PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE ÎN PLANIFICAREA ŞI

DESFĂŞURAREA UNUI AUDIT

(ISA 320)

Semnificaţia şi riscul reprezintă două concepte fundamentale pentru planificarea şi

realizarea auditului.
Informaţiile sunt semnificative dacă omisiunea sau declararea lor eronată ar putea
influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare. Pragul
de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii judecate în împrejurările
specifice ale omisiunii sau declarării eronate. Astfel, pragul de semnificaţie oferă mai
degrabă o limită decât să reprezinte o caracteristică calitativă primară, pe care informaţia
trebuia să o aibă pentru a fi utilă.
Cu alte cuvinte, prin prag de semnificaţie, înţelegem importanţa unei omisiuni sau a
unei prezentări eronate a informaţiilor contabile care dă naştere unei probabilităţi ca
raţionamentul unei persoane rezonabile care se bazează pe informaţiile respective să fi
fost schimbat sau influenţat de omisiunea sau eroarea respectivă1.
Auditorul ia în considerare pragul de semnificaţie atât la nivelul global al situaţiilor
financiare, cât şi în relaţie cu soldurile conturilor, cu clasele de tranzacţii şi prezentările
de informaţii.
De pragul de semnificaţie se ţine cont în două faze ale misiunii de audit:
 În faza de planificare – faza în care natura, durata şi mărimea testelor de audit
au legătură directă cu pragul de semnificaţie
 În exprimarea opiniei – fiind necesar să se aibă în vedere:
 dacă s-a acordat atenţia cuvenită efectului unei posibile fraude sau erori;
 dacă s-a realizat evaluarea riscului generat de posibila existenţă a unor
tranzacţii importante cu părţile afiliate, care nu au fost prezentate;
 evaluarea obiectivităţii şi competenţei unui expert atunci când este necesară
implicarea lui în cadrul unei misiuni de audit, deoarece probele furnizate de un
expert trebuie să fie credibile;
 dacă sunt implicaţi şi alţi auditori interni sau externi;
 documentarea unei evaluări a riscului de audit şi componentelor sale: riscul
inerent, de control şi de nedetectare;
 dacă estimările contabile au fost sau vor fi făcute de către Consiliul de administraţie şi
dacă da, luarea în considerare a activităţii necesare pentru evaluarea gradului lor de
corectitudine.
Pragul de semnificaţie funcţional reprezintă suma sau sumele stabilite de auditor la
un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg,
pentru a reduce la un nivel adecvat de scăzut probabilitatea ca denaturările necorectate
sau nedetectate agregate să depăşească pragul de semnificaţie pentru situaţiile
financiare ca întreg. Dacă este cazul, pragul de semnificaţie funcţional se va referi şi la
suma sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie
pentru anumite clase de tranzacţii, soduri de conturi sau prezentări. Auditorul va
determina pragul de semnificaţie funcţional în scopul evaluării riscului de denaturare
semnificativă şi a determinării naturii, momentului şi ariei de cuprindere a procedurilor de
audit suplimentare2.

1
Arens Alvin, op. cit., pag.288
2
I.F.A.C, C.A.F.R – Manual de Standarde Internaţionale de Audit şi Control de Calitate. Audit
financiar 2009, Editura Irecson, Bucureşti, 2009
 Stabilirea pragului de semnificaţie reprezintă un aspect ce ţine de raţionamentul
profesional al auditorului, şi este afectat de percepţia auditorului cu privire la nevoile de
informaţii financiare a utilizatorilor situaţiilor financiare.
Nu există recomandări precise făcute auditorilor financiari privind stabilirea pragului
de semnificaţie, datorită complexităţii elementelor care trebuie avute în vedere.
Auditorii, entităţile trebuie să-şi stabilească propria procedură sub forma unor
instrucţiuni care utilizează una sau mai multe baze de comparaţie şi un interval de valori
procentuale. Toate aceste recomandări implică o logică profesională solidă.

