Expertiză și consultanță fiscală – curs dictat – 21.04.

2018

Pentru subiectele deschise de la examen, vom primi:

 Etapele la expertiza contabilă judiciară

 Etapele la expertiza contabilă extrajudiciară
 Serviciile pe care le poate oferi activitatea de consultanță fiscală

Unitatea de învățare 9

Reglementările procedurale

Regelementările procedurale rezultă din ierarhia consacrată a textelor juridice a reglementărilor procedurale, rezultate
din Codul de Procedură Civilă, din Codul de Procedură Penală, iar normele procedurale sunt emanate de organismul
profesional prin auto-reglementare.

Codul de Procedură Civilă nu prevede în mod expres dacă la ședința în care a fost numit expertul contabil trebuie sau nu
ca aceștia să fie prezenți în sală. Procedurile rezultate din normele profesionale CECCAR, prevăd, potrivit standardului 35,
etapele parcurgerii procedurilor în activitatea de expertiză și depunere a raportului de expertiză la instanță. Față de
normele profesionale, Codul Civil și Codul de Procedură Civilă prevăd ca întâlnirea cu părțile dintre expertul contabil și
acestea să fie stabilită cu cel puțin 5 zile înainte. Dacă nu se respectă acest lucru, părțile pot să conteste, iar expertul
contabil este obligat sa revină cu convocarea părților la o dată ulterioară, astfel încât cele 5 zile să fie respectate.

Întâlnirea cu părțile se organizează de către expertul contabil prin comunicări scrise și transmise părților cu confirmare de
primire. Convocarea părților, respectiv înscrisurile care se vor transmite părților, vor conține în mod obligatoriu
următoarele elemente:

1. antetul și nr. de înregistrare de la expertul contabil

2. numele și prenumele expertului contabil, nr. dosarului
3. data, locul și ora la care părțile împreună cu expertul contabil numit se vor întâlni, sau cu reprezentanții părților
4. obiectivul discuției dintre expertul contabil și părți
5. localitatea, data și ora

Conținutul adresei către tribunal sau organul penal:

1. antetul expertului
2. termenul de judecată
3. conținutul adresei concretizat în: alăturat vă transmitem la dosarul nr. ___ depunem documentația cu convocarea
părților, care constă în:
a. convocarea părților
b. procesul verbal de întâlnire cu părțile
c. procesul verbal care se încheie în urma discuției cu părțile. Conținutul procesului verbal vizează în mod
obligatoriu următoarele aspecte:
d. antetul expertului
e. nr. de dosar
f. termenul dosarului
4. se menționează dacă părțile au participat potrivit convocării la întâlnirea fixată. În cazul în care una din părți sau
ambele părți nu se prezintă, ele au posibilitatea de a-și exprima în scris punctul de vedere. Punctul de vedere al
uneia sau a ambelor părți, transmis în scris, trebui cuprins de expertul contabil în procesul verbal
5. Data, localitatea, semnătura și numele expertului
1
 6. Activitatea documentară pentru efectuarea expertizei. La această etapă, expertul contabil potrivit obiectivelor
primite, în baza încheierii de ședință a instanței sau a ordonanței organului penal, va selecta materialele
bibliografice de specialitate (Codul Civil, Codul Fiscal, Codul de Procedură Fiscală, Normele de Aplicare a Codului
Fiscal, Codul Penal, Legea Contabilității, Legea 31/1991), potrivit specificului problemei vom identifica toate actele
și hotărârile cu caracter de normă aferente speței respective, raportat la perioada la care se referă expertiza
contabilă.
7. Documentele contabile care privesc obiectivele expertizei, cu precizarea că expertul contabil nu are voie să ridice
acte contabile în original ci doar documente în copii, semnate conform cu originalul. Situații similare rezultate din
spețe care au avut cauză de câștig pe rolul tribunalelor europene și care pot fi invocate pentru susținerea opiniei
de expert contabil

Expertul contabil, în baza obiectivelor formulate de instanță și a literaturii de specialitate în domeniu și a legislației
aferente, precum și a normelor profesionale, va proceda la formularea răspunsurilor aferente obiectivelor.

