13 04.11.

2013

PROTOCOL
Aspecte fiscale privind
TVA si cheltuieli
 Implicatiile fiscale ale cheltuielilor de protocol

Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor

cadouri, tratatii si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii.

Atentie! Contribuabilii trebuie sa faca delimitarea clara intre :

- cheltuieli de protocol efectuate in scopul derularii afacerii

- cheltuielile efectuate in scop personal al asociatilor care pot fi asimilate
dividendelor sau
- cheltuielile efectuate in beneficiul salariatilor care pot fi incadrate la
avantaje in natura.

Conform art. 7 din Codul Fiscal se consideră dividend din punct de

vedere fiscal şi se supune aceluiaşi regim fiscal ca veniturile din dividende:

- suma plătită de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile

furnizate în favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este
făcută de către persoana juridică în folosul personal al acestuia.

Un alt aspect important este ca adesea se acorda salariatilor dreptul de

a lua masa la un restaurant, astfel ca nu va trebui tratata cheltuiala aferenta
drept o cheltuiala de protocol, ci va trebui sa fie impozitata ca si un avantaj
in natura, asimiland-o veniturilor din salarii (platitorul de venit este obligat sa
retine la sursa impozitul pe venit si contributii aferente).

Pentru a dovedi ca mesele sunt acordate unor parteneri de afaceri,

in scopul dezvoltarii afacerii este recomandat sa se intocmeasca diverse
documente justificative care sa demonstreze ca acestea au fost efectuate in
cadrul unor intalniri cu clientii, ca de exemplu: invitatii, procese verbale
incheiate cu acestia, contracte incheiate, note de negociere, oferte etc.

Opinia noastra (aceasta nu este prevazuta in vreo reglementare

legala):

Suma deductibilă aferentă serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei

mese la restaurant nu poate fi dedusă în situația în care nu se poate justifica
faptul că aceste cheltuieli sunt efectuate în legatură directă cu activitatea
firmei care le-a înregistrat în evidența contabilă. Pentru a justifica efectuarea
unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri, este recomandabil ca
responsabilul cu organizarea acestei acțiuni să întocmească un referat prin
care motivează necesitatea acestei acțiuni, însă fără a nominaliza persoanele
participante. În acest caz, este recomandabil să se menționeze doar scopul
acțiunii, de exemplu:

- discuții privind îmbunătățirea modului de derulare a contractelor deja

existente;
- purtarea tratativelor pentru continuarea derulării contractului încheiat
pentru o anumită perioadă de timp;
- extinderea afacerii pe noi piețe de desfacere a produselor;
- menținerea relațiilor comerciale.
Referatul respectiv ar trebui supus aprobării conducerii societății pentru
efectuarea cheltuielilor respective, confirmând astfel că acțiunea de protocol
se desfășoară în scopul susținerii activității economice. La aceste documente
puteţi anexa copii de pe corespondenţa purtată cu partenerii/potenţialii
parteneri prin e-mail, cereri de comandă, invitaţii, diverse corespondenţe
privind unele negocieri, oferte, contracte încheiate etc

Protocolul este important din 2 puncte de vedere: al deductibilitatii la

calculul impozitului pe profit si al deductibilitatii TVA.

Impozit pe profit:

Potrivit Codului Fiscal, art. 21 cheltuielile de protocol reprezinta

cheltuieli cu deductibilitate limitata in cuantum de 2% aplicat asupra
diferenţei dintre totalul veniturilor şi cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile, la care se efectuează ajustările fiscale. Astfel, din
cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din
totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Baza de calcul = (Total venituri -venituri neimpozabile ) – (Total

cheltuieli – cheltuieli cu impozitul pe profit curent si amanat -cheltuieli de
protocol – cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile )

Potrivit prevederilor pct. 33 dat în aplicarea art. 21, alin. 3, lit. a) din
Codul Fiscal cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată
potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare egală sau mai mare de 100 lei se includ in valoarea
cheltuielilor de protocol.

Atentie! In cazul in care societatea realizeaza pierdere fiscala, nu mai

poate calcula cheltuieli de protocol deductibile.

Exemplu 1:

SC Leader SRL prezinta urmatoarele informatii pentru calcularea impozitul

pe profit la sfrasitul trimestrului III:
- Venituri din prestari servicii – 100.000 lei;

- Cheltuieli cu salariile – 20.000 lei;

- Cheltuieli cu serviciile – 10.000 lei;

- Cheltuieli cu amortizarea fiscala – 20.000 lei;

- Cheltuieli de protocol – 6.000 lei;

- Cheltuieli cu imp. pe profit - 2.000 lei;

Nu exista pierdere fiscal din anii anteriori.

Baza de calcul chelt de protocol = 100.000 – ( 58.000 – 2.000 – 6.000)

= 50.000 lei;
Cheltuiala de protocol deductibila = 2% x 50.000 = 1.000 lei;
Cheltuiala de protocol nedeductibila = 6.000 – 1.000 = 5.000 lei;
Profit impozabil = 100.000 – 58.000 + (5.000 + 2.000) = 49.000 lei;
Impozit pe profit total = 49.000 x 16 % = 7.840 lei;
Impozit pe profit de inregistrat = 7.840 – 2.000 = 5.840 lei;

Taxa pe valoare adaugata

Din punct de vedere al TVA, Codul Fiscal prevede 2 situatii distincte

pentru cheltuielile de protocol – bunuri si servicii acordate sub forma de
protocol.

