului
Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

Referat
La tema: Capitalul propriu

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
Noiunea i structura capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a activitii economico-

financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca mrimea rmas n activele ntreprinderii dup
scderea datoriilor. n componena capitalului propriu se evideniaz:

1. Capitalul statutar (social).

2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
5. Capitalul secundar.

La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:

1. Capitalul nevrsat.
2. Capitalul retras.
3. Pierderea neacoperit.
4. Profitul utilizat al anului de gestiune.
Contabilitatea formrii capitalului statutar

Capitalul statutar (social) reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor,

asociailor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor, prilor sociale) pentru
asigurarea activitii statutare a ntreprinderii.

Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia sunt reglementate de actele
legislative ale Republicii Moldova, precum i actele de constituire a ntreprinderii (contractul de
constituire i statutul). De exemplu, capitalul statutar al societii pe aciuni de tip deschis trebuie s
constituie nu mai puin de 20 mii lei, al societii pe aciuni de tip nchis nu mai puin de 10 mii lei1, al
societii cu rspundere limitat nu mai puin de 300 de salarii minime2.

Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la crearea acesteia este

determinat de actele de constituire. De exemplu, drept aporturi la capitalul statutar pot servi:

a) mijloacele bneti;
b) patrimoniul nebnesc, adic orice bunuri aflate n circuitul civil, inclusiv valorile mobiliare
achitate integral;
c) drepturile patrimoniale, de exemplu, drepturile de folosin a patrimoniului (mijloacelor fixe,
terenurilor, resurselor naturale etc.).

Dac conform actelor de constituire fondatorii depun aporturile bneti pn la data nregistrrii
de stat a ntreprinderii, mijloacele depuse se acumuleaz pe un cont bancar provizoriu.

Formarea capitalului statutar al ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat

a ntreprinderii n baza urmtoarelor documente justificative:

contractul de constituire;
statutul ntreprinderii;
certificatul de nregistrare a ntreprinderii;
dispoziia de ncasare (n cazul depunerii aporturilor bneti n numerar);
ordin de plat (n cazul depunerii aporturilor bneti prin virament);

1
Conform art.40 alin.(2) din Legea privind societile pe aciuni.
2
Conform art.69 din Regulamentul societilor economice din Republica Moldova.
 procesul-verbal de primire-predare (n cazul depunerii activelor pe termen lung);
extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (n cazul depunerii hrtiilor de valoare);
factura de expediie sau factura fiscal (n cazul depunerii mrfurilor i materialelor) etc.
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe proprietari (participani, membri, asociai,
acionari etc.) ai ntreprinderii, fie persoane fizice sau juridice. De exemplu, n societatea cu rspundere
limitat evidena analitic a capitalului statutar se ine n registrul asociailor n care se reflect numele
de familie (denumirea complet) a asociatului, datele de identitate, sediul (adresa potal), data de intrare
n S.R.L., valoarea prii sociale, informaii privind achitarea (neachitarea) prii sociale, nscrieri privind
cesiunea prii sociale i alte informaii necesare.

Pentru evidena sintetic a capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital statutar.

Formarea capitalului statutar n cazul depunerii aporturilor bneti se reflect n

contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar achitate de ctre fondatori:
Dt 242 Conturi curente n valut naional

Dt 243 Conturi curente n valut strin

Ct 311 Capital statutar;

la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar neachitate de ctre fondatori:

Dt 313 Capital nevrsat

Ct 311 Capital statutar.

La achitarea datoriilor privind aporturile la capitalul statutar se ntocmesc formulele contabile:

la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA):

Dt 111 Active nemateriale

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie

Dt 121 Active materiale n curs de execuie

Dt 123 Mijloace fixe

Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate

Dt 132 Investiii pe termen lung n pri legate

Dt 211 Materiale

Dt 217 Mrfuri

Dt 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate

Dt 232 Investiii pe termen scurt n pri legate

Dt 241 Casa

Dt 242 Conturi curente n valut naional i alte conturi de eviden a activelor

Ct 313 Capital nevrsat;

la suma TVA aferent aporturilor nebneti depuse n capitalul statutar3:

3
Conform art.103 alin.(1) pct.26) din Codul fiscal, mijloacele fixe depuse n capitalul social al agenilor economici
sunt scutite de T.V.A.
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 313 Capital nevrsat.

n procesul desfurrii activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul

statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau
micorarea lui, n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii.
Decizia privind modificarea capitalului statutar se aprob de organul mputernicit al ntreprinderii:
n societatea cu rspundere limitat de adunarea general a asociailor, n societatea pe aciuni de
adunarea general a acionarilor sau consiliul societii, la ntreprinderea de stat (municipal) de
organele puterii de stat (municipale) etc.