Întocmirea raportului de expertiză contabilă.

Spre deosebire de expertiza contabilă judiciară, în cazul expertizelor contabile extrajudiciare, în plus, apare contractul care
se încheie între expertul contabil și beneficiarul expertizei extrajudiciare. Contractul care vizează serviciul de expertiză
extrajudiciară, va conține următoarele:

1. părțile:
a. expertul contabil
b. beneficiarul expertizei extrajudiciare, care poate să fie o persoană fizică sau o persoană juridică
2. obiectul contractului de expertiză contabil. Acest obiect îl constituie obiectivele formulate de către beneficiarul
expertizei extrajudiciare, care se concretizează în întrebările formulate de către beneficiarul lucrării
3. prețul contractului îl constituie contravaloarea lucrării de expertiză stabilită de către expertul contabil pe baza
unei oferte de serviciu cât și a unei note de negociere
4. termenul contractului, care se stabilește prin contractul de prestare de serviciu, în urma discuțiilor avute cu
beneficiarul lucrării, sub rezerva că în cazul în care expertul contabil, pe parcursul efectuării lucrării, va considera
că mai are nevoie și de alte documente sau clarificarea unor probleme presupune o perioadă suplimentară de
timp, va proceda la încheierea unui act adițional la prezentul contract de prestări de servicii, încât să nu atragă
întârzieri mari, care să genereze perturbații majore beneficiarului de lucrare
5. alte clauze – părțile inserează drepturi și obligații ale părților, referiri ale legilor române cu privire la soluționarea
divergențelor și conflictelor pe cale amiabilă sau în instanță, sau unele aspcete pe care părțile le consideră ca fiind
necesare. Cu privire la preț, este indicat ca la momentul contractării lucrării să se solicite un avans, în baza unei
facturi cu chitanță/OP și să se precizeze termenul ulterior al următoarei plăți (de regulă la predarea raportului de
expertiză contabilă).

Problemă:

Societatea comercială ALFA SRL contractează o lucrare de expertiză contabilă în baza unei oferte de serviciu și a notei de
negociere cu expertul contabil Anton Anton. Obiectivele pe care le stabilește beneficiarul, se concretizează în:

1. Să se stabilească dacă metoda de amortizare utilizată la nivelul societății în perioada 2015 a fost corectă și s-a aplicat
corect, având în vedere faptul că discutăm de amortizare accelerată pentru o hală industrială a cărei valoare de inventar
se cifrează la 120000 lei. Această hală industrială a fost achiziționată pe bază de factură în luna Decembrie 2014

2
2. În cazul în care se dovedește că metoda aplicată la nivelul anului 2015 este incorectă, expertul să precizeze ce metodă
trebuia aplicată, să calculeze amortismentul potrivit legislației în vigoare și să stabilească eventuale diferențe între metoda
aplicată la punctul 1 și metoda considerată corectă

3. Dacă metodele sunt diferite (implicit și rezultatele diferite), expertul să precizeze care sunt efectele fiscale pe care le
determină aplicarea celor 2 metode.

Rezolvare:

Materiale documentare:

1. Codul Civil
2. Codul de Procedură Civilă
3. Codul Fiscal
4. Codul de Procedură Fiscală
5. Normele de aplicare ale Codului Fiscal
6. Manualul de Proceduri Contabile (procedura internă)
7. Legea contabilității
8. Catalogul cu normele de funcționare a mijloacelor fixe
9. Fișa mijlocului fix
10. Factura de cumpărare a halei
11. Nota contabilă de introducere a facturii în contabilitate
12. Fișa contului
13. Registrul Jurnal
14. Cartea Mare
15. Balanța analitică
16. Balanța sintetică
17. Listele de inventar
18. Registrul mijloacelor fixe
19. Situațiile financiare la nivelul anului 2014
20. Situațiile financiare la nivelul anului 2015

