Exemple metode de evaluare

Exemple:
1. Societatea ALFA achiziţionează un utilaj în următoarele condiţii: preţ de cumpărare
înscris în factură (inclusiv TVA) 23.800 lei; cheltuieli de transport 1.000 lei, TVA
19%, cheltuieli de montaj 2.000 lei, TVA 19%. Care este valoarea costului de
achiziţie?

Soluţie:
ELEMENTE VALORI
Preţ de cumpărare 20.000 lei (fără TVA)
TVA Nu se include
Cheltuieli de transport 1.000 lei
Cheltuieli de montaj 2.000 lei
Cost de achiziţie 23.000 lei

2. Societatea BETA, având ca obiect de activitate producţia, deţine autoturisme obţinute din
producţie proprie – 100 bucăţi, al căror cost de producţie este determinat pe baza
următoarelor informaţii:
 Materii prime 100 lei/bucată;
 Salarii directe 60 lei/bucată;
 Regia fixă de producţie 4.000 lei
 Cheltuieli administrative 2.000 lei;
 Gradul de utilizare al capacităţii de producţie 75%.
Care este valoarea costului de producţie?
Soluţie:
ELEMENTE VALORI
Materii prime 10.000 lei
Salarii directe 6.000 lei
Regia fixă de producţie 3.000 lei (4.000 lei * 75%)
Cost de producţie 19.000 lei

3. O societate achiziţionează la data de 27.03.2008 un computer în valoare de 45.000 lei,

amortizabil în 3 ani, după metoda lineară. La 31.12.2008 amortizarea cumulată a
computerului este de 11.250 lei. Datorită inflaţiei, la 31.12.2008, preţurile au crescut faţă de
martie 2008 cu 15%. Datorită uzurii morale, valoarea de piaţă a computerului la 31.12.2008
este de 32.000 lei. Dacă societatea ar vinde computerul la data de 31.12.2008, ar trebui să
suporte costuri de vânzare în valoare de 200 lei. Ca urmare a utilizării computerului în
următorii ani (n=3), societatea poate recupera următoarele valori: 12.500 lei în anul 2009,
11.500 lei în anul 2010, 10.000 lei în anul 2011, valori ce pot fi actualizate anual cu o rată (i)
de 12%.
Determinaţi, la data de 31 decembrie 2008, valorile ce ar fi prezentate în bilanţ în cazul
utilizării următoarelor baze de evaluare:
a. cost istoric;
b. costul de înlocuire (în condiţii de inflaţie);
c. valoarea realizabilă netă;
d. valoarea actualizată1.
Soluţii:
1
Exemplu preluat din Sisteme contabile comparate, Coord. M. Ristea, L. Olimid, D.A. Calu (2006), Editura
CECCAR, pag. 65.
 a. Costul istoric: 45.000 lei – 11.250 lei = 33.750 lei
b. Costul de înlocuire calculat pe considerente de inflaţie: 33.750*1,15 = 38.812 lei
c. Valoarea realizabilă netă: 32.000 lei – 200 lei = 31.800 lei
d. Valoarea actualizată a viitoarelor intrări de lichidităţi, calculată conform formulei:
n
Beneficii economicei 12.500 11.500 10.000
Va       34.378 u.m.
i 1 (1  ra ) i 1,121 1,12 2 1,123

Exemple privind utilizarea principiilor contabile:

1. Exemplu privind factoringul creanţelor2:
Manufacturer SA a încheiat un contract de factoring cu Easy Finance SA, prin care i-a
transferat acesteia creanţele sale faţă de clienţi, a căror scadenţă este mai mare de 30 de zile.
Principalele clauze ale acestui contract sunt:
 Manufacturer SA poate încasa, în orice moment, până la 70% din suma creanţelor
transferate (10.000 lei), sumă debitată de către Easy Finance în contul de factoring
deschis pentru Manufacturer SA;
 Easy Finance creditează sumele colectate de la clienţii Manufacturer în contul de
factoring deschis pentru Manufacturer SA. Lunar, Easy Finance debitează contul de
factoring cu dobânda calculată pe baza soldurilor zilnice, folosind rata dobânzii de bază
plus 3%.
 Creanţele neîncasate după mai mult de 60 de zile sunt retransferate de Easy Finance către
Manufacturer SA care le va achita imediat. Suma încasată va fi creditată de Easy Finance
în contul de factoring deschis pentru Manufacturer SA;
 Easy Finance plăteşte pentru toate celelalte creanţe, mai puţin avansurile şi dobânda
calculată, după 60 de zile, debitând plata în contul de factoring deschis pentru
Manufacturer SA;
 La terminarea contractului, soldul contului de factoring se decontează în numerar.
Contabilizaţi primirea sumei reprezentând echivalentul creanţei decontate ca urmare a
clauzelor prevăzute în prezentul contract de factoring:

