“UNIVERSITATEA

SPIRU HARET”
FACULTATEA STIINTE JURIDICE, ECCONOMICE
SI ADMINISTRATIVE,
CRAIOVA

PROGRAM DE MASTER:
AUDIT INTERN IN SISTEMUL PUBLIC SI PRIVAT

DISCIPLINA :
EVALUARI SI RAPORTARI IN CONTABILITATEA FINANCIARA

TITULAR DISCIPLINĂ:
Prof. Univ. Dr. Elena Diaconu

Masterand:
Cazacu (Ionica) Eufrosina-Simona

CRAIOVA 2017
 CUPRINS:

DEFINIREA RECUNOASTEREA SI EVALUAREA

VENITURILOR…………………………………………….….pag. 3

DEFINIREA RECUNOASTEREA SI EVALUAREA

CHELTUIELILOR…………………………………………..…pag. 5

CHELTUIELI VARIABILE…………………………..……….pag. 7

CHELTUIELI FIXE……………………………………………pag. 9

CHELTUIELI DIRECTE………………………………………pag. 10

CHELTUIELI INDIRECTE………………………….……….pag. 10

BIBLIOGRAFIE……………………………………….………pag. 14
 DEFINIREA RECUNOASTEREA SI EVALUAREA
CHELTUIELILOR SI A VENITURILOR

1. DEFINIREA RECUNOASTEREA SI EVALUAREA VENITURILOR

Potrivit reglementarilor contabile armonizate cu directivele europene

[Aprobate prin O.M.F.P.nr 3055/2009 publicat in M.O.F. nr. 766 din 10/11/2009],
in categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat,aferente
activitatilor curente,cat si castigurile din orice alte surse.Castigurile reprezinta cresteri ale
beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta a
intreprinderii,dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate.
Potrivit Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare
elaborat de IASB veniturile reprezinta „cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale valorii activelor sau
descresteri ale datoriilor,care se concretizeaza in cresteri ale capitalurilor proprii,altele
dacat cele rezultate din contributia actionarilor”.
Veniturile se creeaza,de regula,in patru momente principale:
a) Obtinerea productiei fabricate in cadrul obiectului principal de activitate al unei
intreprinderi productive.In acest moment al ciclului economic,evaluarea activelor
obtinute si, implicit,a veniturilor din productia obtinuta,se face la costuri efective de
productie.
b)Livrarea (facturarea) productiei fabricate,care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la producator (vanzator) catre client (cumparator).Facturarea
da nastere la unn drept creanta asupra beneficiarilor produselor sau serviciilor.In acest caz
veniturile inregistrate se evalueaza la pretul de vanzare (mai putin tva colectata).
Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
- intreprinderea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative care
decurg din proprietatea bunurilor;
- intreprinderea nu mai gestioneaza bunurile la nivelul la care ar fi facut-o in mod
normal,in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv
asupra lor;
- veniturile si respectiv cheltuielile ocazionate de tranzactie pot fi cuantificate.
c)Incasarea unor sume de bani,ca urmare a facturarii de produse,lucrari,prestatii
si servicii care fac obiectul curent de activitate al intreprinderii,dar pentru care nu s-au
inregistrat ulterior creante fata de clienti(cumparatori) cum ar fi de exemplu vanzarile cu
incasare direct in numerar in cazul magazinelor de vanzare cu amanuntul sau incasarea in
numerar de dobanzi,dividende,etc.Veniturile sunt evaluate in acest caz la pretul de
vanzare incasat(mai putin TVA),respectiv la valoarea sumelor incasate in nume propriu.
d)incorporare (lichidarea) in veniturile curente ale exercitiului financiar a unor
sume reprezentand venituri care au fost estimate ca probabile in exercitiile financiare
anterioare,dar care au devenit certe in exercitiul financiar curent.
Este vorba despre veniturile constatate in avans scadente si/sau de veniturile din
anularea ajustarilor pentru deprecieri,provizioanelor,ramase fara obiect.In acest caz
veniturile sunt evaluate la valoarea calculata a veniturilor curente,respectiv la valoarea
estimata a ajustarilor pentru deprecieri si provizioanelor anulate/diminuate.
Recunoastere veniturilor se face in functie de natura lor, acestea fiind
structurate astfel:
1.Venituri din exploatare,care cuprind:
- venituri din vanzarea produselor,marfurilor,lucrarilor executate si serviciilor prestate;
- venituri din variatia stocurilor,reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus
(reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie
in curs da la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei
in curs,neluand in calcul ajustarile pentru depreciere constituite.
Variatia stocurilor de produse finite si productie in curs de executie pe parcursul perioadei
reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a
majorat nivelul stocurilor,fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor.Vanzarile
din productia stocata se inscriu,alaturi de celelalte venituri,in contul de profit si
pierdere,cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor);
- venituri din productia de imobilizari,reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea insasi,pentru care se inregistreaza ca active
imobilizate,corporale si necorporale;
- venituri din subventii de exploatare,reprezentand subventiile pentru acoperirea
diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor,precum si alte subventii de care
beneficiaza unitatea (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari);
- alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante reactivate si
debitori diversi si alte venituri din exploatare,cum ar fi:venituri din despagubiri,amenzi si
penalitati,venituri din donatii si subventii primite,venituri din vanzarea activelor si alte
operatii de capital,venituri din subventii pentru investitii si alte venituri din exploatare;
2)Venituri financiare,care cuprind:
- venturi din imobilizari financiare;
- venituri din investitii financiare pe termen scurt;
- venituri din creante imobilizate;
- venituri din investitii financiare cedate;
- venituri din diferente de curs valutar;
- venituri din dobanzi;
- venituri din sconturi obtinute si
- alte venituri financiare.
3)Venituri extraordinare (venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele
similare)
4)Venituri din preluarea provizioanelor,respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare care se refera la veniturile din exploatare din provizioane si ajustari
pentru depreciere si la veniturile financiare din ajustari pentru pierderea de valoare.

