ISCQ 1 - Realizarea misiunii - maniera de control a calității la nivelul unui dosar de angajament

Înainte de a parcurge conținutul acestui suport de curs, cititorii trebuie să fie avertizați asupra circumstanțelor și a
limitelor inerente ale acestui material.

Prezentul suport de curs a fost realizat ținând cont de prevederile ISA publicate de IFAC și adoptate de CAFR și
publicate în 2015. Acest suport de curs va aborda controlul de calitate la nivelul unui angajament de audit financiar
așa cum este definit la 01.09.2018 în Legea 162/06.07.2017 „privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi
al situaţiilor financiare anuale consolidate şi de modificare a unor acte normative”, publicată în Monitorul Oficial
548/12.07.2018.

În cazul în care auditorii au angajamente de audit statutar la entități de interes public aceștia sunt rugați să consulte
prevederile din Regulamentul 537/2014 al Parlamentului European și al Consiliului din 16.04.2017 care conține
prevederi speciale care sunt aplicabile unor astfel de angajamente.

Suportul de curs a fost elaborat pentru acele cazuri în care există un singur auditor iar personalul implicat în
angajament are calitatea de salariat și este tehnic, respectiv oferă suport tehnic pentru realizarea angajamentului.
Personalul administrativ a fost exclus din discuție.

În astfel de situații, datorită modului de comunicare informal precum și a modului non-standardizat al comunicării
nu a fost abordată problematică Comunicării rezultatelor inspecției și monitorizării.

O altă limitare a suportului de curs este aceea că nu va fi abordată problematică de independență a echipei de
audit. Acest subiect a fost pe larg dezbătut în cadrul cursurilor CAFR și, la ora actuală, nu se justifică abordarea
tematicii.

Agache Silviu

București, 05.09.2018
Prezentarea se va axa pe următoarea problematică:
1. Definiții și termeni uzuali
2. Elementele unui sistem de control al calității
3. Acceptare și/sau continuare relații cu clienți. Scurt exemplu de politică, procedură și mod de documentare
4. Revizuirea controlului calității misiunii. Exemplificare politică, procedură și documentare
5. Inspecție și Monitorizare. Exemplificare politică, procedură și documentare
6. Viitorul standardului ISQC 1

1. Definiții utile și termeni uzuali:

Revizuirea controlului calității misiunii – Un proces menit să furnizeze o evaluare obiectivă, la sau înainte de data
raportului, cu privire la raționamentele semnificative efectuate de echipa misiunii și a concluziilor la care aceasta a
ajuns în formularea raportului. Procesul de revizuire a controlului calității misiunii se referă doar la auditurile
situațiilor financiare ale entităților cotate și la orice alte misiuni pentru care firma a stabilit că este necesară o
revizuire a controlului calității misiunii.

Revizorul controlului calității misiunii – Un partener, o altă persoană din cadrul firmei, o persoană externă cu o
calificare adecvată sau o echipă formată din astfel de persoane, dintre care niciuna nu face parte din echipa misiunii,
cu experiență suficientă și cu autoritatea de a evalua obiectiv raționamentele semnificative efectuate de echipa
misiunii și concluziile la care aceasta a ajuns în formularea raportului.

Inspecție – În ceea ce privește misiunile finalizate, procedurile instituite pentru a oferi probe ale conformității
echipelor de misiune cu politicile și procedurile de control de calitate ale firmei.

Monitorizare – Un proces care implică o analiză și o evaluare permanentă a sistemului de control al calității
aparținând firmei, inclusiv o inspecție periodică a unei selecții de misiuni finalizate, menite să furnizeze firmei o
asigurare rezonabilă că sistemul său de control al calității funcționează eficace.

În mod curent în limbajul de audit se mai folosesc următorii termeni:

Revizuire la cald – în sensul de revizuire angajamentului înainte de emiterea raportului de audit

Revizuirea la rece – reprezintă revizuirea la rece a unui angajament precum și a politicilor și procedurilor existente la
nivelul unui auditor financiar.

