Unitatea de învăţare 9. Succesiunea lucrărilor în contabilitate.

Balanța de verificare

Cuprins
9.1. Introducere...................................................................................................................
9.2. Competenţele unității de învățare ................................................................................
9.3. Documentele financiar-contabile de bază ..................................................................
9.4. Înregistrarea cronologică și sistematică a tranzacțiilor..........................................
9.5. Balanța de verificare ................................................................................................
9.6. Rezumat........................................................................................................................
9.7. Test de evaluare a cunoștințelor............................................................................

9.1. Introducere
Conform Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, orice tranzacție
care se derulează într-o companie poate fi înregistrată în contabilitate numai dacă
este însoțită de un document financiar-contabil, care justifică faptul că, acea
tranzacție s-a desfășurat în realitate, la locul și în condițiile specificate în
conținutul acelui document. Prin urmare, succesiunea lucrărilor în contabilitate
pornește de la preluarea și prelucrarea datelor înscrise în documentele financiar-
contabile. Metoda de lucru în contabilitate se fundamentează pe înregistrarea
cronologică și sistematică a tranzacțiilor cu ajutorul registrelor contabile
obligatorii.
Prin conținutul acestei unități de învățare, vom prezenta, pe scurt, rolul și
conținutul principalelor documente financiar-contabile și al registrelor de
contabilitate obligatorii, care asigură instrumentarea contabilă a tranzacțiilor.
Mai mult, vom aprofunda maniera de desfășurare a lucrărilor în contabilitate și
vom studia rolul, conținutul și importanța balanței de verificare, care reprezintă
un alt procedeu specific metodei contabilității.

9.2. Competenţele unităţii de învăţare

După parcurgerea acestei unități de învățare, studenții vor fi capabili să:
- descrie rolul și conținutul documentelor financiar-contabile, care stau
la baza înregistrării principalelor tranzacții în contabilitate;
- identifice și să descrie registrele de contabilitate obligatorii;
 - prezinte succesiunea lucrărilor în contabilitate;
- descrie rolul, conținutul și importanța balanței de verificare;
- întocmească documentul balanța de verificare.

Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de 3 ore.

9.3. Documentele financiar-contabile de bază

Este important de reținut faptul că, orice operațiune economico-financiară este
înregistrată în contabilitate pe baza documentelor justificative. Mai mult, documentele
utilizate în contabilitate pot fi tipizate și netipizate.
Formularele tipizate sunt acele documente și registre pentru care conținutul, forma și
formatul sunt prestabilite și imprimate. Pentru exemplificare, amintim: Jurnalul de
cumpărări, Jurnalul de vânzări, factura, chitanța, Registrul de casă, ordinul de plată etc.
Formularele netipizate reprezintă documente pentru care conținutul, forma și formatul
nu sunt prestabilite și imprimate, iar utilizarea lor este lăsată la latitudinea entității.
Exemple: rapoarte de producție, rapoarte între departamente, procese verbale etc.
În funcție de modul de întocmire și de rolul pe care îl au în cadrul sistemului
informațional, documentele contabile pot fi:
- documente de bază (justificative);
- registre de contabilitate;
- documente contabile de sinteză și raportare (situații financiare).
Conform legii, tranzacțiile derulate de entități se consemnează, în momentul efectuării
lor, în documentele justificative, care probează legal operațiunea economică.
Documentele justificative utilizate cel mai frecvent în activitatea entității sunt:
 factura;
 avizul de însoțire a mărfii;
 nota de recepție și constatare de diferențe;
 chitanța;
 ordinul de plată;
 extrasul de cont;
 bonul de consum;
 bonul de predare-transfer-restituire;

