Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Globalizarea tot mai accentuata a pietelor de capital impune utilizarea în toata lumea a unui
limbaj unic de contabilitate. Mai mult, pentru a putea contribui la stimularea si dezvoltarea economiei
din fiecare tara in parte, sistemul contabil mondial trebuie sa beneficieze de informatii contabile
credibile si transparente. Standardele Internationale de Contabilitate contribuie deja la generarea pe
plan international a unor informatii financiare mai bune si mai usor comparabile, sprijinind în acest fel
alocarea mai eficienta a resurselor pentru investitii în lume. În acest context, apare necesitatea aplicarii
consecvente a standardelor pe plan global.
Realitatea economică contemporana, aflata intr-o perpetua transformare, are ca singura constanta
schimbarea insasi. Într-o lume a modificarilor spectaculoase in timp relativ scurt, contabilitatea trebuie
sa se adapteze noilor cerinte ale peisajului international. Deciziile financiare sunt luate zilnic de indivizi
care se bazeaza direct sau indirect pe acuratetea informatiilor contabile. Daca aceste informatii se
dovedesc insa neconforme cu evenimentele economice pe baza carora au fost generate sau sunt gresit
intelese rezultatul deciziilor va fi departe de nivelul scontat.
Contabilitatea in Canada
Contabilitatea canadiană s-a dezvoltat din rădăcinile contabilității întreprinderilor private, așa
cum s-a dezvoltat și în majoritatea țărilor creditoare vestice, mai întâi Regatul Unit și apoi Statele Unite
ale Americii. Punctul de vedere ce a stat la baza contabilității și a raportării financiare este aproape în
întregime al proprietarilor întreprinderilor.
Contabilitatea canadiană s-a dezvoltat în sectorul privat fără intervenția statului. Nu există
politici contabile legiferate, deși există unele cerințe de raportare legiferate în Corporation Acts al
provinciilor și a guvernului federal care se referă la tipurile de declarații care urmează să fie emise (dar
nu la conținutul lor). Industria titlurilor de valoare este reglementată in fiecare provincie, în consecință
nu există nici o Comisie națională de valori mobiliare care să supervizeze raportarea financiară.
- Experți Contabili(CA);
Pentru fiecare există atât organisme naționale, cât și organisme ale fiecărei provincii.
Organismele naționale sunt:
Fiecare dintre organismele naționale stabilesc politica generală pentru segmentul de profesie
respectiv și stabilesc examinarea și cerințele practice pentru accesul la profesie.
De asemenea, CICA este normalizatorul atât pentru standardele de contabilitate cât și pentru
cele de audit.
CICA este unica organizație profesională dintre organizațiile contabile importante ale lumii
care stabilește singură, fără alte intervenții, standardele contabile naționale. Comitetul Standardelor de
Contabilitate este format din 13 membrii voluntari (inclusiv președintele comitetului) care sunt numiți
pentru 3 ani fiecare. Cel puțin 9 membrii din cei 13 trebuie să fie experți contabili.
Standardele sunt acceptate și create în cadrul unui proces care începe cu stabilirea unui grup
de lucru ce va examina un aspect particular. Sunt discutate principalele aspecte și se formează o
declarație cu principii. Această declarație de principii este trimisă spre aprobare întregului Comitet de
Standarde de Contabilitate. Pentru a fi aprobată trebuie ca cel puțin două treimi din voturi să fie
afirmative.
După acceptarea declarației de principii, grupul va dezvolta apoi recomandări specifice sub
forma unui explosure draft, care este din nou supus votului Comitetului de Standarde de Contabilitate.
După acceptarea explosure draft-ului prin cel puțin 2 treimi de voturi afirmative, el este supus
comentariilor publice. După expirarea perioadei de expunere comentariilor publice, acestea sunt
analizate și eventual sunt făcute schimbările necesare. După ce este supus din nou votului Comitetului
de Standarde de Contabilitate și este acceptat, el devine un nou standard și este înscris în cartea CICA.
Un grup de lucru a fost special creat pentru a analiza dacă CICA ar trebui să renunțe la rolul
său de normalizator și să adopte standardele IASC sau FASB. În raportul final, grupul de lucru a
recomandat ca CICA să continue să exercite un rol important ca normalizator. Rolul pe care grupul de
lucru l-a evidențiat era :
“CICA ar trebui să-și accelereze procesul de armonizare cu standardele FASB și să-și mărească
implicarea în ceea ce privește IASC și alte grupuri internaționale. Armonizarea cu standardele FASB nu
înseamnă însă adoptarea automată a US-GAAP. Mai exact înseamnă ca în procesul de eliminare a
diferențelor, normalizatorii canadieni să adopte standardele FASB cu excepția cazului în care ar putea
justifica motivele pentru care acest lucru nu ar fi făcut”.