După cum se vede următorii termeni sunt sinonimi:

 Termenul „Revizuirea controlului calității misiunii” este similar cu noțiune de „Revizuire la cald”
 Termenul de „Monitorizare” cuprinde dar nu este similar cu „Revizuire la rece”

O altă observație care trebuie făcută este aceea că „Inspecția” se derulează numai ca parte componentă a procesului
de „monitorizare” și este similară cu „Revizuirea la rece”.

Atragem atenția că orice inspecție externă efectuată de organismul profesional sau de Organismul de
supraveghere nu intra în sfera de cuprindere a ISQC 1 și drept urmare nu trebuie asimilat cu noțiune de inspecție
din cadrul ISQC 1. Totuși, deficiențele constatate ca urmarea a efectuării unor astfel de revizuiri externe
legale/profesionale trebuie să fie luate în considerare și remediate.
 2. Elementele unui sistem de control al calității

În conformitate cu paragraful 16 din ISQC 1 auditorii trebuie să instituie și să mențină un sistem de control al calității
care includ politici și proceduri care să adreseze următoarele elemente:

(a) Responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei.

(b) Cerinţele etice relevante.
(c) Acceptarea şi continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice.
(d) Resursele umane.
(e) Realizarea misiunii.
(f) Monitorizare.

Atragem atenția că în cadrul ISQC 1 se stipulează foarte clar la paragraful 14, respectiv „Firma trebuie să se
conformeze cu fiecare cerinţă a prezentului ISQC cu excepţia cazului în care, în circumstanţele proprii firmei, cerinţa
nu este relevantă pentru serviciile furnizate cu privire la auditurile şi revizuirile situaţiilor financiare şi la alte
misiuni de asigurare şi servicii conexe.”

De asemenea în partea de „Aplicare și alte materiale explicative” la paragraful A1 Considerente firmelor mici se
stipulează: „Prezentul ISQC nu pretinde conformitatea cu cerinţele care nu sunt relevante, de exemplu, în cazul unui
practician individual, fără personal auxiliar. Cerinţele prezentului ISQC, precum cele privind politicile şi procedurile de

1. desemnare a personalului adecvat pentru echipa misiunii, şi cele

2. privind responsabilităţile de revizuire, şi cele
3. privind comunicarea anuală a rezultatelor monitorizării către partenerii de misiune în cadrul firmei nu sunt
relevante în absenţa personalului.”

Atragem atenția asupra următoarelor aspecte:

 în cazul auditorilor care desfășoară angajamente de audit statutar și/sau financiar prevederile din ISQC 1
trebuie completate cu prevederile din ISA 220 „Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare”.
Așadar, dacă auditorul pe lângă alte servicii de asigurare și servicii conexe desfășoară și angajamente de audit
indiferent că vorbim de audit statutar sau financiar prevederile din ISA 220 vor avea întâietate.
 Chiar dacă auditorul nu are personal angajat (dar poate coopta pe baza periodică personal calificativ) el
trebuie să își proiecteze politici și proceduri în ceea ce privește
a. Pregătirea sa profesională, atingerea și menținerea competenței, îndeplinirea cerințelor profesionale
în materie de pregătire profesională;
b. Desemnarea echipei de angajament și a competențelor necesare pentru angajament a fi derulat.

3. Acceptare și/sau continuare relații cu clienți. Scurt exemplu de politica, procedură și mod de documentare

Exceptând faptul că este o cerință a ISQC 1, de ce auditorul trebuie sa instituie politici și proceduri de acceptare și/sau
continuare relații cu clienții?

În mod normal orice profesionist face o evaluare a condițiilor de acceptare sau nu a unui nou client (client prospectiv)
sau de reevaluare periodică a condițiilor în care continuă relațiile cu clienții actuali, rolul standardului este de a oferi o
bază consecventă de evaluare a unor criterii clare și transparente.

În cadrul procedurilor de acceptare și/sau continuare a relațiilor cu clienții auditorii financiari trebuie, suplimentar de
prevederile ISA, să aibă în vedere următoarele aspecte:

a) Procedurile de cunoaștere a clientului – sub aspectul spălării banilor și cu toate implicațiile pe care legislația
în materie le incumbă auditorului
b) Natura serviciului a fi prestat și, asociat, natura clientului (interes public sau nu), orizontul de timp disponibil
de realizare a angajamentului, raportare și utilizatorii raportărilor
 c) Polița de asigurare de risc profesional – auditorul trebuie să monitorizeze valoarea poliței de asigurare și,
după semnarea contractului, să ajusteze valoarea asigurării conform cerințelor profesionale.

