https://www.scribd.

com/document/17227162/Contabilitate-Financiara

CONTABILITATEA TERłILOR 4.1. DefiniŃii şi delimitări privind creanŃele şi datoriileCreanŃele

reprezintă, în general, drepturi ale unor persoane denumite creditori, de a pretinde, de la alte persoane
denumite debitori, să dea, să facă sau să nu facă ceva. CreanŃelereprezintă structuri patrimoniale de
activ care evidenŃiază drepturi de încasat sau de primit decătre o unitate de la alte unităŃi sau chiar de
la persoane fizice reprezentând contravaloarea bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor
prestate acestora sau din alte operaŃiinecomerciale intervenite între unitate şi personal, asociaŃi,
acŃionari, etc.

Datoriile

reprezintă obligaŃiile pe termen scurt sau acea categorie de resurse externe definanŃare puse la
dispoziŃia unităŃii de către furnizori(datorii comerciale), de personalulunităŃii(datorii sociale), de către
o instituŃie financiar-bancară(datorii financiare), de bugetulstatului(datorii fiscale) sau de alŃi terŃi.
Datoriile pot îmbracă forme diferite corespunzător naturii economice a operaŃiilor care le generează
astfel: datorii faŃă de furnizorii de materii prime, materiale, mărfuri etc., precum şi faŃă de prestatorii
de servicii, care îmbracă formadatoriilor din exploatări; datorii faŃă de furnizorii de imobilizări de orice
fel; datorii faŃă de personal privind salariile şi alte sume cuvenite acestora; datorii privind asigurările şi
asistenŃasocială; datorii fiscale(diferite impozite şi taxe); alte datorii.O creanŃă curentă este
recunoscută în bilanŃ în momentul în care este probabilărealizarea unui beneficiu economic viitor de
către întreprindere şi creanŃa curentă are ovaloare care poate fi determinată în mod credibil, iar o
datorie curentă este recunoscută în bilanŃ atunci când este probabil că va rezulta o ieşire de resurse,
purtătoare de beneficii

Ajustări privinddeprecierea stocurilor Valoarea contabilă(Costul stocurilor)Valoarea de inventar a

stocurilor (valoarea din situaŃiile financiare)

40

economice, din lichidarea unei obligaŃii prezente şi când valoarea la care se va realiza aceastălichidare
poate fi determinată în mod credibil.Evaluarea trebuie să fie înŃeleasă ca procesul prin care se
determină valorile la carecreanŃele şi datoriile curente vor fi recunoscute în situaŃiile financiare.
Aceasta presupunealegerea unei baze de evaluare cum ar fi: costul istoric, costul curent, valoarea
realizabilă (dedecontare), valoarea actualizată.Potrivit

costului istoric

, creanŃele curente sunt înregistrate la suma în numerar sauechivalent în numerar care se aşteaptă să
fie încasată în momentul vânzării bunurilor sau lavaloarea justă a sumei încasate în momentul vânzării
bunurilor, iar datoriile curente suntînregistrate la valoarea echivalentelor obŃinute în schimbul
obligaŃiei sau la valoarea ce seaşteaptă să fie plătită în numerar sau echivalent de numerar pentru a
stinge datoriile.

Costul curent

are în vedere înregistrarea creanŃelor curente la suma în numerar care ar trebui să fie încasată dacă
vânzarea bunurilor s-ar efectua în prezent şi înregistrarea datoriilor curente la suma în numerar
necesară pentru a stinge aceeaşi obligaŃie care ar lua naştere în prezent.

Valoarea realizabilă

(de decontare) presupune înregistrarea creanŃelor curente la sumaîn numerar care ar fi obŃinută dacă
aceste creanŃe curente s-ar incasa în prezent şi înregistrareadatoriilor curente la suma în numerar
necesară pentru a stinge obligaŃia în prezent.

Valoarea actualizată

are în vedere înregistrarea creanŃelor curente la suma actualizatăa intrărilor nete viitoare în numerar
care urmează a fi generate în derularea normală aactivităŃii întreprinderii şi înregistrarea datoriilor
curente la suma actualizată a ieşirilor neteviitoare de numerar care se aşteaptă să fie necesare pentru a
deconta datoriile în cursul normalal afacerilor.

4.2. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii

EvidenŃa relaŃiilor de decontare cu terŃii se înfăptuieşte cu ajutorul conturilor din clasa aIV-a din Planul
de conturi general, denumită “Conturi de terŃi”. Toate conturile ce reflectăcreanŃele sunt conturi cu
funcŃie contabilă de activ, se debitează la crearea creanŃelor asupraterŃilor şi se creditează la
decontarea creanŃelor. Soldul conturilor este debitor şi reprezintăcreanŃele întreprinderii asupra
terŃelor persoane. Conturile care înregistrează datoriile aufuncŃie contabilă de pasiv, se creditează cu
datoriile create în mod curent faŃă de terŃi şi sedebitează la decontarea datoriilor. Soldul
conturilor este creditor şi reprezintă datoriile în cursde decontare.RelaŃiile de decontare cu furnizorii
apar ca urmare a derulării operaŃiilor de aprovizionare cu bunuri şi servicii necesare desfăşurării
curente a activităŃii unităŃii patrimoniale. Ele suntconsiderate datorii din exploatarea curentă ce
reflectă atât preŃul de cumpărare al bunurilor cât şicota TVA corespunzătoare în cazul operaŃiilor
supuse impozitării. Reflectarea în contabilitate adatoriei certe faŃă de furnizori are loc pe bază de
factură fiind exprimată în lei sau în devize.Pentru reflectarea în contabilitate a datoriilor în contabilitate
a datoriilor faŃă defurnizori ce folosesc conturile din grupa 40 “Furnizori şi conturi asimilate”. Toate
acesteconturi au funcŃie contabilă de pasiv cu excepŃia contului 409, fiind conturi de obligaŃii princare
se reflectă în credit valoarea nominală de rambursare a bunurilor, lucrărilor şi serviciilor cumpărate, iar
în debit plăŃile efectuate către furnizori potrivit modalităŃilor de decontareconvenite.