Există mai puțin de 200 de întreprinderi canadiene listate pe bursa din US, dar aceste
companii ar prefera să vadă Canada respectând practicile US pentru a le simplifica raportarea. US-GAAP-
urile nu sunt general acceptate pe bursele din Canada, iar GAAP-urile canadiene nu sunt acceptate pe
bursele din US decât dacă companiile canadiene apelează la o reconciliere a situațiilor financiare care să
fie conforme cu US GAAP.
În prezent există totuși o înțelegere între SEC și Comisia de valori din Ontario care permite
companiilor înregistrate la SEC să raporteze conform GAAP-urilor canadiene și vice versa.
Pe de altă parte însă, mulți observatori cred că standardele US nu sunt ușor transferabile în
Canada și că întreg sistemul de raportare canadian nu ar trebui să fie bulversat pentru interesele a doar
câteva companii listate pe burse din US. Mai mult, natura standardelor US orientate pe reguli intră în
contradicție cu cultura canadiană contabilă bazată pe judecata profesională.
CICA este unul din membrii fondatori a IASC și continuă să fie un membru activ. CICA a
preluat un număr de proiecte comune cu IASC, inclusiv eliberarea de standarde comune în probleme
cum ar fi situația fluxurilor de numerar, instrumente financiare, raportarea pe segmente, etc.
1
Transnational accounting, Dieter Ardelheide & KPMG, pag
2
Sisteme contabile comparate, Mihai Ristea, pag 172
3
Sisteme contabile comparate, Mihai Ristea, pag 350
MEDIUL POLITIC
- Rolul statului de parghie;
- Drept scris (detaliat) – (reguli detaliate, importanta aplicarii legii;
- Fiscalitate puternica;
- Ministerul Federal al Justiţiei se ocupa cu elaborarea standardelor de contabilitate legale.
MEDIUL ECONOMIC
- Finantare puternica prin banci;
- Planul contabil- intreprinderile germane pot opta intre doua modele de plan contabil;
- Conexiunea puternica intre contabilitate si fiscalitate.
PROFESIE SI EDUCATIE
- Rolul profesionistului contabil
- competente (conectare la fiscalitate) – cunostinte de fiscalitate
- Profesia se impune slab (aplicarea regulilor)
- Principii : prudentei, (cauta sa interesele creditorilor prin minimizarea profiturilor, mai
degrabă, decât facilitarea accesului la informaţii)
- principiul prudenţei şi alte principii ale contabilităţii, care domina legea germană au
tendinţa de a încuraja o predispoziţie spre auto-finanţare cat si finantarea prin banci
- Se dezvolta contabilitatea manageriala datorita mediului academic.
- Abordeaza calculatia profitului, controlul eficentei utilizand preturi flexibile de transfer,
calculatia preturilor de productie si conceptul de cost relevant si de alocare a costurilor.
- Profesia contabila este dominata de reprezentanti ai contabililor autorizati si ai
consultantilor fiscali, fiind privata de un corp al contabililor de gestiune .
- Primele cercetari referitoare la costuri au fost facute de E.Schmalenbach;
- Cele mai multe intreprinderi utilizeaza astazi o calculatie pe baza costurilor complete
efective calculate conform metodei full-costing.
1. Pornind de la fondul aplicarii obligatorii a IFRS, din 2005 respectiv 2007 , pentru
situatiile fin consolidate de catre o multime de intreprinderi germane se pune intrebarea asupra
viitoarei pozitii a DRSC
2. Deoarece leguitorul german limiteaza obligatia aplicarii IFRS numai pentru situatiile
financiare consolidate ale intreprinderilor cotate pe piata de capital in sensul Regulamentului-IAS , vor
exista si dupa anul 2005 si respectiv 2007 societaii care vor intra sub incidenta regulilor nationale, desi
intocmesc situatiile fin consolidate. In masura in care activitatea DRSC va fi inutila , aceasta se va orienta
spre intreprinderile mai mici respectiv necotate.