Finalitatea acestor proceduri de acceptare și/sau continuare relații cu clienți este de a evalua profilul de risc al
clientului (prospectiv/recurent) sau de a refuza continuarea relațiilor.

Acest profil de risc asociat unui client (indiferent de natura serviciului a fi prestat) corelat cu natura serviciului a fi
prestat oferă evaluarea finală asupra clientului (Atenție: deja numai e client prospectiv). Această evaluare finală a
profilului de risc asociat clientului va constitui unul din criteriile de selecție fie pentru:

 Revizuirea controlului calității misiunii fie pentru

 Inspecție ca parte din procesul de monitorizare.

Exemplificare politică, proceduri și mod de documentare pentru clienți noi

Politicile și procedurile de acceptare și continuarea a relațiilor cu clienții se materializează astfel:

A. Politica: Pentru clienții noi se va face o evaluare adecvată și documentată înainte de a face o ofertă
comercială angajantă.
B. Procedura: Evaluarea clientului presupune un proces ce constă în:
a. Evaluarea gradului de risc asociat clientului respectiv;
b. Obținerea de informații de la terți (inclusiv de la predecesori), de ex: rapoarte de solvabilitate,
scanare media, ori ce informații care pot afecta decizia de acceptare client;
c. Decizia finală dacă clientul este acceptat sau nu;
d. În cazul acceptării, auditorul va depune diligențele necesare pentru asigurarea Cerințelor relevante
de Etică sau cerințe suplimentare legale (vezi auditorul precedent)
e. Semnarea contractului de prestări servicii și/sau a scrisorii de angajament.
C. Check list-urile: acestea reprezintă partea de documentare a întregului proces de evaluare a relațiilor cu
clienții recurenți sau prospectivi.

Auditorii sunt încurajați să preia check list-urile din Ghidul pentru un audit de calitate să le actualizeze ținând cont de
recomandările de mai sus și să le particularizeze funcție de natura serviciului a fi prestat de exemplu proceduri
agreate.

O altă precizare care trebuie făcută este că inexistența unei documentații de audit adecvate duce la concluzia că
politicile și procedurile de control al calității nu sunt adecvate și nici suficiente.

4. Revizuirea controlului calității misiunii QCR (secțiunea F)

În conformitate cu ISQC 1 para 35, o firma de audit trebuie să stabilească politici și proceduri care să prevadă, în cazul
unor misiuni specifice, o revizuire a controlului calității misiunii care să ofere o evaluare obiectivă a raționamentelor
semnificative utilizate de echipa misiunii și a concluziilor formulate în raport. Aceste politici și proceduri trebuie:

a) Să prevadă o revizuire a calității misiunii pentru auditul situațiilor financiare ale entităților cotate (N.B.
Atenție este și cerință legală acest aspect)
b) Să stabilească criteriile conform cărora orice alte angajamente trebuie să fie evaluate pentru a determina
dacă este necesară QCR
c) Să prevadă efectuarea unor misiuni de QCR pentru toate acele angajamente care îndeplinesc criteriile de mai
sus (punctul b)

Într-o abordare simplistă, dacă corelăm informația de la punctul b) cu noțiunea de profil de risc asociat clientului
determinat în partea „Acceptare/continuare relații cu clienții” atunci se poate determina un prim criteriu de selecție
pentru QCR.
Exemplificare politică, proceduri și mod de documentare pentru QCR

Politica: toate angajamentele trebuie evaluate funcție de criteriile stabilite de AUDITORUL S.R.L. pentru a determina
dacă se va efectua sau nu QCR.

Procedura: Evaluarea se va face diferit astfel:

- Pentru clienții noi: înainte de acceptarea angajamentului;

- În cazul clienților recurenți: în timpul realizării planificării angajamentului (N.B. sunt cazuri
în care această evaluare se poate face și la sfârșitul angajamentului precedent)

Politica AUDITORULUI S.R.L. cere ca toate problemele ridicate de persoana desemnată ca EQR să fie soluționate
înainte de emiterea raportului.

