IMPOZITUL PE

IMPOZITUL
PROFIT
Lect. univ. dr. Delia Catarama
 Oficiul Registrului Comertului

Societate

Ce impozit platesc pentru veniturile

obtinute?????

Impozit pe profit SAU

Impozit pe veniturile
microintreprinderilor
La înfiinţare ORICE societate este
OBLIGATĂ să devină plătitoare de
impozit pe veniturile
microîntreprinderilor

Se trece obligatoriu la plata

impozitului pe profit când:
Venituri > 65.000 euro
SAU
Se obţin venituri din
management/consultanţă
 Impozitul pe profit

Contribuabili şi sferă de aplicare

Anul fiscal

Calculul impozitului pe profit

Cote

Calculul profitului impozabil

Plata impozitului

Depunerea declaraţiilor

Reţinerea impozitului pe dividende

Preţurile de transfer
 Contribuabili şi sferă de aplicare

Cine este supus impozitului pe profit?

Persoane juridice române pentru profitul

obţinut în România şi străinătate
Art 13 si 14
Cod
Fiscal

Persoane juridice străine pentru profitul
obţinut în România prin sediu permanent

Asocieri fără personalitate juridică + persoane juridice

străine care obţin venituri din proprietăţi imobiliare în
RO sau din vânzare/cesionare titluri de participare la
persoane juridice române
 Anul fiscal

01 Ianuarie – 31 Decembrie

Art 16
Cod
De când s-a înfiinţat – 31 Decembrie
Fiscal

01 Ianuarie – Până când s-a desfinţat

 Calcul impozit pe profit

Impozit pe profit = Cotă x Profit

impozabil
 Cote

Generala: 16%

Pentru activităţi de natura barurilor de

Art 17, noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
18,
15 (3)
cazinourilor sau pariurilor sportive:
Cod max (5%x Venituri, 16% Profit)
Fiscal

ONG:

Activitate non-profit: venituri scutite

Activitate economică: scutite până la venituri
de 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din
veniturile scutite ale activităţii non-profit
 Calculul profitului impozabil

Profit impozabil aferent unui an =
Venituri totale
– Cheltuilei totale
– Venituri neimpozabile
Art 19, + Cheltuieli nedeductibile
26,
Cod +Elemente asimilabile veniturilor
Fiscal -Elemente asimilabile cheltuielilor
- Deduceri fiscale

Profit impozabil asupra căruia se calculează

impozitul pe profit =
Profitul impozabil aferent unui an
- Pierderea fiscală de reportat
 Venituri neimpozabile

Dividende primite de la persoană

juridică română

Dividende primite de la persoană
Art 20, juridică din UE, dacă:
201,
Cod

Participaţia este de minim 10%
Fiscal
Participaţia se deţine de minim 2 ani
neîntrerupţi la data plăţii dividendului

Venituri provenite din anularea
cheltuielilor nedeductibile
 Cheltuieli nedeductibile
In scopul Nededutibile integral,
realizării conform precizărilor
veniturilor exprese din lege
impozabile

Deductibile limitat,
Cheltuieli conform precizărilor
exprese din lege

Deductibile

Nu sunt aferente
Nedeductibile
veniturilor impozabile
Cheltuieli nedeductibile
Identificaţi cheltuielile efectuate în
scopul realizării de venituri impozabile:

a) cheltuieli cu materii prime;

b) cheltuieli cu achiziţionarea unei

excursii de plăcere a asociatului în
DUBAI;

c) cheltuieli cu achiziţionarea de băuturi

răcoritoare ce vor fi servite clienţilor
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21,
Cheltuieli cu impozitul pe profit;

(4),
Cheltuieli cu amenzi, majorări de întârziere etc.
Cod
Fiscal datorate către statul Român/alte state

Cheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lipsă în
gestiune, neimputabile şi care nu au fost
asigurate

Cheltuieli cu prestări servicii pentru care nu s-
a încheiat contract sau nu s-a dovedit
necesitatea lor
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21,
50% din cheltuieli aferente maşinilor categoria

(4), B (greutate până în 3500 kg şi maxim 9 locuri)
Cod care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
Fiscal
activităţii economice

Pentru folosirea mașinilor în anumite destinaţii

se pot deduce 100% chiar dacă nu sunt folosite
integral în scopul activităţii economice. Ex:
mașina agentului de vânzări.
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21,
Cheltuieli cu sponsorizarea;