3. DRS se orienteaza puternic dupa IFRS . Acesta ar putea conduce insa la faptul ca
normele germane initiale sa fie din ce in ce mai mult date la o parte , astfel incat si intreprinderile ce
nu sunt obligate la intocmirea sit fin cons conforme cu IFRS si care se decid sa aplice normele germane
in domeniul consolidarii, cu aceste “ocolisuri”ar aplica in final tot normele internationale. Ar avea loc
in acest fel o conformitate progresiva a referentialului de contabilitate german la cel international.
Exista temerea ca intreprinderile , carora leguitorul german in mod constient le-a dat dreptul sa-si
aleaga alternative “conformitate conform HGB” nu ar respecta alte norme de contabilitate atunci cand
acestea s-ar decide direct pentru IFRS.
IASB nu va fi in situatia de a lua in calcul toate particularitatile nationale , de exemplu
sistemul fiscal sau cel de protectie sociale a pesoanelor in varsta . Acesta are ca urmare ca in viitor sa
recurga partial la reguli suplimentare elaborate de normalizatorul german.
1. In primul rand la 10 martie 1997 a fost deschisa “noua piata” (Newer Market), un
segment special de piata pentru capitalul de risc , prin care s-a cerut printe altele premisele admiteri la o
raportare conform cu IFRS si US-GAAP4;
2. Din cel de-al doilea punct de vedere trebuie ca prin introducerea Art 292a(vezi
anexa1) in HGB si a legii “KapAEG” din anul 1998 societatile mama germane cotate la bursa ale caror
situatii financiare ereau conforme unor standarde de contabilitate recunoscute international (IAS sau
US-GAAP), sa nu se mai supuna si regulilor nationale privind consolidarea (conform HGB)5.
Pana la 1 ianuarie 2007 statele membre le-ar putea permite acestor intreprinderi aplicarea
altor standarde de contabilitate recunoscute international ( vezi anexa 1). In Germania , leguitorul si-a
exercitat eceste drepturi de optiune prin legea privind reformarea dreptului bilantier din 4 dec 2004 si
lea transferat in dreptul national. In acest sens in HGB a fost introdus de curand art315a care impreuna
cu regulamentul IAS formeaza in Germania un nou cadru legal pentru contabilitatea concernelor
conforma cu IFRS.
Referitor la drepturile de optiune ale statelor membre la nivel European, a fost antrenat si
leguitorul german, in asigurarea unei baze corespunzatoare standardelor international in Germania.
Astfel:
- Guvernul Federal German a publicat in vara anului 2002 un program cu 10 puncte ce viza
imbunatatirea integritatii intreprinderii. Acest program a fost mai departe dezvoltat si explicat intr-un
Catalog de masuri (februarie 2003.In special cel de-al 4 lea punct din acest catalog, denumit Dezvoltarea
continua a regulilor de raportare si conformitate cu principiile internationale de contabilitate , se refera
la integritatea si protectia intreprinderilor raportatoare;
- In legea reformei dreptului bilantier german(BilReg) din 4 decembrie 2004, s-a realizat o
armonizare a masurilor, in special cele prevazute la punctul 4 precum si transpunerea drepturilor de
optiune ale regulamentului
O importanta deosebita o are acceptarea IFRS in SUA. In ipoteza de cel mai important
membru al IOSCO, autoritatea de control bursiera a SUA (Securities and Exchanges Commission (SEC))
solicita pana atunci pentru cotarea la bursa de valori Americana, situatii financiare conforme cu US-
Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) sau retratate. Aceste reglementari vizeaza multe
intreprinderi germane cotate la New York Stock Exchenge (NYSE). Retratarea trebuie sa prezinte,
capitalul propiu si pentru rezultatul exercitiului, ce diferente exista intre aceste marimi in cazul aplicarii
regulilor de contabilitate locale dar si internationale (IFRS) si in cazul aplicarii US-GAAP. Ca urmare a
presiunii crescande a congresului American si al NYSE de a obtine recunoasterea IFRS in SUA, SEC a
verificat sub forma unui proiect conceptual daca ar trebui sa modifice premisele de admisie pentru
emitentii straini
4
Dimensiuni noi privind contabilitatea pozitiei si performantei financiare ale intreprinderilor din Romania si Germania, pag 38
5
Dimensiuni noi privind contabilitatea pozitiei si performantei financiare ale intreprinderilor din Romania si Germania, pag 38
Pana acum, IFRS au fost relevante pentru intreprinderile germane mai ales datorita
reglementarii din Art.292a din HGB (Codul Comercial German) fixata pana la 31 decembrie
2004.art.292a permitea unei intreprinderi-mama germane (care solicita o piata organizata prin titlurile
de valoare emise de ea sau de una din intreprinderile-fiice) sa intocmeasca situatii fianciare consolidate
conforme cu referentialele contabile recunostute international6. Conform Art.292a, acestea ereau in
special IFRS si US-GAAP. Chiar daca aceasta reglementare este valabila numai pentru situatiile financiare
consolidate, ea erea relevanta indirect si pentru cele individuale, deoarece situatiile financiare
individuale corespunzatoare tuturor intreprinderilor apartinand perimetrului de consolidare trebuie
intocmite ca fundament pentru contabilitatea sintetizata a concernului.
