Așezarea și perceperea taxei pe valoare adăugată

Scurt istoric

Societatea CEMACON.SA și-a început activitatea în anul 1969 în orașul Zalău. Principalul obiectiv de
activitate fiind acela de a produce și a comercializa materiale ceramice pentru constructii. În anul 1994
este înființată secția de pulberi minerale zeolitice, iar în 2007 a fost puse în funcțiune liniile automatizate
de fabricație a blocurilor ceramice ce aveau o capacitate anuală de 150.000 m3. După investiția
efectuată între 2008 și 2010 societatea are cea mai modernă linie de producție de blocuri ceramice din
România, având capacitatea anuală de 400.000 m3. Societatea înregistrează de la data înființării până în
prezent o creștere a producției muncii și o difersificare a gamei sortimentale.

Cap 1. Așezarea taxei pe valoare adăugată

1.1. Cadrul juridic și elementele tehnice utilizate în așezarea taxei pe valoare adăugată

Așezarea obligațiilor fiscale duce la răspunderea celor implicați în procesul bugetar, potrivit
prevederilor (acte normative în materie fiscală). Pe de o parte contribuabilii pentru care este
stabilită inițiativa de plată, iar pe de altă parte organele fiscale ce răspund de așezarea și calcularea
obligațiilor fiscale.
Taxa pe valoare adăugată a fost reglementată prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, Titlul VI,
respectiv prin Ordonanțele Guvernamentale ce privesc modificările următoare:
- O.G. 24/24 Martie 2005
- O.G. 138/29 Decembrie 2004
- O.G. 83/2004
- H.G. 44/Ianuarie 2004 ce prevede aprobarea normelor de aplicare a Codului Fiscal
- Ordonanța M.F.P. 257, 256/4 Februarie 2004

Taxa pe valoare adăugată a apărut după anul 1993, atunci când s-a făcut înlocuirea impozitului pe
circulația mărfurilor pe TVA. S-a dovedit că aceasta are un randament mult mai bun și valențe în ceea ce
privește evaziuea fiscală. Ca impozit general pe consum ce este stabilit cu ocaziaa operațiunilor ce
privesc transferul bunurilor și a serviciilor prestate cu plată, TVA-ul se caracterizează prin:

- Caracter universal
- Transparență
- Randament fiscal ridicat
- Neutralitate
TVA-ul este un impozit indirect ce se datorează bugetului de stat, acesta aplicându-se asupra
operațiunilor privind livrările de bunuri, importul de bunuri, prestările de servicii, respectiv și
 asupra operațiunilor asimilate. Astfel această taxă combate procesele de suprastocare și de
realizare a producției fără desfacere asigurată. TVA-ul contribuie la realizarea transparenței și la
încrederea în raporturile dintre stat și agenții economici. Persoanele impozabile achiziționează
mărfurile pe bază de documente pentru a deduce TVA-ul.

Elementele tehnice ale taxei pe valoare adăugată

Sfera de aplicare a TVA îndeplinește următoarele operațiuniȘ

- Constituie o livrare de bunuri sau prestare de servicii efectuate cu plată
- Locul de livrare a bunurilor
- Livrarea bunurilor (prestarea serviciilor) → realizată de o persoană impozabilă
- Livrarea bunurilor (prestarea serviciilor) → rezultate din una dintre activitățile economice

Subiectul este acea persoană impozabilă ce desfășoară independent și indiferent de loc, activitățile
economice de natura activităților producătorilor, comercianților sau prestărilor de servicii. Totodată,
constituie activitatea economică, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, în scopul obținerii
de venituri. Instituțiile publice sunt acele persoane impozabile ce desfășoară activități în aceleași condiții
legale ca și a celor aplicate operatorilor economici, chiar dacă sunt prestate în calitate de autoritate
publică, precum și pentru activitățile următoare:

- Telecomunicații
- Furnizarea de apă, gaze, energie electrică
- Transport de bunuri de persoane
- Servicii prestate de proturi și aeroporturi

Suportatorul este persoana obligată în mod direct să suporte plata acestui impozit. În cazul impozitelor
indirecte, suportatorul este consumatorul final.