4.3. Contabilitatea decontărilor cu clienŃii

CreanŃele comerciale provenite din vânzări pe credit, de bunuri, lucrări sau serviciispecifice activităŃii
de exploatare, se oglindesc în contabilitate cu ajutorul conturilor din

41
41 “ClienŃi şi conturi asimilate”. În cadrul acestei forme de vânzare decontarea dintreîntreprindere şi
client intervine ulterior.În contabilitate sunt delimitate şi evidenŃiate distinct, toate creanŃele sub
formaclienŃilor incerŃi şi în litigii.

ClienŃii devin incerŃi

în cazul în care creanŃele nu s-au încasat latermenul fixat şi există condiŃii care determină lipsa de
încredere insolvabilitatea acestor parteneri comerciali.

ClienŃii sunt litigioşi

în situaŃia în care s-a deschis o acŃiune juridică pentru decontarea creanŃelor. De asemenea, se mai
utilizează şi noŃiunea de

creanŃe dubioase

în cazul clienŃilor incerŃi care pot deveni irecuperabili. Din categoria creanŃelor asupraclienŃilor fac
parte şi cele determinate de produsele, lucrările şi serviciile vândute, dar nefacturate.Conturile utilizate
pentru contabilitatea clienŃilor:Contul

411”ClienŃi”

Ńine evidenŃa decontărilor cu clienŃii interni şi externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mărfuri etc. vândute, lucrări executate şi servicii prestate, pe bază de facturi, inclusiv a clienŃilor
incerŃi, rău platnici, dubioşi sau aflaŃi în litigiu. Este uncont de activ. Soldul debitor al contului
reprezintă sumele datorate de clienŃi.Contul

413”Efecte de primit de la clienŃi”

Ńine evidenŃa drepturilor de creanŃăstabilite pe baza de efecte comerciale. Este cont de activ. Soldul
debitor al contului reprezintăvaloarea efectelor comerciale de primit.Contul

418”ClienŃi-facturi de întocmit”

Ńine evidenŃa livrărilor de bunuri, prestărilor de servicii sau executărilor de lucrări, inclusiv taxa pe
valoare adăugată, pentru care nu s-auîntocmit facturi. Este un cont de activ. Soldul debitor al contului
reprezintă valoarea bunurilor livrate, serviciilor prestate sau a lucrărilor executate, pentru care nu s-au
întocmit facturi.Contul

419”ClienŃi-creditori”

Ńine evidenŃa clienŃilor creditori, reprezentândavansurile încasate de la clienŃi. Este un cont de pasiv.
Soldul creditor al contului reprezintăsumele datorate clienŃilor.

4.4.Contabilitatea decontărilor cu personalul, asigurărilesociale, protecŃia socială şi bugetul statului

4.4.1. Contabilitatea decontărilor cu personalul

Decontările cu personalul au ca obiect calcul, înregistrarea la cheltuieli şi decontareasalariilor cuvenite

angajaŃilor. În conŃinutul noŃiunii de salarii sunt incluse: salariile de bazăcuvenite angajaŃilor,
sporurile şi adaosurile pentru condiŃii deosebite de muncă şi pentrurezultatele obŃinute,
indemnizaŃiile şi alte sporuri acordate pentru conducere, indexările desalarii şi compensarea creşterilor
de preŃuri, indemnizaŃiile pentru concediul de odihnă,indemnizaŃiile plătite personalului ce lucrează
pe bază de contracte de prestări servicii saucontract individual de muncă cu timp parŃial în măsura în
care sunt prevăzute a fi suportate deaceasta.Sunt incluse în categoria decontărilor cu personalul şi
ajutoarele materiale şi de protecŃie socială sub formă de: ajutoare de boală pentru incapacitate
temporară de muncă, cele pentru îngrijirea copilului, ajutoarele de deces, alte ajutoare acordate de
întreprindere care sesuportă din contribuŃia pentru asigurări sociale, sumele achitate, potrivit legii,
pentru şomajtehnic, premiile acordate din beneficii şi participările la profit.Elementele de calcul şi
decontare a venitului brut se referă la salariu brut de bază, lacare se adaugă:a. sporuri
şi adaosuri; b. indemnizaŃiile de conducere şi alte sporuri acordate pentru conducere;c. indexările de
salarii compensarea creşterilor de preŃuri;d. salariul în natură;