Majorarea (micorarea) capitalului statutar al ntreprinderii poate fi efectuat prin diverse metode.
Astfel, capitalul statutar poate s se mreasc n urma:
- majorrii valorii nominale a aciunilor plasate (valorii prilor sociale ale asociailor etc.);
- plasrii aciunilor de emisiune suplimentar (mririi numrului asociailor).
n calitate de documente justificative pentru efectuarea acestor nscrieri contabile servesc:

extrasul din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii;

statutul ntreprinderii;
decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat ntreprinderii de oficiul teritorial
al Camerei nregistrrii de Stat a Departamentului Tehnologii Informaionale.
Operaiunile aferente modificrii capitalului statutar se reflect n contabilitate dup
introducerea schimbrilor respective n Registrul de nregistrare de stat.
O importan primordial pentru reflectarea n conturile contabile o au sursele de majorare a capitalului
statutar:

1) aporturile depuse de acionari (asociai);

2) sursele proprii ale ntreprinderii (rezervele, capitalul suplimentar, profitul nerepartizat).
Dac capitalul statutar a fost majorat pe seama primei surse sus-numite, n contabilitate se fac aceleai
nregistrri contabile, ca i n cazul depunerii aporturilor fondatorilor n contul achitrii capitalului statutar la
crearea ntreprinderii.

Majorarea capitalului statutar pe seama unor elemente distincte ale capitalului propriu se
nregistreaz n debitul conturilor surselor respective (322 Rezerve prevzute de statut, 323 Alte rezerve,
312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit
net (pierdere) al perioadei de gestiune) i creditul contului 311 Capital statutar.

Un caz particular al majorrii capitalului social reprezint convertirea datoriilor societilor pe

aciuni fa de stat n aciuni. Societile pe aciuni privatizate parial sau integral care au acumulat datorii
fa de stat (impozite, taxe, penaliti, amenzi i alte pli spre transferare n buget, precum i credite
acordate sub garania statului) achit aceste datorii contra aciuni din emisiunea suplimentar.

Dup nregistrarea emisiunii suplimentare n Comisia Naional a Valorilor Mobiliare i modificrii

capitalului social al societii pe aciuni n Camera nregistrrii de Stat n contabilitate se reflect
urmtoarele formule contabile:

la valoarea nominal a aciunilor emise pentru convertirea creditelor:

Dt 511 Credite bancare pe termen scurt4

4
Este de menionat c n componena creditelor bancare pe termen scurt se reflect i creditele pe termen lung primite,
trecute apoi n categoria celor pe termen scurt, n conformitate cu termenul de rambursare stabilit n contractul de
credit.
Ct 311 Capital statutar;

la valoarea nominal a aciunilor emise pentru convertirea impozitelor, taxelor, penalitilor:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 311 Capital statutar;

la suma cu care valoarea real a aciunilor depete valoarea lor nominal:

Dt 511 Credite bancare pe termen scurt

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 312 Capital suplimentar;

la suma cu care valoarea nominal a aciunilor depete valoarea lor real:

Dt 312 Capital suplimentar

Ct 511 Credite bancare pe termen scurt

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Micorarea capitalului statutar ca i majorarea acestuia poate fi efectuat prin diverse metode,

respectndu-se legislaia n vigoare (satisfacerea cerinelor creditorilor etc.). De exemplu, capitalul

statutar poate fi diminuat prin:

- micorarea valorii nominale a aciunilor plasate (valorii prilor sociale);

- dobndirea aciunilor proprii de societatea pe aciuni de la acionari (dobndirea prilor sociale
proprii de ctre societatea cu rspundere limitat de la asociai) cu anularea ulterioar (vezi
paragraful 9.6 Contabilitatea capitalului retras).
Micorarea valorii nominale a aciunilor societii pe aciuni, ca i micorarea valorii prilor
sociale ale asociailor societii cu rspundere limitat, se efectueaz, de obicei, n scopul acoperirii
pierderilor ntreprinderii. n aceste cazuri se ntocmete urmtoarea formul contabil:

Dt 311 Capital statutar

Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.