Pentru sintetizarea informatiilor referitoare la TVA prezentam

urmatorul tabel:
Cu document justificativ aferent Fara doc.
justificativ

Pana in 100 lei Peste 100 lei Orice valoare

Servicii de Se va deduce Se va deduce Se va trece

protocol integral TVA si nu integral TVA si nu integral pe
se va colecta se va colecta cheltuiala

Bunuri sub Se va deduce Se va deduce Se va trece

forma de integral si nu se integral, dar se integral pe
cadouri va colecta va colecta TVA cheltuiala
pentru valoare
care depaseste
100 lei
 1. Bunurile acordate sub forma de cadouri de protocol

 Bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de

protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou
oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, prin
urmare contribuabilul are dreptul sa-si deduca taxa deductibila daca are
documente justificative aferente fara sa fie obligata sa colecteze.
 Bunurile acordate sub forma de cadouri care depăşesc
individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, însumează valoarea depăşirilor
de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu
plată, şi colectează taxa, dacă taxa aferentă bunurilor respective este
deductibilă total sau parţial.

Conform normelor metodologice aferente art. 128 pentru valoarea

bunurilor care depasesc plafonul de 100 lei, fara TVA se consideră că livrarea
de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au
fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul.
Baza impozabilă, respectiv valoarea depăşirilor de plafon, şi taxa
colectată aferentă se înscriu în autofactura care se include în decontul întocmit
pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit
în cadrul acţiunilor de protocol şi a depăşit plafonul.

Exemplu:

O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA lunar ofera in luna

septembrie 2013 la 3 dintre clientii sai fideli la implinirea a 10 ani de la
infiintarea firmei cadouri de protol formate din mai multe bunuri:

- pentru Clientul A un cadou in valoare de 500 lei;

- pentru Clientul B un cadou in valoare de 90 lei;

- pentru Clientul C un cadou in valoare de 300 lei;

Atentie! Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
Deoarece cadou de protocol de 90 lei este sub valoare plafonului de 100
lei exclusiv TVA nu se va colecta TVA aferenta deoarece nu consituie livrare
conform art. 128, alin . 8 , lit. f).
 Baza impozabila = (500 – 100) + (300 – 100) = 600 lei;
 TVA de colectat = 600 x 24 % = 144 lei;

Cheltuiala totala cu actiunea de protocol (inregistrata in ct. 623) pentru

care se analizeaza deducerea la calculul impozitului pe profit este de 1.034 lei
(890 + 144).
 2. Serviciile de protocol

Potrivit circularei nr. 408538 din 12 septembrie 2013 pentru serviciile de

restaurant acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol, operatorii
economici nu colectează TVA conform prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a)
din Codul fiscal coroborate cu prevederile pct. 7 alin. (7) din norme, dacă fac
dovada că serviciile sunt acordate gratuit în scopuri legate de activitatea
economică a persoanei impozabile.
Conform principiilor ce derivă din legislaţia naţională şi din jurisprudenţa
Curţii de Justiţie a Uniunii Europene, pentru aplicarea prevederilor art. 129
alin. (5) lit. a) din Codul fiscal este obligaţia persoanei impozabile să
demonstreze că serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol
sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a acesteia.
Atentie! Acordarea gratuită a serviciilor de restaurant (protocol) nu
intră sub incidenţa plafonului de 100 de lei pentru cadourile de mică
valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol, prevăzut la pct. 6
alin. (10) lit. a) din Normele metodologice date în aplicarea art. 128 alin. (8)
lit. f) din Codul fiscal.
Exemplu:

O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA achiztioneaza

servicii de restaurant pentru o intalnire cu un partener de afaceri cu care a
incheiat o nota de negociere si un contract de prestari servicii. Factura
aferenta acestor servicii a fost emisa in luna octombrie 2013 si a avut o
valoare de 600 lei + TVA.

Pentru serviciile de restaurant achizitionate beneficiarul are dreptul sa-si

deduca integral TVA fara sa fie obligat sa colecteze TVA deoarece servicul a
fost efectuat in scopul legat de activitatea economica si are ca document
justificativ un contract incheiat cu partenerul de afaceri.

Atentie! Pentru situatia in care toata suma nu se incadreaza in conditiile

de deducere a TVA (mese la restaurant pentru care este mai mult decat
imposibil de facut liste cu persoanele participante) toata TVA este trecuta la
cheltuieli de protocol si analizate la calculul impozitului pe profit.

S&R Accounting Leader SRL este o firmă de contabilitate din București, având asociați pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian și Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de contabilitate,
consultanță fiscală-contabilă, audit financiar, retratarea situațiilor financiare la IFRS.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de o
întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal ori
monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
office@accounting-leader.ro, sau direct de pe site-ul nostru www.accounting-leader.ro.