Tip operatiune :

L-livrari ,
A-achizitii,
V- livrari cu taxare inversa,
C- achizitii cu taxare inversa,
N - achizitii de bunuri/servicii pt care au fost primite
facturi/borderouri de achizitii/ file din carnete de comercializare de la persoane neinregistrate,
LS - livrari regim special, AS - achizitii regim special,
AIachizitii de la persoane impozabile care aplica TVA la incasare

În situația în care în cuprinsul unei facturi emise pentru operațiuni pentru

care se aplică taxarea inversă (tip operațiune V) sunt cuprinse mai multe
bunuri/servicii prevăzute la lit.C, la rubrica "număr de facturi" se vor înscrie: valoarea 1 în dreptul
operațiunii cu valoarea cea mai mare a bazei impozabile și valoarea 0 pentru restul operațiunilor.
În situația în care în cuprinsul unei facturi primite pentru operațiuni pentru care se aplică taxarea inversă
(tip operațiune C) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii prevăzute la lit.C, la rubrica "număr de facturi"
se vor înscrie: valoarea 1 în dreptul operațiunii cu valoarea cea mai mare a TVA și valoarea 0 pentru
restul operațiunilor

Un prim exemplu pentru a înțelege complexitatea noii declarații 394 este obligația de raportare
a tuturor achizițiilor și vânzărilor de telefoane, microprocesoare, console de jocuri, tablete și
laptopuri, indiferent de valoarea acestora.

Aproape orice firmă a vândut măcar o dată un telefon sau un laptop uzate angajaților. Fiind vorba
de persoane fizice, înscrierea acestor livrări înseamnă completarea datelor referitoare la adresă
(localitate, stradă, număr, bloc, apartament etc.), dacă nu se declară codul numeric personal
(CNP). Așadar, observăm că, în ciuda anunțului că se renunță la CNP, sunt solicitate alte
informații foarte detaliate și care impun eforturi suplimentare pentru a fi extrase din softul
informatic.

Principala concluzie este că va crește riscul de apariție a unor erori, care au ca efect
încadrarea societății în categoria de risc fiscal ridicat și expunerea acesteia la controale.

În același timp, costurile de administrare vor fi mai mari întrucât va fi necesară adaptarea
sistemelor informatice și contabile ale companiilor pentru raportarea unor informații complexe și
detaliate.

Care sunt riscurile care pot apărea din cauza complexității

declarației?
  pot apărea mai multe erori din cauza volumului mare de informații;
 este posibil ca tranzacțiile raportate să nu se regăsească în declarațiile
clienților/furnizorilor;
 tranzacțiile cu persoane neplătitoare de TVA (achizițiile de la persoanele fizice
autorizate, de exemplu) vor putea fi detectate doar printr-o simplă analiză a declarațiilor
394 depuse;
 repetitivitatea și valoarea achizițiilor de la persoane neplătitoare ar putea însemna
încadrarea într-o categorie de risc fiscal;
 furnizorii, în general, trebuie să fie minuțios verificați (din punct de vedere al
valabilității codului de TVA, activității/inactivității fiscale, aplicarea ori nu a sistemului
de TVA la încasare etc.).

În referatul de aprobare al formularului, Agenţia Naţională de Administrare Fiscală explica faptul

că „datele colectate prin intermediul formularului propus vor contribui la îmbunătățirea
activității de analiză de risc”.

Ce noutăți aduce forma actualizată a declaraţiei 394

Principala noutate și singura îmbunătățire față de ce era prevăzut anterior este că declaraţia 394
se va depune începând cu 1 iulie, în loc de 1 aprilie, fiind totodată eliminată obligația de a
face declarații retroactive pentru perioada de la începutul anului.

O altă modificare este că, până la 31 decembrie, vânzările către persoane fizice se vor declara
detaliat doar dacă valoarea individuală a facturilor este mai mare de 10.000 de lei. Rețineți,
însă, că după 1 ianuarie 2017 se vor declara detaliat toate facturile emise către persoane fizice,
indiferent de valoare.

O altă noutate este că CNP a devenit opțional pentru livrările către persoane fizice. Însă, dacă
nu se completează CNP, trebuie detaliată adresa, cu multe câmpuri obligatorii (țara, județ/sector,
localitate, stradă, număr, apartament etc.). În opinia noastră, efortul este cel puțin la fel de mare,
chiar dacă autoritățile spun că au introdus o măsură de simplificare.

