Contabilitate Proceduri

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta
Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

- FINANTE - BANCI
Formele de invatamant: ZI – FR si ID TITULAR DISCIPLINA
ANUL I - SEMESTRUL II prof. univ. dr.
GHEORGHE DUMITRU
SINTEZĂ CURS
CONTABILITATE PROCEDURI
PROBLEMATICA CURSULUI:
ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE
1. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI
Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se
înscriu în pasivul bilanŃului şi cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vărsat /
nevărsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat şi rezultatul
exerciŃiului.Capitalul este egal cu valoarea nominală a acŃiunilor sau părŃilor sociale.
Pentru evidenŃierea acŃiunilor şi a părŃilor sociale subscrise, a aportului în bani şi în natură,
precum şi a altor operaŃii economice legate de capitalul propriu se utilizează următoarele conturi
sintetice:
Contul 456 „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” - este utilizat pentru evidenŃa aporturilor
subscrise de asociaŃi sau acŃionari, pentru constituirea sau creşterea capitalului social, precum şi a
obligaŃiilor societăŃii comerciale de a restitui acestora contravaloarea părŃii din capital, la retragerea
din societate, aprobată de adunarea generală.
După conŃinutul economic este un cont de datorii sau de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un
cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:
Contul
Se debitează cu: corespondent
creditor
- Capitalul subscris de acŃionari sau asociaŃi, în natură şi/sau în numerar, precum şi
1011
majorarea ulterioară a capitalului social prin emisiunea şi subscrierea de noi acŃiuni
- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, aportului la capital
104
şi/sau din conversia obligaŃiunilor în acŃiuni
- Sumele achitate sau bunurile retrase de acŃionari/asociaŃi din capitalul social sau cu 512, 531, 205
ocazia reducerii acestuia, în condiŃiile legii 208, 211 ,212
- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris în valută, stabilite la
765
sfârşitul exerciŃiului
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Aportul în natură la capitalul social, pus efectiv la dispoziŃia entităŃii, reprezentând:
301 la 381 - bunuri de natura stocurilor;
205, 208, - imobilizări necorporale;
211 la 214, 231 - imobilizări corporale;
261 la 267 - imobilizări financiare.
512, 531 - Sumele vărsate în contul curent sau la casierie, reprezentând aportul în numerar
161 - Împrumuturile din emisiunea de obligaŃiuni convertite în acŃiuni
1012 - Capitalul social retras de acŃionari sau asociaŃi
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vărsării capitalului subscris în
665
devize sau din evaluarea acestuia la încheierea exerciŃiului financiar
Soldul – debitor reprezintă creanŃe ale entităŃii faŃă de acŃionari/asociaŃi pentru capitalul subscris şi
nevărsat
– creditor reprezintă datorii ale entităŃii faŃă de acŃionari/asociaŃi pentru capitalul social retras
ori lichidat
1
Contul 101 „Capital” - este utilizat pentru evidenŃierea capitalului subscris şi vărsat, în natură şi
în bani de către acŃionarii sau asociaŃii societăŃii, precum şi majorările şi reducerile capitalului
societăŃii.
- după conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii;
- după funcŃia contabilă este un cont de pasiv.
Deoarece există decalaje de timp între momentul subscrierii capitalului şi cel al depunerii
aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I -
101 „Capital” se desfăşoară pe alte două conturi sintetice de gradul II, astfel:
- 1011 „Capital subscris nevărsat”
- 1012 „Capital subscris vărsat”
Contul 1011 funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
456 - Subscrierea de capital social în numerar şi / sau în natură
Contul
creditor
- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective
1012
la dispoziŃie entităŃii (vărsării) a capitalului în numerar şi / sau în natură
Soldul creditor reflectă mărimea capitalului subscris nevărsat
Contul 1012 funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat, urmare punerii efective
1011
la dispoziŃie entităŃii (vărsării) a capitalului în numerar şi / sau în natură
104 - Primele legate de capital, încorporate în capitalul social
106 - Rezervele destinate majorării capitalului social
- Profitul contabil realizat în exerciŃiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului
117
social
Contul
creditor
- Pierderile realizate în exerciŃiile precedente, acoperite din capitalul social 117
- Reducerea capitalului social, ca urmare a anulării acŃiunilor proprii răscumpărate 109
- Capitalul social cuvenit asociaŃilor sau acŃionarilor care se retrag din entitate 456
Soldul creditor reflectă capitalul social subscris şi vărsat la un moment dat.
1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MIŞCAREA CAPITALULUI
Pe parcursul funcŃionării societăŃii au loc diverse tranzacŃii şi evenimente care duc la modificarea
capitalului în sensul:
- majorării capitalului prin emisiunea şi subscrierea de noi acŃiuni, trecerea la capital a
unor rezerve, prime, cote-părŃi din profit etc;
- micşorării capitalului prin retragerea aportului depus de acŃionari sau asociaŃi, care
părăsesc societatea, răscumpărarea acŃiunilor şi anularea lor, acoperirea unor pierderi din
anii precedenŃi etc.
Pentru reflectarea contabilă a acestor tranzacŃii, evenimente şi alte operaŃii sunt utilizate
următoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:
Contul 104 „Prime de capital” - este utilizat pentru evidenŃierea primelor de emisiune, de aport,
de fuziune/divizare şi de conversie a obligaŃiunilor în acŃiuni. Acestea reprezintă excedentul dintre
valoarea de emisiune (reală) şi valoarea nominală a acŃiunilor şi părŃilor sociale.
După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un
cont de pasiv şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizării, noilor aporturi în
456
natură la capital şi a conversiei obligaŃiunilor în acŃiuni
Contul
creditor
- Primele de capital, încorporate în capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012
- Primele de capital transferate la rezerve 106
Soldul creditor reprezintă mărimea primelor legate de capitalul constituit şi neutilizate încă
Contul 105 „Rezervele din reevaluare” - este utilizat pentru evidenŃierea diferenŃelor din
reevaluarea imobilizărilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determină ca diferenŃă
2
între valoarea de utilitate/justă şi valoarea de intrare în patrimoniu (contabilă) a bunurilor
reevaluate.
cont de pasiv şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Creşterea de valoare (diferenŃa pozitivă), rezultată din reevaluarea terenurilor şi
2111, 2112
amenajărilor de terenuri
212, 213, 214 - Creşterea de valoare (diferenŃa pozitivă), rezultată din reevaluarea mijloacelor fixe
Contul
creditor
- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la
1065
rezervele de capital, atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat
- Descreşterea de valoare (diferenŃa negativă), rezultată din reevaluarea terenurilor şi
2111, 2112
amenajărilor de terenuri
- Descreşterea de valoare (diferenŃa negativă), rezultată din reevaluarea mijloacelor fixe 212, 213, 214
Soldul creditor reprezintă rezervele din reevaluare existente la un moment dat
Contul 106 „Rezerve” - este utilizat pentru evidenŃierea rezervelor constituite. Rezervele sunt
surse create în cadrul entităŃii economice, prin autofinanŃare, în scopul conservării şi majorării
capitalului, precum şi acoperirii pierderilor realizate în unele exerciŃii financiare.
După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar după funcŃia contabilă este un cont
de pasiv şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciŃiului curent
- Constituirea rezervelor statutare sau contractuale şi a altor rezerve din profitul net al
129
exerciŃiului curent
117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciŃiilor precedente, rămas nerepartizat
104 - Primele de capital trecute la rezerve
- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la
105
rezervele de capital, atunci când surplusul reprezintă un câştig realizat
- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea participaŃiilor primite şi valoarea neamortizată a
261, 263, 265 imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul participării la capitalul social al
altei entităŃi
Contul
creditor
- Rezervele destinatre majorãrii capitalului social 1012
- Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciŃiile precedente 117
- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea participaŃiilor primite şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul participaŃiei, transferată la 764
venituri cu ocazia cedării participaŃiilor respective
Soldul creditor reprezintă rezervele constituite şi neutilizate
Contul 117 „Rezultatul reportat” - este utilizat pentru evidenŃierea rezultatului exerciŃiului
precedent, a cărui soluŃionare (repartizare, în cazul profitului şi acoperire, în cazul pierderii) a fost
amânată de adunarea generală a acŃionarilor sau asociaŃilor.
După conŃinutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar după funcŃia contabilă este un
Contul
corespondent
debitor
Se debitează cu:
1012 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din capitalul social
106 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din rezerve
129 - Pierderile din exerciŃiile precedente, acoperite din profitul exerciŃiului curent
121 - Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, rămas nerepartizat
411, 461 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile
Contul
Se creditează cu: corespondent
creditor
- Pierderile contabile realizate în exerciŃiul expirat, rămase neacoperite 121
- Profitul net realizat în exerciŃiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106
- Profitul net realizat în exerciŃiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite
457
acŃionarilor / asociaŃilor
- Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 401, 461
Soldul – creditor reprezintă profitul nerepartizat
– debitor reprezintă pierderea neacoperită
1.3. CONłINUTUL ŞI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIłIULUI –

CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE
3
Rezultatul exerciŃiului îmbracă două forme: profit sau pierdere.
Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui
exerciŃiu financiar.
Pierderea - exprimă rezultatul negativ înregistrat de entitatea economică, ale cărei cheltuieli,
efectuate pe perioada unui exerciŃiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii.
La finele exerciŃiului financiar, pe baza bilanŃului contabil încheiat, profitul se repartizează pe
destinaŃiile prevăzute de lege şi cele hotărâte de Adunarea generală a acŃionarilor sau asociaŃilor,
pentru constituirea rezervelor şi pentru dividendele cuvenite acŃionarilor sau asociaŃilor.
Pentru reflectarea în evidenŃa contabilă a obŃinerii şi mişcării rezultatelor financiare se utilizează
următoarele conturi:
Contul 121 „Profit sau pierdere” - prin intermediul acestui cont se permite închiderea a
veniturilor şi chletuielilor şi stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade .
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
701 la 786 - La sfârşitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri
117 - Pierderea realizată în exerciŃiul expirat, rămasă neacoperită şi reportată
Contul
creditor
- La sfârşitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698
- Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, rămas nerepartizat şi reportat 117
- Cu închiderea repartizării definitive, la începutul exerciŃiului următor, a profitului net,
129
realizat în exerciŃiul precedent (expirat)
Soldul – creditor reprezintă profitul obŃinut, la o anumită perioadă
– debitor reprezintă pierderea înregistrată la un moment dat
Contul 129 „Repartizarea profitului” - cu ajutorul lui se Ńine evidenŃa repartizării profitului
realizat în exerciŃiul curent.
După conŃinutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar după funcŃia contabilă
este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Profit brut / net realizat în exerciŃiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106
- Acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciŃiile precedente din profitul
117
- Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acŃionarilor / asociaŃilor 117
Contul
corespondent Se creditează cu:
debitor
121 - Profitul net realizat în exerciŃiul expirat, care a fost repartizat pe destinaŃiile legale
Soldul debitor reprezintă profitul net repartizat pe destinaŃii
PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII
1. Pe baza actului constitutiv se înregistrează subscrierea la capitalul unei societăŃi nou înfiinŃate constând din
1.000 acŃiuni a 25 lei/acŃiune, respectiv 25.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: subscrierea de capital;
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă a societăŃii faŃă de
acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalului la
elementul de pasiv „Capital subscris nevărsat” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de
forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D
III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:
- 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
IV. Formula contabilă:
456 = 1011 – 25.000
2. Odată cu constituirea societăŃii, conform prevederilor actului constitutiv, acŃionarii varsă jumătate din capital,
respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie.
ANALIZA CONTABILĂ:
4
I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului social.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de
acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a numerarului
existent în casieria societăŃii la elementul de activ „Casa în lei” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de
forma A – x + x = P sau de forma A – x + x = C + D
- 456 „Decontări cu acŃionarii /asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;
- 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.
5311 = 456 – 12.500
CONCOMITENT, se va înregistra:
I. Natura operaŃiei economice: trecerea capitalului subscris nevărsat la capitalul subscris vărsat.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului social la elementul de pasiv
„Capital subscris nevărsat” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului la elementul de pasiv „Capital subscris vărsat”
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) +
D.
- 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
1011 = 1012 – 12.500
3. La o dată prevăzută în actul constitutiv, un acŃionar pune efectiv la dispoziŃia societăŃii capitalul subscris, în
sumă de 12.500 lei, sub forma unui utilaj.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de
acŃionar la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a imobilizărilor
corporale la elementul de activ „Echipamente tehnologice” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de
forma A – x + x = P sau de forma A – x + x = C + D.
- 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;
- 2131 „Echipamente tehnologice ” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.
2131 = 456 – 12.500
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului la elementul de pasiv
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) + D.
1011 = 1012 – 12.500
4. Ulterior constituirii societăŃii, se majorează capitalul cu 15.000 lei prin emiterea şi subscrierea a 600 acŃiuni
noi la preŃul de 26 lei/acŃiune, cu o primă de emisiune de 1 leu/acŃiune, rezultând:
- valoarea nominală totală.........15.000 lei;
- valoarea de emisiune totală.....15.600 lei;
- prima de emisiune totală...........…600 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de acŃiuni cu primă de emisiune.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă al societăŃii faŃă de
noii acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (+A) şi concomitent, o majorare a capitalului
la elementul de pasiv „Capital subscris nevărsat” (+P), precum şi o altă majorare, tot de pasiv, la elementul „Prime de
emisiune” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau
de forma A + x = (C + x) + D
- 456 „Decontări cu acŃionarii/asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 1011 „Capital subscris nevărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
- 1041 „Prime de emisiune ” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
456 = % – 15.600
1011 – 15.000
1041 – 600
5
5. Se înregistrează încasarea în numerar a contravalorii acŃiunilor subscrise, în sumă de 15.600 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: vărsarea capitalului.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă a societăŃii faŃă de
noii acŃionari la elementul de activ „Decontări cu asociaŃii privind capitalul” (-A) şi concomitent, o creştere a numerarului
din casierie la elementul de activ „Casa în lei” (+A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A – x + x
= P sau de forma A–x+x=C+D
- 456 „Decontări cu acŃionarii /asociaŃii privind capitalul” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;
- 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ.
5311 = 456 – 15.600
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului la elementul de pasiv
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x)
+ D.
1011 = 1012 – 15.000
6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotărârii adunării generale a acŃionarilor, suma de 400 lei este
utilizată pentru majorarea capitalului şi 200 lei pentru majorarea rezervelor.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: majorarea capitalului şi a rezervelor din primele constituite.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a capitalului propriu la elementul de
pasiv „Prime de capital” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la două elemente de pasiv, respectiv „Capital
subscris vărsat” (+P) şi „Rezerve” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de
forma A = (C – x + x) + D.
- 104 „Prime de capital” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 1012 „Capital subscris vărsat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
- 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
104 = % – 600
1012 – 400
106 – 200
7. Din reevaluarea unui teren rezultă o diferenŃă pozitivă, în sumă de 1.025 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: reevaluarea unui teren.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor corporale la elementul de
activ „Terenuri” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv „Rezerve din reevaluare”
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +
x = (C + x) + D.
- 2111 „Terenuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 105 „Rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
2111 = 105 – 1.025
8. Adunarea generală hotărăşte capitalizarea rezervelor din reevaluare, în sumă de 1.025 lei, rămase după
scoaterea din evidenŃă a mijlocului fix pentru care s-au constituit.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare.
pasiv „Rezerve din reevaluare” (-P) şi concomitent, o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv
„Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de
structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = (C – x + x) + D.
-105 „Rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
6
-1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” - cont de pasiv, se creditează cu
creşterea de pasiv.
105 = 1065 – 1.025
9. Se constituie rezerva legală din profitul brut obŃinut, în sumă de 1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: constituirea rezervei legale.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a capitalului propriu la elementul de pasiv
„Rezerve” (+P) şi concomitent, o creştere a elementului de activ „Repartizarea profitului”(+A). Deci, operaŃia generează
modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D.
- 129 „Repartizarea profitului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
129 = 106 – 1.000
10. Adunarea generală hotărăşte ca pierderea reportată din exerciŃiul precedent de 850 lei, să se acopere din
rezervele constituite.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite.
pasiv „Rezerve” (-P) şi concomitent, o micşorare a pierderii neacoperite la elementul de activ „Rezultatul reportat” (-
A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = (C –
x) + D
III. Conturile corespondente şi regulile de funcŃionare:
- 106 „Rezerve” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv;
- 117 „Rezultatul reportat” - cont bifuncŃional (în acest caz, de activ), se creditează cu micşorările de activ.
106 = 117 – 850
2. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI

2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI NECORPORALE
Intrările, amortizarea şi ieşirile imobilizărilor necorporale se evidenŃiază prin utilizarea

următoarelor conturi:
Contul 201 „Cheltuieli de constituire” - evidenŃiază cheltuielile ocazionate de înfiinŃarea şi
extinderea activităŃii societăŃilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de înscriere şi înmatriculare,
cheltuieli cu emisiunea şi vânzarea de acŃiuni şi obligaŃiuni, cheltuieli de publicitate şi prospectare
a pieŃei şi altele.
După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă
Contul
creditor
- Sumele datorate furnizorilor, reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinŃarea sau
404,462
dezvoltarea societăŃii,
- Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / în numerar; 512, 531
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
280 - Cheltuieli amortizate integral şi scoase din evidenŃă
Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau
nescoase din activul entităŃii economice
Contul 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - evidenŃiază cheltuielile de dezvoltare efectuate în
vederea obŃinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi,
precum şi ameliorarea celor existente.
Contul
creditor
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu:
- aflate în curs de execuŃie; 233
- finalizate şi recepŃionate. 721
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziŃionate de la terŃi 404
7
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziŃionate de la entităŃi affiliate sau de la entităŃi
451, 453
legate prin interese de participare
- Valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit 133
- Plusuri de inventar la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare 134
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral şi scoase din evidenŃă
6583 - Valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate
- Lucrările şi proiectele de dezvoltare, concretizate în brevete şi licenŃe şi înregistrate ca
205
atare în această categorie de imobilizări necorporale
Soldul debitor reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate
sau nescoase din activ.
Contul 205 „Concesiuni, brevete, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cu ajutorul
acestui cont se evidenŃiază concesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile de fabrică şi de comerŃ, know-
how-urile, drepturile şi activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziŃionate
sau dobândite pe alte căi.
După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă este
un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare primite cu titlu gratuit 133
- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare preluate în concesiune 167
- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare rezultate din lucrări şi
404
proiecte de dezvoltare, achiziþionate de la terŃi
- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare achiziŃionate de la entităŃi
451, 453
afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare
- Brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte active similare aduse ca aport în natură la
456
capital de asociaŃi / acŃionari
- Imobilizări de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenŃelor 203
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
167 - Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor
- Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare amortizate
280
integral şi scoase din evidenŃă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a brevetelor, licenŃelor şi alte active similare cedate
- Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor comerciale şi a altor active similare retrase de
456
acŃionari / asociaŃi din aportul la capitalul social
- Valoarea brevetelor, licenŃelor, mărcilor şi a altor active similare depuse ca aport la
261, 263, 265
capitalul altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora
Soldul debitor reprezintă concesiunile, brevetele, licenŃele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi active
similare existente la un moment dat în entitate
Contul 2071 „Fond comercial pozitiv” – evidenŃiază fondul comercial în cazul achiziŃionării unei
entităŃi sau bunuri imobile, însoŃite de fond comercial şi reprezintă diferenŃa pozitivă dintre costul
de achiziŃie şi valoarea la data tranzacŃiei, a părŃii din activele nete achiziŃionate de către o entitate.
După conŃinutul economic este un cont de imobilizări necorporale, iar după funcŃia contabilă este
Contul
creditor
- DiferenŃa pozirivă între coatul de achiziŃie şi valoarea, la data tranzacŃiei, a părŃii din
404
activele nete achiziŃionate
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral şi scos din evidenŃă
6583 - Valoarea neamortizată a fondului comercial pozitiv scos din evidenŃă
Soldul debitor reflectă valoarea fondului comercial pozitiv existent
Contul 208 „Alte imobilizări necorporale” - evidenŃiază programele informatice create de
entitate sau achiziŃionate de la terŃi, precum şi alte imobilizări necorporale, care nu sunt reflectate
de celelalte conturi din această grupă.
este un cont de activ şi funcŃionează atfel:
Contul
creditor
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziŃionate de la
404
furnizori
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziŃionate de la 451, 453
8
entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare
- Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu:
- Valoarea programelor informatice aduse de acŃionari / asociaŃi ca aport în natură la
capitalul social 456
- Valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale primite cu titlu
gratuit 133
- Plusuri de inventar constatate la programele informatice şi la alte imobilizări
necorporale 134
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
2808 - Valoarea altor imobilizări necorporale amortizate integral şi scoase din evidenŃă
6583 - Valoarea rămasă neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate
- Valoarea altor imobilizări necorporale retrase de asociaŃi / acŃionari din aportul la
456
capitalul social
- Valoarea altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul altor entităŃi, în
261, 263, 265
schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora
Soldul debitor reflectă valoarea altor imobilizări necorporale existente în entitate
Contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” - evidenŃiază amortizarea calculată

asupra valorii imobilizărilor necorporale.
După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale, iar după
funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor necorporale
Contul
creditor
- Amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale cedate sau scoase din evidenŃă pe
201 la 208
diverse căi
Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale, calculată şi înregistrată la un moment
dat

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE IMOBILIZĂRI NECORPORALE
1. Se înregistrează cheltuieli cu înscrierea şi înmatricularea societăŃii, în sumă de 1.000 lei, achitate cu numerar.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cheltuielilor de constituire.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul
de activ „Cheltuieli de constituire” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ
„Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x
– x = C + D.
- 201 „Cheltuieli de constituire” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 5311 „Casa în lei” ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
201 = 5311 – 1.000
2. Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, în sumă de 200 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării cheltuielilor de constituire.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ
„Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al
valorii imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de constituire” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de
volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.

- 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de
activ;
- 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
6811 = 2801 – 200
3. După amortizarea integrală se înregistrează scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de constituire, în valoare de
1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
9
I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de constituire.
II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul de activ
„Cheltuieli de constituire” (-A) şi concomitent, o micşorare a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor necorporale
„Amortizarea cheltuielilor de constituire” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de
forma A – x = P – x.
- 201 „Cheltuieli de constituire” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
2801 = 201 – 1.000
4. O societate comercială efectuează cheltuieli de dezvoltare, în sumă de 15.000 lei, în vederea realizării unor noi
produse.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cheltuielilor de dezvoltare.
de activ „Cheltuieli de dezvoltare” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din
producŃia de imobilizări necorporale” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A
+ x = P + x.
- 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 721 „Venituri din producŃia de imobilizări necorporale” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
203 = 721 – 15.000
5. Se înregistrează amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, în sumă de 3.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării cheltuielilor de dezvoltare.
II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli de
exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii
imobilizărilor necorporale „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum
în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
activ;
- 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
6811 = 2803 – 3.000
6. După amortizarea integrală cheltuielile de dezvoltare, în sumă se 15.000 lei, se scot din evidenŃă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a cheltuielilor de dezvoltare.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul
de activ „Cheltuieli de dezvoltare” (-A) şi concomitent, o micşorare a elementului rectificativ al valorii imobilizărilor
necorporale „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
micşorării, de forma A – x = P – x.
- 203 „Cheltuieli de dezvoltare” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
2803 = 203 – 15.000
7. Se cumpără o licenŃă de fabricaŃie în valoare de 800.000.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃia unei licenŃe de fabricaŃie.
II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul de activ
„Concesiuni, brevete, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la
elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de
forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 205 „Concesiuni, brevete, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare” - cont de activ, se debitează cu
creşterea de activ;
- 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
205 = 404 – 80.000
10
8. Se înregistrează fondul comercial pozitiv, în sumă de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziŃionat.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziŃionat.
II. InfluenŃa operaŃiei asupra patrimoniului: se produce o creştere a imobilizărilor necorporale la elementul de activ
„Fond comercial pozitiv” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări”
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum, de forma
A+x =P+x sau de forma A + x = C + (D.+x)
- 207 „Fond comercial” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 404 „Furnizori de imobilizări” - cont de pasiv, care se creditează cu creşterea de pasiv
207 = 404 – 2.000
9. Se înregistrează scoaterea din evidenŃă a fondului comercial, urmare vânzării magazinului imediat ce a fost
adus ca aport la capitalul social.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: scăderea din evidenŃă a fondului comercial cedat.
„Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaŃii de capital” (+A) şi concomitent, o micşorare a imobilizărilor
necorporale la elementul de activ „Fond comercial” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A +
x – x = P.
- 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaŃii de capital” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 207 „Fond comercial” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
6583 = 207 – 2.000
10. Se cumpără un program informatic, în valoare de 500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui program informatic.
de activ „Alte imobilizări necorporale” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de
imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma
A + x = C + (D + x).
- 208 „Alte imobilizări necorporale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
208 = 404 – 500
2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI CORPORALE

Pentru înregistrarea fenomenelor economice legate de imobilizările corporale, se utilizează
următoarele conturi sintetice de gradul I, astfel:
Contul 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” - după conŃinutul economic este un cont de
imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu:
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit 133
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziŃionate de la furnizori 404
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de
451, 453
la entităŃi legate prin interese de participare
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri aduse ca aport în natură la capitalul
456
social
- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea terenurilor 105
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri retrase de asociaŃi / acŃionari din aportul
456
la capitalul social
6583 - Valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri cedate
281 - Valoarea amenajărilor de terenuri amortizate integral şi scoase din evidenŃă
- Valoarea terenurilor şi amenajările de terenuri ce fac obiectul participării în natură la
261,263,265 capitalul social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul
acestora
11
105 - Descreşterea de valoare a terenurilor rezultată din reevaluare
Soldul debitor reprezintă valoarea terenurilor şi a amenajărilor de terenuri existente în patrimoniu,
neamortizate şi care nu s-au scos din evidenŃă
Contul 212 „ConstrucŃii” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări corporale, iar
după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea construcŃiilor achiziŃionate 404
- Valoarea construcŃiilor realizate pe cont propriu: 231
- Valoarea construcŃiilor primite prin subvenŃii pentru investiŃii 131, 132, 133
- Valoarea construcŃiilor aduse ca aport în natură la capitalul social 456
- Valoarea construcŃiilor achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin
451, 453
interese de participare
- Valoarea construcŃiilor primite în regim de leasing financiar 167
- Creşterea de valoare a construcŃiilor rezultată din reevaluare 105
- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la construcŃiile primite cu chirie şi
2812
restituite proprietarului
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
2812 - Valoarea construcŃiilor amortizate integral şi scoase din evidenŃă
6583 - Valoarea neamortizată a construcŃiilor cedate
671 - Valoarea construcŃiilor distruse de calamităŃi
456 - Valoarea construcŃiilor retrase din aportul în natură la capitalul social
267 - Valoarea construcŃiilor cedate în regim de leasing financiar
- Valoarea construcŃiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor
261,263,265
entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora
105 - Ajustarea (descreşterea) valorii contabile a construcŃiilor, cu ocazia reevaluării acestora
- Valoarea amortizării construcŃiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea
2812
contabilă brută a acestora
- Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la construcŃiile primite cu chirie, amortizate
281
integral, restituite proprietarului
Soldul debitor reprezintă valoarea construcŃiilor existente în entitate economică
Contul 213 „InstalaŃii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaŃii” - după conŃinutul
economic este un cont de imobilizări corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi
funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi
404
muncă şi plantaŃiilor achiziŃionate de la furnizori
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi 231
muncă şi plantaŃiilor realizate pe cont propriu
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi 131, 132, 133,
muncă şi plantaŃiilor primite prin subvenŃii pentru investiŃii 134
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor aduse ca
456
aport în natură la capitalul social
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducŃie şi
muncă şi plantaŃiilor achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin 451, 453
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite în regim de leasing
167
financiar
- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport,
105
animalelor de reproducŃie şi muncă şi plantaŃiilor
- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la instalaŃiile tehnice, mijloacele
2813
de transport primite cu chirie şi restituite proprietarului
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor
2813
amortizate integral şi scoase din evidenŃă
- Valoarea rămasă neamortizată a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor
6583
şi plantaŃiilor cedate
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor distruse
671
de calamităŃi
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor retrase
456
din aportul în natură la capitalul social
- Valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor date în
267
regim de leasing financiar
- Ajustarea (descreşterea) valorii contabile a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport,
105
animalelor şi plantaŃiilor cu ocazia reevaluării acestora
- Valoarea rămasă neamortizată a instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor
261, 263, 265 şi plantaŃiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităŃi, în
schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora
- Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la instalaŃiile tehnice şi mijloacele de transport
2813
primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului
12
Soldul debitor reprezintă valoarea instalaŃiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor
existente în entitatea economică
Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecŃie a valorilor umane şi

materiale şi alte active corporale” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări
corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active
404
corporale achiziŃionate de la furnizori
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active 231
corporale realizate pe cont propriu
- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor active 131, 132, 133,
corporale primite prin subvenŃii pentru investiŃii 134
corporale achiziŃionate de la entităŃi afiliate sau de la entităŃi legate prin interese de 451, 453
participare
456
corporale aduse ca aport în natură la capitalul social
167
corporale primite în regim de leasing financiar
- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările primite cu chirie şi
2814
restituite proprietarului
- Valoarea creşterii rezultată din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,
105
echipamentelor de protecŃie şi a altor active corporale
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
2814
corporale amortizate integral şi scoase din evidenŃă
- Valoarea rămasă neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
6583
protecŃie şi a altor active corporale cedate
671
corporale distruse de calamităŃi
456
corporale retrase din aportul în natură la capitalul social
267
corporale date în regim de leasing financiar
- Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
105
protecŃie şi a altor active corporale, cu ocazia reevaluării acestora
- Valoarea rămasă neamortizată mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
261, 263, 265 protecŃie şi a altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul
social al altor entităŃi, în schimbul dobândirii de participaŃii în capitalul acestora
Soldul debitor reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecŃie şi a altor
active corporale existente în entitate economică
Contul 281 „Amortizări privind imobilizările corporale” - după conŃinutul economic este un
cont rectificativ al valorii imobilizărilor corporale, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv
şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizării imobilizărilor corporale
- Ajustarea amortizării imobilizărilor corporale, cu ocazia reevaluării acestora, atunci când
105
reevaluarea se efectuează prin aplicarea unui indice
- Valoarea amortizării investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite
212,213,214
cu chirie şi restituite proprietarilor
Contul
creditor
- Valoarea amortizării amenajărilor de terenuri şi mijloacelor fixe cedate sau scoase din
211 la 214
evidenŃă pe diverse căi
- Valoarea investiŃiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie,
212, 213, 214
amortizate integral şi restituite proprietarilor
- Amortizarea construcŃiilor dedusă din valoarea contabilă brută a acestora cu ocazia
212
reevaluării
Soldul creditor reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale, calculată şi înregistrată la un moment dat

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. O societate achiziŃionează un teren în valoare de 60.000 lei.

ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui teren.
activ „Terenuri” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de imobilizări” (+P). Deci,
13
operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x =
C + (D + x).
- 2111 „Terenuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
2111 = 404 – 60.000
2. O societate achiziŃionează un utilaj în valoare de 8.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui utilaj.
activ „Echipamente tehnologice” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori de
imobilizări” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma
A + x = C + (D + x).
- 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaŃii de lucru)” - cont de activ, se debitează cu creşterea de
activ;
2131 = 404 – 8.000
3. Se înregistrează amortizarea utilajului pe primul an de funcŃionare, în sumă de 1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea amortizării utilajului.
„Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” (+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al
valorii imobilizărilor corporale „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” (+P). Deci,
operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
activ;
- 2813 „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” - cont de pasiv, se creditează
cu creşterea de pasiv.
6811 = 2813 – 1.000
4. Se înregistrează scoaterea din evidenŃă a utilajului amortizat integral.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a utilajului amortizat integral.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a elementului rectificativ al valorii
imobilizărilor corporale „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” (-P) şi
concomitent, o micşorare a imobilizărilor corporale la elementul de activ „Echipamente tehnologice” (-A). Deci, operaŃia
generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.
- 2813 „Amortizarea instalaŃiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaŃiilor” - cont de pasiv, se debitează
cu micşorarea de pasiv;
- 2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaŃii de lucru)” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de
activ.
2813 = 2131 – 8.000
3. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE STOCURI

ŞI PRODUCłIE ÎN CURS DE EXECUłIE
3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME

ŞI MATERIALELE CONSUMABILE
Cunoaşterea existenŃei şi mişcării stocurilor de materii prime şi materiale se realizează prin
utilizarea următoarelor conturi sintetice:
Contul 301 „Materii prime” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de
natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime achiziŃionate: 401
14
- de la furnizori interni; 401,446
- de la furnizori externi; 408
- pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate); 542
- din avansuri de trezorerie.
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime aduse de la terŃi, unde au fost date
351,401
anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime reprezentând aportul în natură la
456
capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor
- Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu gratuit 601,7582
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor reŃinute în vederea
consumului ca materii prime în aceeaşi entitate, inclusiv a diferenŃelor de preŃ 341,345, 348
nefavorabile aferente
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime primite de la entităŃile afiliate, 451, 453
entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi 481,482
- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materiilor prime
308
achiziŃionate
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime date în consum, constatate lipsă la
601
inventar şi cele depreciate fizic
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime transferate la mărfuri şi vândute ca
371
atare
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime ieşite din gestiune:
6582 - prin donaŃie;
671 - distruse de calamităŃi.
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau în
351
păstrare (custodie) la terŃi
481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime livrate, unităŃilor sau subunităŃilor
Soldul debitor reflectă valoarea materiilor prime existente în stoc, la preŃuri de înregistrare
Contul 302 „Materiale consumabile” - după conŃinutul economic este un cont de active
circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează
astfel:
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile achiziŃionate:
- de la furnizori interni; 401
- de la furnizori externi; 401,446
- din avansuri de trezorerie. 542
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile aduse de la terŃi, unde au fost
351,401
date anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând aportul în
456
natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor
- Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar şi a celor primite cu titlu
602,7582
gratuit
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor şi produselor finite reŃinute în vederea
341,345
consumului ca materialelor consumabile în aceeaşi entitate
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la entităŃile 451, 453
afiliate, entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi 481, 482
- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile
308
achiziŃionate
Contul
debitor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumate date în consum, constatate lipsă
602
la inventar şi depreciate fizic
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile transferate la mărfuri şi
371
vândute ca atare
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile ieşite din gestiune:
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau
351
în păstrare (custodie) la terŃi
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la entitate sau
481, 482
subunităŃi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc
Contul 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - după conŃinutul economic este un
cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar 401
achiziŃionate: 401,446
- de la furnizori externi; 542
15
- pe baza avizului de însoŃire a mărfii (nefacturate);
- din avansuri de trezorerie.
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de
351,401
la terŃi, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
456
reprezentând aportul în natură la capitalul social al acŃionarilor / asociaŃilor
- Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar şi a
603,7582
celor primite cu titlu gratuit
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obŃinute
345
din producŃie proprie
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de 451, 453
la entităŃile afiliate, entităŃile legate prin interese de participare, entitate sau subunităŃi 481, 482
- Valoarea diferenŃelor de preŃ în minus sau favorabile, aferente materialelor de natura
308
obiectelor de inventar achiziŃionate
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în
603
folosinŃă, constatate lipsă la inventar şi depreciate fizic
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate
371
la mărfuri şi vândute ca atare
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din
gestiune:
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise
351
pentru prelucrare sau în păstrare (custodie) la terŃi
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la
481, 482
entitate sau subunităŃi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar
existente în stoc , nefolosite (aflate în depozit)
3.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE PRODUSE

Principalele conturi din această grupă sunt:
Contul 341 „Semifabricate” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a semifabricatelor intrate în
711
gestiune din activitatea proprie şi plusurile constatate la inventariere
- Valoarea semifabricatelor aduse de la terŃi, unde anterior au fost date spre prelucrare sau
354,401
păstrare (custodie)
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor primite de la entitate sau subunităŃi 481,482
Contul
debitor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor vândute şi scoase din gestiune, precum
711
şi lipsurile constatate la inventariere
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor consumate în aceeaşi entitate ca
301,302
materii prime / materiale
- Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terŃi pentru prelucrare sau
354
671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamităŃi
481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor livrate la entitate sau subunităŃi
Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc
Contul 345 „Produse finite” - după conŃinutul economic este un cont de active circulante de
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare sau cost de producŃie a produselor finite intrate în
711
gestiune din producŃie proprie şi plusurile constatate la inventariere
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite aduse de la terŃi, unde anterior au fost
354,401
date spre prelucrare sau păstrare (custodie)
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor finite vândute şi
711
scoase din gestiune, precum şi lipsurile constatate la inventariere
421 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate salariaŃilor, ca plată în natură
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor cuvenite acŃionarilor / asociaŃilor sau
462,401
unităŃilor prestatoare, ca plată în natură, potrivit prevederilor contractuale
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri, în vederea
371
vânzării prin magazinele proprii
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale
301,302,303 consumabile sau trecute la materiale de natura obiectelor de inventar, în vederea
consumului sau folosirii în entitate
354 - Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite trimise la terŃi pentru prelucrare sau
16
- Valoarea produselor finite:
6582 - date cu caracter gratuit (donate);
Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃul de înregistrare a produselor finite existente în stoc
Contul 346 „Produse reziduale” - evidenŃiază existenŃa şi mişcarea stocurilor de rebuturi,

materiale recuperabile şi deşeuri.
După conŃinutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia
contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor reziduale intrate în
711
gestiune din producŃie proprie
- Valoarea produselor reziduale aduse de la terŃi, unde au fost date spre prelucrare sau
354,401
Contul
debitor
- Valoarea la preŃ de înregistrare sau la cost de producŃie a produselor reziduale ieşite din
711
gestiune pe diverse căi
354 - Valoarea produselor reziduale trimise la terŃi pentru prelucrare sau păstrare (custodie)
Soldul debitor reprezintă valoarea la preŃ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc
3.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE MĂRFURI

ExistenŃa şi mişcarea mărfurilor se reflectă cu ajutorul conturilor:
Contul 371 „Mărfuri” - reflectă mărfurile aflate în depozite şi unităŃile de desfacere cu amănuntul
(magazine) sau de alimentaŃie publică.
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor achiziŃionate:
- de la furnizori externi; 401,446
- din avansuri de trezorerie. 542
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor reprezentând aportul în natură la capitalul
456
social al acŃionarilor / asociaŃilor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor achiziŃionate de la entităŃile afiliate sau
451, 453
entităŃile legate prin interese de participare
- Valoarea mărfurilor aduse de la terŃi, unde au fost date anterior spre păstrare sau în
357,401
regim de vânzare în consignaŃie
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile,
301,302
materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor şi păsărilor transferate la
303,361
mărfuri şi vândute ca atare
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor finite transferate la mărfuri în vederea
345
vânzării prin magazinele proprii
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor 607
- constatate plus la inventar;
- primite cu titlu gratuit. 7582
- Adaosul comercial şi taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, cu care se majorează
valoarea mărfurilor, în situaŃia în care evidenŃa acestora se Ńine la preŃ de vânzare cu 378,4428
amănuntul (preŃul de raft în magazin)
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor primite de la entitate sau subunităŃi 481,482
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare şi lipsurile
607
constatate la inventar
- Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor trimise la terŃi, pentru păstrare sau în regim
357
de vânzare în consignaŃie
- Valoarea adaosului comercial şi taxa pe valoare adăugată neexigibilă aferentă
378,4428
mărfurilor ieşite din gestiunea unităŃilor de vânzare cu amănuntul (magazin)
- Valoarea mărfurilor ieşite din gestiune prin:
6582 - donaŃie;
671 - distruse de calamităŃi
481,482 - Valoarea la preŃ de înregistrare a mărfurilor livrate la entitate sau subunităŃi
Soldul debitor reprezintă valoarea mărfurilor, la preŃ de înregistrare, existente în stoc
Contul 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - este utilizat pentru evidenŃierea adaosului comercial
(marja comercială), aferent mărfurilor existente în gestiunea unităŃilor cu activitate comercială.
După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii de înregistrare a mărfurilor, iar după
17
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
371 -Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiunea unităŃilor de

vânzare cu amănuntul (magazine)
Contul
creditor
- Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiunea unităŃilor de vânzare
371
cu amănuntul (magazine)
Soldul creditor reprezintă adaosul comercial aferent mărfurilor existente în stoc
3.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND PRODUCłIA ÎN CURS DE EXECUłIE

EvidenŃa produselor, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie (producŃia neterminată) se Ńine cu
ajutorul conturilor:
Contul 331 „Produse în curs de execuŃie”
Contul
creditor
- Valoarea la cost de producŃie a stocului de produse în curs de execuŃie, stabilită la
711
sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Scăderea din gestiune a valorii producŃiei în curs de execuŃie la începutul perioadei
711
(lunii) următoare, pentru continuarea procesului de producŃie
Soldul debitor reprezintă costul de producŃie al produselor aflate în curs de execuŃie la sfârşitul lunii
Contul 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - după conŃinutul economic este un cont de
active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi
Contul
creditor
- Valoarea la cost de producŃie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie stabilită la 711
sfârşitul perioadei (lunii) pe bază de inventar
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Scăderea din gestiune a valorii lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie la începutul
711
perioadei (lunii) următoare, pentru continuarea executării acesteia
Soldul debitor reprezintă costul de producŃie al lucrărilor şi serviciilor în curs de execuŃie existente la finele
lunii
3.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI AFLATE LA TERłI
Cu ajutorul acestor conturi se Ńine evidenŃa stocurilor de materii prime şi materiale, inclusiv cele
de natura obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la terŃi, în curs de
aprovizionare, trimise spre prelucrare sau păstrare, precum şi mărfurile date în regim de vânzare în
consignaŃie la alte entităŃi economice.
Contul 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - după conŃinutul economic este un cont de
active circulante de natura stocurilor, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi 301, 302,
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terŃi, pentru prelucrare sau 303
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor
301,302,303
de inventar aduse de la terŃi, urmare prelucrării sau păstrării
-Scăderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de
natura obiectelor de inventar aflate la terŃi:
601,602,603 - constatate lipsă la inventar;
671 - distruse de calamităŃi
Soldul debitor reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor de natura obiectelor de inventar trimise
(aflate) la terŃi
18
A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE
DE STOCURI ŞI PRODUCłIE ÎN CURS DE EXECUłIE
1. O societate comercială se aprovizionează de la un furnizor cu materii prime, în valoare de 700 lei şi cu T.V.A.
19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de materii prime.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementului de activ
„Materii prime” (+A), o creştere a dreptului de creanŃă la element de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o
creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 301 „Materii prime” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
% = 401 – 833
301 – 700
4426 – 133
2. Din depozitul societăŃii se eliberează materii prime, pentru consum în procesul de producŃie, în valoare de 400
lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: consumul de materii prime.
„Cheltuieli cu materiile prime” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materii prime” (-A).
Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 601 „Cheltuieli cu materiile prime” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 301 „Materii prime” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
601 = 301 – 400
3. O societate comercială cumpără de la un furnizor combustibili, în valoare de 300 lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de combustibili.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ
„Combustibili” (+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a
datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
- 3022 „Combustibili” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
% = 401 – 357
3022 – 300
4426 – 57
4. Se înregistrează consumul de combustibili, în valoare de 200 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: consumul de combustibili.
„Cheltuieli privind combustibilii” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Combustibili” (-
A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 3022 „Combustibili” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
6022 = 3022 – 200
5. Conform convenŃiei încheiate, după ce s-a întocmit factura, se lasă în custodia (păstrarea) furnizorului
materialele cumpărate, în valoare de 4.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
19
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea materialelor în curs de aprovizionare.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Materii
şi materiale aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materiale consumabile” (-
A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 302 „Materiale consumabile” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
351 = 302 – 4.000
6. Sosesc şi se recepŃionează în entitate materialele lăsate anterior în custodia furnizorului.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: sosirea materialelor în curs de aprovizionare de la terŃi.
„Materiale consumabile” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Materii şi materiale aflate
la terŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 302 „Materiale consumabile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 351 „Materii şi materiale aflate la terŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
302 = 351 – 4.000
7. O societate comercială cumpără de la un furnizor materiale de natura obiectelor de inventar, în valoare de 400
lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de materiale de natura obiectelor de inventar.
„Materiale de natura obiectelor de inventar” (+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi
concomitent, o creştere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează
modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
% = 401 – 476
303 – 400
4426 – 76
8. Se dau în folosinŃă materiale de natura obiectelor de inventar, achiziŃionate anterior.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: darea în folosinŃă a materialelor de natura obiectelor de inventar.
„Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la
elementul de activ „Materiale de natura obiectelor de inventar” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de
forma A + x = P + x sau de forma A + x – x = C + D.
- 603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se debitează cu creşterea de
activ;
- 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
603 = 303 – 400
9. Se înregistrează obŃinerea de semifabricate din producŃie proprie, în valoare de 5.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea producŃiei de semifabricate.
„Semifabricate” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci,
- 341 „Semifabricate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
341 = 711 – 5.000
10. Pentru continuarea procesului de producŃie, semifabricatele sunt trimise la terŃi pentru prelucrare.
ANALIZA CONTABILĂ:
20
I. Natura operaŃiei economice: trimiterea la terŃi a semifabricatelor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Produse
aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Semifabricate” (-A). Deci, operaŃia
generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 354 „Produse aflate la terŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 341 „Semifabricate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
354 = 341 – 5.000
11. În urma finalizării procesului de producŃie, se obŃin produse finite, în valoare de 15.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: obŃinerea de produse finite.
finite” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia
generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
- 345 „Produse finite” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 711 „VariaŃia stocurilor”-cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterile de pasiv.
345 = 711 – 15.000
12. Produsele finite obŃinute, sunt trimise pentru depozitare la o altă societate comercială.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: trimiterea pentru depozitare la terŃi a produselor finite.
aflate la terŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Produse finite” (-A). Deci, operaŃia
- 354 „Produse aflate la terŃi”-cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 345 „Produse finite” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
354 = 345 – 1.500
13. Se înregistrează produsele reziduale, rezultate din procesul de fabricaŃie, în valoare de 200 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea produselor reziduale.
reziduale” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci, operaŃia
generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
- 346 „Produse reziduale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
346 = 711 – 200
14. Se cumpără mărfuri, în valoare de 1.000 lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărare de mărfuri.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri”
(+A), o creştere a creanŃei la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la
elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P
+ x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 371 „Mărfuri” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
% = 401 – 1.190
371 – 1.000
4426 – 190
15. La recepŃia mărfurilor în depozitul de vânzare „cu ridicata”, se înregistrează adaosul comercial de 15%
asupra valorii de achiziŃie de 1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea adaosului comercial.
21
(+A) şi concomitent, o creştere a elementului rectificativ al valorii mărfurilor „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” (+P). Deci,
- 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
371 = 378 – 150
16. Mărfurile s-au vândut în totalitate unui client, la valoarea totală de 1.368,50 lei, din care costul de achiziŃie
este de 1.000 lei, adaosul comercial este de 150 lei şi T.V.A. colectată de 218,50 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: vânzarea mărfurilor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a creanŃei la elementul de activ „ClienŃi”
(+A), concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea mărfurilor” (+P), precum şi o
creştere a obligaŃiilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în
sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
- 411 „ClienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
- 4427 „T.V.A. colectată” – cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
411 = % – 1.368,50
707 – 1.150
4427 – 218,50
17. Se descarcă gestiunea cu mărfurile vândute.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: scăderea din gestiune a mărfurilor vândute.
„Cheltuieli privind mărfurile” (+A), precum şi o micşorare a elementului rectificativ al valorii mărfurilor „DiferenŃe de
preŃ la mărfuri” (-P), concomitent cu o micşorare a stocurilor la elementul de activ „Mărfuri” (-A). Deci, operaŃia
generează atât modificări de structură, cât şi de volum de forma A + x – x = P – x (combinată).
III. Conturile corespondente şi regulile de funcŃionare:
- 607 „Cheltuieli privind mărfurile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 378 „DiferenŃe de preŃ la mărfuri” - cont bifuncŃional cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 371 „Mărfuri” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
% = 371 – 1.150
607 – 1.000
378 – 150
18. La sfârşitul lunii, prin inventariere, s-a evaluat stocul de produse în curs de execuŃie la costul de producŃie
aferent stadiului respectiv, în valoare de 1.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea stocului de produse în curs de execuŃie (producŃiei neterminate).
în curs de execuŃie” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (+P). Deci,
- 331 „Produse în curs de execuŃie” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
331 = 711 – 1.500
19. În luna următoare, se reia procesul tehnologic de fabricaŃie a produselor în curs de execuŃie, în valoare de
1.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: reluarea procesului de fabricaŃie a produselor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a stocurilor la elementul de activ
„Produse în curs de execuŃie” (-A) şi concomitent, o micşorare a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor” (-
P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.
- 331 „Produse în curs de execuŃie” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 711 „VariaŃia stocurilor” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv.
22
711 = 331 – 1.500
20. La sfârşitul lunii, pe baza inventarului efectuat, se constată lucrări în curs de execuŃie în valoare de 1.000 lei,
la costul de producŃie aferent stadiului respectiv.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea lucrărilor în curs de execuŃie (neterminate).
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Lucrări
şi servicii în curs de execuŃie” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia stocurilor”
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
- 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
332 = 711 – 1.000
21. În luna următoare, se reia procesul de fabricaŃie şi se continuă lucrările aflate în curs de execuŃie, în valoare
de 1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: reluarea procesului de execuŃie a lucrărilor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a stocurilor la elementul de activ
„Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” (-A) şi concomitent, o micşorare a veniturilor la elementul de pasiv „VariaŃia
stocurilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x.
- 332 „Lucrări şi servicii în curs de execuŃie” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 711 „VariaŃia stocurilor”- cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
711 = 332 – 1.000
4. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI

DATORII PE TERMEN SCURT
4.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE COMERCIALE
Principalele conturi cu ajutorul cărora se evidenŃiază creanŃele unei entităŃi economice sunt:
Contul 411 „ClienŃi” - este utilizat pentru înregistrarea decontărilor cu clienŃii, rezultate din
bunurile materiale vândute, lucrările executate şi serviciile prestate, pe bază de facturi.
După conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este un cont de
activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea la preŃ de vânzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale şi 701 la 703,
mărfurilor livrate, precum şi taxa pe valoare adăugată aferentă 707, 4427
- Valoarea la preŃ de vânzare a lucrărilor executate şi serviciilor prestate, precum şi taxa 704 la 706,
pe valoare adăugată aferentă 708, 4427
- Valoarea bunurilor, lucrărilor şi serviciilor nefacturate în momentul livrării sau
418
finalizării executării şi prestării
- Valoarea avansurilor facturate clienŃilor 419, 4427
- Veniturile înregistrate în avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciŃiilor
472, 4428
financiare următoare, inclusiv taxa pe valoare adăugată aferentă
- Valoarea creanŃelor reactivate 754
- Valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasingului financiar 267
- DiferenŃe favorabile de curs valutar, aferente creanŃelor - clienŃi în devize la închiderea
765
exerciŃiului financiar
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienŃilor 419
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate de la clienŃi prin contul curent şi / sau în numerar
- Regularizarea avansurilor încasate de la clienŃi, urmare livrării bunurilor, executării
419
lucrărilor şi pretării serviciilor către aceştia
5112, 413 - Valoarea cecurilor şi efectelor comerciale acceptate
- Sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scăderii din evidenŃă a clienŃilor incerŃi sau în
654
litigiu
419 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienŃi
667 - Valoarea sconturilor acordate clienŃilor
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente creanŃelor – clienŃi în valută, stabilite la
665
data încasării acestora sau la sfârşitul exerciŃiului financiar
Soldul debitor reprezintă sumele datorate de clienŃi
23
Contul 409 „Furnizori – debitori” – Ńine evidenŃa avansurilor acordate furnizorilor pentru
cumpărări de bunuri de natura stocurilor sau prestări de servicii şi executări de lucrări.
Contul
creditor
- Valoarea avansurilor facturate 401
- Valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin contul curent şi în numerar 512, 531
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite şi facturate de furnizori 401
- DiferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate la închiderea exerciŃiului, din evaluarea
765
avansurilor în devize acordate furnizorilor sau la decontarea acestora
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Regularizarea avansurilor acordate furnizorilor urmare recepŃiei bunurilor livrate, a
401
lucrărilor executate şi serviciilor prestate de către aceştia
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, înapoiate furnizorilor, precum
401, 608
şi valoarea ambalajelor degradate şi scoase din evidenŃă pe seama cheltuielilor
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor şi
381
reŃinute în stoc pentru necesităŃile entităŃii
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate
665
furnizorilor, stabilite la data decontării acestora sau la închiderea exerciŃiului
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate furnizorilor, nedecontate încă şi ambalajele primite de la
furnizori, nerestituite
Contul 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - evidenŃiază drepturile de creanŃă din relaŃiile cu
clienŃii, stabilite pe baza efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin).
Contul
creditor
- Valoarea efectelor comerciale acceptate de clienŃi în vederea decontării bunurilor livrate,
411
serviciilor prestate şi lucrărilor executate
- DiferenŃele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale în devize primite de
765
la clienŃi şi neîncasate la închiderea exerciŃiului financiar
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
511 - Efecte comerciale primite de la clienŃi
512 - Sumele încasate de la clienŃi prin conturile curente
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data primirii efectelor comerciale în
665
devize
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente creanŃelor datorate de clienŃii externi, a
665 căror decontare se face pe bază de efecte comerciale, stabilite la primirea efectelor
comerciale sau închiderea exerciŃiului financiar
Soldul debitor reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit
4.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE OBLIGAłII COMERCIALE
Principalele conturi din această grupă sunt:

Contul 401 „Furnizori” - evidenŃiază sumele datorate furnizorilor pentru aprovizionările de
bunuri, lucrările executate şi serviciile prestate, pentru necesităŃile entităŃii.
După conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de cumpărare sau standard (prestabilit), a bunurilor achiziŃionate pe
baza facturii, de natura:
301, 302, 303 - materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar;
361 - animalelor tinere şi la îngrăşat;
371, 381 - mărfurilor şi ambalajelor.
- DiferenŃele de preŃ în plus / nefavorabile, în cazul în care evidenŃa se Ńine la preŃuri
standard, pentru:
308 - materii prime şi materiale consumabile;
368 - animale şi păsări;
378, 388 - mărfuri şi ambalaje.
- Valoarea materialelor achiziŃionate, nestocate şi trecute astfel direct pe cheltuieli,
604, 605
precum şi consumul de energie şi apă
409 - Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate de furnizori
611 la 626, 628 - Valoarea lucrărilor executate sau a serviciilor prestate de terŃi
- Valoarea facturilor primite, în cazul în care pentru bunurile, lucrările şi serviciile
408
evidenŃiate anterior în contabilitate, nu au fost întocmite facturi în momentul primirii sau
24
recepŃiei lor
4426, 4428 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă furnizorilor
- Valoarea timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi călătorie şi a altor valori
532
achiziŃionate
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului conturilor de
665
furnizorilor externi la sfârşitul exerciŃiului financiar
601, 602, 603 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mărfurilor, ambalajelor etc.
607, 608 achiziŃionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent
Contul
creditor
- PlăŃile efectuate către furnizori din:
- credite bancare pe termen lung; 162
- disponibilul din cont şi în numerar; 5121, 5311
- acreditive; 541
- avansuri de trezorerie. 542
- Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit 403
- Valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorului 409
- Valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, urmare primirii şi recepŃionării bunurilor
409
achiziŃionate, lucrărilor şi serviciilor prestate
- Sumele nete achitate colaboratorilor prin bancă şi /sau în numerar şi impozitul reŃinut 5121, 5311,444
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate unităŃilor prestatoare, pentru plata
345
în natură conform prevederilor contractuale
- Datorii aferente exerciŃiilor financiare anterioare, prescrise, anulate şi scoase din
117
evidenŃă
- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente datoriilor către furnizorii externi, stabilite
765
la data decontării acestora sau rezultate din evaluarea de la sfârşitul exerciŃiului financiar
- Valoarea sconturilor obŃinute de la furnizori 767
Soldul creditor reprezintă sumele datorate furnizorilor la un moment dat
Contul 403 „Efecte de plătit” - evidenŃiază obligaŃiile de plată către furnizori, stabilite pe bază de
efecte comerciale (cambie, bilet la ordin).
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
401 - Valoarea acceptată de furnizori a efectelor comerciale de plătit
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfârşitul exerciŃiului financiar din
665
evaluarea soldului efectelor de plătit către furnizorii externi
Contul
creditor
- PlăŃile efectuate la scadenŃă prin bancă pe bază de efecte comerciale 512
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data efectuării plăŃilor pe baza efectelor
765
comerciale de plătit sau la evaluarea acestora la sfârşitul exerciŃiului
Soldul creditor reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit
4.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SALARIALE
Principalele conturi utilizate pentru reflectarea în contabilitate a creanŃelor şi datoriilor salariale şi

a altor operaŃiuni legate de acestea sunt:
Contul 425 „Avansuri acordate personalului” - evidenŃiază sumele acordate personalului în
cursul lunii, sub forma avansurilor din salariile cuvenite pentru munca prestată.
Contul
creditor
- Avansurile chenzinale achitate personalului în contul muncii prestate 512, 531
- Avansuri neridicate în termen 426
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Sumele reŃinute pe ştatele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentând avansurile
421, 423, 424
chenzinale acordate
Soldul debitor reprezintă avansurile acordate şi nereŃinute
Contul 421 „Personal-salarii datorate” - evidenŃiază salariile, premiile şi alte adaosuri cuvenite
salariaŃilor, conform contractelor de muncă încheiate (individual şi colectiv).
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
641 - Înregistrarea datoriilor privind salariile şi alte drepturi cuvenite personalului pentru
25
munca prestată
Contul
creditor
- ReŃineri din salarii reprezentând:
- avansurile chenzinale; 425
- sumele datorate terŃilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; 427
- contribuŃia pentru asigurările sociale; 4312
- contribuŃia pentru asigurările de sănătate 4314
- contribuŃia pentru ajutorul de şomaj; 4372
- impozitul pe salarii; 444
- datorii către entitate. 428
- Valoarea la preŃ de înregistrare a produselor acordate salariaŃilor ca plată în natură 345
- Drepturile de personal neridicate în termen 426
- Salariile nete achitate personalului prin virament în conturile personale / în numerar 5121,5311
Soldul creditor reprezintă drepturile salariale datorate personalului
Contul 423 „Personal-ajutoare materiale datorate” - evidenŃiază ajutoarele de boală pentru
incapacitate temporară de muncă, pentru îngrijirea copilului bolnav, creşterea copilului până la
vârsta de 2 ani, ajutoarele de deces şi alte ajutoare acordate.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
4311 - Ajutoare materiale suportate din contribuŃia unităŃii pentru asigurările sociale
645 - Alte ajutoare materiale suportate pe cheltuielile unităŃii
Contul
creditor
- Ajutoare materiale achitate prin virament în conturile personale / în numerar 5121, 5311
- ReŃineri din salarii reprezentând:
- avansurile chenzinale; 425
- sumele datorate terŃilor pentru cumpărări de bunuri, chirii, rate etc.; 427
- contribuŃia pentru asigurările sociale; 4312
- contribuŃia pentru asigurările de sănătate 4314
- contribuŃia pentru ajutorul de şomaj; 4372
- impozitul pe salarii; 444
- datorii către entitate. 428
- Ajutoare materiale neridicate în termen 426
Soldul creditor reprezintă ajutoarele materiale datorate salariaŃilor
Contul 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - evidenŃiază stimulentele

alocate şi plătite personalului din profitul obŃinut, conform prevederilor legale.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
641 - Sumele repartizate personalului, conform prevederilor legale
Contul
creditor
- Sumele reŃinute reprezentând avansuri, sume datorate unităŃii şi terŃilor, precum şi alte 425, 427,428,
reŃineri datorate 444
- Sumele nete achitate personalului din disponibilul bancar / în numerar 5121, 5311
- Sumele neridicate de personal în termen 426
Soldul creditor reprezintă stimulentele din profit datorate personalului
Contul 426 „Drepturi de personal neridicate” - evidenŃiază drepturile neridicate de personal în
termenul legal (trei zile) de la data prevăzută pentru plata acestora.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Sumele datorate personalului, reprezentând salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare
421, 423, 424
de boală, avansuri chenzinale şi alte drepturi, neridicate în termenul prevăzut pentru
425
plata acestora
Contul
creditor
- Sumele neridicate în termen şi achitate ulterior personalului la cerere 512, 531
- Drepturile de personal neridicate, aferente exerciŃiilor precedente şi prescrise 117
Soldul creditor reprezintă drepturile de personal neridicate
Contul 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - evidenŃiază reŃinerile şi popririle din
drepturile salariale, datorate terŃilor.
26
Contul
corespondent
debitor
OperaŃiuni cu care se creditează
- Sumele reŃinute din salarii şi alte drepturi cuvenite personalului, datorate terŃilor,
421, 423, 424
reprezentând chirii, cumpărări de bunuri cu plata în rate şi alte obligaŃii faŃă de terŃi
Contul
OperaŃiuni cu care se debitează corespondent
creditor
- Sumele achitate terŃilor, prin bancă sau în numerar, reprezentând reŃineri sau popriri de
5121, 5311
la salariaŃi în contul acestora
Soldul creditor reprezintă sumele reŃinute salariaŃilor, datorate terŃilor
4.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SOCIALE
Principalele conturi utilizate pentru evidenŃierea constituirii şi vărsării acestor contribuŃii la

bugetul asigurărilor sociale şi protecŃeie sociale sunt:
Contul 431 „Asigurări sociale” - evidenŃiază decontările privind contribuŃia la asigurările sociale.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6451 - ContribuŃia angajatorului la asigurările sociale
6453 - ContribuŃia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
421, 423 - ContribuŃia personalului la asigurările sociale
421, 423 - ContribuŃia personalului pentru asigurările sociale de sănătate
Contul
creditor
- Sumele virate în contul asigurărilor sociale şi asigurărilor sociale de sănătate 512
- Sumele datorate personalului ce se suportă din asigurări sociale 423
- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciŃiului curent 7588
- Datoriile către asigurările sociale anulate, aferente exerciŃiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale şi de sănătate
Contul 437 „Ajutor de şomaj” - evidenŃiază decontările privind ajutorul de şomaj datorat de
entitate şi salariaŃi.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6452 - Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de şomaj
421, 423 - Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de şomaj
Contul
creditor
- Sumele virate în contul contribuŃiei unităŃii şi a personalului pentru constituirea fondului
512
de şomaj
- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciŃiului curent, anulate 7588
- Datoriile către fondul de şomaj aferente exerciŃiilor precedente, anulate 117
Soldul creditor reprezintă ajutorul de şomaj datorat
4.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII FISCALE
Pentru reflectarea obligaŃiilor entităŃii economice faŃă de bugetul statului, se utilizează, în