42

e. alte drepturi de personal.O problemă specifică decontărilor privind salariile cuvenite personalului
angajat estecea a

impozitării veniturilor realizate

. În acest sens, impozitul pe venituri din salarii şi altedrepturi asimilate (începând din 01.01.2005 se
aplică cota unică de impozitare de 16%) estecalculat pe fiecare lună, fiind decontat la bugetul de stat în
ziua în care se eliberează drepturilesalariale ale lunii precedente, dar nu mai târziu de 20 ale lunii
următoare celei pentru care secuvin aceste drepturi.Pentru determinarea venitului lunar impozabil
(venit bază de calcul) se porneşte de lavenitul brut total, din care se fac următoarele scăzăminte:
contribuŃia personalului laasigurările sociale; contribuŃia personalului la fondul de şomaj; deducere
personalăSalariu net de plată (rest de plată) se determină pornind de la venitul brut total, din carese
scade: contribuŃia personalului la asigurările sociale; contribuŃia personalului la fondul
deşomaj; contribuŃia personalului la asigurările sociale de sănătate; impozit pe salarii; avansuriacordate
personalului; reŃineri n favoarea terŃilor; reŃineri în favoarea unităŃii.Potrivit reglementărilor în
vigoare, salariaŃii în calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lună a perioadei impozabile
,la anumite deduceri din venitul brut realizat.

Pentru reflectarea în contabilitate a drepturilor de personal se folosesc conturile dingrupa 42 „

Personal şi conturi asimilate

”.Toate conturile, excepŃie contul 425 „ Avansuri acordate personalului” şi contul 428 „Alte datorii şi
creanŃe în legătură cu personalul”, au funcŃie contabilă de pasiv şi Ńin evidenŃadecontărilor cu
personalul pentru salariile cuvenite acestuia în bani sau în natură, a ajutoarelor de boală pentru
incapacitate temporară de muncă, pentru îngrijirea copilului, ajutoarelor dedeces, stimulentelor
cuvenite personalului din profit, a drepturilor de personal neridicate întermenul legal, a reŃinerilor şi
popririlor din valori datorate terŃilor.Contul

425 „Avansuri acordate personalului

” Ńine evidenŃa avansurilor acordate personalului. Este un cont de activ. În debitul contului se
înregistrează avansurile plătite înnumerar personalului conform contractului de muncă (512, 531)
precum şi avansurileneridicate (426). În creditul acestui cont se înregistrează sumele reŃinute pe ştatele
de salariisau de ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate în contul muncii prestate sau
alajutoarelor materiale datorate (421,423). Soldul debitor al contului reprezintă avansurile plătite în
cursul lunii iar la sfârşitul lunii contul se balansează.Contul

428 „Alte datorii şi creanŃe în legătură cu personalul”

este un cont bifuncŃional. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate salariaŃilor,
însoldul debitor, sumele datorate de salariaŃi.În cadrul contului sintetic de gradul I 428 „alte datorii şi
creanŃe în legătură cu personalul” funcŃionează două conturi sintetice de gradul II :

4281 „ Alte datorii în legătură cu personalul” – cont de pasiv

4282 „ Alte creanŃe în legătură cu personalul” – cont de activ

4.4.2. Contabilitatea operaŃiilor privind decontările cu asigurările sociale şiprotecŃia socială

În sfera acestor operaŃii se includ contribuŃia întreprinderii şi a angajaŃilor la asigurărilesociale, la

fondul pentru ajutorul de şomaj şi la asigurările sociale de sănătate.1)

ContribuŃia la asigurările sociale (CAS)

generează datorii şi creanŃe pentruunităŃile care utilizează forŃă de muncă pe baza contractului
individual de muncă şi a celuicolectiv precum şi persoanele fizice şi juridice care au angajat forŃă de
muncă cu contractindividual de muncă cu timp parŃial. ContribuŃia pentru asigurările sociale se
determină astfel:

CAS = fondul total de salarii x cota de impunere.

Cota de impozitare este diferenŃiată astfel:

43

- 29,75%, pentru condiŃii speciale de muncă (personal încadrat în grupa I de muncă);- 24,75%, pentru
condiŃii deosebite de muncă (personal încadrat în grupa II-a demuncă);- 19,75%, pentru condiŃii
normale de muncă (personal încadrat în grupa III-a de muncă).ContribuŃia la asigurările sociale se
determină pentru fiecare grupă de muncă prinaplicarea cotei corespunzătoare la fondul de salarii brute
realizat pentru grupa respectivă demuncă.2)

ContribuŃia angajaŃilor la asigurările sociale

se determină prin aplicarea cotei de9,5% la total venit brut. Este suportată de către personalul cu statut
de salariat fiind reŃinută şiachitată de unitate bugetului asigurărilor sociale.3)

ContribuŃia la asigurările sociale de sănătate

este datorată atât de angajator cât şide asiguraŃi. ContribuŃia angajatorului la Fondul de asigurări de
sănătate reprezintă o cotă de7% aplicată asupra fondului de salarii, inclusiv asupra veniturilor obŃinute
de persoana fizică pentru munca prestată în baza unui contract individual de muncă cu timp parŃial,
precum şiasupra sumelor plătite de angajator din fondurile proprii reprezentând indemnizaŃiile
deconcedii medicale. ContribuŃia la Fondul de asigurări sociale de sănătate reprezintă o cotă de6,5%
aplicată la total drepturi realizate de angajaŃii cu carte de muncă şi de către colaboratori, pe baza
contractului individual de muncă cu timp parŃial.4)