Abordarea juridică:
Analiza clauzelor contractuale prin prisma juridicului conduce la încetarea recunoaşterii
creanţelor în bilanţul Manufacturer SA şi la următoarea formulă contabilă:
7.000 lei Conturi la bănci = Clienţi 10.000 lei
3.000 lei Debitori diverşi (Easy Finance)

Abordarea economică (se aplică principiul prevalenţei economicului asupra juridicului):

Analiza riscurilor şi avantajelor proprietăţii asupra creanţelor evidenţiază următoarele
aspecte:
 Avantajele deţinerii creanţelor constau în fluxurile de numerar viitoare, ca urmare a
încasării contravalorii creanţelor.
 Riscurile deţinerii creanţelor sunt legate de colectarea cu întârziere a contravalorii
creanţelor şi de neîncasarea creanţelor.
Riscurile şi avantajele proprietăţii asupra creanţelor revin, în continuare, societăţii
Manufacturer SA, contractul fiind, în esenţă, un împrumut. Manufacturer trebuie să continue
recunoaşterea creanţelor transferate în bilanţul său. Sumele trase în baza contractului de
factoring reprezintă datorii, iar cheltuiala cu dobânda trebuie recunoscută pe măsura
angajării. Înregistrările contabile sunt următoarele:
2
Exemplul este preluat din FRS 5 Reporting the Substance of Transaction (1994) – Application Notes.
7.000 lei Conturi la bănci = Credite pe termen scurt 10.000 lei
3.000 lei Debitori diverşi (Easy Finance)

2. Societatea comercială Alfa SA deţine în stoc, la finalul anului 2004, cereale în valoare de
1.000.000 lei. Datorită unei conjuncturi favorabile pe piaţă, preţul acestora a crescut la
2.000.000 lei. Precizaţi soluţia contabilă potrivită.

o în contabilitate nu se înregistrează nimic.

3. Societatea comercială Alfa SA vinde televizoare pentru care acordă o garanţie de 3 ani.
Media cheltuielilor cu reparaţiile aferente defecţiunilor apărute în perioada de garanţie este de
10.000 anual. Alegeţi soluţia contabilă corectă.

 Trebuie constituit un provizion

Cheltuieli cu = Provizioane pentru garanţii acordate 10.0 i
provizioanele clienţilor

4. Societatea comercială Alfa SA deţine în stoc următoarele materii prime: făină 100 saci la
10.000 lei/sac, zahăr 20 saci a 20.000 lei/sac şi cacao 5 saci a 10.000 lei/ buc. La 31 dec.
2004 se constată următoarele: există 101 saci făină evaluaţi la 10.000 lei/buc, 20 saci zahăr
evaluaţi la 10.000 lei/buc şi 5 saci cacao la 41.000 lei/buc. Să se contabilizeze situaţia
existentă.
o Pentru făină se recunoaşte un plus de inventar (este un plus fizic deci
înregistrarea acestuia nu contravine principiului prudenţei):
Materii prime = Cheltuieli cu materiile prime 10.000 lei

o Pentru zahăr are loc o diminuare valorică (valoarea contabilă: 400.000 lei şi
valoarea la inventar de 380.000 lei) şi potrivit principiului prudenţei se
constituie o ajustare pentru depreciere:
Cheltuieli cu ajustările pentru deprecierea = Ajustări pentru deprecierea 20.000
activelor circulante activelor circulante lei

o Pentru cacao există un plus valoric deci nu se contabilizează.

5. Societatea comercială X SA dă cu chirie societăţii Y SA o clădire în următoarele condiţii:

chiria lunară de 3.000 lei, perioada de închiriere de 3 luni, data încheierii contractului 1 dec.
2008, plata / încasarea în avans. Să se contabilizeze tranzacţia aferentă lunii decembrie la cele
două societăţi.