Apar și obligații de declarare în plus față de versiunea anterioară a declaraţiei 394. Astfel, în
ceea ce privește raportarea tuturor achizițiilor și vânzărilor de telefoane, microprocesoare,
console de jocuri, tablete și laptopuri, observăm că vor fi dificil de declarat microprocesoarele
pentru că sunt greu de identificat de către un contabil prin facturile de achiziții, atunci când se
cumpără un calculator ori un echipament pe componente, de exemplu.

Probleme în plus de raportare vor fi în privința tranzacțiilor intracomunitare și cu țări terțe.

În acest caz, nu se vor mai declara toate operațiunile, așa cum era prevăzut în vechiul
formular, ci doar cele care nu sunt declarate prin formularul 390 pentru cele intracomunitare,
ori cu declarație vamală pentru tranzacțiile cu țări terțe. Acolo unde softul nu generează
automat declarația 390, considerăm că va fi greu de identificat de către acesta dacă operațiunea
respectivă este sau nu în declarația 390 sau este import cu declarație vamală de import.
O altă situație complicată vizează toți distribuitorii care au acorduri cu lanțurile de magazine
prin care acestea facturează discounturi, bonusuri etc. în numele lor pentru că vor avea
obligația de a declara detaliat seriile și numerele de facturi emise de beneficiar în numele
furnizorului, pe fiecare cod de astfel de beneficiar.

Ce se declară în declaraţia 394

În declaraţia 394 se declară toate achizițiile și vânzările efectuate atât cu persoane înregistrate în
scopuri de TVA, cât și cu cele neînregistrate, din România ori din afara ţării, raportarea fiind
efectuată detaliat, pe fiecare cod/număr de înregistrare fiscală ori cod numeric personal/adresă. În
plus, mai trebuie declarate și:

 plaja de facturi utilizate într-o anumită lună, numărul și seria facturilor stornate ori
anulate și numărul și seria autofacturilor; prin facturi stornate ce trebuie raportate se
înțeleg acele facturi a căror valoare totală este negativă, adică pot fi și facturi de
discount care nu înseamnă facturi stornate;
 sunt introduse secțiuni noi privind operațiunile efectuate cu persoane neînregistrate
în scopuri de TVA din România, respectiv operațiuni cu persoane impozabile nestabilite
în România, neînregistrate și care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în
România, stabilite în alte state membre, respectiv în afară UE;
 pentru achizițiile efectuate de la persoane neînregistrate în scopuri de TVA, pe lângă
numărul de facturi și valoarea acestora, se vor completa și detalii privind natura
achizițiilor, grupate în: cereale și plante tehnice, deșeuri feroase și neferoase, masă
lemnoasă, clădiri, terenuri, alte bunuri, servicii;
 se raportează defalcat operațiunile pentru care s-au emis facturi simplificate sau
bonuri fiscale;
 în cazul în care pentru perioada respectivă s-a depus decont de TVA cu opțiune de
rambursare, trebuie să se detalieze natura operațiunilor efectuate în perioada din care
provine TVA de rambursat;
 în situația în care în perioada de raportare s-au desfășurat activități cuprinse într-o listă
ce poate fi actualizată oricând, pentru fiecare activitate din lista desfășurată trebuie să
se completeze valoarea livrărilor și valoarea TVA, defalcate pe cote de TVA. În lista
actuală sunt cuprinse: cofetărie și produse de patiserie, spălătorie auto, comerț cu
amănuntul al carburanților, al florilor, plantelor și semințelor, al animalelor de companie
și a hranei pentru acestea, transporturi cu taxiuri, hoteluri, pensiuni turistice, restaurante,
baruri, activități de curățenie, ale centrelor de fitness, activități de coafură și
înfrumusețare, servicii de pompe funebre. Astfel, un contribuabil care desfășoară două
sau mai multe activități, va trebui să țină evidența vânzărilor separat, pentru fiecare
dintre ele.

Atenţie! Nu uitaţi că noua declaraţie 394 se va depune începând cu data de 1 iulie.