ContribuŃia la fondul de şomaj

este datorată de unitatea economică şi se determină prin aplicarea cotei de 2,5% asupra fondului de
salarii realizat lunar, în formă brută, precum şide salariaŃi care se determină prin aplicarea cotei de 1%
asupra salariului lunar brut de bază şia altor drepturi asimilate acestuia.Contabilitatea decontărilor
privind asigurările sociale şi protecŃia socială se realizeazăcu ajutorul următoarelor conturi: 431
„Asigurări sociale”; 437 „Ajutor de şomaj”; 438 „Altedatorii şi creanŃe sociale”.Contul

431 „Asigurări sociale

” este un cont cu funcŃie contabilă de

pasiv

. Se

creditează

cu sumele privind contribuŃiile datorate la asigurările sociale. Se

debitează

cusumele virate la asigurările sociale şi sumele datorate personalului ce se suportă dinasigurările sociale.

Soldul creditor

reprezintă sumele datorate la asigurările sociale.Contul sintetic de gradul I „Asigurări sociale” se

dezvoltă în patru conturi sintetice degradul II, după cum urmează:- 4311”ContribuŃia unităŃii la
asigurările sociale“;- 4312 “ ContribuŃia personalului la asigurările sociale”;- 4313 “ContribuŃia
angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate”;- 4314 “ContribuŃia angajaŃilor pentru asigurările
sociale de sănătate”;Contul

437 “Ajutor de şomaj”

Ńine evidenŃa decontărilor privind ajutorul de şomajdatorat de unitate, precum şi de salariaŃi, potrivit
legii. Contul se creditează cu sumeledatorate pentru constituirea fondului de şomaj şi se debitează cu
sumele virate la fondul deşomaj şi cu sumele acordate salariaŃilor din fondul de şomaj. Soldul contului
este creditor şireprezintă sumele datorate de unitate şi de salariaŃi pentru constituirea fondului de
şomaj. Sedezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II :- 4371 “ ContribuŃia unităŃii la fondul
de şomaj” ;- 4372 “ ContribuŃia personalului la fondul de şomaj” .Contul 438 “Alte datorii şi creanŃe
sociale” Ńine evidenŃa datoriilor de achitat sau acreanŃelor de încasat în contul asigurărilor sociale
aferente exerciŃiului financiar în curs, precum şi plata acestora. Este un cont bi- funcŃional, care se
dezvoltă în două conturi sinteticede gradul II, şi anume:- 4381 “Alte datorii sociale”, cont cu funcŃie
contabilă de pasiv ;- 4382 “Alte creanŃe sociale”, cont cu funcŃie contabilă de activ.

44

Cheltuielile privind asigurările şi protecŃia socială se înregistrează în debitul contului

645“Cheltuieli privind asigurările şi protecŃia socială

“ care se dezvoltă pe conturi sinteticede gradul II corespunzătoare categoriei de contribuŃii: asigurări

sociale, asigurări sociale desănătate, fondul de şomaj şi alte cheltuieli.

4.4.3. Contabilitatea operaŃiilor privind decontările cu bugetul de stat

4.4.3.1. Contabilitatea operaŃiilor privind taxa pe valoarea adăugată

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit indirect, care se datorează bugetuluide stat, asupra
operaŃiilor privind transferul proprietăŃii bunurilor, precum şi asupra celor privind prestaŃiile de
servicii.În

sfera de aplicare

a TVA intră operaŃiile care îndeplinesc, cumulativ, următoarelecondiŃii:a) să constituie o livrare de

bunuri sau o prestare de servicii, efectuate cu plată; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a
serviciilor să fie în România;c) să fie efectuate de persoane impozabile;d) să rezulte din activităŃi
economice reglementate prin lege.Următoarele categorii de operaŃii constituie

obiect al impozitării

TVA:

1)Livrări de bunuri mobile şi imobile

. Sunt incluse în această categorie şi vânzarea de bunuri cu plata în rate; transferarea dreptului de
proprietate asupra bunurilor în urmaexecutării silite; trecerea în domeniul public a unor bunuri din
patrimoniul persoanelor impozabile în schimbul unei despăgubiri.

2)Prestările de servicii

, inclusiv operaŃiile de leasing.

3)Importurile de bunuri

, cu excepŃia bunurilor aflate în regimuri vamale suspensive.

Baza de impozitare a TVA

este constituită în principal din preŃurile de achiziŃie, sau înlipsa acestora preŃul de cost determinat în
momentul livrării/prestării bunurilor şi serviciilor ceformează obiectul impozitării. Totodată, sunt
cuprinse în baza de impozitare: impozitele şitaxele locale dacă prin lege nu se prevede altfel exclusiv
TVA; cheltuielile accesorii(transport, ambalare, comision). Nu se cuprind: rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile şialte reduceri, penalizările, dobânzile, ambalajele care circulă între furnizori, prin schimb
fărăfactură.