2. DEFINIREA RECUNOASTEREA SI EVALUAREA

CHELTUIELILOR
 Potrivit reglementarilor contabile amortizate cu directivele europene (Aprobate
prin O.M.F.P. nr 3055/2009 publicat in M.O.F. nr. 766 din 10/11/2009),
in categoria cheltuielilor se includ valorile platite sau de platit,aferente activitatilor
curente,dar si pierderile din orice alte surse.Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor
economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a
intreprinderii.Acestea nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli.
Activitatile curente sunt orice activitati curente desfasurate de o
intreprindere,ca parte integranta a obiectului sau de activitate,precum si activitati conexe
acestora.
Potrivit Cadrului general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare
elaborat de IASB (Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate) cheltuielile
reprezinta „diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale
datoriilor,care se concretizeaza in reduceri ale capitalurilor.
Cheltuielile reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit pentru:
- consumuri;
- lucrari executate si servicii prestate de terti;
- remunerarea personalului;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale, de catre unitatea patrimoniala;
- constituirea amortizarilor si provizioanelor;
- consumuri exceptionale.
Costul este expresia tuturor consumurilor de resurse ocazionate de realizarea unui
anumit ,,element de activitate” al unei intreprinderi.
,,Elementul de activitate” considerat poate corespunde unui bun sau unui serviciu
pentru care se urmareste masurarea costului in stadiul sau final de realizare (cost
complet), sau intr-un stadiu intermediar (cost de cumparare, cost de productie). El
corespunde unui decupaj al cheltuielilor considerat util din punct de vedere al
gestionarului.
Pentru evaluarea obiectiva a situatiei consumurilor de resurse si a tendintei acestora, este
necesar sa se faca distinctia intre cheltuielile pe termen scurt si cele pe termen lung.
Cheltuielile pe termen scurt sunt cheltuielile legate de dimensiunea, dotarea si
structura actuala a intreprinderii. Modificarea lor este dependenta de gradul de utilizare a
capacitatilor existente. Pe termen lung, se pot produce modificari de amploare in
structura, dotarea si organizarea intreprinderii, in primul rand sub incidenta progresului
tehnic. Acestea afecteaza cheltuielile pe termen lung, deci acele cheltuieli care corespund
gestiunii strategice a intreprinderii.
Cheltuielile pe termen scurt, abordate fie sub forma consumurilor totale de
resurse, fie a consumurilor unitare, pot fi structurate dupa o varietate de criterii, fiecare
avand un rol bine definit in procesul de analiza si decizie (fig. 1.).
 Co
mportamentul lor fata de cifra de afaceri
Dupa modul de identificare si repartizare pe purtatorul de cheltuiala
Dupa natura lor
Dupa continutul lor
Dupa gradul de autonomie a decidentului
Dupa relatia cost – efect
Dupa caracterul lor
Dupa modul de inregistrare in contabilitate
Dupa incidenta asupra fluxurilor de trezorerie