principal, următoarele conturi:
Contul 441 „Impozitul pe profit/ venit” - evidenŃiază decontările cu bugetul statului privind
impozitul pe profit sau venit, după caz.
După conŃinutul economic este un cont de datorii sau de creanŃe, iar după funcŃia contabilă este
un cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Sumele datorate de entitate către bugetul de stat sau bugetele locale, reprezentând
691, 698
impozitul pe profit / venit
- Impozitul pe profit / venit afferent exerciŃiilor financiare anteriore, în cazul corectării
117
erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat
Contul
creditor
- Sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit / venit 5121
27
- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit anulate aferente exerciŃiului curent 7588
- Datoriile reprezentând impozit pe profit / venit anulate aferente exerciŃiilor precedente 117
Soldul – creditor reprezintă impozitul pe profit/venit datorat
– debitor reprezintă creanŃa rezultată din impozitul pe profit/venit vărsat în plus
Contul 4423 „TVA de plată” - după conŃinutul economic este un cont de datorii, iar după funcŃia
contabilă este un cont de pasiv şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- DiferenŃele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai
4427
mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică
Contul
creditor
- PlăŃile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată 5121
- Taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioadele anterioare, compensată cu TVA
4424
de plată
- Datorii reprezentând datorii de plată, anulate, aferente exerciŃiului curent 7588
- Datorii reprezentând datorii de plată, anulate, aferente exerciŃiilor precedente 117
Soldul creditor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată la bugetul statului
Contul 4424 „TVA de recuperat” - după conŃinutul economic este un cont de creanŃe, iar după
funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- DiferenŃele rezultate la sfârşitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă
4426
mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
5121 - Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului
- Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată în perioadele următoare cu taxa pe
4423
valoarea adăugată de plată
Soldul debitor reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului
Contul 4426 „TVA deductibilă” - evidenŃiază taxa pe valoarea adăugată înscrisă în facturile
emise de furnizori pentru bunurile, serviciile şi lucrările achiziŃionate de entitate şi din punct de
vedere fiscal este deductibilă, reprezentând astfel un drept de creanŃă al entităŃii economice.
Contul
creditor
- Sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii, înscrisă în 401, 404,
facturile furnizorilor 451, 453
- Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor facturate 401
- Sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă, evidenŃiată anterior ca
4428
amânată la plată (neexigibilă)
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată colectată, la închiderea lunară a
4427
conturilor
- Sumele, reprezentând TVA de recuperat de la bugetul statului, rezultate la sfârşitul
4424 perioadei (lunii) ca diferenŃă între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa
pe valoarea adăugată colectată mai mică
635 - Prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă
401 - Decontarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor plătite
Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)
Contul 4427 „TVA colectată” - evidenŃiază sumele datorate de entitate bugetului de stat,
reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, prestări de servicii sau
executării de lucrări.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
411, 451,453, - Taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor de bunuri, lucrărilor executate şi
428,461,531 serviciilor prestate către clienŃi, înscrisă în facturi
- Taxa pe valoarea adăugată aferentă lipsurilor imputate şi altor bunuri acordate cu plată
461, 428
personalului
4428 - Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă
635 - Taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor şi serviciilor date cu titlu gratuit, lipsurilor
28
neimputabile, bunurilor şi serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor în
natură
4111
- Taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate şi facturate clienŃilor în
termenul legal
Contul
creditor
- Taxa pe valoarea adăugată de plată, rezultată la sfârşitul perioadei (lunii/trimestrului) ca
diferenŃă între taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică şi taxa pe valoarea 4423
adăugată colectată mai mare
- Sumele compensate din taxa pe valoarea adăugată deductibilă, la închiderea conturilor 4426
- Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă garanŃiilor pentru buna execuŃie a
4428
lucrărilor, reŃinute de către beneficiari
- Regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate, la data
înregistrării facturilor, emise pentru livrarea bunurilor, executarea lucrărilor şi prestarea 4111
serviciilor , în contul cărora s-au primit avansuri (decontarea avansurilor)
Nu prezintă sold la sfârşitul perioadei (lună/trimestru)
Contul 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - evidenŃiază sumele datorate statului
din impozitul pe: salarii, indemnizaŃiile de incapacitate temporară de muncă, sumele plătite
colaboratorilor, precum şi pe orice sume plătite salariaŃilor potrivit legii.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Sumele reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, reŃinute din drepturile
421, 423, 424
băneşti cuvenite personalului, potrivit legii
- Sumele reprezentând impozitul datorat de către colaboratorii unităŃii pentru plăŃile
401
efectuate către aceştia
Contul
creditor
- Sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor
5121
şi alte drepturi similare
- Datoriile, reprezentând impozitul pe veniturile de natura salariilor, anulate, aferente
117
exerciŃiilor financiare anterioare
Soldul creditor reprezintă impozitul pe salarii datorat
Contul 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - evidenŃiază decontările cu bugetul
statului sau bugetele locale, privind alte impozite şi taxe, cum sunt: accizele, impozitul pe
dividende, impozitul pe clădiri, mijloace de transport, terenuri etc.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau
635 bugetelor locale, aşa cum sunt: accizele, impozitul pe ŃiŃei/gazele naturale şi impozitul
pe clădiri / terenuri
- Sume reprezentând repartizări din profitul net al regiilor autonome, datorate bugetului de
117
stat
457 - Impozitul pe dividende datorat de acŃionari/asociaŃi
213, 214
- Valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import cu bunuri de natura
301, 302, 303
mijloacelor fixe şi a stocurilor
361, 371, 381
4428 - Taxa pe valoare adăugată amânată la plată (neexigibilă)
Contul
creditor
- PlăŃile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe şi
5121
vărsăminte asimilate
- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente
7588
- Datoriile, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, anulate, aferente
117
exerciŃiiilor anterioare
Soldul creditor reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate
4.6. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII DIVERSE
Principalele conturi care permit reflectarea contabilă a unor astfel de tranzacŃii şi operaŃiuni sunt:
Contul 461 „Debitori diverşi” - cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa debitorilor din pagube
materiale create de terŃi, precum şi orice fel de creanŃe izvorâte din existenŃa unor titluri executorii.
29
Contul
creditor
- Valoarea bunurilor şi a producŃiei în curs de execuŃie, constatate lipsă sau deteriorate,
7588, 4427
imputate terŃilor (persoanelor responsabile)
- Valoarea obŃinută din titlurile de plasament şi a acŃiunilor proprii deŃinute pe termen 501, 506, 508,
scurt cedate la preŃ favorabil 1091, 7642
- Valoarea imobilizărilor financiare cedate
- PreŃul obŃinut din imobilizările corporale şi necorporale cedate 7583, 4427
- Valoarea debitelor reactivate 754
- Suma împrumuturilor obŃinute din subscrierea obligaŃiunilor emise, la valoarea de
161
rambursare
- Dividende de încasat aferente titlurilor imobilizate sau a celor pe termen scurt deŃinute 761, 762
- Dobânzile datorate de către debitorii diverşi 766
- Sumele datorate de terŃi pentru concesiuni, locaŃii de gestiune şi chirii 706
- DiferenŃele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanŃelor – debitori diverşi
765
în devize la cursul de la închiderea exerciŃiului financiar
- Valoarea despăgubirilor şi a penalităŃilor datorate de terŃi 7588
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Valoarea debitelor încasate
654 - Valoarea debitelor neîncasate scăzute din evidenŃă
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau la sfârşitul
665
exerciŃiului
667 - Valoarea sconturilor acordate debitorilor
Soldul debitor reprezintă sumele datorate entităŃii de către debitori
Contul 457 „Dividende de plată” - evidenŃiază partea din profitul net al entităŃii economice,
repartizată acŃionarilor sau asociaŃilor pentru aportul la capitalul acesteia.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Dividendele datorate acŃionarilor sau asociaŃilor din profitul realizat în exerciŃiile
117
precedente
Contul
creditor
- Sumele achitate acŃionarilor sau asociaŃilor prin contul curent sau în numerar 512, 531
- Impozitul pe dividende 446
- Dividendele lăsate în conturile curente ale asociaŃilor sau acŃionarilor 455
- Datoriile, reprezentând dividende, prescrise şi anulate, aferente exerciŃiilor anterioare 117
Soldul creditor reprezintă dividendele datorate acŃionarilor/asociaŃilor
Contul 462 „Creditori diverşi” - evidenŃiază sumele datorate terŃilor pe bază de titluri executorii,
precum şi obligaŃiile entităŃii economice faŃă de terŃi, provenite din alte operaŃiuni.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512, 531 - Sumele încasate prin bancă sau în numerar şi necuvenite
6588 - Sumele datorate terŃilor reprezentând despăgubiri şi penalităŃi
201 - Valoarea cheltuielilor ocazionate cu înfiinŃarea sau dezvoltarea entităŃii
131, 472 - Valoarea subvenŃiilor aferente activelor sau veniturilor, de restituit
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor “creditorilor diverşi”,
665
rezultate din evaluarea soldului acestora la închiderea exerciŃiului
Contul
creditor
- Sume achitate creditorilor prin bancă sau în numerar 512, 531
- Valoarea produselor cuvenite entităŃilor prestatoare ca plată în natură 345
- Datoriile către creditorii diverşi prescrise sau anulate, aferente exerciŃiului curent 7588
- Datoriile către creditorii diverşi prescrise sau anulate, aferente exerciŃiile anterioare 117
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data achitării datoriilor în devize către
765
creditori sau din evaluarea soldului acestora la închiderea exerciŃiului
Soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate creditorilor săi

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE TERłI
1. O societate comercială vinde unui client produse finite în valoare de 6.000 lei şi cu T.V.A. 19%.
30
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: vânzarea de produse finite.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ
„ClienŃi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea produselor finite”
(+P) precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări
de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x .
- 701 „Venituri din vânzarea produselor finite”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
411 = % – 7.140
701 – 6.000
4427 – 1.140
2. Se încasează de la client prin bancă, contravaloarea produselor finite vândute, în sumă de 7.140 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea contravalorii produselor finite vândute.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi”
(-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 411 „ClienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
5121 = 411 – 7.140
3. Pentru mărfurile vândute, în valoare de 1.700 lei, în baza unei înŃelegeri privind plata acestora, furnizorul
acceptă un bilet la ordin, ce va fi emis de către client ulterior.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: acceptarea biletului la ordin.
„Efecte de primit de la clienŃi” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi”
- 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
413 = 411 – 1.700
4. Biletul la ordin, primit de la client, se depune la bancă şi se încasează.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea biletului la ordin.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „Efecte de
primit de la clienŃi” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x
= C + D.
- 5121 „Conturi la bănci în lei - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 413 „Efecte de primit de la clienŃi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
5121 = 413 – 1.700
5. Se achită prin casierie avansul din salarii (chenzina I,) în sumă de 4.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea chenzinei I.
„Avansuri acordate personalului” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din casierie la elementul de activ
„Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C +
D.

- 425 „Avansuri acordate personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
425 = 5311 – 4.000
31
6. La plata chenzinei a II-a, se reŃine avansul din salarii acordat anterior.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: reŃinerea avansului din salarii.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de
activ „Avansuri acordate personalului” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Personal -
salarii datorate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 425 „Avansuri acordate personalului” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 421 „Personal – salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
421 = 425 – 4.000
7. Se impută unui gestionar suma de 200 lei, reprezentând contravaloarea materialelor de natura obiectelor de
inventar, constatate lipsă la inventariere.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: imputarea lipsurilor din gestiune.
„Debitori diverşi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Alte venituri din exploatare” (+P),
precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de
- 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 758 „Alte venituri din exploatare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
461 = % – 238
758 – 200
4427 – 38
8. Pe baza ştatului de plată, imputaŃia se reŃine din salariu.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: reŃinerea imputaŃiei din drepturile salariale.
activ „Debitori diverşi” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Personal -
salarii datorate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 421 „Personal - remuneraŃii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
421 = 461 – 238
9. O societate comercială se aprovizionează cu piese de schimb în valoare de 500 lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de piese de schimb.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a stocurilor la elementul de activ „Piese de
schimb” (+A), precum şi o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent,
o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
- 3024 „Piese de schimb” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
% = 401 – 595
3024 – 500
4426 – 95
10. Ulterior, se achită prin bancă datoria către furnizor.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea datoriei prin bancă.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din bancă la elementul
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori”(-P). Deci,
operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x
= C + (D – x).
32
- 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 401 „Furnizori” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
401 = 5121 – 595
11. Pentru plata la un termen scadent a mărfurilor achiziŃionate, în valoare de 1.650 lei, entitatea economică
emite un bilet la ordin, care este acceptat de furnizor.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: emiterea biletului la ordin.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv
„Furnizori” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Efecte de plătit” (+P). Deci, operaŃia
generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + ( D – x + x).
- 403 „Efecte de plătit” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
401 = 403 – 1.650
12. La termenul scadent, se achită prin bancă contravaloarea biletului la ordin, remis furnizorului.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata furnizorului pe baza efectului comercial.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv
„Efecte de plătit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 403 „Efecte de plătit” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
403 = 5121 – 1.650
13. Se întocmesc ştatele de plată pentru acordarea drepturilor salariale ale angajaŃilor pe luna expirată, în sumă
de 10.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea drepturilor salariale.
„Cheltuieli cu salariile personalului” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Personal - salarii
datorate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +
x = C + (D + x).
- 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
641 = 421 – 10.000
14. Se achită prin casă salariile nete cuvenite personalului, în sumă de 6.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata salariilor în numerar.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a disponibilului din casierie la elementul
de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P).
Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D –
x).
- 421 „Personal - salarii datorate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
421 = 5311 – 6.500
15. Se înregistrează listele de plată, în vederea achitării primelor către personal pentru participarea la profit, în
sumă de 2.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea primelor datorate personalului. II. Determinarea modificării elementelor
bilanŃiere: se produce o creştere la la elementul de activ „Cheltuieli cu salariile personalului” (+A) şi concomitent, o
creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Prime reprezentând participarea personalului la profit” (+P). Deci,
operaŃia generează modificări de volum, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
33
- 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
641 = 424 – 2.500
16. Se achită în numerar personalului sumele nete de 2.000 lei, reprezentând primele pentru participarea la
profit, conform listelor de plată.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea sumelor nete din fondul de participare la profit.
de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Prime reprezentând participarea
personalului la profit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x
sau de forma A – x = C + (D – x).
- 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
424 = 5311 – 2.000
17. După expirarea termenului legal de plată, au rămas salarii neachitate în sumă de 300 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea salariilor neridicate.
„Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Drepturi de personal
neridicate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D –
x + x).
- 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
421 = 426 – 300
18. Ulterior, urmare cererilor depuse, salariile neridicate se achită prin casieria entităŃii economice.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen.
de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Drepturi de personal
neridicate”(-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma
A – x = C + (D – x).
- 426 „Drepturi de personal neridicate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
426 = 5311 – 300
19. Pe baza ştatelor de salarii se înregistrează suma de 200 lei, reprezentând 2 rate datorate de un salariat pentru
cumpărările de bunuri.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea reŃinerilor din salarii, reprezentând datorii ale personalului faŃă de terŃi.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor salariaŃilor la elementul de
pasiv „Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a obligaŃiilor entităŃii economice de a vira sumele la
elementul de pasiv „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma
A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).
- 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
421 = 427 – 200
20. Sumele reŃinute din salarii, reprezentând plata ratelor pentru cumpărări de bunuri, sunt achitate entităŃii
economice furnizoare prin bancă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata către terŃi a sumelor reŃinute din salarii.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „ReŃineri din salarii
34
datorate terŃilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 427 „ReŃineri din salarii datorate terŃilor” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
427 = 5121 – 200
21. Se înregistrează contribuŃia unităŃii la asigurările sociale în sumă de 3.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea contribuŃiei unităŃii la asigurările sociale.
„ContribuŃia unităŃii la asigurările sociale” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Asigurările
sociale” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +
x = C + (D + x).
- 6451 „ContribuŃia unităŃii la asigurările sociale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 431 „Asigurările sociale” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
6451 = 431 – 3.000
22. Se virează contribuŃia unităŃii către bugetul asigurărilor sociale.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: virarea contribuŃiei unităŃii la asigurările sociale.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Asigurările sociale”
(-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C +
(D – x).

- 431 „Asigurările sociale” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
431 = 5121 – 3.000
23. Se înregistrează contribuŃia unităŃii la fondul de şomaj, în sumă de 500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea contribuŃiei unităŃii la fondul de şomaj.
„ContribuŃia unităŃii la ajutorul de şomaj” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Ajutor de
şomaj” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +
x = C + (D + x).
- 6452 „ContribuŃia unităŃii la ajutorul de şomaj”- cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 437 „Ajutor de şomaj” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
6452 = 437 – 500
24. Se virează contribuŃia unităŃii la fondul de şomaj.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: virarea contribuŃiei la fondul de şomaj.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Ajutor de şomaj” (-
P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C +
(D – x).
- 437 „Ajutor de şomaj” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
437 = 5121 – 500
25. Se înregistrează impozitul pe profit, datorat bugetului de stat, calculat la sfârşitul trimestrului, în sumă de
1.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea obligaŃiei de plată a impozitului pe profit.
35
„Cheltuieli cu impozitul pe profit” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „Impozitul pe
profit” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x
= C + (D + x).
- 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 441 „Impozitul pe profit” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
691 = 441 – 1.500
26. La termenul legal, se virează la bugetul de stat impozitul pe profit.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata către buget a impozitului pe profit.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „Impozitul pe
profit/venit” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma
A – x = C + (D – x).
- 441 „Impozitul pe profit/venit” - cont bifuncŃional, cu funcŃie de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
441 = 5121 – 1.500
27. Se cumpără mărfuri în valoare de 800 lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de mărfuri.
(+A), precum şi o creştere a dreptului de creanŃă la elementul de activ „T.V.A. deductibilă” (+A) şi concomitent, o
creştere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv „Furnizori” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum
în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
% = 401 – 952
371 – 800
4426 – 152
28. Se vând cu factură mărfuri în valoare de 1.000 lei şi cu T.V.A. 19%.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: vânzarea de mărfuri.
„ClienŃi” (+A) şi concomitent, o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din vânzarea mărfurilor” (+P)
precum şi o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de
- 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
411 = % – 1.190
707 – 1.000
4427 – 190
29. La sfârşitul lunii, pe baza jurnalelor de cumpărări şi de vânzări, se întocmeşte decontul de T.V.A., rezultând
T.V.A. de plată de 38 lei (T.V.A. colectată de 190 lei - T.V.A. deductibilă de 152 lei).
Regularizarea taxei pe valoarea adăugată presupune două operaŃii, astfel:
ANALIZA CONTABILĂ:
A. I. Natura operaŃiei economice: închiderea contului „T.V.A. deductibil”.
activ „T.V.A. deductibilă” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „T.V.A. colectată” (-
P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C +
(D – x).
- 4426 „T.V.A. deductibilă” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;
36
- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv.
4427 = 4426 – 152
B. I. Natura operaŃiei economice: închiderea contului „T.V.A. colectată” cu diferenŃa rămasă după închiderea contului
„T.V.A. deductibilă”.
„T.V.A. colectată” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv „T.V.A. de plată” (+P). Deci,
operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D –x + x).
- 4427 „T.V.A. colectată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 4423 „T.V.A. de plată” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
4427 = 4423 – 38
30. Pe baza ştatelor se înregistrează impozitul pe salariile personalului, în sumă de 3.200 lei, datorat bugetului de
stat.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea impozitului pe salarii.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul
de pasiv „Personal - salarii datorate” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Impozitul pe
venituri de natura salariilor” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A = P – x + x sau de
forma A = C + (D – x + x).
- 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
421 = 444 – 3.200
31. La termenele de plată, se virează către bugetul de stat sumele reprezentând T.V.A. de plată şi impozitul pe
salarii.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata către bugetul de stat a datoriilor fiscale privind TVA şi impozitul pe salarii.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementele de pasiv „T.V.A. de plată” (-
P) şi „Impozitul pe venituri de natura salariilor” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării,
de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 4423 „T.V.A. de plată” – cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
% = 5121 – 3.238
4423 – 38
444 – 3200
32. Din profitul anului precedent, adunarea generală hotărăşte să repartizeze dividendele cuvenite acŃionarilor, în
sumă de 7.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: repartizarea dividendelor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a elementului rectificativ de rezultate
„Repartizarea profitului” (+A) şi concomitent, o creştere a capitalurilor proprii la elementul de pasiv „Rezultatul reportat”
(+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C +
x) + D .
- 129 „Repartizarea profitului” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 117 „Rezultatul reportat” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
129 = 117 – 7.000
33. Se înregistrează impozitul pe dividende în sumă de 350 lei, reŃinut pe listele de plată.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea impozitului pe dividende datorat bugetului de stat.
„Dividende de plată” (-P) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Alte impozite, taxe şi vărsăminte
asimilate” (+P). modificare de structură, de forma A = P – x + x sau de forma A = C + (D – x + x).
37
- 457 „Dividende de plată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
457 = 446 – 350
34. Impozitul pe dividende se virează către bugetul de stat.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata impozitului pe dividende la bugetul statului.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Alte impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x
- 446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
446 = 5121 – 350
35. Se achită în numerar dividendele nete cuvenite acŃionarilor.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata dividendelor nete.
de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Dividende de plată” (-P). Deci,
operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 457 „Dividende de plată” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
457 = 5311 – 6.650
36. Urmare unei erori produse în extrasul de cont bancar, s-a încasat necuvenit suma de 1.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasări de sume necuvenite.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Creditori diverşi” (+P).
Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x
= C + (D + x).
- 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
5121 = 462 – 1.000
37. Ulterior, la sesizarea entităŃii economice, banca corectează eroarea şi retrage suma încasată necuvenit.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: regularizarea sumei încasate necuvenit.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv
„Creditori diverşi” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
462 = 5121 – 1.000
5. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII

PE TERMEN LUNG
5.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII PE TERMEN LUNG
267 „CreanŃe imobilizate”, cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa creanŃelor legate de
participaŃii, a împrumuturilor acordate pe termen lung şi a altor creanŃe imobilizate, aşa cum sunt
depozitele şi garanŃiile plătite.
38
După conŃinutul economic este un cont de imobilizări financiare, iar după funcŃia contabilă este
Contul
creditor
- Valoarea împrumuturilor acordate altor entităŃi şi a garanŃiilor depuse la furnizori, prin
512,531
virament bancar sau în numerar
- Valoarea veniturilor din dobânzile aferente creanŃelor imobilizate 763
- Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung şi a dobânzilor aferente, pentru 212,213, 214
bunurile de natura mijloacelor fixe, cedate în regim de leasing financiar
- DiferenŃele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută,
765
rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciŃiului
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea împrumuturilor şi a dobânzilor aferente, încasate, precum şi a garanŃiilor
512,531
restituite de furnizori în contul curent sau în numerar
411 - Valoarea creanŃei reprezentând ratele facturate, aferente leasingului financiar
663 - Valoarea pierderilor din creanŃe imobilizate
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate, stabilite la
665 data încasării creanŃelor sau rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea
exerciŃiului
Soldul debitor reprezintă împrumuturile acordate terŃilor şi alte creanŃe imobilizate, nerambursate
(neîncasate) la un moment dat.
Contul 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” – cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa
împrumuturilor din emisiuni de obligaŃiuni.
După conŃinutul economic este un cont de surse împrumutate (datorii pe termen lung), iar după
funcŃia contabilă este un cont de pasivI şi funcŃionează astfel:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Suma împrumuturilor obŃinute, la valoarea de rambursare, din emisiunea şi vânzarea
461, 5121
obligaŃiunilor
- Suma primelor de rambursare, aferente împrumuturilor din emisiunea şi vânzarea de
169
obligaŃiuni cu primă
- DiferenŃe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului
665
financiar a împrumuturilor, obŃinute din emisiunea şi vânzarea de obligaŃiuni în valută
Contul
creditor
- Valoarea împrumuturilor din emisiunea de obligaŃiuni, convertite în acŃiuni 456
- Rambursarea prin virament a împrumuturilor din emisiunea de obligaŃiuni 5121
- Anularea obligaŃiunilor răscumpărate 505
- DiferenŃe favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării împrumuturilor din
emisiunea de obligaŃiuni în valută şi din evaluarea acestora la cursul de la închiderea 765
exerciŃiului financiar
Soldul creditor reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaŃiuni nerambursate
Contul 162 „Credite bancare pe termen lung” - este utilizat pentru evidenŃierea creditelor pe
termen lung primite de la bănci şi alte persoane juridice.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512 - Creditele bancare pe termen lung puse la dispoziŃia entităŃii în contul curent
- DiferenŃe nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului a
665
creditelor în valută
Contul
creditor
- Suma creditelor bancare pe termen lung rambursate la scadenŃă 512
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării creditelor pe termen
765
lung în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar
Soldul creditor reprezintă credite bancare pe termen lung nerambursate
Contul 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” – cu ajutorul acestui cont se Ńine
evidenŃa datoriilor entităŃii economice faŃă de persoanele juridice care deŃin participaŃii în capitalul
acesteia.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
451, 453, 5121 - Sumele de încasat/încasate de la entităŃile afiliate, respectiv de la entităŃile de care
39
compania este legată prin interese de participare
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului
665
financiar a datoriilor ce privesc imobilizările financiare
Contul
creditor
- Sumele restituite entităŃilor afiliate, respectiv celor de care compania este legată prin
5121
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării datoriilor ce privesc
imobilizările financiare în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului 765
financiar
Soldul creditor reprezintă sumele primite şi nerestituite
Contul 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - reflectă alte împrumuturi şi datorii
asimilate cum ar fi: depozite, garanŃii primite şi alte datorii asimilate (bunurile preluate în
concesiunie sau în leasing financiar).
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
205 - Valoarea bunurilor preluate în concesiune, conform contractelor
211, 212, 213 - Valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform contractelor
461, 512 - Sumele de încasat/încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la închiderea exerciŃiului
665
financiar a altor împrumuturi şi datorii asimilate în valută
Contul
creditor
- Valoarea bunurilor avute în concesiune şi restituite la expirarea contractelor 205
- Sumele reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate, rambursate prin virament 512
- Înregistrarea obligaŃiei de plată a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise
404
de locator
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursării altor împrumuturi şi
765
datorii asimilate, în valută şi din evaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar
Soldul creditor reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite
Contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” – reflectă dobânzile

datorate pentru: împrumuturile din emisiuni de obligaŃiuni; creditele bancare pe termen lung;
datoriile ce privesc imobilizările financiare; alte împrumuturi şi datorii asimilate.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
666 - Valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii dobânzilor datorate în
665
valută şi din reevaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar
Contul
creditor
- Suma dobânzilor plătite prin contul curent 5121
- Valoarea dobânzilor facturate de locator, conform prevederilor contractuale, în cazul
404
leasingului financiar
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii dobânzilor datorate în valută
765
şi din reevaluarea acestora la închiderea exerciŃiului financiar
Soldul creditor reprezintă dobânzile datorate şi neplătite
Contul 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - reflectă primele de rambursare, ca
diferenŃă dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaŃiunilor.
După conŃinutul economic este un cont rectificativ al valorii surselor împrumutate din emisiunea
de obligaŃiuni, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaŃiuni cu
161
primă
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
686 - Valoarea primelor de rambursare, amortizate
Soldul debitor reprezintă valoarea primelor, privind rambursarea obligaŃiunilor,
neamortizate

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE CREANłE
40
ŞI DATORII PE TERMEN LUNG
1. O societate comercială acordă altei societăŃi, de care este legată prin interese de participare, un împrumut pe
termen lung, în valoare de 25.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: acordarea unui împrumut pe termen lung legat de interese de participare.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a creanŃelor imobilizate la elementul de
activ „CreanŃe legate de interesele de participare” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la
elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P
sau de forma A + x – x = C + D.
- 2673 „CreanŃe legate de interesele de participare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
2673 = 5121 – 25.000
2. La data scadentă, societatea încasează împrumutul acordat.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea împrumutului acordat, legat de interese de participare.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a creanŃelor imobilizate la elementul de activ „CreanŃe
legate de interesele de participare” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de
forma A + x – x = C + D.
- 2673 „CreanŃe legate de interesele de participare” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
5121 = 2673 – 25.000
3. În vederea obŃinerii unui împrumut, se înregistrează subscripŃia publică a 5.000 obligaŃiuni cu valoare
nominală de 15 lei/obligaŃiune
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: subscripŃia de obligaŃiuni.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a dreptului de creanŃă, faŃă de persoanele
care au subscris obligaŃiunile, la elementul de activ „Debitori diverşi” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la
elementul de pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în
sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 461 „Debitori diverşi” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni”-cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
461 = 161 – 75.000
4. La termenul scadent se răscumpără obligaŃiunile. Contravaloarea acestora, de 75.000 lei, se achită în numerar.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: răscumpărarea obligaŃiunilor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o majorare a titlurilor de plasament la elementul de
activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de
activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x
= C + D.
- 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
505 = 5311 – 75.000
5. După răscumpărare, obligaŃiunile se anulează.

ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: anularea obligaŃiunilor.
„Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (-P) şi concomitent, o micşorare a titlurilor de plasament la elementul de activ
„ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A
– x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni”- cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
41
- 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
161 = 505 – 75.000
6. Se obŃine de la bancă un credit pe o perioadă de 3 ani, în sumă de 10.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: obŃinerea unui credit bancar pe termen lung.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce majorare a disponibilului din bancă la elementul de
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe
termen lung” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma
A + x = C + (D + x).
- 1621 „Credite bancare pe termen lung ” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de activ.
5121 = 1621 – 10.000
7. La data scadentă, se rambursează băncii creditul pe termen lung.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: rambursarea creditului bancar pe termen lung.
„Credite bancare pe termen lung” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ
„Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x
- 1621 „Credite bancare pe termen lung” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv;
- 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorările de activ.
1621 = 5121 – 10.000
8. O entitate economică primeşte prin bancă un împrumut, în sumă de 150.000 lei, de la o entitate afiliată.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: primirea unui împrumut de la o entitate afiliată.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Datorii faŃă de entităŃile
afiliate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A +
x = C + ( D + x).
- 1661 „Datorii faŃă de entităŃile afiliate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
5121 = 1661 – 150.000
9. La scadenŃă, se rambursează împrumutul obŃinut de la societatea afiliată.
ANALIZA CONTABILĂ
I. Natura operaŃiei economice: rambursarea împrumutului către societatea afiliată.
„Datorii faŃă de entităŃile afiliate” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ
„Conturi la bănci în lei” (-A).Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x
- 1661 „Datorii faŃă de entităŃile afiliate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorările de pasiv;
- 5121 „Conturi la bănci în lei” - cont de activ, se creditează cu micşorările de activ.

1661 = 5121 – 150.000
10. În baza unui contract, o societate comercială primeşte în concesiune un teren, în valoare de 20.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: primirea unui teren în concesiune.
de activ „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” (+A) şi concomitent, o creştere a
datoriilor la elementul de pasiv „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de
volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 205 „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de activ, se debitează cu
42
- 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
205 = 167 – 20.000
11. La expirarea termenului contractual, se restituie terenul primit în concesionare.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: restituirea terenului concesionat.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare o datoriilor la elementul de pasiv „Alte
împrumuturi şi datorii asimilate” (-P) şi concomitent, o micşorare a imobilizărilor necorporale la elementul de activ
„Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de
volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 205 „Concesiuni, brevete, licenŃe, mărci comerciale, drepturi şi active similare” - cont de activ, se creditează cu
micşorarea de activ.
167 = 205 – 20.000
12. La termenul prevăzut în contract, se înregistrează dobânda aferentă unui credit bancar pe termen lung, în
sumă de 10.000 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea dobânzii aferentă unui împrumut pe termen lung.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a cheltuielilor financiare la elementul de
activ „Cheltuieli privind dobânzile” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor cu dobânzile la elementul de pasiv
„Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
- 666 „Cheltuieli cu dobânzile” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
666 = 1682 – 10.000
13. Se achită prin virament dobânda aferentă creditului bancar pe termen lung.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea dobânzii pentru creditul pe termen lung.
„Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la
elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de
forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung”- cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
- 5121 „Conturi la bănci în lei” ” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
1682 = 5121 – 10.000
14. O societate comercială înregistrează primele de rambursare, în sumă de 50.000 lei, pentru obligaŃiunile cu
primă emise şi vândute.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea primelor de rambursare aferente emisiunii de obligaŃiuni.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a elementului rectificativ al valorii
activelor circulante „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul
de pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
- 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
169 = 161 – 50.000
15. La sfârşitul exerciŃiului financiar al anului de emisiune şi vânzare a obligaŃiilor, se calculează şi se
înregistrează amortizarea primelor de rambursare, în sumă de 14.600 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: amortizarea primei de rambursare pe primul an.
„Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaŃiunilor” (+A) şi concomitent, o micşorare a
43
elementului rectificativ al valorii activelor circulante „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” (-A). Deci, operaŃia
- 6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaŃiunilor” - cont de activ, se
debitează cu creşterea de activ;
- 169 „Prime privind rambursarea obligaŃiunilor” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
6868 = 169 – 14.600
6 . ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE INVESTIłII

FINANCIARE
ExistenŃa şi mişcarea investiŃiilor financiare se reflectă cu ajutorul conturilor: din grupa 26

„Imobilizări financiare” şi grupa 50 „InvestiŃii pe termen scurt”.
6.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI FINANCIARE
Contul 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” - după conŃinutul economic este un cont de
imobilizări financiare, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea acŃiunilor dobândite prin achiziŃie de la entităŃi afiliate:
- achitate prin bancă sau în numerar la data tranzacŃiei 512,531
- achitate ulterior 269
- Valoarea acŃiunilor dobândite prin aportul în natură la capitalul social al entităŃilor
afiliate, reprezentând:
- brevete, licenŃe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; 205,208
- terenuri şi amenajări de terenuri; 211
- mijloace fixe; 212,213,214
- Valoarea titlurilor primite, ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net
761
al entitătilor afiliate
- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a
106
imobilizărilor aportate la capitalul entităŃilor afiliate
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6641 - Valoarea cheltuielilor privind acŃiunile deŃinute la entităŃi afiliate, cedate
Soldul debitor reprezintă valoarea acŃiunilor deŃinute la entităŃi afiliate
Contul 263 „Interese de participare” - după conŃinutul economic este un cont de imobilizări
financiare, iar după funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea intereselor de participare dobândite prin achiziŃie de la alte entităŃi:
- achitate prin bancă sau în numerar, în momentul achiziŃiei; 5121,5311
- achitate ulterior 269
- Valoarea intereselor de participare dobândite prin aportul în natură la capitalul social al
entităŃilor economice asociate, reprezentând:
- brevete, licenŃe, mărci comerciale şi alte imobilizări necorporale; 205,208
- terenuri şi amenajări de terenuri; 211
- mijloace fixe; 212,213,214
- Valoarea participaŃiilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităŃilor
economice asociate la care se deŃin participaŃii, prin reinvestirea dividendelor cuvenite 761
din profitul net
- DiferenŃa favorabilă dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a
imobilizărilor aportate la capitalul întreprinderilor asociate
106
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea cheltuielilor privind interesele de participare deŃinute la alte entităŃi asociate,
6641
cedate
- Costul de achiziŃie al intereselor de participare evaluate la consolidare prin metoda
264
punerii în echivalenŃă
Soldul debitor reprezintă valoarea intereselor de participare deŃinute la entităŃi economice asociate
Contul 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - este utilizat pentru
evidenŃierea obligaŃiilor de plată, rezultate în urma relaŃiilor de achiziŃionare a imobilizărilor
financiare.
Contul
44
debitor
261, 263, 265 - Sumele datorate pentru achiziŃionarea de imobilizări financiare, cu plată ulterioară
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferennte vărsămintelor de efectuat pentru
665 imobilizări financiare în valută, rezultate din evaluarea acestor datorii la cursul de la
închiderea exerciŃiului
Contul
creditor
- Sumele plătite efectiv, pentru imobilizările financiare achiziŃionate 512, 531
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data decontării datoriilor în valută,
rezultate din achiziŃionarea de imobilizări financiare sau din evaluarea acestor datorii la 765
cursul de la închiderea exerciŃiului
Sold creditor reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare achiziŃionate
6.2 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE INVESTIłII PE TERMEN SCURT