Cotele de impozitare

sunt:- cota standard de 19%, pentru orice operaŃiune impozabilă care nu este scutită de TVAsau care nu
este supusă cotei reduse;- cota redusă de 9% pentru prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri: livrare
demanuale şcolare, cărŃi, ziare şi reviste, cu excepŃia celor destinate exclusiv publicităŃii;medicamente
de uz uman şi veterinar, etc.Pentru bunurile comercializate prin comerŃul cu amănuntul precum, unele
prestări deservicii (transport, poştă, telegraf, telefon etc.), vânzarea de bunuri prin licitaŃie
şicompensaŃiile pentru transferul de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile în
domeniul public preŃurile şi tarifele practicate cuprind şi TVA. În aceste condiŃiiTVA se determină prin
aplicarea unei

cote recalculate

asupra sumei obŃinute din vânzarea bunurilor şi prestarea serviciilor respective.Taxa pe valoarea
adăugată se calculează şi se plăteşte lunar sau trimestrial până la datade 25 a lunii sau trimestrului
următor pentru perioada expirată, prin virament sau numerar, laorganul fiscal sau la băncile comerciale
potrivit declaraŃiei fiscale privind obligaŃiile de platăla bugetul de stat.

45

În contabilitatea plătitorilor de taxă pe valoarea adăugată, aceasta se evidenŃiază cuajutorul contului

442 „Taxa pe valoarea adăugată

”, care este un cont bifuncŃional ce ŃineevidenŃa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe
valoarea adăugată.Contul 442 „TVA” se dezvoltă în următoarele conturi sintetice de gradul II:- 4423
„TVA de plată”;- 4424 „TVA de recuperat”;- 4426 „TVA deductibilă”;- 4427 „TVA colectată”;- 4428 „TVA
neexigibilă”.Primele două conturi (4423 şi 4424) Ńin evidenŃa taxei pe valoarea adăugată de
plătit bugetului statului şi, respectiv de recuperat de la bugetul statului.Contul

4426 „TVA deductibilă

” Ńine evidenŃa TVA înscrisă în facturile emise defurnizori pentru bunurile, serviciile, lucrările
achiziŃionate de unitate sau aferentă mijloacelor fixe realizate în regie proprie, deductibilă din punct de
vedere fiscal. Este cont de activ.Contul

4427 „TVA colectată

” Ńine evidenŃa sumelor datorate de unitatea patrimonială bugetului statului, reprezentând taxa pe
valoarea adăugată aferentă vânzărilor de mărfuri şi bunuri, prestărilor de servicii sau executărilor de
lucrări. Este un cont de pasiv.Contul

4428 „TVA neexigibilă

” Ńine evidenŃa taxei pe valoarea adăugată neexigibilărezultată din vânzările şi cumpărările de bunuri,
servicii, lucrări efectuate cu plata în rate, precum şi cea inclusă în preŃul de vânzare cu amănuntul la
unităŃile comerciale ce Ńin evidenŃala acest preŃ. Este un cont bifuncŃional.

4.4.3.2. Contabilitatea operaŃiunilor privind impozitul pe profit

Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei procentuale de 16% asupra profitului impozabil, cu
anumite excepŃii prevăzute de lege. Profitul impozabil se calculeazăca diferenŃă între veniturile
realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate pentru realizareaacestora, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielilenedeductibile, conform relaŃiei de calcul:P

im

=V

–C

–V

+C

, unde:P

im

– profitul impozabil,V

– venituri totale,C

– cheltuieli totale;

n
– venituri neimpozabile;C

– cheltuieli nedeductibile.În calculul profitului impozabil se au în vedere, pe lângă veniturile

neimpozabile şicheltuielile nedeductibile, şi alte aspecte precum:a) deducerea rezervelor şi
provizioanelor (spre exemplu, rezerva legală estedeductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra
profitului contabil, înainte dedeterminarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugăcheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile; se mai au în vedere
provizioanele pentrugaranŃii de bună execuŃie acordate clienŃilor, provizioanele specifice societăŃilor
comerciale bancare precum şi rezervele constituite de acestea din urmă);a) deductibilitatea
cheltuielilor cu dobânzile şi diferenŃele de curs valutar; b) amortizarea fiscală, inclusiv amortizarea
bunului care face obiectul unui contractde leasing;c) contribuŃiile cu active la capitalul unei
persoane juridice în schimbul unor titluride participare la aceasta, în situaŃia unor reorganizări, lichidări
şi alte transferuri de active şititluri de participare.

46

Profitul se calculează şi se evidenŃiază lunar, cumulat de la începutul anului fiscal. Plataimpozitului pe

profit se efectuează trimestrial până la data de 25, inclusiv a primei luni atrimestrului
următor.Contabilitatea impozitului pe profit este realizată cu ajutorul contului

441 „Impozitpe profit“

, cont bi- funcŃional care Ńine evidenŃa decontărilor cu bugetul statului privindimpozitul pe profit.

4.4.3.3. Contabilitatea impozitului pe venit

În conformitate cu legislaŃia în vigoare după 01.01.2005 categoriile de venituri supuseimpozitului pe

venit sunt următoarele:

1.

