Impozitele indirecte

- curs 9 –
Cuprins:
• TAXA PE VALOARE ADAUGATA
• ACCIZELE
• TAXELE VAMALE
Obiective
• Prezentarea trăsăturilor caracteristice ale impozitelor indirecte
• Prezentarea elementelor definitorii ale principalelor impozite indirecte, respectiv taxa pe valoarea
adăugată, acciza şi taxa vamală
• Prezentarea rolului şi a importanţei impozitelor indirecte în economie
• Evaluarea modului în care au fost însuşite cunoştinţele referitoare la acest curs

1. TAXA PE VALOARE ADAUGATA (TVA)-impozit indirect

 caracter universal: se aplică tuturor mărfurilor şi serviciilor;
 impozit neutru unic, dar cu plata fracţionată: se calculează pe fiecare verigă care intervine în
realizarea şi valorificarea mărfii sau serviciului;
 se virează la bugetul public de către producători, comercianţi, însă este suportat de către
consumatori, fiind inclus în preţurile mărfurilor sau tarifele serviciilor;
 neconcordanţă între subiectul impozitului şi suportatorul real;
 asigură neutralitatea: mărimea sa rămâne independentă de lungimea circuitului economic parcurs de
un produs sau serviciu.

Principiul de bază pe care se sprijină sistemul de funcţionare a T.V.A

 din TVA facturată pentru bunurile livrate şi serviciile prestate se scade TVA aferentă bunurilor şi
serviciilor prestate sau executate în unităţile proprii, destinate realizării operaţiunilor impozabile.
 Diferenţa de TVA în plus se prelevă la bugetul de stat, iar diferenţa în minus se regularizează în
condiţiile legii.
 Taxa pe valoarea adaugată deductibilă (T.V.A./d) = TVA înscrisă în facturile
primite pentru bunurile şi serviciile destinate realizării de operaţii impozabile.
 Deci, T.V.A./d = totalul sumelor de T.V.A. din facturile primite
 adică T.V.A./d = valoarea mărfurilor din facturile primite x cota de T.V.A.
 Taxa pe valoarea adaugată colectată (T.V.A./c) reprezintă TVA înscrisă în facturile emise pentru
bunurile şi serviciile destinate realizării de operaţii impozabile la intern.
 Deci, T.V.A./c = totalul sumelor de T.V.A. din facturile emise
 adică T.V.A./c = valoarea mărfurilor din facturile emise x cota de T.V.A.
 Taxa pe valoarea adaugată de plată (T.V.A./p) reprezintă diferenţa pozitivă dintre T.V.A./c şi
T.V.A./d.
 Taxa pe valoarea adaugată în sumă negativă (de încasat) (T.V.A./i)
reprezintă diferenţa dintre T.V.A./d şi T.V.A./c, când T.V.A./d > T.V.A./c
 Deci, T.V.A./i = T.V.A./d – T.V.A./c
 TVA se aplică numai asupra diferenţei dintre preţul de vânzare şi preţul de cumpărare, adică
numai
asupra valorii adăugate de către fiecare participant la procesul de producţie şi circulaţie al mărfii respective
 In România, cota standard este 19%, iar cotele reduse sunt 5% (pentru manuale, cărţi, unele
tranzacţii imobiliare, vizite la muzee, sport) şi 9% (alimente, medicamente, servicii hoteliere,
etc)

2. ACCIZE impozite indirecte (numite şi impozite de cheltuieli sau de consum; numite şi taxe speciale
de consumaţie)
- se fundamentează prin adăugarea la preţul mărfurilor a unor cote de impozit
• randament fiscal ridicat
• se instituie asupra unor produse de larg consum: alcoolul etilic alimentar, berea, vinurile, produsele
din tutun, uleiurile minerale, etc.
• se datorează bugetului de stat într-o singură fază a circuitului economic, respectiv de către
 producători sau achizitori.
• se calculează fie în suma fixă pe unitatea de măsură, fie pe baza unor cote procentuale proporţionale
aplicate asupra preţului de vânzare.
În România, regimul accizelor este reglementat de Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
 plata accizelor se efectuează lunar, pe baza declaraţiei privind obligaţiile de plată la buget
 actualizarea, prin ordin al ministrului finanţelor, a nivelului accizelor stabilite în lei, în funcţie de
evoluţia ratei inflaţiei şi a cursului de schimb valutar
 armonizarea accizelor în UE: reguli şi proceduri comune cu privire la baza de impozitare, nivelul
cotelor de impozitare, circulaţia produselor supuse accizelor între statele membre

3. TAXELE VAMALE
• impozite indirecte care se percep de către stat asupra importului, exportului şi tranzitului de
mărfuri.
Plătitorii taxelor vamale sunt persoanele fizice şi juridice care au ca activitate importul, exportul şi
tranzitul de marfuri.
• sunt incluse în preţurile bunurilor importate, exportate sau tranzitate şi sunt suportate de
consumatori.
• au un caracter complex şi exercită o mare influenţă asupra competitivităţii şi schimbului de mărfuri
pe plan internaţional.

În funcţie de nivelul lor, taxele vamale pot f i:

Taxe vamale cu condiţia clauzei naţiunii celei mai favorizate: la importuri de mărfuri pe care o ţară
membră a OMC îl efectuează din ţările membre sau din alte ţări cu care are acorduri bilaterale pe bază de
reciprocitate;
Taxe vamale autonome: nu există clauza naţiunii celei mai favorizate; au o cotaţie mai ridicată decât
primele;
Taxe vamale preferenţiale: între ţările care fac parte din diferite uniuni vamale cu
caracter închis sau între ţări cu niveluri diferite de dezvoltare; nivel mai redus decât cele
practicate în cazul clauzei naţiunii celei mai favorizate.

După forma de exprimare, taxele vamale pot fi:

 ad valorem, se exprimă ca procent din valoarea mărfii importate;
 specifice, se exprimă ca sumă fixă pe unitatea fizică de marfă importată;
 compuse, se exprimă ca o combinaţie a primelor două

Tariful vamal
Taxele vamale practicate de o ţară sunt trecute într- un tabel numit tarif vamal.
• un act normativ, sub forma unei liste, tabel sau catalog care cuprinde nomenclatorul produselor supuse
impunerii vamale şi taxa vamală percepută asupra fiecărei mărfi sau grup de mărfuri.
Valoarea în vamă
 conform procedurii prevăzute de OMC,
 pe baza valorii de tranzacţie declarate la vamă, la care se adaugă, dacă au fost efectuate şi nu au
fost incluse în preţ, următoarele cheltuieli:
 cheltuielile cu transportul mărfurilor importate până la frontieră;
 cheltuielile cu asigurarea mărfurilor, pe parcursul extern;
 cheltuielile de încărcare, descărcare şi manipulare conexe transportului mărfurilor importate, pe
parcurs extern.

CONCLUZII
 De regulă, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofertă din ţara
importatoare şi de politica economică şi fiscală pe care aceasta le promovează.
 Odată cu aderarea la UE (1 ianuarie 2007), România s-a aliniat la politica vamală promovată de
aceasta, caracterizată prin eliminarea taxelor vamale din comerţul între statele membre şi practicarea
unui tarif vamal unic în relaţiile comerciale cu ţările din afara UE.