Figura 1: Tipologia cheltuielilor

 Clasificare:
1. Dupa comportamentul fata de volumul de activitate, cheltuielile se impart in :
- variabile;
- fixe.
Cheltuielile variabile, adica cele dependente de volumul de activitate, sunt
consecinta deciziei de exploatare, de utilizare a capacitatilor existente. Ele se modifica
proportional sau neproportional cu volumul de activitate.
Reprezentate grafic, ele pot lua forma:
a)curbei randamentelor crescatoare:

CA

Figura 2. curba randamentelor crescatoare

Curba randamentelor crescatoare este specifica perioadei de expansiune, cand cifra de

afaceri inregistreaza cresteri puternice.
b)curbei randamentelor constante:

CA

Figura 3. curba randamentelor constante:

 Curba randamentelor constante este caracteristica fazei de maturitate. Aprovizionarea
ritmica, concordanta acesteia cu dinamica si structura vanzarilor, asigurarea calitatii, etc.,
pot conduce la stabilizarea costurilor variabile unitare si la mentinerea rentabilitatii.
c)curbei randamentelor descrescatoare

CA
CA

Figura 4. curba randamentelor descrescatoare:

Intreprinderea inregistreaza consumuri ridicate. Salariile si alte cheltuieli variabile

cresc mai repede decat volumul de activitate. Varsta medie a utilajelor tehnice este
ridicata. Continuarea activitatii in asemenea conditii, mareste riscul de exploatare si
faliment.
d)curbei logistice

CA

Figura 5. curba logistica

Este curba costurilor variabile in continuitatea lor. PI este punctul de inflexiune

care marcheaza trecerea de la un cost constant, la zona randamentelor descrescatoare.
Costurile variabile unitare sunt rezultanta raportului dintre:
- dinamica volumului de activitate (a cifrei de afaceri);
- cheltuielile variabile totale.
Ele se pot modifica:
a)proportional cu cifra de afaceri;
b)neproportional cu cifra de afaceri.
In cazul (a), tendinta cheltuielilor variabile unitare se reprezinta grafic astfel:

Cheltuieli variabile unitare

CA

Figura 6.graficul cheltuielilor variabile proportionale cu cifra de afaceri

In cazul (b), graficul cheltuielilor variabile unitare neproportionale inbraca forma de

mai jos:

Cheltuieli variabile

unitare CA

Figura 7 graficul cheltuielilor variabile unitare neproportionale cu cifra de afaceri

Cheltuielile fixe (de structura) sunt indispensabile existentei si functionarii

intreprinderii. Ele sunt dependente de capacitatea potentiala de productie, respectiv de
distributie a intreprinderii, de structura acesteia.
Costurile fixe sunt angajate in maniera permanenta si constituie, in principiu,
consecinta deciziei de investitii.
Suma lor nu se modifica pe termen scurt, in timp ce valoarea unitara a acestora
(costul unitar fix) prezinta tendinta de scadere, odata cu cresterea volumului de activitate
(fig. 8.).
 Cheltuieli Cheltuieli