Venituri din activităŃi independente

care se referă la veniturile comerciale,veniturile din profesii libere şi veniturile din drepturi de
proprietate intelectuală realizate înmod individual şi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din
activităŃile adiacente;

2. Venituri din salarii.

Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitateasumelor încasate ca urmare a unei relaŃii
contractuale de muncă, precum şi orice sume denatură salarială primite în baza unor legi speciale,
indiferent la perioada la care se referă, şicare sunt realizate din:a) sume primite pentru munca prestată
ca urmare a contractului individual de muncă, acontractului colectiv de muncă, b) indemnizaŃiile
acordate persoanelor alese în funcŃie, potrivit legii, precum şi altoraasimilate cu funcŃiile de demnitate
publică;c) drepturile personalului militar şi ale militarilor angajaŃi pe bază de contract,reprezentând
solda lunară, gradaŃii şi indemnizaŃii etc.;d) drepturile administratorilor obŃinute în baza contractului
de administraŃie încheiat cucompaniile/societăŃile naŃionale, societăŃile comerciale la care statul sau
o autoritate aadministraŃiei publice locale este acŃionar majoritar;e) sumele plătite membrilor
fondatori ai unei societăŃi comerciale constituite prinsubscripŃie publică; potrivit cotei de participare la
profitul net, stabilită de adunareaconstitutivă, potrivit legislaŃiei în vigoare;f) sumele primite de
reprezentanŃii numiŃi în Adunarea generală a acŃionarilor şi sumele primite de membrii Consiliului de
administraŃie şi a Comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale;Sunt însă sume care nu sunt
incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile, ca deexemplu: ajutoarele de înmormântare, tichetele
de masă şi drepturile de hrană acordate deangajatori angajaŃilor şi aşa mai departe.

3.

Venituri din cedare folosinŃei bunurilor

. În această categorie de venit se cuprindveniturile din închirieri şi subînchirieri de bunuri mobile şi

imobile, precum şi veniturile dinarendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.

4. Venituri din investiŃii

, cuprind: dividende, venituri impozabile din dobânzi, câştiguridin transferul titlurilor de valoare, venituri
din operaŃiuni de vânzare-cumpărare de valută latermen, venituri din lichidare, dizolvare fără lichidare
a unei persoane juridice.

5. Venituri din pensii

. Impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculează prinaplicarea cotei de impunere de 16%
asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat cadiferenŃă între venitul lunar şi suma fixă
neimpozabilă.

6. Venituri din activităŃi agricole.7. Venituri din premii şi din jocurile de noroc.8. Venituri din alte
surse.

Venitul net anual se determină pe fiecare sursă, din următoarele categorii:a) venituri din activităŃi
independente;

47

b) venituri din cedarea folosinŃei bunurilor;c) venituri din activităŃi agricole.Pentru determinarea
venitului anual impozabil se procedează astfel:a) se determină venitul net anual/pierderea fiscală anuală
pentru activitatea desfăşuratăîn cadrul fiecărei surse din categoriile de venit menŃionate; b) venitul
anual impozabil se determină pe fiecare sursă de venit prin deducerea dinvenitul net anual a pierderilor
fiscale din aceeaşi sursă admise la report pentru anul fiscal deimpunere. Dacă pierderile fiscale reportate
aferente unei surse sunt mai mari decât venitul netanual al sursei respective, rezultatul reprezintă
pierderea de report;c) rezultatul negativ dintre venitul brut şi cheltuielile aferente deductibile,
înregistrate pentru fiecare sursă de venit din categoriile de venituri reprezintă pierderea fiscală pentru
aceasursă de venit.

Cota de impozit

pentru determinarea impozitului pe veniturile enumerate mai sus(punctul 1 ... punctul 8) este de 16%
aplicată asupra venitului impozabil corespunzător fiecăreisurse din categoria respectivă. Fac excepŃie
cotele de impozit prevăzute în categoriile devenituri din investiŃii şi din jocuri de noroc.Pentru
reflectarea în contabilitate a impozitului pe salarii se foloseşte contul

444„Impozitul pe salarii“

, care este un cont de

pasiv

. În creditul contului se înregistrează:sumele reprezentând impozitul pe venitul de natura salariilor

reŃinut din drepturile băneşticuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424); sumele reprezentând
impozit datorat decătre colaboratorii unităŃii pentru plăŃile efectuate către aceştia (401). În

debitul

contului seînregistrează: sumele virate la bugetul statului reprezentând impozitul pe veniturile din
salarii(512); datorii asimilate (758).

Soldul

contului reprezintă sumele datorate bugetului statului.

4.4.3.4. Contabilitatea impozitelor, taxelor şi a vărsămintelor asimilate suportate deîntreprindere

AgenŃii economici datorează bugetului de stat sau bugetelor locale şi alte impozite şitaxe, în afara
impozitului pe profit, al TVA-ului şi a impozitului pe salarii, precum: accizele,impozitul pe dividende,
impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe ŃiŃeiul din producŃia internă şi pe gaze
naturale, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,vărsăminte din profitul net al regiilor
publice, alte impozite şi taxe. Aceste impozite şi taxe nudepind de mărimea rezultatului exerciŃiului
financiar şi în majoritatea cazurilor majoreazăcosturile de achiziŃie sau de producŃie, după caz, ori
influenŃează nivelul cheltuielilor deexploatare.Contabilitatea acestor impozite şi taxe se realizează cu
ajutorul contului

446

„Alteimpozite, taxe şi vărsăminte“

, care este un cont de pasiv. Deoarece acest cont reflectă maimulte datorii fiscale, este necesară
desfăşurarea lui pe subconturi, pentru fiecare datoriefiscală.