2
  nota de contabilitate.
Factura este documentul în baza căruia se realizează decontarea bunurilor livrate, a
lucrărilor executate și a serviciilor prestate. Acest document este folosit pentru înregistrarea
tranzacțiilor atât în contabilitatea furnizorului (vânzătorului), cât și în contabilitatea
clientului (cumpărătorului). Se întocmește de către furnizor, în trei exemplare, în momentul
livrării bunurilor sau prestării serviciilor pe baza avizului de însoțire, a dispoziției de livrare
sau a altor documente care atestă executarea lucrărilor. Este important de reținut faptul că,
un exemplar al facturii revine cumpărătorului, iar celelalte două exemplare râmân la
furnizor (emitent).
Avizul de însoțire a mărfii servește ca document pentru eliberarea bunurilor din
magazie destinate vânzării, trimise spre prelucrare la terți, în custodie sau păstrare, pentru
scăderea din gestiunea furnizorului, pentru întocmirea facturii, ca document de însoțire în
timpul transportului sau ca document de recepție, în contabilitatea cumpărătorului, în cazul
particular în care nu s-a primit factura de la furnizor.
Nota de recepție și constatare de diferențe se utilizează ca document pentru recepția
bunurilor cumpărate și se întocmește, de regulă, în două exemplare: un exemplar rămâne la
magazie pentru încărcarea în gestiune a bunurilor, iar celălalt exemplar se regăsește la
departamentul contabilitate.
Chitanța se utilizează ca document justificativ pentru depunerea unei sume în numerar
la casieria entității și pentru înregistrarea în Registrul de casă și în contabilitate. Acest
document se întocmește în două exemplare cu ocazia încasărilor în numerar, originalul
rămâne la plătitor, iar copia se păstrează în chitanțierul entității.
Ordinul de plată este documentul pe care emitentul (plătitorul) îl depune la banca la
care are deschis contul curent, dându-i dispoziție acesteia să plătească unui terț o sumă de
bani prin transfer bancar. Acest document se întocmește în trei exemplare, astfel: un
exemplar rămâne la bancă, altul la beneficiarul sumei și un exemplar la plătitor.
Extrasul de cont este documentul care atestă tranzacțiile (încasări sau plăți) cu
disponibilități bănești, realizate prin contul curent de la bancă.
Bonul de consum este documentul care se întocmește odată cu eliberarea din magazie
a materiilor prime și materialelor destinate consumului. Se întocmește în două exemplare:
unul se păstrează la magazia care a eliberat materialele, iar celălalt exemplar se păstrează la
departamentul contabilitate.
Bonul de predare-transfer-restituire este documentul prin care se urmărește obținerea
și mișcarea stocurilor fabricate (produse finite, semifabricate, produse reziduale etc.)

3
 Nota de contabilitate este documentul justificativ de înregistrare în contabilitate a
operațiunilor care nu au la bază documente justificative și se întocmește într-un singur
exemplar la departamentul financiar-contabil.
După completare, documentele justificative sunt prelucrate și înregistrate în
contabilitate.

9.4. Înregistrarea cronologică și sistematică a tranzacțiilor

Conform O.M.F.P. nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile, registrele
de contabilitate obligatorii sunt:
 Registrul Jurnal;
 Registrul Cartea-Mare;
 Registrul Inventar.
În practică, formulele contabile se înregistrează cronologic în Registrul Jurnal. Pe baza
Registrului Jurnal este efectuată înregistrarea sistematică a operațiunilor economico-
financiare în fișele de conturi. Totalitatea fișelor de conturi constituie Registrul Cartea-Mare.
În final, la sfârșitul perioadei, datele din Registrul Cartea-Mare sunt preluate în
documentul Balanța de verificare.

La S.C. Y S.A., la 01 ianuarie 2015, se cunosc următoarele informații:

- materii prime 10.000;
- clienți 25.000;
- conturi curente la bănci 10.000;
- capital social 30.000;
- furnizori 5.000;
- rezerve 10.000.
În luna ianuarie, societatea a realizat următoarele operațiuni economico-
financiare:
- pe 05.01. a cumpărat materii prime în valoare de 2.000 lei conform
facturii;
- pe 08.01. a achitat unui furnizor prin contul curent de la bancă suma
de 3.000 lei conform ordinului de plată;
- pe 10.01. a consumat materii prime în valoare de 11.000 lei conform
bonului de consum;
- pe 12.01. a încasat de la un client suma de 15.000 lei, astfel: 5.000 lei
prin casierie și 10.000 lei prin contul de la bancă;