Exemple de criterii care pot fi luate în considerare atunci când se dorește cuprinderea unui angajament în aria de
EQR:

- Există un risc semnificativ asociat cu păstrarea sau acceptarea clientului

- Ca rezultat al unor măsuri de siguranță (Cod Etic) de diminuare a amenințărilor la adresa
independenței
- Asocierea pe termen lung cu clientul, inclusiv a personalului senior
- Valoarea onorariilor plătite firmei (peste 10%/15%)
- Existență unei/unor limitări în scop

De asemenea, se pot avea în vedere și aspecte care pot să apără ulterior demarării angajamentului:

- Există temerea din partea echipei de angajament că raportul nu va fi conform

circumstanțelor;
- Apariția unui nou utilizator al situațiilor financiare și semnificativ (de ex putere financiară,
renume comercial etc)
- Apariția unei limitări în scop sau divergențe asupra mai multor erori identificate etc.

Check list-ul de documentare:

Proceduri de QCR (exemplificativ) YES NO N/A Comentarii

1 Revizuiți subiectul auditat (situațiile financiare de ex. sau exec. buget.)
2 Revizuiți raportul draft și indicați dacă este adecvat circumstanțelor
3 În cazul angajamentului de audit, revizuiți foile de lucru care au
identificat riscurile semnificative, răspunsul auditorului la aceste riscuri.
<< spațiu lăsat liber în mod intenționat>>
20 Purtați o discuție cu partenerul de angajament în timpul misiunii de
QCR pentru a identifica domeniile litigioase, deciziile și aspectele dificile
ale angajamentului care pot afecta prezentările din situațiile financiare
21 În cazul în care recomandările QCR nu sunt implementate de partenerul
de angajament, raportul nu va fi datat până la remediere problemelor.
Se va aplica procedura privind diferența de opinie. Oferiți detalii

Atenție: Acest check list are rol exemplificativ pentru o plajă largă de servicii de asigurarea sau non asigurare.
Auditorii sunt rugați să nuanțeze acest check list pe fiecare tip de activitate, respectiv audit financiar/statutar, alte
servicii de asigurare și servicii conexe sau non-asigurarea.
 5. Inspecție și Monitorizare. Exemplificare politică, procedură și documentare

În paragraful 48, din ISQC 1 se stipulează: „Firma trebuie să instituie un proces de monitorizare menit să îi ofere
asigurarea rezonabilă că politicile și procedurile legate de sistemul de control al calității sunt relevante, adecvate și
funcționează eficient.”

Cu alte cuvinte politicile și procedurile:

 Sunt relevante: adică sunt conforme atât cu cerințele ISA, cerințele legale și profesionale aplicabile
auditorului precum și naturii serviciilor prestate. La nivelul firmei auditorul trebuie să desemneze persoana
care se va ocupa de actualizarea acestor politici și proceduri. Modul de desemnare nu trebuie să fie unul
administrativ ceva gen „Prin prezenta se desemneaza…” ci unul pragmatic, respectiv în preambulul
Manualului de control al calității se trece data ultimei revizuiri și persoana care l-a revizuit.
 Sunt adecvate: în sensul că sunt dimensionate și dezvoltate funcție de natura serviciilor prestate (de
asigurare și/sau non-asigurare) și natura clienților (asociat cu serviciile prestate)
 Funcționează: se asigură numai prin parcurgerea întregului sistem de politici și proceduri

Această parcurgere a sistemului de politici și proceduri ține de complexitatea organizatorică a auditorului, de natura
angajamentelor prestate și potențial a fi prestate, precum și de profilul clienților serviciilor de audit. Parcurgerea
sistemului se realizează astfel:

 Pe baza unei planificări pe un orizont de timp de 2-3 ani: atunci când auditorul are o structura organizatorică
relativ complexă (10-50 angajați), servicii integrate (contabilitate, consultanță, payroll etc), angajamente de
audit etc.
 Pe o baza periodică în cazul auditorilor care nu au o structură organizatorică complexă (maxim 5-6 salariați),
servicii integrate, dar cu angajamente reduse pe partea de audit (proceduri agreate) și fără angajamente de
audit.