fixe totale unitare

CA CA
Figura 8: Tendinta cheltuielilor fixe totale si unitare
Importanta acestui criteriu de grupare in calculatia si analiza costurilor rezida, in
primul rand, in faptul ca sta la baza metodei de calculatie ,,direct costing”, si a previziunii
costului. De asemenea, furnizeaza informatii necesare fundamentarii deciziilor de pret,
respectiv optimi zarii diferitelor strategii ale firmei.
Cunoasterea costurilor variabile si fixe si a evolutiei lor, este esentiala pentru conducerea
strategica a firmei. Rata de structura a cheltuielilor fixe determina pragul de rentabilitate,
de flexibilitate a firmei, si o pune intr-o pozitie mai mult sau mai putin vulnerabila in ceea
ce priveste variatia volumului de activitate sub incidenta factorilor interni si externi. De
asemenea, aceasta rata constituie unul din factorii cheie ai aprecierii gradului de rivalitate
dintre firmele ce actioneaza intr-un anumit domeniu.
2. Dupa modul de identificare si repartizare pe purtatorii de cheltuieli, cheltuielile pot fi:
- directe;
- indirecte.
Cheltuielile directe – sunt cele legate nemijlocit de activitatea unei unitati
operative, a unui loc de munca, sau de realizarea unui produs (salarii, consumuri de
materii prime, materiale, etc.).
Cheltuielile indirecte – sunt ocazionate de functionarea intreprinderii in
ansamblul sau (cheltuieli de administratie, de intretinere).
Calificativul de cost ,,direct” sau ,,indirect” are un caracter relativ, dependent de nivelul
la care se face calculul si analiza costului. In stabilirea gradului de aprofundare a analizei,
trebuie sa se faca un compromis intre utilitatea nivelului de precizie si costul
informatiilor obtinute.
 CHELTUIELI DIRECTE COSTUL DE COSTUL
PRODUCTIE COMPLET
al
produselor
si / sau
serviciilor

materii prime si
materiale directe
salarii directe
contributii privind asigurarile si protectia sociala
alte cheltuieli directe

CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCTIE COSTURI IN

(repartizarea rationala asupra produselor si serviciilor, in AFARA
raport cu cheltuielile comune ale sectiei, salariile directe,
consumurile de materiale directe, orele de functionare a
PRODUCTIEI
utilajelor, etc.) -cheltuieli
generate de
administratie
-cheltuieli de
desfacere

Figura 9: Formarea costului complet al produselor

Costul complet al unui ,,element” de activitate, reprezinta suma cheltuielilor

directe care i-au fost afectate, si a cheltuielilor indirecte care i-au fost imputate, dupa
repartizarea pe centre de analiza.(fig.9)
Elementele de costuri rezultate din aplicarea celor 2 criterii de structurare de mai
sus, nu se suprapun ca marime, dupa cum reiese din figura .10.