De exemplu, aceast operaiune economic poate fi efectuat n cazul cnd valoarea activelor nete a
societii pe aciuni la finele anului este mai mic dect mrimea capitalului statutar. n acest caz adunarea
general, conform cerinelor legislaiei n vigoare, poate lua decizia cu privire la reducerea capitalului
statutar.
 Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului
Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

Referat
La tema: Capitalul nevrsat i
suplimentar

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
Contabilitatea capitalului nevrsat

n practica economic deseori apar situaii cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu

coincide cu momentul de depunere a aporturilor la capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi n
mrimea integral prevzut de actele de constituire. n aceste cazuri se formeaz capital nevrsat care
reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar.

n calitate de document justificativ pentru reflectarea capitalului nevrsat servete nota contabil
ntocmit n baza documentelor primare privind formarea capitalului statutar.

Evidena analitic a capitalului nevrsat se ine pe fiecare proprietar al ntreprinderii, iar n cadrul
acestora pe fiecare tip de aport nevrsat.

Pentru evidena sintetic a datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este
destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. n debitul acestui cont se reflect datoriile proprietarilor
ntreprinderii aferente aporturilor la capitalul statutar, iar n credit achitarea acestor datorii. Soldul
acestui cont este debitor i se reflect n rapoartele financiare (Bilanul contabil i Raportul privind fluxul
capitalului propriu) cu cifre negative (n paranteze).

Capitalul nevrsat se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile:

dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferent

aporturilor la capitalul statutar:
Dt 313 Capital nevrsat

Ct 311 Capital statutar la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar;

la primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul

statutar:
1. Dt 242 Conturi curente n valut naional

Dt 123 Mijloace fixe

Dt 211 Materiale i alte conturi de eviden a activelor

Ct 313 Capital nevrsat la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA).

2. Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 313 Capital nevrsat la suma TVA aferent aporturilor nebneti primite de la fondatori.

n practica economic apar situaii cnd valoarea estimativ a aportului nebnesc indivizibil
depete mrimea cotei n capitalul statutar ce i se cuvine proprietarului. n acest caz organul
mputernicit al ntreprinderii adopt decizia cu privire la soluionarea problemei de comun acord cu
deintorul cotei. De exemplu, diferena menionat poate fi nregistrat ca datorie a ntreprinderii fa
de proprietar (care urmeaz s fie achitat de ntreprindere contra mijloace bneti) sau patrimoniu
predat ntreprinderii cu titlu gratuit.
n funcie de decizia luat, la suma diferenei se ntocmete formula contabil:
Dt 123 Mijloace fixe i alte conturi de eviden a activelor

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani n cazul cnd diferena este considerat drept
datorie a ntreprinderii fa de membri acesteia
Ct 622 Venituri din activitatea financiar n cazul cnd diferena se trateaz ca patrimoniu predat
ntreprinderii cu titlu gratuit.
n calitate de document justificativ pentru reflectarea acestei formule n conturile contabile
servete extrasul din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii.
Utilizarea contului 313 Capital nevrsat n societile pe aciuni are un caracter limitat. Legea
privind societile pe aciuni prevede reflectarea capitalului statutar numai n mrimea valorii aciunilor
plasate. Aciuni plasate se consider aciunile achitate integral de primii subscriptori. Prin urmare, la
formarea i majorarea capitalului statutar al societilor pe aciuni contul 313 Capital nevrsat nu se
utilizeaz. Excepie o constituie perioada de 30 zile din ziua nregistrrii de stat a societii pe aciuni pn la
primirea aporturilor nebneti, n contul achitrii aciunilor plasate la constituirea societii.

Contabilitatea capitalului suplimentar

Capitalul suplimentar, dup proveniena sa, este legat de formarea i modificarea capitalului statutar.
Totodat capitalul social este compus din cote (aciuni, pri sociale etc.) ce aparin unor proprietari
anumii, iar capitalul suplimentar nu se divizeaz n cote i aparine n ntregime tuturor proprietarilor
ntreprinderii.