(4),
Cod

Ele se pot scădea din impozitul pe profit în
Fiscal limita a

3 la mie din CA

20% din impozitul pe profit

Cheltuieli care nu au la bază un
document justificativ

Alte cheltuieli
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Cheltuieli cu protocolul:
Art 21,
(3),
Cod Limita: 2%(Venituri impozabile – Cheltuieli

Limita:
Fiscal
aferente veniturilor impozabile, mai puţin
cheltuiala cu impozitul pe profit şi cu
protocolul)

Cheltuieli sociale:

Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Diurna acordată salariaţilor:

Art 21,
(3),
Cod Limita: 2,5 x limita de la instituţii publice

Limita:
Fiscal

Limita de la instituţii publice

Diurna internă: 13 lei/zi (HG 1860/2006)

Diurna externă: Conform H.G. 518/1995
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
(3),
Perisabilităţi:
Cod Limita: HG 831/2004

Limita:
Fiscal

Tichete de masă:

Limita: 1/zi lucrătoare în care angajatul a
stat în unitate (Legea 142/1998)
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind cu

deductibilitate limitată:

Art 21,
Funcţionare, întreţinere, reparaţii autoturisme:

(3),
Limita: 1 autoturism/persoană cu atribuţii de
Cod conducere şi administrare
Fiscal

Funcţionare, întreţinere, reparaţii locuinţă de

serviciu:

Limita: Suprafaţa prevăzută de legea locuinţei (Legea
144/1996), majorată cu 10%
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Cheltuielile cu asigurările suportate de

Art 21,
(3),
Cod angajator:
Fiscal

400 euro/an/angajat pentru asigurările de
pensii facultative, în condiţiile Legii
204/2006

250 euro/an/angajat pentru asigurările
voluntare de sănătate, în condiţiile legii
95/2006;
 Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
(3),
Amortizare:
Cod Amortizarea calculată în scop contabil este

Amortizarea
Fiscal
nedeductibilă integral;

Amortizarea calculată în scop fiscal trebuie
să respecte regulile fiscale (Art. 24) și se
poate deduce în valoare de maxim 1.500
lei/lună ca o deducere fiscală.
 Cheltuieli nedeductibile

Dobânzi:

De la persoane specializate, autorizate de
BNR = integral deductibile

De la persoane nespecializate:

Dacă rata dobânzii depăşeşte rata dobânzii de
Art 23, referinţă de la BNR  partea care depăşeşte
Cod
este integral nedeductibilă
Fiscal

Pentru creditele pe termen lung partea care este
până în rata dobânzii de referinţă de la BNR se
încadrează în funcţie de gradul de îndatorare:

Dacă gradul de îndatorare > 0 si < 3 
integral deductibile în anul de calcul

Dacă gradul de îndatorare < 0 sau > 3  se
reportează în anii următori, până când gradul
de îndatorare devine > 0 si < 3
 Cheltuieli nedeductibile

Dobânzi:

Grad de îndatorare

Art 23,
Cod Capital _ imprumutat 0 + Capital _ imprumutat1
Fiscal
2
Capital _ propriu0 + Capital _ propriu1
2

Capital imprumutat = credite cu perioadă de

rambursare mai mare de 1 an, luate de la persoane
nespecializate
 Cheltuieli nedeductibile

Dobânzi:

Rata dobânzii de referinţă

Art 23,
Cod
Valută: 6%
Fiscal

Lei: nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii
Naţionale a României, corespunzătoare ultimei luni
din trimestru
 Cheltuieli
Exemplu:
nedeductibile
S.C. Beta S.A. Are contractate următoarele credite la începutul
anului 2012 şi la 31 decembrie 2012:

Credit pe termen scurt de la 1500 lei 15% 1500 * 15% =

BCR 225 lei
Credit pe termen lung de la un 25.000 lei 10% 25.000 * 10% =
acţionar 2.500 lei
Credit pe termen lung de la un 60.000 9% 60.000 * 9% *
acţionar euro = 5.400 euro

Credit pe termen scurt de la 5.000 euro 5.75 5.000 * 5.75%

un acţionar % = 287.5 euro

Credit pe termen lung de la 35.000 lei 11% 35.000 * 11%

BRD = 3.850 lei

Capitalul propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei este 80.000 lei

Cursul de schimb folosit pentru calcule 1 euro = 4,4 lei
Rata dobânzii de referinţă a BNR la 31 Decembrie 2012 este 5,25%
 Plata impozitului

Societăţi: POT OPTA ÎNTRE:
(i) Sistem plăţi anticipate:
(ii) Sistem plăţi calculate trimestrial
Art. 34
Cod Fiscal Cum optez? Depun 012 până pe 31
ianuarie a anului pentru care fac
opţiunea