1 2

Figura 10: Structura cheltuielilor

 (1)reprezinta cheltuielile variabile directe (consumuri de materii prime, materiale,
salarii, etc.);
(2)cheltuieli fixe indirecte (cheltuieli administrative, cheltuieli de cercetare –
dezvoltare, etc.);
(3)cheltuieli variabile indirecte (consumul de combustibili si energie pentru sectiile
unde se fabrica mai multe produse, etc.);
(4)cheltuieli fixe directe (amortizarea masinilor si utilajelor folosite la realizarea unui
singur produs).
Dupa natura lor,cheltuielile pot fi:
a)Cheltuieli de exploatare,care cuprind:
- Cheltuieli privind stocurile,respectiv cheltuieli cu materii prime,materiale
consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar; costul de
achizitie al materialelor nestocate,trecute direct asupra
cheltuielilor;contravaloarea energiei si apei consumate;valoarea animalelor
si pasarilor vandute vii sau sacrificate,costul marfurilor sau al ambalajelor
vandute.
- Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti:cheltuieli cu
intretinerea si reparatiile,cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si
chiriile,cheltuieli cu primele de asigurare,cheltuieli cu studiile si
cercetarile; cheltuieli cu alte servicii executate de terti
(colaboratori):comisioane si onorarii,,cheltuieli de protocol,reclama si
publicitate,etc Cheltuieli cu personalul:cheltuieli cu salariile,cheltuieli cu
asigurarile si protectia sociala precum si alte cheltuieli cu personalul
suportate de intreprindere.
- Alte cheltuieli de exploatare:pierderi din creante si debitori diversi,cheltuieli
cu despagubirile,amenzile si penalitatile suportate de catre
intreprindere,donatii si alte cheltuieli similare precum si cheltuielile
privind activele cedate si alte operatiuni de capital.
b)Cheltuieli financiare,care cuprind:
- Cheltuieli reprezentand pierderi din creante legate de participatii;
- Cheltuieli privind investitiile financiare cedate;
- Cheltuieli cu diferente de curs nefavorabile;
- Cheltuieli cu dobanzile privind exercitiul financiar in curs;
- Cheltuieli cu sconturile acordate clientilor;
- Cheltuieli reprezentand pierderi din creante de natura financiara si altele.
c)Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamitati
si alte evenimente extraordinare.
d)Cheltuieli cu provizioanele,amortizarile si ajustarile pentru depreciere sau
pierdere de valoare care se refera la cheltuielile de exploatare privind
amortizarile,provizioanele si ajustarile pentru depreciere,respectiv cheltuielile financiare
privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor si cheltuielilor financiare
privind ajustarile pentru pierdere de valoare.
e)Cheltuielile cu impozitul pe profit si alte impozite,calculate potrivit legii.
Cheltuielile se creeaza,de regula,in patru momente principale:
a)Angajarea unei cheltuieli,care intervine in momentul cumpararii de bunuri
nestocabile,lucrari si servicii,moment in care se naste o datorie fata de furnizori
(inregistrarea facturii privind consumul de energie electrica).In aceasta situatie
cheltuielile sunt evaluate la valoarea datoriilor fata de furnizori,mai putin eventualele taxe
deductibile (TVA).De asemenea, angajarea unei cheltuieli intervine si in momentul
inregistrarii salariilor datorate sau a taxelor si impozitelor datorate,care vor fi achitate
ulterior.In acest caz,cheltuielile vor fi evaluate la marimea calculata a
salariilor,impozitelor si taxelor.
b)Plata unei sume de bani destinata satisfacerii unei nevoi curente a
intreprinderii (care nu se concretizeaza intr-un activ), pentru care anterior platii nu a fost
inregistrat angajamentul de plata ,cum ar fi de exemplu plata dobanzilor,comisioanelor
aferente perioadei curente.In acest caz,cheltuielile sunt evaluate la valoarea sumelor
platite.
c)Consumul de bunuri stocabile in activitatea curenta de exploatare,cum ar fi de
exemplu consumul de materii prime ,materiale auxiliare,etc.In acest caz,cheltuielile sunt
evaluate la valoarea de iesire(data de valoarea de intrare) a bunurilor stocabile
consumate.
d)Incorporarea (includerea) in cheltuielile curente ale exercitiului financiar
expirabil a unor sume reprezentand deprecieri economice ireversibile (amortizarile
imobilizarilor),deprecierile economice reversibile(ajustarile pentru deprecierea activelor)
sau rezerve pentru acoperirea riscurilor,pierderilor si/sau cheltuielilor estimate viitoare
(provizioanelor) precum si a cheltuielilor inregistrate in avans.In aceasta situatie
cheltuielile sunt evaluate la valoarea calculata a amortizarilor aferente perioadei,la
valoarea estimata a provizioanelor constituite/majorate,precum si la valoare cheltuielilor
inregistrate in avans trecute in categoria cheltuielilor curente.
 BIBLIOGRAFIE

1. E. Diaconu (unic autor), Editura Didactică si Pedagogică, Bucuresti, 2010,

ISBN 978-973-302-8901.

2. E. Diaconu, (coord.), I. Suiu, C. Călin, ), Editura Sitech, Craiova, 2007,

􀀀___________________________

ISBN 978-973-746-716-4.

3. E. Diaconu (coord.), C. Neagoe, I. Suiu, Editura Sitech, Craiova, 2006, ISBN

973-746-409-5; 978-973-746-409-5.

4. E. Diaconu, I. Suiu, , Editura Cartea Universitară, Bucuresti, 2006, ISBN

􀀀_______________________________

973-731-354-2; ISBN 978-973-731-344-6.

5. C. Iacob, 􀀀_______________________Editura Universitaria, Craiova, 2011.

6. IASB – Editura CECCAR, Bucuresti, 2011.

____

7. ***Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările si completările

ulterioare.

8. ***Ordinul nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind

situaţiile financiare anuale individuale si situaţiile financiare anuale consolidate,
cu modificările si completările ulterioare.