Plătitorul este persoana juridică ce este obligată să efectueze calcului și plata obligației față de buget, în
cazul nostru CEMACON.SA.

Plătitorii taxei pe valoare adăugată

Pentru România, plătitorii taxei pe valoare adăugată sunt:

- Persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de TVA pentru operațiunile taxabile realizate

- Beneficiarii prestărilor de servicii taxabile, efectuate de persoanele impozabile stabilite în
străinătate

Obligațiile plătitorului de TVA au în vedere înregistrarea sa fiscală, emiterea facturilor fiscale, evidența
facturilor fiscale, evidența operațiunilor impozabile și depunerea decontului, respectiv plata TVA la
bugetul statului.

Obiectul impozabil se referă la suma asupra căreia este aplicată o cotă de impozit ce determină
cuantumul impozitului datorat. Acesta este reprezentat de livrările de bunuri, prestările de servicii și
executările de lucrări.

Obiectul TVA este realizat din totalitatea veniturilor obținute de către statul român prin realizarea
operațiunilor impozabile de către persoanele ce au activitate impozabilă.
Operațiunile impozabile sunt:

- Operațiunile taxabile
- Operațiunile scutite cu drept de deducere
- Operațiunile scutite fără drept de deducere
- Operațiuni de import scutite de TVA pentru care nu se datorează TVA în vamăă

Baza de impozitare este reprezentată de valoarea bunurilor și serviciilor ce nu cuprind TVA, dar include
accizele pentru bunuri și servicii prevăzute pentru astfel de taxe.

Baza de impozitare pentru operațiuni în România este formată din:

- Pentru livrări de bunuri și servicii, din tot ceea ce cuprinde contrapartida obținută sau care
urmează a fi obținută de furnizori sau prestator din partea cumpărătorului, beneficiarului sau a
unui terț, inclusiv subvențiile direct legate de prețul acestor operațiuni.
- Prețurile de achiziție sau în lipsa acestora, prețuri de cost, ce sunt determinate la momentul
livrării
- Valoarea cheltuielilor realizate de persoana impozabilă pentru executarea prestărilor de servicii

În baza impozitelor TVA se cuprind următoarele:

- Impozitele, taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel

- Cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și asigurare, ce
sunt decontate cumpărătorului sau clientului

În baza de impozitare TVA nu sunt cuprinse următoarele:

- Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț ce sunt acordate de furnizori
direct clientului
- Sumele ce reprezintă daune – interese stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă,
penalizările și alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor
contractuale

Nu se exclud din baza de impozitare sumele care reprezintă contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate (dobânzile percpute pentru plăți cu întârziere, livrări cu plata în rate și operațiuni de
leasing).

Operațiunile scutite cu drept de deducere cuprind:

- Livrările de bunuri transportate în afara țării de către furnizor în contul său

- Livrările de bunuri transportate în afara țării de cumpărătorul ce nu este stabilit în interilorul
țării
- Prestările de servicii, respectiv transportul și prestările de servicii accesorii transportului, legate
direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate în regimuri vamale
- Transportul internațional de persoane și servicii direct legate de acest transport
- Prestările de servicii realizate de intermediarii ce acționează în numele lor sau în contul unei alte
persoane

Operațiunile scutite fără drept de deducere (interiorul României):