Capitalul suplimentar se formeaz la efectuarea multiplelor operaiuni economice cum sunt, de

exemplu:

achitarea cotelor din capitalul statutar al ntreprinderii la valoarea ce difer de cea nominal;
revnzarea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal;
anularea cotelor dobndite (rscumprate) anterior la un pre ce difer de valoarea nominal;
depunerea aporturilor la capitalul statutar n valut strin;
achitarea capitalului nevrsat n valut strin etc.
Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312
Capital suplimentar. Soldul acestui cont poate fi creditor se nregistreaz n Bilanul contabil i Raportul
privind fluxul capitalului propriu cu cifre obinuite (fr paranteze) sau debitor se reflect n rapoartele
financiare menionate cu cifre negative (n paranteze).
Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la preul care depete valoarea
nominal a acestora, suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capital
suplimentar. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea aciunilor proprii
vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil:
Dt 242 Conturi curente n valut naional
Dt 243 Conturi curente n valut strin
Ct 312 Capital suplimentar.
n contul 312 Capital suplimentar se reflect, de asemenea, diferenele de curs valutar aferente
decontrilor cu fondatorii n valut strin.

n contractul de constituire i statutul ntreprinderii pot fi stipulate depuneri n valut strin din
partea proprietarilor-nerezideni pentru formarea capitalului statutar. n acest caz aporturile valutare se
evalueaz n lei moldoveneti la cursul oficial al valutei strine stabilit de Banca Naional a Moldovei
(B.N.M.) la data ncheierii contractului de constituire (aprobrii statutului).

Dac la momentul depunerii directe de ctre fondatorii-nerezideni a aporturilor la capitalul

statutar n comparaie cu data ncheierii contractului de constituire s-a format o diferen de curs valutar,
aceasta se reflect n contabilitate n modul urmtor:
 pentru diferena de curs favorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula contabil:
Dt 243 Conturi curente n valut strin sau

Dt 313 Capital nevrsat

Ct 312 Capital suplimentar, subcontul 3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n
capitalul statutar;

pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse se ntocmete formula

contabil:
Dt 312 Capital suplimentar, subcontul 3122 Diferene de curs aferente aporturilor valutare n
capitalul statutar

Ct 311 Capital statutar sau

Ct 313 Capital nevrsat.

 Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului
Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

Referat
La tema: Profitul nerepartizat(pierdere
neacoperit)

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite)

n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include profitul (pierderea) net al anului de

gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni.
Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare.
Cu alte cuvinte, profitul net se determin ca suma algebric a profitului pn la impozitare i a
cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit.
Suma profitului (pierderii) net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultat financiar
total. La finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti.
Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor (economiilor) aferente impozitului pe venit, suma diferenei
dintre rulajele debitor i creditor va reprezenta rezultatul financiar net. n acest caz se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:
la suma profitului net:
Dt 351 Rezultat financiar total

Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune;

la suma pierderii nete:

Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Ct 351 Rezultat financiar total.

Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni i a profitului net

(pierderii) al perioadei de gestiune se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza deciziei
proprietarilor (acionarilor, asociailor) ntreprinderii. n calitate de document justificativ servete extrasul
din procesul-verbal al adunrii (edinei) organului autorizat.

Dac la momentul reflectrii n contabilitate a rezultatului financiar net exist decizia

proprietarilor ntreprinderii privind utilizarea profitului net (acoperirea pierderii nete), se ntocmesc
urmtoarele formule contabile:

la utilizarea profitului anului de gestiune pentru crearea rezervelor:

Dt 334 utilizarea profitului

Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie

Ct 322 Rezerve prevzute de statut

Ct 323 Alte rezerve;

la utilizarea profitului anului de gestiune pentru plata dividendelor anuale ctre acionari
(profitului repartizat ntre asociai):
Dt 334 Utilizarea profitului

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani;

la acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a pierderilor anilor precedeni, dup

expirarea termenului de reportare ealonat a acestora pe anii viitori pentru recuperarea pe
seama profitului contabil:
Dt 334 Utilizarea profitului
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.

La reformarea Bilanului contabil suma profitului utilizat se trece la diminuarea profitului net al
anului de gestiune prin formula contabil:

Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Ct 334 Utilizarea profitului.

Dup reflectarea operaiunilor menionate mai sus, soldul contului 333 Profit net (pierdere) al anului
de gestiune reprezint suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anului de gestiune rmas la
dispoziia ntreprinderii.