4
 - pe 15.01. a primit factura de la S.C. Electrica S.A. în valoare de 2.500
lei;
- pe 17.01. a prestat un serviciu unui client în valoare de 12.000 lei
conform facturii;
- pe 22.01. a încorporat în capitalul social o rezervă disponibilă în
valoare de 5.000 lei;
- pe 25.01. a obținut din procesul de producție produse finite la costul
de producție 20.000 lei conform bonului de predare-transfer-
restituire.
Efectuați analiza contabilă a tranzacțiilor de mai sus și realizați
înregistrarea sistematică

9.5. Balanța de verificare

Balanța de verificare este un instrument de sinteză a tuturor informațiilor reflectate în
sistemul conturilor la un moment dat (lună, trimestru, semestru, an).
Scopul sintezei este, pe de o parte, constatarea menținerii egalității fundamentale dintre
debitul și creditul conturilor, iar pe de altă parte, furnizarea unei viziuni generale asupra
tuturor conturilor, foarte utilă în etapa următoare, care vizează întocmirea de către
profesionistul contabil a situațiilor financiare anuale, reprezentate de: bilanț, contul de profit
și pierdere, situația modificărilor capitalului propriu, situația fluxurilor de trezorerie și
notele explicative.
Prin urmare, facem precizarea că, suportul informațional pentru redactarea situațiilor
financiare anuale, care reprezintă produsul final al contabilității financiare, este balanța de
verificare întocmită după inventarierea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
Există mai multe criterii de clasificare a balanțelor de verificare, pe care le prezentăm
în continuare:
După tipul conturilor pentru care se întocmesc, balanțele de verificare pot fi:
 balanțe de verificare ale conturilor sintetice;
 balanțe de verificare ale conturilor analitice.
După informațiile pe care le conțin, se pot întocmi;
 balanțe de verificare cu o singură egalitate;
 balanțe de verificare cu două serii de egalități;
 balanțe de verificare cu trei serii de egalități;
 balanțe de verificare cu patru serii de egalități.

5
 Balanța de verificare cu o serie de egalități cuprinde: simbolul conturilor, denumirea
conturilor, iar seria de egalități se referă la indicatorii total sume debitoare (TSD) și total
sume creditoare (TSC). În acest document trebuie verificată egalitatea ∑ TSD = ∑ TSC.
Balanța de verificare cu două serii de egalități cuprinde: simbolul conturilor,
denumirea conturilor, iar seriile de egalități se referă la indicatorii total sume debitoare
(TSD) și total sume creditoare (TSC), respectiv soldul final debitor (SFD)și soldul final
creditor (SFC). Prin acest document, profesionistul contabil verifică echilibrele:
∑ TSD = ∑ TSC și
∑ SFD = ∑ SFC.
Balanța de verificare cu trei serii de egalități cuprinde simbolul conturilor, denumirea
conturilor, iar seriile de egalități se referă la indicatorii: solduri inițiale debitoare (SID) și
solduri inițiale creditoare (SIC), rulaje debitoare (RD) și rulaje creditoare (RD), respectiv
soldul final debitor (SFD)și soldul final creditor (SFC). Prin acest document, profesionistul
contabil verifică echilibrele:
∑ SID = ∑ SIC;
∑ RD = ∑ RC;
∑ SFD = ∑ SFC.
Cel mai frecvent, în practică, se întocmește cea mai complexă variantă a balanței de
verificare, respectiv balanța de verificare cu patru serii de egalități. Acest document
cuprinde următoarele informații: simbolul conturilor, denumirea conturilor, iar seriile de
egalități se referă la indicatorii: solduri inițiale debitoare (SID) și solduri inițiale creditoare
(SIC), rulaje debitoare (RD) și rulaje creditoare (RD), total sume debitoare (TSD) și total
sume creditoare (TSC), respectiv soldul final debitor (SFD) și soldul final creditor (SFC).
Prin conținutul acestui document, profesionistul contabil verifică echilibrele:
∑ SID = ∑ SIC;
∑ RD = ∑ RC;
∑ TSD = ∑ TSC;
∑ SFD = ∑ SFC.
Modelul balanței de verificare cu patru serii de egalități este următorul:

6
 BALANȚA DE VERIFICARE
întocmită la data........................
Simbol Denumire Solduri inițiale Rulaje Total sume Solduri finale
Cont cont
Debitoa Credito Debito Credito Debitoa Creditoa Debitoa Creditoa
re are are are re re re re

Total ∑ SID ∑ SIC ∑ RD ∑ RC ∑ TSD ∑ TSC ∑ SFD ∑ SFC

În cazul unui dezechilibru la nivelul totalului sumelor, care trebuie verificat pentru
fiecare serie de egalități, se constată erori, care pot fi: de înregistrare, de calcul sau de
transfer de sume dintr-un registru contabil în altul.