ONG-uri:

Plată anuală

Termen: 25 februarie
 Plata impozitului
Sistem plăţi anticipate:

Impozit pe profit trimestrial = ¼ *

Art. 34
Cod Fiscal
Impozit anul trecut * Indice
preţuri de consum

2013: Indice preţuri de consum =

104,3% (OMFP 224/2013)
 Plata impozitului
Sistem plăţi anticipate:

Termene de plată trimestriale:

Art. 34
Cod Fiscal
pentru trim I-IV: 25 a lunii
următoare trimestrului încheiat

Termen de plată defintivare anuală:

25 martie a anului următor.
 Plata impozitului
Sistem plati calculate trimestriale
In trimestrele I – III SC plătesc impozit pe
profit calculat astfel:
Art. 34
Cod Fiscal
Impozit pe profit cumulat de la inceputol
anului = 16% x Profit impozabil cumulat de
la inceputul anului

Impozit pe profit datorat pe trimestru =

Impozit pe profit cumulat de la inceputul
anului – Impozit pe profit declarat in
trimestrele anterioare.
 Plata impozitului
Sistem plati trimestriale

Pentru trimestrul IV:

Art. 34
Cod Fiscal
Ne se plătește nimic, urmând a sa
feca regularizarea la declaraţia
anuală
 Plata impozitului
Sistem plati trimestriale:

Termene de plată trimestriale:

Cod Fiscal pentru trim I-III: 25 a lunii
Art. 34

următoare trimestrului încheiat

Termen de plată defintivare anuală:

25 martie a anului următor
 Declararea
ANUAL: 25 MARTIE
(declaraţia 101)
Art. 35
Cod Fiscal
TRIMESTRIAL: 25 a lunii
următoare trimestrului încheiat
(declaraţia 100)
 Reţinerea impozitului pe
dividende
Dividend plătit persoanei fizice române =
16%

Dividend plătit persoanei juridice române:

Art. 36 Cota = 16%
Cod Fiscal

Nu se reţine dacă beneficiarul

persoană juridică română deţine cel
puţin 10% pe o perioadă de cel puţin
2 ani la data plăţii dividendului
Reţinerea impozitului pe
dividende
Exemplu:

S.C. ALFA S.R.L. are trei asociaţi care au

următoarele deţineri, începând cu anul 2000, anul
înfiinţării:
- Popescu Gheorghe 70%;
- S.C. Beta S.R.L. 25%;
- S.C. Gama S.R.L. 5%.

În anul 2012 S.C. ALFA S.R.L. Obţine un profit

net în valoare de 120.000 lei, pe care îl distribuie
integral la dividende.

Ce impozit reţine cu ocazia plăţii acestora în luna

aprilie 2013?
 Preţurile de transfer

Art. 7

Preţ de transfer = preţul la
Alin (2) pct. 21
lit. a
care se vând
Cod Fiscal bunuri/prestează servicii
între persoane afiliate
 Preţurile de transfer

Persoane afiliate:

o persoană fizică este afiliată cu
altă persoană fizică, dacă acestea
sunt soţ/soţie sau rude până la gradul
Art. 7 al III-lea inclusiv
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal

o persoană fizică este afiliată cu o
persoană juridică dacă persoana fizică
deţine, în mod direct sau indirect,
inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot deţinute la persoana
juridică ori dacă controlează în mod
efectiv persoana juridică
 Preţurile de transfer

Persoane afiliate:

persoană juridică este afiliată cu altă persoană
juridică dacă cel puţin:
– (i) prima persoană juridică deţine, în mod direct
sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
Art. 7 participare sau al drepturilor de vot la cealaltă
Alin (2) pct. 21 persoană juridică ori dacă controlează persoana
Cod Fiscal juridică;
– (ii) a doua persoană juridică deţine, în mod direct
sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima
persoană juridică;
– (iii) o persoană juridică terţă deţine, în mod
direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a
doua
 Preţurile de transfer
soţia lui

deţine 20% din

PFA Mihaela PFA Andrei

deţine 15% din deţine 15% din

deţine 10% din S.C. BETA S.A.

deţine 10% din

S.C. ALFA S.A.
S.C. GAMA S.A.
 Preţurile de transfer

Autorităţile fiscale pot ajusta
preţul de transfer din
tranzacţiile efectuate între o
Art. 11
Alin. 2.
persoane afiliate.
 Preţurile de transfer