Leguitorul german si-a exercitat astfel dreptul (ca stat membru al UE) de a permite sau
prevedea aplicarea IFRS si pentru situatii financiare individuale a tuturor intreprinderilor. Situatii
financiare separate pot fi intocmite conform IFRS numai pentru scopuri de publicitate (art 325 paragraf
2a plus paragraph 2b). O intreprindere care se hotaraste pentru publicarea situatiilor financiare
conforme cu HGB pentru respectarea legislatiei privind societatiile si a dreptului fiscal. Dimpotriva,
leguitorul german a transferat in legislatia nationala dreptul de alegere privind aplicarea IFRS pentru
situatii financiare consolidate ale intreprinderilor neorientate pe piata de capital. Astfel in Germania
este posibila o tranzitie voluntara a contabilitatii concernelor la IFRS.
Contabilitatea in Japonia
Normele de contabilitate specifice Codului Comercial pun accent mai mare pe evaluarea
prudenta a activelor decât pe măsurarea venitului.
În august 2007, Consiliul pentru standardele de contabilitate din Japonia şi IASB şi-au
anunţat acordul de a accelera procesul de convergenţă prin eliminarea diferenţelor majore dintre GAAP ale
Japoniei şi IFRS până în 2008 şi a celor rămase, până la sfârşitul lui 2011. Autorităţile din Japonia nu impun
obligaţia reconcilierii pentru emitenţii din Comunitate care îşi întocmesc situaţiile financiare în
conformitate cu IFRS. Prin urmare, începând cu 1 ianuarie 2009, GAAP din Japonia ar trebui considerate ca
fiind echivalente cu IFRS adoptate.
Standardele de contabilitate
6
Dimensiuni noi privind contabilitatea pozitiei si performantei financiare ale intreprinderilor din Romania si Germania, pag 4
Contabilitatea în Japonia s-a dezvoltat din tehnicile contabile medievale locale. Însă astăzi
ea funcţionează după sistemul contabil în partidă dublă.
- Sistemul de impozitare;
Profesia în Japonia este organizată în cadrul unei singure instituţii: Institutul japonez al
experţilor contabili (JICPA), constituit în 1948, cu rolul de a emite recomandări pe probleme contabile.
BADC (Consiliul pentru standardele de contabilitate din Japonia ) a stabilit un set larg de
"principii generale”. Acesta include următoarele şapte principii, care acoperă toate aspectele legate de
contabilitate şi de raportare:
- Imagine fidela
- Principiul continuitatii
- Conservatorismul
- Consecvenţa
Conform legislatiei in vigoare una dintre regulile evidentei este ca metodele de evaluare si
decontare folosite in decurs de cateva perioade de raportare sa fie aceleasi, ceea ce asigura metodica unica
de calculare a indicilor in diferitele forme ale darilor de seama pe una si aceeasi data, coordonarea
reciproca si succesiunea datelor rapoartelor financiare pe diferiti ani.In contabilitatea intreprinderilor
japoneze se utilizeaza principiile sistemului zecimal de formare a planului de conturi, folosirea carora nu
este reglementata in ordine legislative.
-bilantul;
- notele explicative.
Mijloacele fixe se reflecta in evidenta potrivit valorii initiale, iar reevaluarea lor este admisa
numai in caz de depreciere indelungata a cladirilor si terenurilor.Amortizarea mijloaccelor fixe se calculeaza
conform metodelor propuse de standardele internationale cu prioritatea metodei soldului
scazut.Amortizarea acumulata se reflecta in bilant sub forma de contra articol la mijloacele fixe si se scade
din suma la calcularea totalului.
Intrucat Japonia este limitata in ceea ce priveste resursele de materie prima, problemei
evidentei cheltuielior de productie se da o importanta deosebita.In reducerea cheltuielior de productie
economistii japonezi vad principala conditie de a supravietui in lupta concurentiala pe piata interna si
externa.