Plecând de la exercițiul precedent, întocmiți balanța de verificare cu patru serii

de egalități la S.C. Y S.A. la data de 31 ianuarie 2015.

9.6. Rezumat
Conform legii, orice operațiune economico-financiară este înregistrată în
contabilitate pe baza documentelor justificative. Documentele justificative utilizate
cel mai frecvent în activitatea entității sunt:
 factura;
 avizul de însoțire a mărfii;
 nota de recepție și constatare de diferențe;
 chitanța;
 ordinul de plată;
 extrasul de cont;
 bonul de consum;
 bonul de predare-transfer-restituire;

7
  nota de contabilitate.
Conform O.M.F.P. nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile,
registrele de contabilitate obligatorii sunt:
 Registrul Jurnal;
 Registrul Cartea-Mare;
 Registrul Inventar.
În practică, formulele contabile se înregistrează cronologic în Registrul
Jurnal. Pe baza Registrului Jurnal este efectuată înregistrarea sistematică a
operațiunilor economico-financiare în fișele de conturi. Totalitatea fișelor de
conturi constituie Registrul Cartea-Mare.
În final, la sfârșitul perioadei, datele din Registrul Cartea-Mare sunt preluate
în documentul Balanța de verificare. Balanța de verificare este un instrument de
sinteză a tuturor informațiilor reflectate în sistemul conturilor la un moment dat
(lună, trimestru, semestru, an).
După tipul conturilor pentru care se întocmesc, balanțele de verificare pot fi:
 balanțe de verificare ale conturilor sintetice;
 balanțe de verificare ale conturilor analitice.
După informațiile pe care le conțin, se pot întocmi;
 balanțe de verificare cu o singură egalitate;
 balanțe de verificare cu două serii de egalități;
 balanțe de verificare cu trei serii de egalități;
 balanțe de verificare cu patru serii de egalități.

9.7. Test de evaluare a cunoştinţelor

1. Care sunt documentele justificative cel mai frecvent utilizate în
activitatea entităților?
2. Care sunt registrele de contabilitate obligatorii?
3. Care este rolul Registrului-Jurnal? Dar rolul Registrului
Cartea-Mare?
4. Ce reprezintă balanța de verificare?
5. Care sunt criteriile de clasificare a balanțelor de verificare?

8
Bibliografie

1. Bojian, O., Bazele contabilității, Ed. Economică, București, 2003

2. Bojian, O., Ioanăș, C., Popescu, A., Precup (Lapteș) R., Bazele contabilității –
Caiet de lucrări practice, Ed. ASE, București, 2003
3. Calu, D.A., Istorie și dezvoltare privind contabilitatea din România, Ed.
Economică, București, 2005
4. Caraiani, C., Dumitrana, M., (coordonatori), Bazele contabilității, ed. a III-a,
Ed. Universitară, București, 2008
5. Caraiani, C., Dumitrana, M., (coordonatori), Bazele contabilității. Aplicații și
studii de caz, Ed. Universitară, București, 2008
6. Lapteș, R., Istorie, prezent și perspectivă privind situațiile financiare ale
întreprinderii în România, teză de doctorat, ASE București, 2007
7. Ristea, M., (coordonator), Contabilitate financiară, ed. a II-a, Ed. Universitară,
București, 2005
8. Ristea, M., (coordonator), Contabilitatea financiară a întreprinderii, ed. a II-a,
Ed. Universitară, București, 2005
9. Weygandt, J., Kimmel, P.D., Kieso, D.E., Financial Accounting, 9th Edition,
Wiley, USA, 2014
10. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările
ulterioare
11. O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale
consolidate
12. O.M.F.P. nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile
13. O.M.F.P. nr. 2861/2009 privind inventarierea activelor, datoriilor și
capitalurilor proprii