Citeşte şi următoarele articole pentru mai multe informaţii despre acelaşi subiect:

11168 citiri
4 comentarii
Formularul TVA 394: Care sunt riscurile şi consecinţele unei raportări incorecte?
Declarația 394 va fi principalul instrument ce va fi utilizat de autorităț...
41420 citiri
10 comentarii
Noua declarație 394 a intrat în vigoare: De când se depune actualul formular?
Modificat la începutul anului, formularul 394, folosit pentru declarare...
15695 citiri
6 comentarii
Declarația 394: toate datele pe care le raportezi, în plus, în formular
Fiscul a adoptat o nouă variantă a formularului 394, folosit pentru declara...
28957 citiri
8 comentarii
Completarea declarației 394 se complică substanțial. În formular vor fi declarate mai multe
informații decât până acum
Formularul 394, introdus în urmă cu nouă ani pentru a declara livrăr...
25906 citiri
5 comentarii
Precizari Finante: Declaratia 394 nu se depune "pe zero". Ce operatiuni nu declari in formular?
Declaratia 394 se depune numai de contribuabilii inregistrati in scopur...

Ordinul ANAF nr. 1105/2016 pentru modificarea Ordinului ANAF nr. 3769/2015 privind
declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele
înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei
informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele
înregistrate în scopuri de TVA a apărut în Monitorul Oficial, Partea I, nr. 242 din 1 aprilie 2016 și
a intrat în vigoare la momentul publicării.

Pe scurt, prin intermediul acestui act normativ a fost amânat termenul de intrare în vigoare a
Ordinului ANAF nr. 3769/2015, despre care AvocatNet.ro a scris pe larg AICI, până astăzi.
Totodată, a fost eliminată obligația depunerii retroactive a declarației 394 pentru primele luni
ale anului.

Astfel, prevederile respectivului ordin se aplică pentru operațiunile efectuate pe teritoriul

național începând cu luna iulie, nu începând cu luna aprilie, cum fusese stabilit inițial, iar
contribuabilii nu mai sunt nevoiți să depună declarația în noul format și să înlocuiască astfel
declarațiile depuse de la începutul anului și până la intrarea în vigoare a noilor prevederi.
Noul formular 394 se depune începând de luna viitoare
Declaraţia 394 se depune, ca până acum, la organul fiscal competent până în data de 25 inclusiv a
lunii următoare încheierii perioadei de raportare declarate pentru depunerea decontului (luna,
trimestrul etc.), inclusiv dacă în această perioadă nu au fost realizate operaţiuni de natura celor
care fac obiectul declaraţiei.

Având în vedere că noile reglementări au intrat astăzi în vigoare, contribuabilii care au perioada
fiscală luna calendaristică vor depune începând cu luna august noua variantă a documentului
fiscal.

În cazul în care, după depunerea declaraţiei, persoana impozabilă constată existenţa unor
omisiuni/erori în datele declarate, aceasta trebuie să depună o nouă declaraţie corect
completată cu operaţiunile care necesită modificarea şi/sau operaţiunile care nu au fost
declarate, document care înlocuieşte declaraţia informativă depusă iniţial.

O noutate cuprinsă în actul normativ al Fiscului o reprezintă faptul că nu fac obiectul redepunerii
declarației facturile primite de persoana impozabilă în altă perioadă de raportare față de data
emiterii acestora de către furnizori.

Notă: În acest articol puteți citi mai multe despre riscurile care pot apărea din cauza
complexității declarației 394.

Formularul are de-acum 16 pagini

Potrivit unui comunicat transmis redacției noastre de Ministerul Finanțelor Publice, printre
principalele simplificări aduse declarației 394 se numără și furnizarea opțională a codului
numeric personal, numai în cazul în care este colectat de către operatorul economic.

De asemenea, a fost eliminată obligația furnizării informațiile referitoare la livrările/prestările și

achizițiile efectuate pe teritoriiul național, care au fost declarate și prin formularul 390 și
declararea facturilor cu o valoare individuală mai mare de 10.000 de lei pentru livrările de
bunuri/prestări de servicii efectuate către persoane fizice, până la 31 decembrie.

Conform sursei citate, noua declarație 394 „are o formă generală mult mai scurtă. Formularul
electronic în format PDF editabil generează secțiuni suplimentare în funcție de specificul
activității economice (de exemplu: pentru persoanele impozabile care aplică sistemul de TVA în
regim special”).

Astfel, potrivit MFP, spre deosebire de varianta electronică, anexa la Ordinul ANAF nr.
3769/2015 în format tipărit prezintă toate secțiunile posibile. În varianta tipărită, noul formular
394, care a intrat astăzi în vigoare, are 16 pagini, față de varianta anterioară, care avea doar 9
pagini.