Dat fiind faptul c fiecare an financiar nou trebuie s se nceap cu soldul zero al contului 333
Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit
se trece la rezultatele anilor precedeni:

la suma profitului net:

Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni;

la suma pierderii nete:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Ct 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune.

Utilizarea profitului nerepartizat (acoperirea pierderii) al anilor precedeni se reflect n

contabilitate prin urmtoarele formule contabile:

la utilizarea profitului anilor precedeni pentru crearea rezervelor:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie

Ct 322 Rezerve prevzute de statut

Ct 323 Alte rezerve;

la majorarea capitalului statutar pe seama profitului anilor precedeni:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni

Ct 311 Capital statutar;

la utilizarea profitului anilor precedeni pentru plata dividendelor:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere) al anilor precedeni

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani;

la utilizarea profitului anilor precedeni pentru acoperirea pierderilor acumulate anterior:

Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, subcontul Profit
nerepartizat al anului respectiv
Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, subcontul Pierdere neacoperit
a anului respectiv;

la acoperirea pierderilor anilor precedeni pe seama rezervelor sau profitului perioadei de

gestiune:
Dt 322 Rezerve prevzute de statut

Dt 323 Alte rezerve

Dt 334 Utilizarea profitului

Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni.

Una din direciile principale de utilizare a profitului net este efectuarea plilor din profitul
proprietarilor ntreprinderii. n societile pe aciuni acest profit, repartizat ntre acionari n conformitate
cu clasele i proporional cu numrul de aciuni care le aparin, constituie dividendele.

Conform legislaiei n vigoare, societatea pe aciuni este n drept s plteasc dividende

intermediare (n avans) i anuale pentru aciunile care se afl n circulaie. n aceste cazuri decizia privind
plata dividendelor intermediare (trimestriale, semestriale) este luat de consiliul societii, iar decizia
privind plata sumelor definitive ale dividendelor (conform rezultatelor anului) de adunarea general a
acionarilor.

Calcularea dividendelor intermediare (n avans) de ctre societatea pe aciuni este reflectat n

contabilitate prin formula:

Dt 334 Utilizarea profitului la suma dividendelor spre plat cu scderea impozitului pe venit reinut
aferent activitii de ntreprinztor

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.

n conformitate cu Codul fiscal, dividendele obinute de acionari de la societile pe aciuni

rezidente n Republica Moldova nu se supun impozitului pe venit. ns societatea care pltete n cursul
anului dividende acionarilor si este obligat s rein din suma dividendelor intermediare i s verse la
buget plata prealabil a impozitului pe venit propriu (aferent activitii de ntreprinztor) conform cotei
stabilite pentru anul de gestiune corespunztor5. n acest caz se ntocmete formula contabil:

Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut
n cazul plii dividendelor n avans

Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

Transferarea impozitului reinut la buget se nregistreaz prin formula contabil:

Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 242 Conturi curente n valut naional.

Suma impozitului pe venit reinut se trece n cont conform rezultatelor anului ca impozit pltit pe
venitul impozabil al societii pe aciuni nominalizate prin formula:

5
Conform art.80 alin.(1) din Codul fiscal.
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

La momentul reformrii Bilanului contabil suma dividendelor intermediare (n avans) se trece la

diminuarea profitului net6 prin formula contabil:
Dt 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

Ct 334 Utilizarea profitului.

Ulterior la data anunrii sumelor definitive ale dividendelor anuale n contabilitate se reflect
operaiunea de calculare a dividendelor aferente acionarilor:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.

n cazul lipsei sau insuficienei profitului pentru plat dividendelor, acestea pot fi calculate pe
seama capitalului de rezerv. Astfel, de exemplu, calcularea dividendelor fixate aferente aciunilor
privilegiate pe seama capitalului de rezerv va fi reflectat prin formula:

Dt 322 Rezerve prevzute de statut

Dt 323 Alte rezerve

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.

La achitarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele calculate se ntocmete formula

contabil:

Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani

Ct 241 Casa

Ct 242 Conturi curente n valut naional.

Dividendele, de regul, se pltesc acionarilor sub form de mijloace bneti sau patrimoniu
nebnesc. De exemplu, dac conducerea ntreprinderii are intenia s utilizeze profitul obinut pentru
lrgirea produciei i, totodat, s asigure plata dividendelor, ea poate s plteasc dividende sub form
de aciuni. Societatea pe aciuni utilizeaz o asemenea form de plat a dividendelor i n cazul cnd nu
dispune de mijloace bneti suficiente pentru plat, dar dispune de profit sau rezerve.