Contul 501 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” – cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa
titlurilor cumpărate de la societăŃile din cadrul grupului, pentru a se obŃine venituri financiare într-
un termen scurt.
După conŃinutul economic este un cont de active circulante băneşti, iar după funcŃia contabilă
Contul
creditor
- Valoarea la cost de achiziŃie a acŃiunilor cumpărate de la entităŃile afiliate:
- achitate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei; 512,531
- rămase de achitat la o dată ulterioară 509
- DiferenŃele favorabile, rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată 768
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea obŃinută din acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate cedate, încasate prin bancă /
512,531
în numerar în momentul tranzacŃiei
- Valoarea obŃinută din acŃiunile deŃinute la entităŃile afiliate cedate, neîncasate în
461
momentul tranzacŃiei
6642 - DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a acŃiunilor cedate
- DiferenŃele nefavorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a
668
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată
Soldul debitor reprezintă valoarea acŃiunilor deŃinute la societăŃile din cadrul grupului
Contul 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - evidenŃiază obligaŃiunile emise de societate în
vederea obŃinerii de împrumuturi şi răscumpărarea lor la scadenŃă de la creditori.
Contul
creditor
- Valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate:
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
161 - Valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate, anulate
Soldul debitor reprezintă valoarea obligaŃiunilor emise şi răscumpărate care nu au fost anulate
Contul 506 „ObligaŃiuni” - evidenŃiază obligaŃiunile emise de alte entităŃi, cumpărate în vederea
revânzării şi obŃinerii unor venituri financiare pe termen scurt, ca diferenŃă dintre preŃul de
cumpărare şi cel de vânzare.
Contul
creditor
- Valoarea la cost de achiziŃie a obligaŃiunilor cumpărate:
- DiferenŃele favorabile rezultate din evaluarea la încheierea exerciŃiului financiar, a
valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacŃionare pe o piaŃă reglementată 768
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512,531 - Valoarea obligaŃiunilor cedate, încasate prin bancă / în numerar în momentul tranzacŃiei
461 - Valoarea obligaŃiunilor cedate, neîncasate în momentul tranzacŃiei
6642 - DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a obligaŃiunilor
Soldul debitor reprezintă valoarea obligaŃiunilor existente la un moment dat
45
Contul 508 „Alte investiŃii financiare pe termen scurt şi creanŃe asimilate” - cu ajutorul
acestui cont se Ńine evidenŃa altor titluri de valoare, altele decât acŃiunile deŃinute la entităŃile
afiliate şi interesele de participare.
Contul
creditor
- Valoarea la cost de achiziŃie a altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate
cumpărate:
- DiferenŃele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize (titluri
de stat în valută, depozite pe termen scurt în valută etc.) rezultate din evaluarea la 765
închiderea exerciŃiului financiar
- Dobânzile aferente obligaŃiunilor şi titlurilor de plasament deŃinute 766
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate cedate, încasate prin bancă /
512,531
în numerar în momentul tranzacŃiei
- Valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate cedate, neîncasate în
461
momentul tranzacŃiei
- DiferenŃa nefavorabilă dintre preŃul de achiziŃie şi preŃul de cesiune a altor investiŃii
6642
financiare pe termen scurt şi a creanŃelor asimilate cedate
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie în devize
665 (titluri de stat în valută, depozite pe termen scurt în valută etc.) stabilite la data lichidării
lor sau din evaluarea la închiderea exerciŃiului financiar
Soldul debitor reprezintă valoarea altor investiŃii pe termen scurt şi creanŃe asimilate existente la un
moment dat
Contul 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - evidenŃiază
obligaŃiile de plată pentru investiŃiile pe termen scurt cumpărate.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
- Valoarea la preŃ de achiziŃie a investiŃiilor pe termen scurt cumpărate şi neachitate în
501 la 508
momentul tranzacŃiilor
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută,
665 reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiŃiile financiare pe termen scurt, la
cursul de închidere a exerciŃiului financiar
Contul
creditor
- Valoarea investiŃiilor financiare pe termen scurt cumpărate, achitate prin bancă / în
512,531
numerar
- DiferenŃele favorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării datoriilor în valută,
reprezentând vărsăminte de efectuat pentru investiŃiile financiare pe termen scurt, la 765
cursul de închidere a exerciŃiului financiar sau în urma achitării acestora
Soldul creditor reprezintă valoarea datorată pentru investiŃiile financiare pe termen scurt cumpărate

A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE INVESTIłII FINANCIARE
1. Se achiziŃionează de la o societate afiliată pachetul majoritar de 5.000 acŃiuni , la preŃul de 15 lei/acŃiune, cu

plata prin bancă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de acŃiuni la o entitate afiliată.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor imobilizate la elementul de
activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de
activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma
A + x – x = C + D.
- 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”- cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
261 = 5121 – 75.000
2. Ulterior, acŃiunile deŃinute la entitatea afiliată sunt cedate (vândute) şi astfel se scot din evidenŃă.
ANALIZA CONTABILĂ:
46
I. Natura operaŃiei economice: scoaterea din evidenŃă a acŃiunilor deŃinute la o entitate afiliată.
„Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor imobilizate la elementul de
activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x =
P.
- 664 „Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 261 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate”” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
664 = 261 – 75.000
3. Se achiziŃionează de la o societate 25% din pachetul de acŃiuni, în valoare de 12.000 lei, pentru a fi deŃinute pe
termen lung, urmând ca plata acestora să se facă la o dată ulterioară, conform contractului.
ANALIZA CONTABILĂ
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de interese de participare, amânate la plată.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor imobilizate la elementul de
activ „Interese de partcipare” (+A) şi concomitent, o creştere a obligaŃiei de plată la elementul de pasiv „Vărsăminte de
efectuat pentru imobilizări financiare” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A
+ x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 263 „Interese de participare” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
263 = 269 – 12.000
4.La data prevăzută în contract, se achită prin bancă interesele de participare achiziŃionate.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata intereselor de participare achiziŃionate.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a obligaŃiei de plată la elementul de
pasiv „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” (-P) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă
la elementul de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de
forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
269 = 5121 – 12.000
5. Se achiziŃionează de la bursă un pachet de 1.200 acŃiuni, la costul de achiziŃie de 2,50 lei/acŃiune, în vederea
revânzării. Plata se face prin bancă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: cumpărarea de alte titluri de plasament.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor financiare pe termen scurt la
elementul de activ „Alte titluri de plasament ” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de
forma A + x – x = C + D.
- 5081 „Alte titluri de plasament” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
5081 = 5121 – 3.000
8. AcŃiunile achiziŃionate sunt revândute la preŃul de 3 lei/acŃiune .
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: revânzarea titlurilor de plasament la preŃ superior costului de achiziŃie.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A), şi concomitent, o micşorare a investiŃiilor financiare pe termen scurt la elementul de
activ „Alte titluri de plasament ” (-A) precum şi o creştere a veniturilor la elementul de pasiv „Venituri din investiŃii
financiare cedate” (+P). Deci, operaŃia generează două modificări: una de structură, de forma A + x – x = P şi alta de
volum, în sensul creşterii, de forma A + x = P + x.
- 5081 „Alte titluri de plasament” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ;
- 764 „Venituri din investiŃii financiare cedate”- cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
5121 = % – 3.600
47
5081 – 3.000
764 – 600
9. La data scadentă, prevăzută în contract se răscumpără 10.000 obligaŃiuni la valoarea nominală de 5
lei/obligaŃiune. Plata se face prin casierie.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: răscumpărarea obligaŃiunilor.
elementul de activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la
elementul de activ „Casa în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de
forma A+ x – x = C + D.
- 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
505 = 5311 – 50.000
10. Ulterior, obligaŃiunile răscumpărate se anulează.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: anularea obligaŃiunilor răscumpărate.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a investiŃiilor financiare pe termen scurt
la elementul de activ „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de
pasiv „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării,
de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 505 „ObligaŃiuni emise şi răscumpărate” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
- 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
161 = 505 – 50.000
11. Se achiziŃionează un pachet de 600 obligaŃiuni la costul de achiziŃie de 8 lei/obligaŃiune, în vederea
revânzării. Plata se face prin bancă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea unui pachet de obligaŃiuni.
elementul de activ „ObligaŃiuni” (+A) şi concomitent, o micşorare a disponibilului din bancă la elementul de activ
„Conturi la bănci în lei” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A +
x – x = C + D.
- 506 „ObligaŃiuni” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
506 = 5121 – 4.800
12. ObligaŃiunile achiziŃionate anterior, sunt revândute la preŃul de 6 lei/obligaŃiune.

ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: revânzarea obligaŃiunilor la un preŃ situat sub costul de achiziŃie.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A), precum şi o creştere a cheltuielilor la elementul de activ „Cheltuieli privind
investiŃiile financiare cedate” (+A) şi concomitent, o micşorare a titlurilor de plasament la elementul de activ
„ObligaŃiuni” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.
- 664 „Cheltuieli privind investiŃiile financiare cedate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 506 „ObligaŃiuni” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.

% = 506 – 4.800
5121 – 3.600
664 – 1.200
13. Se achiziŃionează, cu plată ulterioară conform contractului, un pachet de acŃiuni de la o entitate afiliată, în
valoare totală de 30.000 lei, pentru a fi revândute.
ANALIZA CONTABILĂ:
48
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea cumpărării de acŃiuni de la o entitate afiliată, cu plata ulterioară.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a investiŃiilor pe termen scurt la elementul
de activ „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv
„Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum
în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 501 „AcŃiuni deŃinute la entităŃile afiliate” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea
de pasiv.
501 = 509 – 30.000
14. La data scadentă, prevăzută în contract, se efectuează plata acŃiunilor prin bancă.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: plata acŃiunilor prin bancă.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Vărsăminte de
efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul
micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiŃii financiare pe termen scurt” - cont de pasiv, se debitează cu
micşorarea de pasiv;
509 = 5121 – 30.000
7. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE

7.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE DISPONIBILITĂłI BĂNEŞTI
DisponibilităŃile băneşti ale entităŃii economice sunt reprezentate de sumele de bani aflate în
conturi la bănci şi prin numerarul aflat în casieria unităŃii, atât în lei cât şi în valută.
7.1.1. CONTURILE LA BĂNCI
Contul 511 „Valori de încasat” - evidenŃiază valorile de încasat, aşa cum sunt cecurile şi efectele
comerciale primite de la clienŃi pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate
acestora.
Contul
creditor
- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale primite de la clienŃi 411, 413
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
512 - Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate prin contul curent
667 - Valoarea sconturilor acordate
Soldul debitor reprezintă valoarea cecurilor şi efectelor comerciale neîncasate
Contul 512 „Conturi curente la bănci” - evidenŃiază disponibilităŃile în lei şi valută aflate în
conturi la bănci şi sumele în curs de decontare.
este un cont bifuncŃional şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Sumele depuse sau virate în cont, rezultate din încasările în numerar, din cecuri, din alte
581
conturi bancare, din acreditive etc
- Valoarea subvenŃiilor primite şi încasate 445
- Creditele bancare pe termen lung şi scurt puse la dispoziŃia societăŃii în contul curent 162, 519
- Sumele încasate de la entităŃi affiliate sau de la entităŃi legate prin interese de participare 166, 451, 453
- Sume încasate reprezentând alte împrumuturi şi datorii asimilate 167
- Valoarea creanŃelor imobilizate şi a dobânzilor aferente încasate, precum şi a garanŃiilor
267
restituite
- Sumele încasate de la clienŃi 411, 413, 419
- Sumele încasate, reprezentând debite ale personalului 4281
- Taxa pe valoarea adăugată de recuperat, încasată de la bugetul statului 4424
- Sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus în relaŃia cu 448, 438
49
bugetul de stat şi asigurările sociale
- Sumele depuse în cont de către asociaŃi 455
- Sumele depuse ca aport în numerar la capitalul social 456
- Sumele primite ca rezultat al operaŃiilor în participaŃie 458
- Sumele încasate, de la debitori diverşi 461
- Sumele încasate, şi necuvenite entităŃii de la creditori diverşi 462
- Sumele încasate, reprezentând venituri în avans care privesc exerciŃiile următoare 472
- Sumele încasate, în curs de clarificare 473
- Sumele încasate de la unitate sau subunităŃi 481, 482
- Sumele încasate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând valoarea investiŃiilor pe termen
501 la 508
scurt cedate
- Valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate 511
- Sumele încasate, reprezentând redevenŃe, locaŃii de gestiune şi chirii 706
- Sumele încasate, reprezentând dobânzile aferente disponibilităŃilor în conturi la bănci 766
- Sumele încasate, reprezentând subvenŃii primite pentru activitatea de exploatare 741
- Sumele încasate, reprezentând alte venituri din exploatare 758
- Sumele încasate, reprezentând dividendele pentru participaŃiile la capitalul altor societăŃi 761,762
- Sumele încasate, reprezentând dobânzilor aferente creanŃelor imobilizate 763
- Sumele încasate din investiŃiile financiare cedate 764
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanŃelor în devize în
cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor din conturile 765
bancare în valută la încheierea exerciŃiului financiar
- Valoarea sconturilor încasate de la furnizori sau alŃi creditori 767
- Sumele încasate, reprezentând venituri extraordinare 771
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
581 - Sumele ridicate în numerar din cont sau virate în alt cont de trezorerie
- Sumele plătite reprezentând împrumuturi din emisiuni de obligaŃiuni răscumpărate,
161
rambursate
162, 519 - Creditele pe termen lung şi scurt rambursate la scadenŃă
167 - Sumele plătite, reprezentând rambursarea altor împrumuturi şi datorii asimilate
- Sumele restituite entităŃilor affiliate, entităŃilor legate prin interese de participare sau
166, 451, 453
altor entităŃi
261 la 265 - Valoarea achitată în momentul tranzacŃiilor, pentru investiŃiile financiare pe termen lung
501 la 508 şi titlurile de plasament cumpărate
- PlăŃile efectuate ulterior tranzacŃiilor, în contul vărsămintelor de efectuat pentru titlurile
269, 509
imobilizate şi investiŃiile pe termen scurt achiziŃionate
458 - Sumele achitate copraticipanŃilor sau virate ca rezultat al operaŃiilor în coparticipaŃie
168, 518 - Sumele achitate, reprezentând dobânzile pentru credite bancare pe termen lung şi scurt
267 - Valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung
401, 403, 404
- PlăŃile efectuate către furnizorii de bunuri şi servicii
405
421 la 426 - PlăŃile efectuate către personalul entităŃii economice
427 - Sumele achitate terŃilor, reprezentând reŃineri sau popriri din salarii
431 - Sumele achitate, reprezentând contribuŃia la asigurările sociale şi de sănătate
- Sumele achitate, reprezentând contribuŃia la constituirea fondului pentru ajutorul de
437
şomaj
438 - Sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale
441 - Sumele plătite la buget, reprezentând impozitul pe profit
- Plata către buget a taxei pe valoarea adăugată datorată şi taxa pe valoarea adăugată
4423, 4426
plătită în vamă
447 - PlăŃile efectuate către organismele publice privind taxele şi vărsămintele asimilate
448 - Plata către bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
444 - Plata către buget a impozitului pe venituri de natura salariilor
455, 456 - Sumele achitate acŃionarilor / asociaŃilor
457 - Sumele achitate acŃionarilor sau asociaŃilor, reprezentând dividendele nete cuvenite
462 - Sumele achitate creditorilor diverşi
473 - Restituirea sumelor aflate în curs de clarificare
481, 482 - PlăŃile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităŃi
- Sumele achitate reprezentând cheltuieli cu întreŃinerea şi reparaŃiile, redevenŃele,
611 la 614, 622 locaŃiile de gestiune şi chiriile, primele de asigurare, studiile şi cercetările, comisioanele
la 626, 628 şi onorariile, protocol, deplasări, detaşări, transferări, poştale şi taxe comunicaŃii, sume
achitate pentru alte servicii executate de terŃi
627 - Sumele plătite pentru serviciile bancare
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii datoriilor în devize, în
665 cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor din conturile
bancare în valută la încheierea exerciŃiului financiar
Soldul – debitor reprezintă disponibilităŃile băneşti în lei şi valută
– creditor reprezintă creditele primite în lei şi valută
Contul 519 „Credite bancare pe termen scurt” - evidenŃiază creditele acordate de bănci pe termen
scurt , cu obligaŃia rambursării acestora într-un termen de sub un an.
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
50
- Creditele bancare pe termen scurt acordate de bancă pentru nevoi temporare, prin conturi
512, 666
distincte, inclusiv dobânzile datorate
Contul
creditor
- Creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobânzile plătite 512
Soldul creditor reflectă creditele bancare pe termen scurt şi dobânzile aferente acestora nerestituite,
respectiv neplătite
7.1.2 CONTURILE DE CASĂ
Numerarul şi alte valori aflate în casieria unităŃii, se evidenŃiază cu ajutorul conturilor:

Contul 531 „Casa” - este utilizat pentru evidenŃa numerarului aflat în casierie, precum şi mişcarea
acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăŃilor efectuate.
Contul
creditor
- Sumele ridicate de la bănci 581
- Sumele încasate de la clienŃi 411,419
- Sumele încasate de la acŃionari / asociaŃi 455
- Sumele încasate, reprezentând decontări între entităŃi afiliate şi decontări privind
451, 453
interesele de participare
- Sumele încasate, reprezentând aport la capitalul social 456
- Sumele încasate de la salariaŃi şi debitori 428, 461
- Sumele încasate de la creditori diverşi 462
- Sumele încasate, reprezentând venituri anticipate 472
- Sumele încasate, reprezentând restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate 542
- Sumele încasate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând valoarea obŃinută din investiŃii
501 la 508
financiare pe termen scurt cedate
- Sumele încasate din prestări servicii, vânzarea mărfurilor şi alte activităŃi 704, 707, 708
- Sumele încasate din despăgubiri şi alte venituri din exploatare 758
- DiferenŃele favorabile de curs valutar stabilite la data încasării creanŃelor în valută în
cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor în valută din 765
casierie la încheierea exerciŃiului financiar
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
581 - Depunerile de numerar la bănci
261 la 269 - PlăŃile în numerar efectuate în momentul tranzacŃiilor, reprezentând costul de achiziŃie al
501 la 509 investiŃiilor financiare pe termen lung şi al titlurilor de plasament cumpărate
401,404 - PlăŃile efectuate către furnizori
421 la 428 - Sumele achitate personalului
427 - Sumele achitate terŃilor, reprezentând reŃineri sau popriri din drepturile salariaŃilor
- Sumele achitate, reprezentând decontări între entităŃi afiliate şi decontări privind
451, 453
interesele de participare
455, 456 - Sumele restituite acŃionarilor / asociaŃilor
457 - Dividendele nete plătite acŃionarilor sau asociaŃilor/acŃionarilor
462 - Sumele achitate diverşilor creditori
481 - PlăŃile efectuate, reprezentând sume transferate între unitate şi subunităŃi
542 - Avansurile de trezorerie acordate
532 - PlăŃile în numerar, reprezentând alte valori achiziŃionate
6588 - PlăŃile efectuate, reprezentând alte cheltuieli de exploatare
- DiferenŃele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plăŃii datoriilor în valută în
665 cursul exerciŃiului financiar şi cele rezultate din evaluarea disponibilităŃilor în valută din
casierie la încheierea exerciŃiului financiar
Soldul debitor reflectă numerarul în lei / valută existent în casieria entităŃii economice
Contul 532 „Alte valori” - evidenŃiază alte valori existente în casieria entităŃii, cum sunt: bonurile
valorice, timbrele, biletele de tratament şi odihnă, tichetele şi biletele de călătorie, tichetele de masă
şi alte valori de trezorerie de acest gen.
După conŃinutul economic este un cont de active circulante asimilate celor băneşti, iar după
funcŃia contabilă este un cont de activ şi funcŃionează astfel:
Contul
creditor
- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi
odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, achiziŃionate de la furnizori, 401, 5311, 542
cu plată în numerar sau din avansuri de trezorerie
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
302, 428, 624, - Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi
625, 626 odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate
642 - Valoarea tichetelor de masă acordate salariaŃilor
Soldul debitor reprezintă stocul de “alte valori” existent
51
A UNOR OPERAłIUNI ECONOMICE CE IMPLICĂ CONTURILE DE TREZORERIE
1. O societate comercială vinde produse finite, în valoare de 3.000 lei, pentru a căror decontare primeşte de la
clientul său un cec.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: primirea cecului de la client.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor circulante la elementul de activ
„Cecuri de încasat” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci,
operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C + D.
- 5112 „Cecuri de încasat” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
5112 = 411 – 3.000
2. Ulterior, cecul se depune la bancă şi se încasează.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea cecului.
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor circulante la elementul de activ „Cecuri de
încasat” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x
= C + D.
- 5112 „Cecuri de încasat” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
5121 = 5112 – 3.000
3. Se încasează de la un client prin bancă suma de 2.500 lei, reprezentând contravaloarea mărfurilor vândute
anterior.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea prin bancă a clientului (decontarea creanŃei comerciale).
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi”
5121 = 411 – 2.500
4. Se achită prin virament bancar datoria către un furnizor, în valoare de 1.200 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achitarea unui furnizor prin bancă (decontarea unei datorii).
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Furnizori” (-P).
Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A
– x = C + (D – x).
401 = 5121 – 1.200
5. Pentru nevoi temporare, o societate comercială contractează cu banca un credit pe termen de 6 luni, în sumă
de 16.000 lei, care îi este pus la dispoziŃie în contul curent.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: primirea unui credit bancar pe termen scurt.
II Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a disponibilului din bancă la elementul de
activ „Conturi la bănci în lei” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe
termen scurt” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de forma A + x = P + x sau de forma
A + x = C + (D + x).
- 5191 „Credite bancare pe termen scurt” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
5121 = 5191 – 16.000
52
6. La data scadentă, creditul contractat anterior, se rambursează.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: rambursarea creditului pe termen scurt.
de activ „Conturi la bănci în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Credite bancare pe
termen scurt” (-P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de
forma A – x = C + (D – x).
- 5191 „Credite bancare pe termen scurt” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
5191 = 5121 – 16.000
7. Se încasează în numerar de la un client, contravaloarea mărfurilor vândute acestuia, în sumă de 4.400 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: încasarea cu numerar a contravalorii mărfurilor vândute.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a numerarului din casierie la elementul de
activ „Casa în lei” (+A) şi concomitent, o micşorare a dreptului de creanŃă la elementul de activ „ClienŃi” (-A). Deci,
operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.
- 5311 „Casa în lei” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
5311 = 411 – 4.400
8. Se achită prin casierie datoria către un creditor, în sumă de 300 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: decontarea în numerar a datoriei faŃă de creditor.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o micşorare a numerarului din casierie la elementul
de activ „Casa în lei” (-A) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv „Creditori diverşi” (-P). Deci,
operaŃia generează modificări de volum în sensul micşorării, de forma A – x = P – x sau de forma A – x = C + (D – x).
- 462 „Creditori diverşi” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv;
462 = 5311 – 300
9. Se achiziŃionează cu numerar timbre poştale, în valoare de 130 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: achiziŃionarea de timbre poştale cu numerar.
II Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a activelor circulante la elementul de activ
„Timbre fiscale şi poştale”(+A) şi concomitent, o micşorare a numerarului din casierie la elementul de activ „Casa în lei”
(-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P sau de forma A + x – x = C +
D.
- 5321 „Timbre fiscale şi poştale” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
5321 = 5311 – 130
10. Se utilizează timbrele poştale pentru corespondenŃa societăŃii, în valoare de 30 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: înregistrarea consumului de timbre poştale.
„Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaŃii” (+A) şi concomitent, o micşorare a activelor circulante la elementul de
activ „Timbre fiscale şi poştale” (-A). Deci, operaŃia generează modificări de structură, de forma A + x – x = P.
- 626 „Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaŃii” - cont de activ, se debitează cu creşterea de activ;
- 5321 „Timbre fiscale şi poştale” - cont de activ, se creditează cu micşorarea de activ.
626 = 5321 – 30
8. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANE
53
Contul 151 „Provizioane” - după conŃinutul economic este un cont de surse de finanŃare
asimilat conturilor de capitaluri atrase, iar după funcŃia contabilă este un cont de pasiv şi
Contul
corespondent
debitor
Se creditează cu:
6812 - Valoarea provizioanelor constituite sau majorate
Contul
creditor
- Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor 7812
Soldul creditor reprezintă provizioanele constituite
PROCEDURA ÎNREGISTRĂRII CONSTITUIRII ŞI ANULĂRII UNUI PROVIZION PENTRU LITIGII
1. La sfârşitul anului entitatea are un litigiu în curs cu un client, care pretinde daune în sumă de 7.500 lei, pentru
nerespectarea clauzelor contractuale. Pentru anul următor comisia de inventariere estimează pierderea
procesului în acest litigiu, fapt pentru care se constituie un provizion, în sumă de 7.500 lei.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: constituirea unui provizion pentru litigii.
„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” (+A) şi concomitent, o creştere a datoriilor la
elementul de pasiv „Provizioane pentru litigii” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de volum în sensul creşterii, de
forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).
- 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli” - cont de activ, se debitează cu
- 1511 „Provizioane pentru litigii” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv.
6812 = 1511 – 7.500
2. În anul curent entitatea pierde procesul în litigiul comercial avut cu clientul său şi astfel, anulează provizionul
de 7.500 lei, constituit la sfârşitul exerciŃiului financiar precedent.
ANALIZA CONTABILĂ:
I. Natura operaŃiei economice: anularea provizionului pentru litigii.
II. Determinarea modificării elementelor bilanŃiere: se produce o creştere a veniturilor la elementul de pasiv
„Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli ” (-P) şi concomitent, o micşorare a datoriilor la elementul de pasiv
„Provizioane pentru litigii” (+P). Deci, operaŃia generează modificări de structură de forma A = P + x – x sau de forma
A = C + (D – x).
- 7812 „Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli” - cont de pasiv, se creditează cu creşterea de pasiv;
- 1511 „Provizioane pentru litigii” - cont de pasiv, se debitează cu micşorarea de pasiv.
1511 = 7812 – 7.500
9. CHELTUIELILE, VENITURILE ŞI REZULTATUL ENTITĂłII ECONOMICE

9.1 ACTIVITĂłILE ŞI REZULTATELE FINANCIARE ALE ENTITĂłII ECONOMICE
Rezultatele financiare ale unei entităŃi reliefează eficienŃa cu care s-a desfăşurat activitatea
economică şi se calculează la perioadă (lună/trimestru/an) ca diferenŃă între venituri şi cheltuieli şi
poate fi:
- profit, în situaŃia când veniturile sunt mai mari decât cheltuielile sau
- pierdere, în situaŃia în care veniturile sunt mai mici decât cheltuielile.
La sfârşitul exerciŃiului financiar, procesul de formare a rezultatului se reflectă în contul de profit
şi pierdere, care cuprinde sistematizat cheltuielile şi veniturile entităŃii economice.
CADRUL GENERAL de întocmire şi prezentare a situaŃiilor financiare, elaborat de Comitetul
pentru Standarde InternaŃionale de Contabilitate, defineşte cheltuielile şi veniturile, precum şi
criteriile de recunoaştere a acestora, astfel:
1. DEFINIłII:
Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul exerciŃiului
contabil sub formă de intrări sau creşteri ale activelor sau descreşteri ale datoriilor, care se
54
concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuŃii ale
acŃionarilor.
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice, înregistrate pe parcursul
exerciŃiului contabil sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor sau creşteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate
din distribuirea acestora către acŃionari.
2. CRITERII DE RECUNOAŞTERE:
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o creştere a
beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ sau diminuării unei datorii,
modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.
Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a avut loc o scădere a
beneficiilor economice viitoare, aferente diminuării unui activ sau creşterii unei datorii,
modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.
Clasificarea şi gruparea informaŃiilor în contul de rezultate pleacă de la activităŃile entităŃii
economice, desfăşurate într-o perioadă de gestiune. Toate procesele economice legate de activitatea
principală, conform obiectului de activitate al unei entităŃi economice, sunt considerate drept
operaŃiuni curente obişnuite de exploatare care au un caracter ordinar, obişnuit şi repetitiv şi
constituie activitatea curentă. Pe baza acestor operaŃii se determină rezultatul curent.
Activitatea curentă este activitatea desfăşurată de o entitate economică potrivit obiectului său de
activitate, inclusiv activităŃile derivate din realizarea acestuia. Ea cuprinde pe lângă activitatea de
exploatare şi alte activităŃi accesorii care se caracterizează printr-un anumit grad de permanenŃă.
Activitatea entităŃii economice include şi operaŃiuni financiare, cu caracter obişnuit şi repetitiv şi
astfel sunt asimilate activităŃii curente.
Celelalte operaŃii economice, care nu se repetă în activitatea entităŃii economice, având caracter
întâmplător, constituie activitatea extraordinară a entităŃii economice.
Activitatea extraordinară se referă la evenimente sau tranzacŃii diferite de activitatea curentă a
entităŃii economice. OperaŃiunile extraordinare au un caracter nerepetitiv, accidental. Ele nu apar în
cadrul activităŃii entităŃii economice frecvent sau cu regularitate.
Veniturile şi cheltuielile entităŃii economice sunt clasificate în funcŃie de aceste activităŃi şi
implicit şi rezultatele financiare aferente.
Din cele prezentate reiese că rezultatul brut al entităŃii economice, concretizat în profit sau
pierdere, are două componente:
- rezultatul curent (profit sau pierdere) – format din rezultatul din exploatare şi rezultatul
financiar;
- rezultatul extraordinar (profit sau pierdere).
9.2 FUNCłIA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI ŞI VENITURI
Deoarece structura cheltuielilor şi veniturilor a fost prezentată în capitolul III, în cele ce urmează
vom face referiri numai la aspectele legate de funcŃia şi funcŃionarea conturilor, cu ajutorul cărora se
înregistrează în contabilitatea curentă.
Cheltuielile evidenŃiază efectul utilizării resurselor în activitatea de exploatare, financiară şi
extraordinară a entităŃii economice şi duc astfel la micşorarea situaŃiei nete (capitalului propriu). Din
acest considerent, conturile de cheltuieli, din clasa 6 a Planului de conturi general, sunt asimilate
conturilor de activ.
Având funcŃie contabilă de cont de activ:
- se debitează cu valoarea cheltuielilor efectuate;
- se creditează cu închiderea acestora prin contul de profit sau pierdere;
- la sfârşitul lunii nu prezintă sold.
Veniturile, prin constituirea şi realizarea lor, determină creşterea situaŃiei nete (capitalului
propriu) a entităŃii economice şi în consecinŃă conturile de venituri, din clasa 7 a Planului de conturi
general, sunt asimilate conturilor de pasiv.
Având funcŃie contabilă de cont de pasiv:
- se creditează cu valoarea veniturilor obŃinute;
- se debitează cu închiderea acestora prin contul de profit sau pierdere;
- nu prezintă sold la sfârşitul lunii.
55

Contabilitate Proceduri

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Proceduri

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta

Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR

1. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MIŞCAREA CAPITALULUI

1.3. CONłINUTUL ŞI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIłIULUI –

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

2. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI

Intrările, amortizarea şi ieşirile imobilizărilor necorporale se evidenŃiază prin utilizarea

Contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale” - evidenŃiază amortizarea calculată

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:

2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZĂRI CORPORALE

Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecŃie a valorilor umane şi

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

1. O societate achiziŃionează un teren în valoare de 60.000 lei.

3. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE STOCURI

3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME

3.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE PRODUSE

Contul 346 „Produse reziduale” - evidenŃiază existenŃa şi mişcarea stocurilor de rebuturi,

3.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE MĂRFURI

371 -Valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiunea unităŃilor de

3.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND PRODUCłIA ÎN CURS DE EXECUłIE

3.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI AFLATE LA TERłI

4. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI

Principalele conturi din această grupă sunt:

4.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SALARIALE

Principalele conturi utilizate pentru reflectarea în contabilitate a creanŃelor şi datoriilor salariale şi

Contul 424 „Prime reprezentând participarea personalului la profit” - evidenŃiază stimulentele

4.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII SOCIALE

Principalele conturi utilizate pentru evidenŃierea constituirii şi vărsării acestor contribuŃii la

4.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII FISCALE

Pentru reflectarea obligaŃiilor entităŃii economice faŃă de bugetul statului, se utilizează, în

4.6. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII DIVERSE

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:

III. Stabilirea conturilor corespondente şi aplicarea regulilor de funcŃionare:

5. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE CREANłE ŞI DATORII

Contul 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate” – reflectă dobânzile

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

5. După răscumpărare, obligaŃiunile se anulează.

IV. Formula contabilă:

6 . ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE INVESTIłII

ExistenŃa şi mişcarea investiŃiilor financiare se reflectă cu ajutorul conturilor: din grupa 26

6.2 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE INVESTIłII PE TERMEN SCURT

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRILOR ÎN CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE

1. Se achiziŃionează de la o societate afiliată pachetul majoritar de 5.000 acŃiuni , la preŃul de 15 lei/acŃiune, cu

12. ObligaŃiunile achiziŃionate anterior, sunt revândute la preŃul de 6 lei/obligaŃiune.

IV. Formula contabilă:

7. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE

7.1.2 CONTURILE DE CASĂ

Numerarul şi alte valori aflate în casieria unităŃii, se evidenŃiază cu ajutorul conturilor:

8. ANALIZA ŞI FUNCłIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANE

PROCEDURA ÎNREGISTRĂRII CONSTITUIRII ŞI ANULĂRII UNUI PROVIZION PENTRU LITIGII

9. CHELTUIELILE, VENITURILE ŞI REZULTATUL ENTITĂłII ECONOMICE

S-ar putea să vă placă și