Ce informații noi sunt cerute în declarația 394

În noua variantă, în secțiunea C - Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu
persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România sunt cerute date referitoare la:

 Numărul de facturi emise cu livrările de telefoane mobile, microprocesoare, console de

jocuri, tablete PC și laptopuri. Acestea trebuie să fie notate de către cei care aplică
sistemul normal de TVA și cei care aplică sistemul de TVA la încasare, separat, în funcție
de valoarea bunurilor livrate, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, care apar pe factură, cu
condiția ca aceasta să aibă o valoare mai mică de 22.500 de lei;
 Numărul facturilor emise și valoarea totală a bazei impozabile aferentă livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii, precum și valoarea totală a bazei impozabile aferentă
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii efectuat pentru operațiunile derulate în regim
special pentru agențiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de
colecție și antichități;
 Valoarea totală a bazei impozabile aferentă achizițiilor de bunuri și servicii taxabile și
valoarea totală a TVA aferentă acestora, defalcate pe cote de TVA, cu excepția celor
pentru s-au primit facturi simplificate. Concret, achizițiile de telefoane mobile,
microprocesoare, console de jocuri, tablete PC și laptopuri trebuie să fie notate separat, în
funcție de valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, cu condiția
dacă aceasta este mai mică de 22.500 de lei. Au această obligație și persoanele care aplică
sistemul normal de TVA și cei care aplică sistemul de TVA la încasare;
 Numărul facturilor primite și valoarea totală a bazei impozabile aferentă achizițiilor de
bunuri și servicii efectuate de la persoane impozabile care aplică regimul special pentru
agențiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și
antichități. La fel ca la punctul anterior, au această obligație atât persoanele care aplică
sistemul normal de TVA, cât și cele care aplică sistemul de TVA la încasare.

În secțiunea D a noii declarații 394, referitoare la Rezumatul declaraţiei privind operaţiuni

desfăşurate cu persoane neînregistrate în scopuri de TVA, contribuabilii trebuie să completeze în
plus informații despre:

 Numărul facturilor emise și valoarea totală a bazei impozabile aferentă livrărilor de

bunuri/prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă care aplică sistemul
normal de TVA pentru operațiunile derulate în regim special pentru agențiile de turism,
pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități;
 De la 1 ianuarie 2017, în declarația 394 vor fi cerute numele, prenumele, codul numeric
personal sau CUI-ul și adresa completă pentru toate facturile emise către persoane fizice,
indiferent de valoare.

Atenție! În noua variantă, pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2016, pentru livrările de
bunuri/prestările de servicii efectuate către persoane fizice pentru care au fost emise facturi cu
valoare individuală mai mică sau egală cu 10.000 de lei, precum și în ceea ce privește livrările
de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoane impozabile care aplică regimul special
pentru agențiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și
antichități, trebuie să fie completat numărul total al facturilor emise, valoarea totală a bazei
impozabile și TVA aferentă, defalcate pe cote de TVA.
În secțiunea E a formularului 394 - Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu
persoane impozabile nestabilite în România care sunt stabilite în alt stat membru, neînregistrate
şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România - a apărut obligația
declarării date despre numărul facturilor emise și valoarea totală a bazei impozabile aferentă
livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii efectuate de către persoana impozabilă pentru
operațiunile derulate în regim special pentru agențiile de turism, pentru bunurile second-hand,
opere de artă, obiecte de colecție și antichități.

Potrivit instrucțiunilor de completare a noului formular 394, trebuie să fie declarate doar acele
operațiuni derulate pe teritoriul național care nu se înscriu în declarația recapitulativă privind
livrările/achizițiile/prestările intracomunitare - formularul 390.

În secțiunea F - Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu persoane impozabile

neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România,
nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene - a fost introdusă obligația de a da informații
referitoare la numărul facturilor emise și valoarea totală a bazei impozabile aferentă livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii efectuate de către persoana impozabilă pentru operațiunile derulate
în regim special pentru agențiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte
de colecție și antichități.

Potrivit instrucțiunilor de completare a declarației 394, în noua variantă, nu trebuie să fie

declarate operațiunile de import de bunuri (inclusiv în cazul persoanei impozabile pentru care
s-a acordat certificat de amânare de la plata în vamă a TVA).