La plata dividendelor calculate sub form de aciuni se ntocmete formula contabil:

Dt 537 Datorii fa de fondatori i ali participani la suma dividendelor pltite sub form de aciuni

Ct 311 Capital statutar la valoarea nominal a aciunilor din emisiunea suplimentar plasate n
contul plii dividendelor

Ct 314 Capital retras la valoarea aciunilor rscumprate anterior i utilizate pentru plata
dividendelor.

6
., ., ., .. 1999 :
, revista Contabilitate i audit, 2000, nr.2, p.63.
 Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului
Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

Referat
La tema: Rezervele de stat i statutare

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
n condiiile economiei de piaa o mare importan are constituirea rezervelor n componena capitalului
propriu al ntreprinderii, care se trateaz ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea
dereglrilor n desfurarea normal a activitii financiare i de producie.

n prezentul capitol se examineaz metodica de contabilizare i reflectare n rapoartele financiare

a rezervelor care au caracter de capital propriu i nu se studiaz rezervele pentru cheltuieli i pli
preliminate (pentru plata concediilor angajailor, pentru returnarea i reducerea preurilor la mrfurile
vndute, pentru cheltuielile de reparare a mijloacelor fixe etc.) care au caracter de datorii ale
ntreprinderii.

n ansamblu rezervele ntreprinderii din componena capitalului propriu se divizeaz n trei

categorii:

rezerve stabilite de legislaie;

rezerve prevzute de statut;
alte rezerve.

Din prima grup fac parte rezervele, a cror mrime, surse de formare i scopuri de utilizare sunt
stabilite de legislaia n vigoare. De exemplu, societile pe aciuni sunt obligate s creeze capital de
rezerv care trebuie s constituie cel puin 15 % din mrimea capitalului statutar. Acest capital se
formeaz prin vrsminte anuale din beneficiul societii pe aciuni n proporie de cel puin 5 % din
profitul net, pn la atingerea mrimii stabilite de actul de constituire. Capitalul de rezerv poate fi folosit
doar la acoperirea pierderii societii pe aciuni sau la majorarea capitalului social al acesteia.

Societile cu rspundere limitat sunt obligate s formeze capital de rezerv care trebuie s
constituie cel puin 10 % din mrimea capitalului statutar. Acest capital se formeaz prin vrsminte
anuale din beneficiul societii, n proporie de cel puin 5 % din beneficiul net, pn la atingerea mrimii
stabilite de actul de constituire. Capitalul de rezerv poate fi folosit doar la acoperirea pierderii societii
cu rspundere limitat sau la majorarea capitalului social al acesteia.

Grupa a doua cuprinde rezervele, a cror creare, scop i mrime sunt prevzute de statutul
ntreprinderii. De exemplu, ntreprinderea poate s formeze pe seama profitului net rezerve pentru
dezvoltarea social i de producie a ntreprinderii.

Din categoria altor rezerve fac parte rezervele, a cror creare nu este prevzut de statut, dar este
efectuat conform deciziei adunrii generale a proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, asociailor) sau a
altui organ autorizat de conducere (consiliul etc.).

Constituirea rezervelor ntreprinderii se reflect n contabilitate n baza extrasului din procesul-

verbal al adunrii (edinei) organului mputernicit al ntreprinderii cu decizia referitoare la efectuarea
defalcrilor (vrsmintelor) n rezerve. La contabilizarea operaiunilor economice privind utilizarea
rezervelor, pe lng extras, sunt necesare i alte documente justificative. De exemplu:

- reflectarea majorrii capitalului statutar pe seama capitalului de rezerv al ntreprinderii se

justific de asemenea prin decizia de nregistrare a modificrii capitalului statutar eliberat
ntreprinderii de oficiul teritorial al Camerei nregistrrii de Stat;
- reflectarea procurrii activelor pe termen lung pe seama mijloacelor fondului de dezvoltare a
produciei se justific de asemenea prin factura fiscal sau factura de expediie i dispoziia de
plat.