Procesul de monitorizare presupune:

(a) Să includă o examinare și o evaluare permanentă a sistemului firmei de control al calității, incluzând cel puțin o
inspecție periodică a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii;

(b) Să prevadă ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare să fie desemnată unui partener sau unor
parteneri sau altor persoane cu experiență și autoritate corespunzătoare din cadrul firmei, ce își pot asuma o astfel
de responsabilitate; și

(c) Să prevadă ca persoanele care efectuează misiunea sau care efectuează revizuirea controlului calității misiunii să
nu fie implicate în inspectarea misiunii.

Referitor la modul de alegere a angajamentului (vezi punctul „a” de mai sus): Există două abordări:

- Fie cel care va veni și va face inspecția(inspectorul) la nivelul dosarului va trebui să definească și să precizeze
criteriile care au stat la alegerea acelui angajament.
- Fie auditorul va defini un set de reguli care pot fi ajustate de inspector și care va sta la baza documentării
modului de alegere a dosarului

În cele ce urmează vom oferi un exemplu de politici, proceduri și mod de documentare numai pentru două din
aspectele din procedurile aferente procesul de monitorizare, respectiv:

a) Programul de Monitorizare: politica generală precum și procedurile pentru stabilirea programului de

monitorizare și procedurile de inspecție
b) Raportul de Monitorizare (proceduri)
Exemplificare pe politici, proceduri și documentare:

Politica: Monitorizarea

Politicile și procedurile de control al calității reprezintă o parte esențială a sistemului de control intern al
AUDITROULUI SRL. Monitorizarea este o componentă distinctă a sistemului de control al calității. Constă în principal
în înțelegerea calității sistemul de control și determinarea - prin interviuri, teste de parcurgere și inspecții ale
dosarelor de angajament și alte documente relevante pentru funcționarea sistemului de control al calității (de
exemplu, pregătirea profesională și atestatele de dezvoltare profesională continuă și confirmările privind
independența) - dacă, și în ce măsură acest sistem de control este proiectat și funcționează eficient.

De asemenea, include dezvoltarea recomandări pentru îmbunătățirea sistemului, mai ales dacă sunt detectate
deficiențe sau standarde profesionale și practicile s-au schimbat.

AUDITORUL S.R.L. va desemna responsabilitatea procesului de monitorizare pentru o persoană cu experiență și

independentă (inspectorul/monitorul), cel mai probabil o persoană externă.

AUDITORUL S.R.L. și monitorul trebuie să țină cont de necesitatea de a inspecta sistemul de control al calității pentru
a continua în lumina evoluțiilor recente și pentru a testa controalele periodic prin monitorizarea formală la nivelul
dosarului de angajament pentru a se asigura că controalele funcționează eficient și nu sunt în mod deliberat
ocolite/neglijate sau aplicate cu o strictețe mai mică decât cea dorită.

AUDITORUL S.R.L și monitorul vor lua în considerare, de asemenea, orice feedback primit de la Organismul
Profesional și de la Organismul de Supraveghere. Cu toate acestea, nu se poate vorbi ca acestea să înlocuiască
programul propriu de monitorizare al AUDITORUL S.R.L.

Proceduri: Programul de monitorizare

Responsabilitatea pentru monitorizarea aplicării politicilor și procedurilor de control al calității este separată de
responsabilitatea globală pentru controlul calității pe care auditorul trebuie să o aibă per ansamblul activității sale

Sistemul de control al calității a fost conceput pentru a oferi AUDITORULUI S.R.L. o asigurare rezonabilă că încălcările
semnificative și susținute ale politicii și ale controlului calității sunt puțin probabil să se producă sau să nu fie
detectate. Scopul programului de monitorizare este de a ajuta AUDITORULUI S.R.L să obțină o asigurare rezonabilă că
politicile și procedurile sale referitoare la sistemul de control al calității sunt relevante, adecvate și funcționează
eficient. Programul trebuie să contribuie, de asemenea, la asigurarea conformității cu practicile și cerințele
profesionale privind revizuirea.