Perioada de amortizare a construcțiilor: 30 de ani

Metoda accelerată: în primul an se amortizeaza 50% (60000 lei) , iar restul sumei se amortizează în 29 de ani (pe an
înseamnă 60000 : 29 de ani)

Răspuns la obiectivul nr. 1

Metoda accelerată nu este conformă cu legislația aplicabilă la nivelul anului 2015, motiv pentru care expertul a verificat și
modul de aplicare a metodei accelerate și a calculat potrivit normei liniare varianta corectă.

Amortizarea pentru primul an de funcționare (2015) este de 60000 de lei, în condițiile aplicării Metodei Accelerate, sumă
care expertul consideră că din punct de vedere matematic a fost corect stabilită la nivel de Societate.

Expertul constată că nu este metoda legală aplicabilă și nu a fost corect aplicată.

Răspuns la obiectivul nr. 2

Potrivit Metodei Liniare, valoarea amortizării anuale, cât și pentru anul 2015, este de 120000 lei : 30 de ani, adică 4000
lei/an.

Anexa nr. 3. Stabilirea diferenței între Metoda Accelerată și Metoda Liniară

3
Rezultat după Metoda Accelerată: 60000 lei la nivelul anului 2015

Rezultat după Metoda Liniară: 4000 lei la nivelul anului 2015

Diferența: 60000 – 4000 = 56000 lei (la nivelul anului 2015)

Răspuns la obiectivul nr. 3

Având în vedere faptul că amortismentul reprezintă pentru Societatea Comercială o cheltuială și că rezultatul obținut prin
aplicarea Metodei Accelerate este de 60000 lei, ceea ce determină o micșorare a bazei de impunere pentru stabilirea
impozitului pe profit, expertul a procedat la calculul și aplicarea Metodei Liniare care reprezintă metoda corectă și a stabilit
ca rezultat al sumei aferente amortizate la nivel de 2015 suma de 4000 lei, care mărește baza de impozitare. Diferența
stabilită de expert la nivelul anului 2015 se cifrează la 56000 lei.

Beneficiarul lucrării apreciază că obiectivele și răspunsurile la obiective nu sunt suficiente, motiv pentru care solicită
expertului obiective suplimentare, după cum urmează:

Obiectivul nr. 1

Având în vedere că punctul 3 al expertiei dvs. nu este suficient de acoperitor, rugăm expertul să stabilească cât impozit pe
profit mai are SC ALFA SRL de plătit la bugetul de stat și să stabilească expertul cuantumul sumei respective.

Se încheie Act Adițional nr 1 la Contactul nr. 1 / ______

1. Se modifică obiectul contractului, prin adăugarea următoarelor obiective:

Să se stabilească cât impozit pe profit mai are SC ALFA SRL de plătit la bugetul de stat și să stabilească expertul cuantumul
sumei respective

2. Se modifică prețul contractului, cu plata suplimentară a sumei de ________ , pentru a răspunde la obiectivele
suplimentare

Anexa 1

56000 x 16% = 8860 lei în plus de plătit la bugetul de stat

Anexe la raportul de expertiză:

Anexa nr. 1 - vom nota calculul amortizării pentru anul 2015 dupa metoda accelerată

Anexa nr. 2 – calculul amortizării dupî metoda liniară

Anexa nr. 3 – stabilirea diferenței prin diferența obțintă dintre Metoda Accelerată și Metoda Liniară

Anexa nr. 4 - stabilirea efectelor privind calculul impozitului pe profit

Foaia de capăt a raportului de expertiză contabilă va conține în mod obligatoriu următoarele:

„Acest raport de expertiză contabilă extrajudiciară conține un număr de 17 file + 4 anexe”