Evidena analitic a rezervelor ntreprinderii se ine pe fiecare tip de rezerve, cu reflectarea

informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora.
 Pentru evidena sintetic a fiecrei categorii de rezerve sunt destinate conturile distincte din
grupa 32 Rezerve:

321 Rezerve stabilite de legislaie,

322 Rezerve prevzute de statut,

323 Alte rezerve.

Conturile nominalizate mai sus sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz
constituirea rezervelor, iar n debit utilizarea lor. Pentru efectuarea unui control suficient asupra formrii
i utilizrii fondurilor de dezvoltare ntreprinderea poate s deschid n cadrul contului sintetic
corespunztor subconturi de gradul II i III. De exemplu, n cadrul contului 322 Rezerve prevzute de
statut pot fi deschise urmtoarele subconturi:

3221 Fond de dezvoltare a produciei,

32211 Fond de dezvoltare a produciei constituit,

32212 Fond de dezvoltare a produciei utilizat,

3222 Fond de dezvoltare social,

32221 Fond de dezvoltare social constituit,

32221 Fond de dezvoltare social utilizat.

Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i n

creditul contului de eviden a rezervelor. Astfel, la suma defalcrilor din profit n rezervele ntreprinderii
se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni

Dt 334 Utilizarea profitului

Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie sau

Ct 322 Rezerve prevzute de statut, sau

Ct 323 Alte rezerve.

Utilizarea mijloacelor rezervelor create se contabilizeaz n debitul conturilor de eviden a

rezervelor n coresponden cu creditul conturilor care reflect folosirea acestor mijloace:

la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru acoperirea pierderilor:

Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie

Dt 322 Rezerve prevzute de statut

Dt 323 Alte rezerve

Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni;

la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru majorarea capitalului statutar:

Dt 321 Rezerve stabilite de legislaie
Dt 322 Rezerve prevzute de statut

Dt 323 Alte rezerve

Ct 311 Capital statutar;

la utilizarea mijloacelor rezervelor pentru plata dividendelor:

Dt 322 Rezerve prevzute de statut

Dt 323 Alte rezerve

Ct 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.

Dac pentru efectuarea controlului asupra formrii i utilizrii fondurilor de dezvoltare

ntreprinderea a deschis conturi de gradul III, utilizarea mijloacelor acestor fonduri se nregistreaz prin
corespondena intern ntre conturile de gradul III. De exemplu, la utilizarea fondului de dezvoltare a
produciei pentru procurarea activelor pe termen lung cu destinaie productiv, conform planului de
afaceri al ntreprinderii sau deciziei corespunztoare a organului autorizat de conducere, se ntocmete
formula contabil:

Dt 322 Rezerve prevzute de statut, subcontul 3221 Fond de dezvoltare a produciei, contul de
gradul III 32211 Fond de dezvoltare a produciei constituit
Ct 322 Rezerve prevzute de statut, subcontul 3221 Fond de dezvoltare a produciei, contul de gradul III
32212 Fond de dezvoltare a produciei utilizat.

Suma total a fondurilor de dezvoltare prevzute de statut care se reflect n rapoartele financiare
la efectuarea acestei operaiuni nu se micoreaz. Concomitent se nregistreaz formulele contabile
ordinare privind intrarea activelor pe termen lung.
 Ministerul Agriculturii, Dezvoltrii Regionale i Mediului
Centrul de Excelen n Horticultur i Tehnologii Agricole

Referat
La tema: Capitalul secundar

Elaborat de eleva grupei

43-C: Melnic Lcrmioara

Profesor: Jugnaru Mihail

aul,2017
Capitalul secundar reprezint o parte component a capitalului propriu i, la rndul su, cuprinde
diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii i subveniile de stat.

Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este reglementat
de prevederile S.N.C. 11 Contractele de construcie, S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale,
S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor.

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung se reflect n contabilitate n baza actului de
reevaluare a activelor pe termen lung.

Evidena analitic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung se ine pe tipuri,
categorii, grupe omogene de active, iar n cadrul acestora pe fiecare obiect al activelor pe termen lung
reevaluat.

Pentru evidena sintetic a diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat
contul de pasiv 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung, n creditul cruia se reflect
ecarturile de reevaluare a activelor pe termen lung, iar n debit sumele reducerilor din reevaluare. Soldul
acestui cont poate fi creditor (dac suma ecartului de reevaluare depete suma reducerilor) i se reflect
n Bilanul contabil i Raportul privind fluxul capitalului propriu cu cifre pozitive sau debitor (dac suma
reducerilor de reevaluare depete suma ecartului), reflectndu-se n rapoartele financiare cu cifre
negative (n paranteze).