4.4.3.5. Contabilitatea operaŃiilor privind decontările cu fondurile speciale

Fondurile speciale prevăzute de reglementări specifice (în afara legii bugetare), seidentifică sub
următoarele forme şi denumiri:- fondul special pentru dezvoltarea şi modernizarea punctelor de control
pentru trecereafrontierei precum şi a celorlalte unităŃi vamale. Se constituie prin perceperea unui
comision de0,5% aplicat asupra valorii de vamă a mărfurilor importate, pentru prestarea
serviciilor vamale.

48

- fondul special pentru promovarea şi dezvoltarea turismului. Se constituie dincontribuŃiile de 3%

plătite de agenŃiile de turism şi agenŃii economici deŃinători de capacităŃide cazare.- fondul special al
aviaŃiei civile este constituit prin aplicarea unei cote de 9% asupraveniturilor realizate din activitatea
în domeniul aviaŃiei civile.- fondul naŃional de solidaritate, se constituie din taxele de timbru social.-
fondul cultural naŃional etc.Toate aceste contribuŃii la fondurile speciale care cad în sarcina agenŃilor
economici plătitori se contabilizează cu ajutorul contului

447 „Fonduri speciale-taxe şi vărsăminteasimilate“.

Cu ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa datoriilor şi a vărsămintelor efectuatecătre alte organisme
publice conform legislaŃiei. Este un cont

pasiv

. În

creditul

contului seînregistrează datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform prevederilor legale către

alteorganisme publice (635). În

debitul

contului se înregistrează plăŃile efectuate cătreorganismele publice (512) şi datoriile anulate (758).

Soldul

contului reprezintă sumeledatorate. Pe de altă parte, în funcŃie de natura contribuŃiei, calitatea

plătitorului etc., acestea sevor contabiliza fie în cheltuielile agentului economic, fie în reŃinerile
efectuate de acesta, prinstopaj la sursă, fie prin încasări în contul „gestionarilor“ fondurilor speciale.

4.4.3.6. Contabilitatea altor datorii şi creanŃe cu bugetul statului

În activitatea agenŃilor economici pot să apară datorii şi creanŃe bugetare, altele decâtimpozitele şi
taxele prezentate în paragrafele anterioare, cum ar fi:a) datorii faŃă de bugetul statului din amenzi şi
penalităŃi cu caracter fiscal; b) creanŃe din sume vărsate în plus bugetului de stat, în anii
precedenŃi.Astfel de datorii şi creanŃe se contabilizează cu ajutorul contului
448 „Alte datorii şicreanŃe cu bugetul statului“.

Este un cont bifuncŃional. În

creditul

acestui cont seînregistrează valoarea despăgubirilor, amenzilor, penalităŃilor datorate bugetului de stat
(658).În

debitul

contului se înregistrează: sumele virate la bugetul statului reprezentând alte datorii(512); sumele
cuvenite unităŃii, datorate de bugetul de stat, altele decât impozite şi taxe (758);datorii anulate (758).

Soldul creditor

al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului.

Soldul debitor

al contului reprezintă sumele cuvenite de la bugetul de stat.Contul 448 „Alte datorii şi creanŃe cu
bugetul statului“ se dezvoltă în conturi sinteticede gradul II, astfel:- 4481 „Alte datorii faŃă de bugetul
statului“;- 4482 „Alte creanŃe privind bugetul statului“.

4.5. Contabilitatea operaŃiilor privind decontările cu debitorii şi creditorii diverşi

În categoria

debitorilor diverşi

sunt incluse creanŃele privind debitele provenite din pagubele materiale, amenzile şi penalităŃile
pretinse, stabilite în baza unor hotărâri aleinstanŃelor judecătoreşti, precum şi alte creanŃe care prin
natura lor nu sunt delimitate princonturi de creanŃe, salariale, sociale, fiscale sau în cadrul grupului şi cu
asociaŃii. În categoria

creditorilor diverşi

se includ datoriile faŃă de terŃi pe bază de titluri executorii şi cele privindredevenŃele, locaŃiile de
gestiune şi chiriile, cele privind achiziŃionarea valorilor mobiliare de plasament apelate (nominalizate),
precum şi diferenŃele favorabile şi nefavorabile de cursvalutar evidenŃiate cu prilejul lichidării
creditorilor.Pentru contabilizarea acestor creanŃe şi datorii se utilizează următoarele conturi:

contul 461 „Debitori diverşi“;

contul 462 „Creditori diverşi“.

49

Contul

461 „Debitori diverşi“

Ńine evidenŃa debitorilor proveniŃi din pagube materialecreate de terŃi, alte creanŃe provenite din
existenŃa unor titluri executorii şi alte creanŃe. Esteun cont de activ, al cărui sold reprezintă sumele
datorate unităŃii de către debitori.Contul

462 „Creditori diverşi“

Ńine evidenŃa sumelor datorate terŃilor, pe bază de titluriexecutorii sau a unor obligaŃii ale unităŃii
faŃă de terŃi provenind din alte operaŃii. Este un contde pasiv, al cărui sold reprezintă sumele datorate
creditorilor.