 Pentru societatea X:
Iniţial recunoaştem venitul în avans:
Conturi la bănci în lei = Venituri în avans 9.000 lei

La 31 decembrie se transferă partea aferentă primului an la venituri din chirii :

Venituri în avans = Venituri din redevenţe, locaţii de 3.000 lei

gestiune şi chirii
Pentru societatea Y, se procedează în mod simetric.

6. O tamplarie poseda un stoc de lemne achizitionat in urma cu trei ani la costul de achizitie
de 100.000 u.m. Tinand cont de cresterea preturilor la aceasta materie prima, se estimeaza ca
actualul cost (daca s-ar dori achizitia unui stoc similar) este de 150.000 u.m.
Cu ce valoare trebuie inscris in bilantul contabil stocul de lemne?
a) 100.000 u.m.
b) 150.000 u.m.
c) 50.000 u.m.
Dar daca la sfarsitul exercitiului valoarea stocului este estimata la 80.000 u.m., ce valoare s-ar
trece atunci in bilant?
a) 100.000 u.m.
b) 80.000 u.m.
c) 20.000 u.m.
Precizati principiile contabile care se aplica in acest caz.

7. O societate vinde marfuri clientului Alfonso S.R.L. pe data de 20.12.2003 in suma de

25.000 lei. Pe data de 25.12.2003, ea incaseaza de la client 18.000 lei, iar restul pe data de
05.02.2004. Ce venituri va inregistra in anul 2003 societatea, din aceasta vanzare:
a) 25.000 lei
b) 18.000 lei
c) veniturile vor fi inregistrate in anul 2004.
Precizati principiile contabile care se aplica in acest caz.

8. O intreprindere a achizitionat la data de 31.12., un nou echipament specializat la valoarea

de 10.000 lei; acest material nu va putea fi utilizat de catre intrepindere deoarece ea a pierdut
definitiv „piata” clientilor. Prin urmare revanzarea bunului devine necesara intr-un timp
relativ scurt, cu toate ca intreprinderea va fi departe de a recupera cei 10.000 lei.
Se poate mentine in bilant valoarea contabila de intrare de 10.000 lei? Daca da,
precizati ce principiu permite conservarea in activ a bunurilor la costul istoric.

9. O societate prezinta la inceputul anului 2003 creante asupra clientilor in valoare de

4.000 lei. In cursul exercitiului ea cumpara pe credit comercial materii prime in valoare de
3.000 de la o alta societate. O luna mai tarziu, ea vinde pe credit aceleiasi societati produse
finite in suma de 5.000 lei. La finele exerciului financiar (31.12.2003), in bilantul sau
contabil, creantele clienti figureaza pentru suma de :
a) 6.000 lei
b) 9.000 lei
c) 2.000 lei
Precizati care este principiul contabil care se aplica.

10. O intreprindere achizitioneaza in anul 2003 10 calculatoare pe care le va amortiza

pe o perioada de 5 ani. Anul urmator ea achizitioneaza inca 10 calculatoare identice. In cat
timp trebuie sa amortizeze intreprinderea calculatoarele cumparate in 2004?
a) 5 ani
b) 4 ani
c) 1 an.
Precizati principiul contabil care se aplica.
11. Contabilul societăţii NOVA a înregistrat în contabilitate ca venituri ale anului N
următoarele cinci tranzacţii:
a) vânzări de ciocolată cu plata în numerar efectuate în anul 2004;
b) vânzări caramele pe credit efectuate în anul 2003, a căror contravaloare s-a încasat în anul
2004;
c) vânzări caramele pe credit efectuate în anul 2004, a căror contravaloare s-a încasat în anul
2005;
d) vânzări de ciocolată pe credit efectuate în anul 2004, pentru care există un risc de
neîncasare, datorită declarării unei adrese false de către client;
e) vânzări de caramele pe credit efectuate în anul 2005, a căror contravaloare s-a încasat în
anul 2004.
În calitate de contabil nou angajat al acestei societăţi, identificaţi vânzarea ce nu trebuia
recunoscută ca venit al anului 2004 şi argumentaţi pe baza principiilor contabile.