AUDITORULUI S.R.L și personalul trebuie să coopereze cu monitorul (inspectorul de calitate), recunoscând că această
persoană este o parte esențială a sistemului de control al calității. Dezacordul, nerespectarea sau ignorarea
constatărilor monitorului vor fi soluționate prin procesul de soluționare a litigiilor conform procedurilor specificate în
Manualul de control al calității.

Persoanele externe calificate corespunzător care efectuează revizuirea vor urma procedurile stabilite de AUDITORUL
S.R.L. pentru monitorizare.

Procedurile de inspecție:

Monitorizarea sistemului de control al calității al AUDITORULUI S.R.L. va fi finalizată anual (N.B. sau funcție de alte
criterii clar precizate în cazul activităților intermitente). În cadrul programului de monitorizare, se selectează o serie
de angajamente finalizate, care pot fi alese fără notificare prealabilă echipei de angajament.
Monitorul(inspectorul de calitate) va lua în considerare rezultatele monitorizării/lor anterioare, natura și amploarea
autorității acordate personalului, natura și complexitatea practicii AUDITORULUI S.R.L. și riscurile specifice asociate
cu clientul AUDITORULUI S.R.L. în momentul planificării inspecției.

Auditorul manager al AUDITORULUI S.R.L. va oferi instrucțiuni monitorului să întocmească documentația necesară a
inspecției/monitorizării care va cuprinde:

• Rezultatele evaluărilor anterioare ale elementelor care compun sistemul de control al calității;

• o evaluare a faptului dacă AUDITORUL S.R.L. a aplicat în mod adecvat politici și proceduri de control al
calității;

• Evaluarea faptului dacă raportul emis la finalul angajamentului este adecvat în circumstanțe (de ex. raportul
de audit);

• Identificarea oricăror deficiențe, motivele care stau la baza producerii acestora, efectul acestora și o decizie
privind necesitatea unei acțiuni suplimentare, descriind în detaliu această acțiune; și

• Un rezumat al rezultatelor și concluziilor la care sa ajuns (furnizat AUDITORULUI S.R.L.), cu recomandări

pentru acțiuni corective sau schimbări necesare.

Auditorul manager al AUDITORULUI S.R.L. se va întâlni cu monitorul (împreună și cu personalul adecvat) pentru a
revizui raportul și pentru a decide asupra acțiunilor corective și / sau a modificărilor aduse sistemului, rolurilor și
responsabilităților, acțiunii disciplinare, recunoașterii și altor aspecte identificate de monitor.

Proceduri: Raportul de monitorizare

După finalizarea evaluării sistemului de control al calității, monitorul trebuie să raporteze rezultatele auditorului
manager al AUDITORULUI S.R.L.. Raportul trebuie să fie suficient pentru a permite AUDITORULUI S.R.L. să ia măsuri
prompte și adecvate, dacă este necesar, și trebuie să includă, de asemenea, o descriere a procedurilor efectuate și
concluziile trase din revizuire.

Dacă au fost observate deficiențe sistemice, repetitive sau semnificative, raportul trebuie să includă și acțiunile
întreprinse sau propuse, pentru a le rezolva.

Raportul monitorului va include cel puțin:

• o descriere a procedurilor de monitorizare efectuate;

• concluziile trase din procedurile de monitorizare; și

• Dacă este cazul, o descriere a deficiențelor sistemice, repetitive sau de altă natură și a acțiunilor luate,
împreună cu orice alte acțiuni recomandate, pentru a rezolva aceste deficiențe.

Documentarea:

1. Procesul de Monitorizare a sistemului de Control al calității (sugestii) – check list

2. Raportul monitorului (exemplificativ)
 1. Check listul aferent procesului de monitorizare poate arată astfel:

Check list pentru Monitorizarea Controlului de Calitate

Ref Da Nu N/A Comentarii
Nr. Test
1 Evaluarea sistemului de control intern a fost stabilită la o
dată adecvată (de ex în perioadă full de angajamente)
2 A fost revizuit Manualul de control al calității pentru
obținerea unei înțelegeri adecvate a întregului sistem de
control
3 A fost luată în considerare schimbările de ISA, legislație și
îndrumări emise de autoritățile competente de la ultima
actualizare și până la zi?
4 Au fost obținute informații despre politicile firmei, cerințele
și practicile legate de continuarea procesului dezvoltare
profesională precum și rezultatul acestei evaluări
5 A fost revizuită modul în care auditorul și personalul
respectă prevederile profesionale și legale în materie de
pregătire profesională? Există o situație a acestor pregătiri
și outputul așteptat de la aceste pregătiri profesionale?
<< spațiu lăsat liber în mod intenționat>>
25 S-a selectat un eșantion de declarații anuale de
independență, confidențialitate și conformitatea cu
politicile de control al calității
26 Observați orice deficiențe semnificative constatate în
timpul inspecția dosarului. Dacă aceste deficiențe sunt
semnificative acestea reprezintă
1. o deficiență în sistem care trebuie corectat sau
2. există un eșec de conformare la politicii firmei
<< spațiu lăsat liber în mod intenționat>>

2. Raportul monitorului: este structurat pe un raport de sinteză (check list) și un raport detaliat.

Raportul de sinteză:

Raportul monitorului va consta în principal în răspunsuri la următoarele întrebări. Pentru fiecare dintre întrebări cu
un răspuns "Nu", vă rugăm să includeți observațiile, concluziile și recomandările dvs. (dacă este cazul) în raportul dvs.
către partenerul (partenerii) responsabil (ă) pentru controlul calității.

Check list pentru Monitorizarea Controlului de Calitate

Ref Da Nu N/A Comentarii
Nr. Test
1 Este managementul sistemului de control al calității în firmă
atribuit unui partener sau unei alte persoane cu experiență
și autoritate suficiente și adecvate?
2 Are firma un manual scris de control al calității (QCM) sau
politici?
3 Conținutul manualului respectă în toate privințele relevante
cerințele ISQC 1 sau alte cerințe de jurisdicție
corespunzătoare?
4 Rezultatele comparării QCM cu cerințele ISQC 1 (sau
 Check list pentru Monitorizarea Controlului de Calitate
Ref Da Nu N/A Comentarii
Nr. Test
cerințele legale corespunzătoare) au fost comunicate
persoanei (persoanelor) responsabile de sistemul de control
al calității în cadrul firmei (inclusiv detalii despre politicile
lipsă sau necorespunzătoare, politicile, procedurile , și
documentația)?
5 A fost examinat cel puțin un angajament pentru fiecare
partener?
6 Pentru angajamentele revizuite, ați asigurat (ca monitor) că
nu sunteți membru al echipei de angajament și nici revizor
de control al calității (QCR) din angajament?
7 Au fost constatate deficiențe care păreau a fi sistematice,
repetitive sau de altfel semnificative și care necesită acțiuni
corective prompte ?
8 Există dovezi că un raport emis de firmă ar fi fost
necorespunzător (circumstanțelor sau cerințelor aplicabile)?
9 Există dovezi că procedurile necesare pentru realizarea
angajamentului nu au fost îndeplinite?
10 Au fost raportate toate deficiențele în scris partenerului /
partenerilor responsabili pentru sistemul de control al
calității în cadrul firmei?
<< spațiu lăsat în mod voit gol>>

Raportul monitorului:

Către: << auditorul sau persoana desemnată a fi responsabil de controlul de calitate>>

Revizuirea a fost derulată între: xx.xx.xx și yy.yy.yy

Perioada acoperită: de la 01.01.2018 la 31.12.2018

Numele auditorului ale căror dosare/angajamente au fost revizuite:………

Am fost desemnat / angajat să efectuez o inspecție de monitorizare a firmei, inclusiv o revizuire a politicilor de
control al calității și o revizuire a angajamentelor reprezentând cel puțin un angajament per partener.

Managementul sistemului de control al calității în cadrul firmei este [atribuită / nu este] unei persoane interne sau
altei persoane externe cu experiență și autoritate suficiente și adecvate.

[Introduceți explicația dacă concluzia este negativă.]

1. Firma [are / nu are] un manual scris de control al calității (QCM) și / sau politici de control al calității și proceduri
adecvate.

[Introduceți explicația oferită de partenerul / partenerii responsabili pentru sistemul de control al calității, dacă
este vorba despre un QCM scris incomplet]

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
2. În opinia mea, conținutul manualului scris de control al calității (QCM) [respectă / nu se conformează] în totalitate
aspecte relevante cu cerințele ISQC 1 [sau altă cerință privind jurisdicția corespunzătoare].