În fine, secțiunea I – Alte informații a fost completată cu cerința completării seriei și a numărului
facturilor emise de către persoana impozabilă în calitate de beneficiar, în numele unui furnizor.
De asemenea, sunt cerute date despre:

 Numărul total de facturi emise în perioada de raportare de către beneficiari, în numele

persoanei impozabile, seria și numărul acestora,
 denumire și CUI beneficiari și numărul total de facturi emise în perioada de raportare de
către terți, în numele persoanei impozabile, seria și numărul acestora, precum și
denumirea și CUI terți;
 Valoarea totală a TVA colectată aferentă marjei de profit din perioada de raportare,
indiferent de data la care au fost efectuate operațiunile de către persoanele impozabile
care aplică regimul special pentru agențiile de turism/ regimul special pentru bunurile
second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și antichități.

Schimbarea vine la cererea asociațiilor profesionale

Documentul în care se declară toate livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul
național este unul dintre cele mai reclamate formulare de pe site-ul Comisiei de tăiat hârtii, pe
care Guvernul a lansat-o la sfârșitul lunii februarie și despre care puteți afla mai multe din acest
articol.
De asemenea, potrivit Fiscului, mai multe asociații profesionale au semnalat problemele pe care
le întâmpinau la completarea noului formular 394.

„De la data publicării până în prezent, au fost semnalate din partea mai multor asociații
profesionale anumite aspecte referitoare la modalitatea de completare și declarare a
formularului 394 aprobat prin ordinul menționat”, este precizat în referatul de aprobare.

Mai precis, s-a cerut introducerea operațiunilor efectuate de către persoanele impozabile care
aplică sistemul de TVA în regim special (agențiile de turism, regim special pentru bunurile la
mâna a doua, opere de artă, obiecte de colecție și antichități) și introducerea cotei de TVA de
24% pentru livrările de bunurile/prestările de servicii și achizițiile aferente perioadei anterioare.

Firmele pot să testeze noua declarație de TVA 394

La începutul lunii iunie, ANAF a demarat testarea noului format al declarației de TVA 394,
firmele urmând să depună acest tip de formular, în mod oficial, începând de la 1 august, pentru
luna iulie.

Prin intermediul unui comunicat de presă remis redacției noastre, Fiscul a anunțat că a luat
această decizie după ce „un grup de 25 de firme, contribuabili mari și mici, și-au exprimat
dorința să testeze noul formular și să comunice constant cu specialiștii ANAF, pentru a fi
identificate și rezolvate eventualele probleme tehnice”.

Conform documentului citat, firmele au la îndemână două tipuri de aplicații pe care le pot folosi
în această perioadă, iar versiunile de test ale declarației 394 se descarcă de AICI.

Cite
 Programe asistenţă Instrucţiuni/
Denumire formular
PDF JAVA Documentaţie
394 Declaraţie informativă privind
soft A soft J* Anexa validări
livrările/prestările ºi achiziţiile efectuate pe teritoriul
actualizat în actualizat actualizat în data de
naţional conform OPANAF 2264/2016 - utilizat
data de în data de 09.08.2016
începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente
12.08.2016 12.08.2016 Schema XSD
lunii iulie 2016 - publicat în 02.08.2016
Anexa validări
Schema XSD
394 Declaraţie informativã privind - actualizat în data de
soft A
livrãrile/prestarile ºi achiziţiile efectuate pe teritoriul 06.04.2016
actualizat în
naþional conform OPANAF 3806/2013 - utilizat Ghid de depunere a
data de
începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente declaraþiei D394
06.04.2016
lunii ianuarie 2016 - actualizat în 06.04.2016 Prevederi legale de
soft J* completare a
actualizat formularului 394
în data de Anexa validări
06.04.2016 Schema XSD
394 Declaraþie informativã privind - actualizat în data de
soft A
livrãrile/prestarile ºi achiziþiile efectuate pe teritoriul 06.04.2016
actualizat în
naþional conform OPANAF 3806/2013 - utilizat Ghid de depunere a
data de
începând cu declararea obligaţiilor fiscale aferente declaraþiei D394
29.01.2016
lunii decembrie 2013 - actualizat în 19.03.2015 Prevederi legale de
completare a
formularului 394
Anexa validări
394 Declaraţie informativă privind
Schema XSD
livrările/prestarile şi achiziţiile efectuate pe teritoriul
Ghid de depunere a
naţional conform OPANAF 3596/2011 publicat în
soft A soft J* declaraþiei D394
MO 927/28.12.2011 - utilizat începând cu declararea
Prevederi legale de
obligaţiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2012 -
completare a
actualizat în 28.10.2013
formularului 394

*softul J se adresează doar contribuabililor care îşi generează fişierul xml din aplicaţiile
informatice proprii