Ajustarea se face dacă se
consideră că preţul de transfer
diferă de preţul de piaţă

Preţul de piaţă = suma care ar fi

Art. 7
plătită de un client independent
Alin (2) pct. 26 unui furnizor independent în acelaşi
Cod Fiscal
moment şi în acelaşi loc, pentru
acelaşi bun sau serviciu ori pentru
unul similar, în condiţii de
concurenţă loială
 Preţurile de transfer

Determinarea preţului de piaţă
se poate face prin 4 metode:

metoda comparării preţurilor;

metoda cost-plus;
Art. 11
Alin (2)
metoda preţului de revânzare;
Cod Fiscal

orice altă metodă recunoscută în
liniile directoare privind
preţurile de transfer emise de
Organizaţia pentru Cooperare şi
Dezvoltare Economică
 Preţurile de transfer

metoda comparării preţurilor:

Compararea internă a preţurilor
= compararea preţurilor
convenite între persoane afiliate
cu preţurile convenite în relaţiile
Pct. 25 Titlul II
Cod Fiscal cu persoane independente,
pentru tranzacţii comparabile

Compararea externă a preţurilor
= compararea preţurilor
convenite între persoane
independente, pentru tranzacţii
comparabile
 Preţurile de transfer

metoda cost-plus:

Preţ = cost + marja de profit

corespunzătoare domeniului de
Pct. 26 Titlul II
Cod Fiscal activitate
 Preţurile de transfer

metoda preţului de revânzare:

Preţ de piaţă = preţ de

revânzare – cheltuieli ale
Pct. 27 Titlul II
Cod Fiscal contribuabilului – cheltuieli de
vânzare – marjă de profit
 Preţurile de transfer

orice altă metodă recunoscută
în liniile directoare privind
preţurile de transfer emise de
Organizaţia pentru Cooperare
Pct. 27 Titlul II
Cod Fiscal şi Dezvoltare Economică

Metoda marjei nete

Metoda împărţirii profitului

 Preţurile de transfer

ATENŢIE!!! Contribuabilul trebuie să poată
dovedi că preţul de transfer este un preţ de
piaţă

“În vederea stabilirii preţurilor de transfer,

contribuabilii care desfăşoară tranzacţii cu
Art 77
Cod Procedură
persoane afiliate au obligaţia ca, la
Fiscală solicitarea organului fiscal competent, să
întocmească şi să prezinte, în termenele
stabilite de acesta, dosarul preţurilor de
transfer. Conţinutul dosarului preţurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al
preşedintelui Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală” OMFP 222/2008
 Preţurile de transfer

ACORDUL DE PREŢ ÎN AVANS

= actul administrativ emis de Agenţia

Naţională de Administrare Fiscală în
Art 77 vederea soluţionării unei cereri a
Cod Procedură
Fiscală
contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiţiilor şi modalităţilor în
care urmează să fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preţurile
de transfer, în cazul tranzacţiilor
efectuate între persoane afiliate
 Preţurile de transfer

ACORDUL DE PREŢ ÎN AVANS

se comunică numai contribuabilului căruia îi
este destinat;

este opozabil şi obligatoriu faţă de organele

fiscale, numai dacă termenii şi condiţiile
Art 77 acestuia au fost respectate de contribuabil;
Cod Procedură
Fiscală

prin cerere contribuabilul propune conţinutul
acordului de preţ în avans;

trebuie depuns anual la organul emitent al

acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor şi condiţiilor acordului
în anul de raportare. Termen = la depunerea
situaţiilor financiare anuale
Preţurile de transfer

In iunie 2006, a fost dată publicităţii o
rezoluţiei a Consiliului UE cu privire la “EU
Code of Conduct on transfer pricing
documentation”;

Obiectivul noilor reglementări europene:

– Standardizarea şi centralizarea parţială a
cerinţelor privind documentaţiei preţurilor de
transfer pentru entităţile legate,
– Evitarea unor costuri sau eforturi administrative
nerezonabile cu privire la crearea sau obţinerea
documentaţiei preţurilor de transfer pentru
entităţile legate supuse impunerii în statele
membre UE
Preţurile de transfer

In UE documentaţia cu privire la
preţurile de transfer trebuie să
cuprindă :
– Masterfile – informaţie standardizată,
relevantă pentru toate entităţile grupului
supuse impunerii in state membre UE;
– Country file - Documentaţie specifică –
set de documente cuprinzând informaţii
specifice statului membru.
• Cuprinde datele din Masterfile suplimentate de
documentaţie standardizată întocmită pentru
fiecare stat membru;