4.6.Contabilitatea operaŃiilor privind decontările între exerciŃiile financiare

Decontările între exerciŃiile financiare au ca obiect datoriile şi creanŃele exerciŃiuluifinanciar curent

faŃă de exerciŃiile financiare viitoare. În această categorie se încadreazăcheltuielile şi veniturile
constatate în avans (înregistrate în prealabil) în cursul exerciŃiuluifinanciar, după care se raportează
direct la rezultatul exerciŃiului următor precum şicheltuielile efectuate în cadrul exerciŃiului financiar,
dar de repartizat sistematic pe mai multexerciŃii ulterioare.

Cheltuielile în avans

se referă, în principal, la: chirii plătite în avans, abonamente, taxede locaŃiune, prime de asigurare şi
dobânzi plătite anticipat, cheltuieli pentru cumpărări pecredit comercial, cheltuieli cu dobânzi privind
cumpărările cu plata în rate etc.

Cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciŃii

cuprind: cheltuielile pentru reparaŃiicapitale neprevizibile, cheltuieli pentru reparaŃii curente, revizii
tehnice şi cheltuieli amânate.

Veniturile în avans

cuprind acele venituri provenite din încasarea anticipată a unor lucrări şi servicii (chirii, taxe, dobânzi
pentru bonurile de trezorerie, veniturile din dobânzi privind vânzările pe credit comercial, cu plata în
rate etc.).

A. Contabilitatea cheltuielilor înregistrate în avans

. Cheltuielile efectuate înexerciŃiul financiar în curs, dar care sunt aferente exerciŃiilor financiare
viitoare, seînregistrează în contabilitatea curentă ca şi „creanŃe“ ale exerciŃiului financiar în curs faŃă
deexerciŃiile financiare viitoare, cu ajutorul contului

471 „Cheltuieli înregistrate în avans“

. Cuajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa cheltuielilor în avans care urmează a se raporta eşalonat pe
cheltuieli pe baza unui scadenŃar, în perioadele/exerciŃiile viitoare. Este un cont de
activ

,care înregistrează

debit

sumele reprezentând abonamentele, chiriile şi alte cheltuieli efectuateanticipat (401, 512, 531) precum
şi valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasingfinanciar (167) iar în

credit

sumele repartizate în exerciŃiile financiare următoare pe cheltuieli,conform scadenŃarelor (605, 611,

658, 666, 668). Soldul contului reflectă cheltuielile efectuateîn avans.

B.

Contabilitatea veniturilor înregistrate în avans.

Veniturile efectiv încasate înexerciŃiul financiar în curs, dar care sunt aferente exerciŃiilor financiare
viitoare, seînregistrează în contabilitatea curentă ca şi „datorii“ ale exerciŃiului financiar în curs faŃă
deexerciŃiile financiare viitoare cu ajutorul contului

472 „Venituri înregistrate în avans“

. Cuajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa veniturilor înregistrate în avans. Este un cont de

pasiv

. În

creditul

contului se înregistrează: veniturile înregistrate în avans, aferente exerciŃiilor financiare următoare,

cum sunt: sumele facturate sau încasate din chirii, abonamente, asigurărietc. (441, 461, 512, 531);
dobânda aferentă bunurilor cedate în regim de leasing financiar (267). În

debitul

contului se înregistrează veniturile înregistrate în avans şi aferente perioadeicurente sau exerciŃiului

financiar în curs (704 la 708).

Soldul contului

reprezintă veniturileînregistrate în avans.

C.

Contabilitatea operaŃiilor în curs de clarificare

În activitatea curentă a agenŃilor economici pot să apară plăŃi şi/sau încasări de sumedispuse
„deliberat“ sau apărute „incidental“, care în momentul efectuării lor, nu pot fiîncadrate definitiv nici în
cheltuieli şi/sau venituri, nici în datorii şi/sau creanŃe. Ele seînregistrează „temporar“ în contul

473 „Decontări din operaŃiuni în curs de clarificare

. Cu

50

ajutorul acestui cont se Ńine evidenŃa sumelor în curs de clarificare ce nu pot fi înregistrate pecheltuieli
sau alte conturi în acord direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare.Este un cont

bifuncŃional

care înregistrează în

debit

plăŃile pentru care în momentulefectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare
definitivă într-un cont,necesitând clarificări suplimentare (512) precum şi sumele restituite, necuvenite
unităŃii (512,531). În

creditul

contului se înregistrează sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum şisumele încasate în conturile
de trezorerie şi necuvenite (512, 601 la 658).

Soldul

contuluireprezintă sumele în curs de clarificare.

4.7. Contabilitatea ajustărilor privind pentru deprecierea creanŃelor

Pentru contabilizarea deprecierii creanŃelor se folosesc două metode:1. Metoda provizioanelor, potrivit
căreia deprecierea valorii creanŃelor este evidenŃiatăcu ajutorul conturilor rectificative din grupa

49 „Ajustări pentru deprecierea creanŃelor“

şianume:

contul 491 „Ajustări pentru deprecierea creanŃelor-clienŃi“;

contul 495 „Ajustări pentru deprecierea creanŃelor-decontări în cadrul grupului şi cuasociaŃi“;

contul 496 „Ajustări pentru deprecierea creanŃelor-debitori diverşi“.2. Metoda ajustării, care presupune
ca deprecierea să fie reflectată în conturilerespective de creanŃe fără să se mai apeleze la conturile
rectificative.