 - Spitalizarea, îngrijirile medicale, respectiv veterinare
- Prestările de servicii ce sunt efectuate în cadrul profesiunilor de către stomatologi și tehnicieni
dentari, dar și livrarea de proteze dentare efectuată de aceștia
- Transportul bolanvilor și a persoanelor accidentate, în vehiculele special amenajate în acest scop
- Activitatea de învățământ prevăzută de Legea Învățământului nr. 84/1995
- Prestările de servicii sau livrările de bunuri ce sunt strâns legate de protecția copiilor și a tinerilor
- Prestările de servicii ce sunt strâns legate de practicarea sportului sau educației fizice, ce sunt
realizate de organizații ce nu au scop patrimonial pentru persoanele care practică sporturi
- Realizarea, difuzarea și retransmisia programelor de radio/televiziune cu excepția celor de
publicitate efectuate de unitățile care produc sau difuzează programele audio-vizuale
- Vânzarea de licențe, de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la agențiile
internaționale de știri destinate activității de radio și televiziune, cu excepția celor de publicitate
- Activități de cerctare-dezvoltare și inovare pentru realizarea programelor și a proiectelor ce sunt
cuprinse în Planul Național de Cercetare-Dezvoltare
- Livrările de bunuri și prestări de servicii ce sunt realizate de producătorii agricoli individuali și
asociațiile fără personalitate juridică
- Operațiunile de asigurare sau reasigurare, dar și prestările de servicii în legătură cu acestea
- Jocurile de noroc, organizate de persoanele autorizate
- Livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de unitățile din sistemul de penitenciar,
folosind munca deținuților
- Arendarea, concesionarea și închirierea de bunuri imobile

Drepturile de deducere au apărut atunci când taxa pe valoare adăugată deductibilă devine exigibilă.
Dacă bunurile și serviciile achiziționate sunt destinate utilizării în folosul operațiunilor taxabile, orice
persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA are dreptul să deducă următoarele:

- TVA datorată sau achitată aferentă bunurilor ce au fost livrate sau urmeaza a fi livrate, respectiv
prestărilor de servicii care au fost prestate sau urmează a fi prestate
- TVA achitată pentru bunurile importate

Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt

Orice persoană impozabilă ce este înregistrată ca plătitor de TVA care urmează să realizeze operațiuni ce
dau drept de deducere și operațiuni ce nu dau drept de deducere, este numită plătitor de taxă pe
valoare adăugată cu regim mixt. Aceasta se referă la următoarele:

- Achiziții de bunuri și servicii destinate exclusiv realizării de operațiuni ce au drept de deducere

- Achiziții de bunuri și servicii destinate exclusiv realizării de operațiuni ce nu au drept de
deducere
- Bunurile și serviciile pentru care nu se cunoaște destinația în momentul achiziției. TVA-ul aferent
acestei achiziții se deduce pe bază de prorată.
𝑣𝑒𝑛𝑖𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎ț𝑖𝑢𝑛𝑖 𝑐𝑢 𝑑𝑟𝑒𝑝𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑒𝑟𝑒
Prorata se determină astfel: 𝑝𝑟𝑜𝑟𝑎𝑡𝑎 = 𝑣𝑒𝑛𝑖𝑡𝑢𝑟𝑖 𝑑𝑖𝑛 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎ț𝑖𝑢𝑛𝑖 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒
𝑥 100

Prorata este determinată annual, situație în care elementele prevăzute la numărător și numitor sunt
cumulate pentru întregul an fiscal.
Unitatea de impunere – cotele de taxă pe valoare adăugată

Cota standard a TVA – 19%

Cota redusă a TVA – 9%, respectiv 5%

Cota standard a TVA de 19% este aplicată asupra bazei de impozitare pentru orice operațiune
impozabilă care nu este scutită de TVA sau nu este supusă cotei reduse a TVA-ului.

Cota redusă a TVA de 9%, respectiv 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări
de servicii sau livrărilor de bunuri:

- Dreptul de intrare în castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, grădini zoologice,
târguri, expoziții
- Livrarea de ziare și reviste
- Medicamente de uz uman și veterinar
- Cazarea în cadrul sectorului hotelier
- Livrarea de manuale școlare și cărți, cu excepția celor destinate exclusiv publicității
- Livrarea de proteze de orice fel și accesoriile acestora

Perioada fiscală pentru taxa pe valoare adăugată este luna calendaristică.