12. Sunteţi contabilul societăţii NOVA. Pe 24 aprilie 2004, societatea recepţionează 10

radiocasetofoane. Datoria faţă de furnizor este achitată pe 15 mai 2004. Radiocasetofoanele
sunt livrate unui client pe 02 iunie 2004. Creanţa faţă de client este încasată pe 7 iulie 2004.
Când trebuie recunoscută cheltuiala şi care sunt principiile contabile aplicabile?

13. La sfârşitul exerciţiului 2004, preţurile curente ale produselor aflate în depozitul societăţii
sunt inferioare costului de achiziţie al acestora. În urma studiilor de piaţă efectuate, se
constată că motivul este scăderea cererii. Directorul societăţii susţine că este o situaţie
conjuncturală. Precizaţi soluţia contabilă şi principiul în baza căruia este ea aplicată?

14. Sunteţi consultantul societăţii Nova care evaluează stocurile prin metoda LIFO.
Managerul este de părere că această metodă conduce la costuri exagerate cu stocurile şi
propune modificarea ei cu FIFO. Alegeţi principiul contabil ce reglementează această situaţie.

15. O societate comercială are constituit un depozit bancare la banca Omega în valoare de
150.000 lei. De asemenea, societatea a contractat de la aceeaşi bancă un credit pe termen lung
în valoare de 120.000 lei. Ce valori prezintă, la sfârşitul exerciţiului, posturile bilanţiere
Credite bancare pe termen lung şi Depozite bancare ? Ce principiu se aplică?

16. La data de 01.12.2004, societatea Nova închiriază pentru angajaţii săi o sală de fitness
pentru o perioadă de 4 luni. Chiria, în valoare de 80.000 lei, este plătită anticipat. Care este
valoarea ce trebuie inclusă în cheltuielile anului 2004, respectiv în 2005, şi care este
principiul contabil aplicabil?

17. În anul 2003, o societate comercială a achiziţionat 3 autocamioane. Pentru amortizarea lor
s-a utilizat metoda liniară. În anul 2004, societatea a mai achiziţionat 5 autocamioane de
acelaşi tip. Directorul societăţii s-a gândit că, din punct de vedere fiscal, ar fi mult mai
avantajoasă amortizarea acestora prin metoda accelerată. Ce părere aveţi şi cum o
argumentaţi?

18. O societate comercială utilizează un autocamion, în regim de leasing. În contractul

încheiat între locator şi utilizator este stipulată opţiunea ca la sfârşitul perioadei de leasing,
contra unei sume simbolice, bunul să intre în proprietatea utilizatorului. Care este bilanţul în
care va figura autocamionul şi care este principiul aplicabil? Dar dacă, în locul acelei clauze
de transfer al bunului, ar fi existat clauza conform căreia perioada de leasing acoperă cea mai
mare parte din durata de viaţă utilă a acestuia?
Exemplu calcul indicatori
Situaţiile financiare ale anului 2008 au la bază evaluarea indicatorilor de la finele anilor 2007
şi 2008.
Având în vedere faptul că au fost depăşite criteriile de mărime în două exerciţii consecutive,
entitatea a întocmit la finele anului 2007 situaţii financiare formate din:
a) Bilanţ;
b) Cont de profit şi pierdere;
c) Situaţia modificărilor capitalului propriu;
d) Situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) Note explicative la situaţiile financiare anuale.
Presupunem că indicatorii de mărime la finele anului 2008 sunt:
- Total active: 25.000.000 lei;
- Cifra de afaceri netă: 12.000.000 lei;
- Număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 40.
Cursul valutar pentru data de 31.12.2008 comunicat de BNR este 3,9852.
Stabiliţi care va fi componenţa setului de situaţii financiare la sfârşitul anului 2008.

Soluţie
Valorile calculate în euro pentru indicatori la 31.12.2008 sunt:
- Total active: 6.273.210,88 EUR;
- Cifra de afaceri netă: 3.011.141,22 EUR.
Se constată că în anul 2007 entitatea depăşeşte două din cele trei criterii de mărime, iar în
anul 2008 nu mai depăşeşte aceste criterii. Entitatea va întocmi în continuare situaţii
financiare formate din:
a) Bilanţ;
b) Cont de profit şi pierdere;
c) Situaţia modificărilor capitalului propriu;
d) Situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) Note explicative la situaţiile financiare anuale.