Reflectarea diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung n componena capitalului

propriu al ntreprinderii prevede ntocmirea urmtoarelor formule contabile:

a) la suma ecartului de reevaluare:

Dt 111 Active nemateriale

Dt 121 Active materiale n curs de execuie

Dt 122 Terenuri

Dt 123 Mijloace fixe

Dt 125 Resurse naturale

Dt 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung

Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung;

b) la suma reducerilor din reevaluare:

Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Ct 111 Active nemateriale

Ct 121 Active materiale n curs de execuie

Ct 122 Terenuri

Ct 123 Mijloace fixe

Ct 125 Resurse naturale

Ct 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung.

Dac, conform politicii de contabilitate a ntreprinderii se aplic varianta de reevaluare a

mijloacelor fixe, recalcularea uzurii acumulate se reflect n contabilitate prin urmtoarele formule
contabile:
a) la suma majorrii uzurii acumulate:
Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Ct 124 Uzura mijloacelor fixe;

b) la suma diminurii uzurii acumulate:

Dt 124 Uzura mijloacelor fixe

Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.

Diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung figureaz n componena capitalului propriu
al ntreprinderii pn la ieirea activelor pe termen lung reevaluate. La ieirea obiectului reevaluat
(vnzarea, scoaterea din uz, predarea cu titlu gratuit etc.) diferenele din reevaluarea acestuia se trec la
veniturile sau cheltuielile activitii de investiii prin formulele contabile:

a) la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite:

Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung

Ct 621 Venituri din activitatea de investiii.

b) la suma reducerilor din reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite:

Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii

Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung.

Un exemplu de reflectare a rezultatelor din reevaluarea activelor pe termen lung n conturile

contabile este examinat n capitolul 3 al prezentei lucrri.

A dou parte component a capitalului secundar o constituie subveniile de stat care reprezint
un ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n schimbul respectrii
anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia.

Modul de determinare, clasificare, evaluare, constatare i contabilizare a subveniilor de stat sunt

reglementate de prevederile S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferent
asistenei de stat.

Subveniile pot avea diferite denumiri (granturi, donaii, alocaii, asisten financiar, asisten
tehnic, prime, recompense etc.) i pot mbrca diferite forme de primire (mijloace bneti, active
materiale sau nemateriale, investiii, reducerea datoriilor fa de bugetul de stat).
Indiferent de aceste momente, modul de contabilizare a subveniilor care urmeaz a fi aplicat ntr-
un caz sau altul depinde de durata perioadei de obinere a avantajelor economice acordate ntreprinderii
n schimbul ndeplinirii anumitor condiii.

Aadar, subveniile primite sub form de active materiale, nemateriale sau investiii pe termen
lung ori care vor fi materializate n active materiale, nemateriale sau investiii pe termen lung ( mai mare
de un an) se constat prin metoda capitalului. Totodat subveniile primite sub form de active pe
termen scurt (curente) ori care vor fi materializate n active pe termen scurt (curente) se nregistreaz
prin metoda venitului.
n prezentul capitol se examineaz modul de contabilizare a subveniilor constatate prin metoda
capitalului.
 Evidena analitic a subveniilor de stat se ine pe fiecare subvenie primit, iar n cadrul acesteia
pe forme de primire.

Pentru evidena sintetic a subveniilor de stat este destinat contul de pasiv 342 Subvenii pentru
ntreprinderile de stat. Aplicarea metodei capitalului pentru contabilizarea subveniilor presupune ntocmirea
urmtoarelor formule contabile:

la primirea activelor pe termen lung sau a activelor care vor fi materializate n activele pe termen
lung:
Dt 111 Active nemateriale

Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie

Dt 121 Active materiale n curs de execuie

Dt 123 Mijloace fixe

Dt 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate

Dt 242 Cont de decontare i alte conturi de eviden a activelor

Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special;

dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor primite:

Dt 423 Finanri i ncasri cu destinaie special

Ct 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat;

pe msura exploatrii activelor pe termen lung primite (materializate) i suportrii cheltuielilor

respective (uzura, amortizarea) sau obinerii venitului:
Dt 342 Subvenii pentru ntreprinderile de stat

Ct 622 Venituri din activitatea financiar.