Unitatea de învățare nr. 10

Obiective, răspunsuri la obiective, obiecțiuni și termene

Potrivit standardului profesional, obiectivele, termenele și răspunsurile la obiective se concretizează în următoarele

4
 1. Obiectivele (întrebările) la care trebuie să răspundă expertul contabil sau experții contabili numiți, trebuie să fie
concise, fără echivoc și fără a se solicita încadrarea legală a faptelor supuse judecății. Acest lucru este valabil atât
în cazul expertizelor judiciare cât și în cazul expertizelor extrajudiciare
2. Termenul (durata de efectuare a expertizei contabile). Organul judiciar stabilește termenul prin încheiere de
ședință, prin care instanța stabilește data pentru depunerea raportului de expertiză la dosarul cauzei. În cazul
expertizelor extrajudiciare, termenul se stabilește pe bază de contract
3. Obiectivele se stabilesc la expertizele judiciare de către organul judiciar (instanța) prin încheierea de ședință, odata
cu numirea expertului contabil, iar la expertizele extrajudiciare pe bază de cotract. Răspunsurile la obiective
trebuie să fie profesionale, documentate, pertinente, scurte, fără a conține calcule, tabele, etc. Toate calculele,
toate tabelele, vor fi prezentate în anexe distincte care vor fi denumite și vor conține calcule detaliate și explicații,
analize, interpretări, la fiecare obiectiv în parte. Răspunsurile la obiective vor conține rezultatele calculelor din
anexe și în mod obligatoriu expertul contabil va face trimiteri la anexele care vizează fiecare obiectiv în parte.

Plata expertului contabil.

În cazul expertizelor judiciare, instanța comunică în încheierea de ședință, odata cu numirea expertului contabil și
suma privind avansul pe care instanța l-a încuviințat pentru plata expertului contabil, urmând ca odată cu depunerea
raportului de expertiză contabilă, expertul contabil să depună la instanță nota de evaluare și documentele justificative
cu privire la onorariul, cheltuielile de deplasare, cheltuielile cu multiplicarea raportului de expertiză contabilă,
cheltuielile cu diurna, cazare (dacă e cazul).

În cazul în care expertul contabil nu reușește să finalizeze din motive obiective raportul, are obligația să comunice
instanței sau organului judiciar solicitarea unui nou termen și motivul pentru care nu a putut să respecte termenul.

În cazul expertizelor extrajudiciare, prețul expertizei se stabilește în baza contractului de prestări servicii care trebuie
să aibă ca suport o ofertă de serviciu și o notă de negociere.

Unitatea de învățare nr. 11

Consultanță fiscală

Cadrul legal de reglementare a consultanței fiscale. Sfera de cuprindere a serviciilor de consultanță fiscală.

În România, exercitarea profesiei de consultant fiscal presupune un atribut de calificare profesională.

Serviciile de consultanță fiscală presupun:

1. acordarea de asistență și prestarea de servicii profesionale în domeniul fiscal, inclusiv realizarea de expertize
extrajudiciare la solicitarea organelor fiscale sau a oricăror alte persoane interesate.
2. prestarea de servicii și de asistență de specialitate pentru întocmirea declarațiilor fiscale
3. certificarea declarațiilor fiscale, în condițiile legii
4. asistență și servicii pe probleme de procedură fiscală
5. întocmirea documentației pentru exercitarea căilor de atac împotriva titlurilor de creanță și a altor acte
administrative fiscale
6. asistență și reprezentare în fața organelor fiscale, inclusiv pe parcursul derulării inspecției fiscale
7. realizarea de expertize fiscale judiciare, la solicitarea organelor judecătorești
8. asistență privind creanțele bugetului general consolidat
9. asistență fiscală la solicitarea societăților comerciale sau pentru rezolvarea conflictelor între persoane fizice și
societăți comerciale

Pentru exercitarea activității de consultanță fiscală este obligatorie Asigurarea Obligatorie de Răspundere Profesională.