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

3. [Am găsit / nu am găsit] următoarele politici, proceduri și / sau documentație care lipsesc sau sunt
necorespunzătoare în QCM.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

4. [Am găsit / nu am găsit] dovezi că partenerul / partenerii responsabili pentru sistemul de control al calității în
firma au comunicat cel puțin o dată pe an partenerilor corespunzători și altora despre procedurile de monitorizare
efectuate în cursul anului trecut, concluziile trase din astfel de proceduri și o descriere a oricăror deficiențe sistemice,
repetitive sau de altă natură constatate și a acțiunilor întreprinse pentru soluționarea acestora deficiențe.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

5. Am revizuit cel puțin un angajament pentru fiecare partener. În ceea ce privește angajamentele revizuite, am
verificat și am confirmat că nu am fost nici membru al echipei de angajament, nici revizor de calitate pe angajamentul
în cauză.

[Introduceți detalii despre fiecare angajament selectat (inclusiv numele partenerului, tipul de angajament, numele
clientului și data de sfârșit de an]

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

<< spațiu lăsat liber intenționat>>

12. Am raportat toate deficiențele constatate, împreună cu motivele care stau la baza producerii acestora, în cursul
revizuirii mele către partenerul / partenerii responsabili pentru sistemul de control al calității în cadrul firmei

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

13. Pentru fișierele examinate, am finalizat listele de verificare a fișierelor corespunzătoare și acestea sunt atașate
acestui raport ca anexa.

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………
 6. Viitorul standardului ISQC 1

La ora actuală IFAC are în derulare două proiecte strâns legate între ele în ceea ce privește controlul de calitate la
nivelul firmei. Aceste proiecte sunt:

1. Proiect de dezvoltare și reformulare a ISQC 1 și

2. Proiect de dezvoltare a standardului ISQC 2 Revizuirea Controlului de calitate al angajamentului (eng.
Engagement Quality Control Review)

Aceste standarde vor suferi mutații esențiale care constau în principal de la migrarea actualului sistem de control al
calității bazat pe check list-uri la un sistem bazat pe evaluarea riscurilor și care oferă firmelor să implementeze de o
manieră adecvată conjuncturii lor aceste două sisteme de control al calității

ISQC 1 existent:

- Axat mai mult pe politici și proceduri

- Privit mai mult ca bazat pe o listă de bifat (“chek list based”) și “ o singură reglementare pentru toată lumea”
(one size fits all)
- Un accent minor pe circumstanțele firmei în proiectarea sistemului de control intern

ISQC 1 propus:

- Abordare bazată pe risc: presupune mai multă analiză și adecvată circumstanțelor

- Răspunsurile la riscurile identificate sunt mult efective și o utilizare mai eficientă a resurselor firmei
- Abordare proactivă față de managementul calității care să prevină eșecurile calitative.

ISQC 2 (Engagement Quality Control Reviews )

Va fi un nou standard separat în ceea ce privește Controlul de Calitate la nivel de Angajament (ISQC 2)

Acesta va cuprinde precizări și materiale aplicabile îmbunătățite referitoare la:

- Domeniul angajamentelor ce vor face scopul unui EQC

- Eligibilitatea persoanei care va fi definit ca EQC inclusiv obiectivitatea, autoritatea, competența tehnică și
experiența
- Desemnarea ca inspectorului de EQC
- Realizarea unui EQC, natura și întinderea unui EQC
- Documentarea unui angajament de EQC

Cele două proiect se așteaptă a fi emise pentru utilizarea publicului în a doua parte a anului 2019 sau spre sfârșitul
acestuia.

În loc de încheiere: avându-se în vedere valul de schimbări intervenite la nivelul reglementărilor profesionale cât și
legale care afectează activitatea curentă a auditorilor precum și modificările așteptate la nivel de ISA, atragem atenția
auditorilor că trebuie să depună mai multe eforturi în ceea ce privește regândirea activității curente profesionale
pentru a preveni eventualele sincope în activitatea curentă.

Silviu Agache