1.EXEMPLU. CALCULUL PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE

Societatea Alpha SA a fost auditată pentru exerciţiul financiar 2009, obţinând din
partea auditorului independent o opinie fără rezerve asupra situaţiilor financiare anuale,
întocmite potrivit legislaţiei în vigoare.
Proiectul situaţiilor financiare al Sc Alpha SA, întocmite conform OMFP 3055/2009
pentru aprobarea Raportărilor contabile conform cu directivele europene, pentru
exerciţiul financiar încheiat la 31.12.2010, prezintă datele înscrise în următorul tabel :

lei
Indicatori bilant 31.12.2009 31.12.2010
Active imobilizate 1554000 1218000
 Active circulante, din care : 1898400 2226000
●stocuri 218400 210000
●creante 1050000 1260000
●disponibilitati banesti 630000 756000
Active totale 3452400 3444000
Datorii 848400 420000
Capitaluri proprii 84000 84000
Extras din contul de profit si
pierdere 31.12.2009 31.12.2010
Cifra de afaceri/Total venituri 2520000 2940000
●vanzari 2310000 2730000
Costul vanzarii, din care : 1890000 2490600
●cumparari 1344000 1596000
●salarii si indemnizatii 546000 894600
Profit brut 630000 449400

1.Calculul pragului de semnificaţie pentru situaţiile financiare, în momentul

planificării auditului, conform ISA 320 ,,Pragul de semnificaţie”, în baza raţionamentului
profesional al auditorului.
lei
31.12.2010 31.12.2009
Active totale inainte de scaderea datoriilor 3444000 3452400
1% 34440 34524
2% 68880 69048
Cifra de afaceri 2940000 2520000
1% 29400 25200
2% 58800 50400
Profit inainte de impozitare 449400 630000
5% 22470 31500
10% 44940 63000
Pragul de semnificatie
Etapa de planificare 34524
Etapa exprimarii opiniei 34440
La stabilirea pragului de semnificaţie, în faza de planificare, s-a luat în calcul
proporţia de 1% din volumul total al activelor pe anul 2009, care este mai mare decât
1% din totalul cifrei de afaceri, profitul înainte de impozitare nefiind luat în calcul datorită
influenţelor ratei inflaţiei şi a ratei de schimb a monedei naţionale. A rezultat un nivel al
pragului de semnificaţie de 34.524 lei.
Pentru faza de exprimare a opiniei se consideră aplicabilă proporţia de 1% din
totalul activelor pe anul 2010 (mai mare de 1% din totalul cifrei de afaceri pe această
perioadă) rezultând un prag de semnificaţie de 34.440 lei.
Repartizarea pragului de semnificaţie în relaţie cu soldurile conturilor, clasele de
tranzacţii şi prezentările de informaţii se realizează astfel :

Indicatori Procent Lei

Imobilizari corporale si necorporale 10% 3452.4
Conturi ale grupului si investitii 5% 1726.2

Stocuri de materii prime, produse finite si in curs 5% 1726.2

Debitori 10% 3452.4
Investitii pe termen scurt 5% 1726.2
 Casa si banca - incasari si plati 10% 3452.4
Creditori 10% 3452.4
Vanzari 10% 3452.4
Cumparari 10% 3452.4
Salarii si indemnizatii 10% 3452.4
Remunerarea conducerii si a celor insarcinati cu
guvernanta 5% 1726.2
Balanta de verificare si inregistrarile contabile dupa
sfarsitul exercitiului 5% 1726.2
Tranzactiile cu partile afiliate 5% 1726.2
Total 100% 34524

2.Recalcularea pragului de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg, ca

urmare a ajustărilor situaţiilor financiare respectiv prin reducerea activelor, pe seama
creanţelor prin stornarea unor facturi în sumă de 300.000 lei, neconfirmate de clienţi,
care priveau exerciţiul financiar următor.
31.12.2010 31.12.2009
Active totale inainte de scaderea datoriilor 3144000 3452400
1% 31440 34524
2% 62880 69048
Cifra de afaceri 2940000 2520000
1% 29400 25200
2% 58800 50400
Profit inainte de impozitare 449400 630000
5% 22470 31500
10% 44940 63000
Pragul de semnificatie
Etapa de planificare 34524
Etapa exprimarii opiniei 31440
3.Evaluarea efectelor denaturărilor necorectate asupra situaţiilor financiare ca
urmare a neînregistrării unor erori :
- ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate propuse la casare : 5.000 lei
- impozite pe venituri neînregistrate : 4.000 lei
- provizion pentru restructurare (compensări aferente anului 2009) : 4.500 lei

Erori neajustate sunt în sumă de 13.500 lei, ceea ce reprezintă 42,9% din pragul
de semnificaţie corectat (13.500/31.440 = 42,93%), respectiv o eroare semnificativă.