https://www.revista-achizitii.ro/index.

php/metodologia-de-desfasurare-misiunilor-de-audit-public-
intern

http://www.scritub.com/economie/METODOLOGE-MISIUNEA-DE-AUDIT-I31193.php

CUVINTE CHEIE : misiune audit, etapele misiunii de audit,proceduri de audit intern

CUPRINS :

Misiunea de audit si elementele sale definitorii

Etapele unui misiuni de audit : 1. Pregatirea misiunii de audit intern . Interventia la

fata locului ; 3. Raportul de audit intern ; 4. Urmarirea recomandarilor

Pregatirea unei misiuni de audit – proceduri : initierea auditului colectarea si prelucrarea

informatiilor identificarea si analiza riscurilor elaborarea programului de audit intern sedinta de
deschidere.

Interventia la fata locului – proceduri : colectarea dovezilor; constatarea si raportarea

iregularitatilor, revizuirea documentelor de lucru; sedinta de inchidere

Raportul de audit intern- proceduri : elaborarea proiectului raportului de audit intern;

transmiterea proiectului raportului de audit intern; reuniunea de conciliere; intocmirea raportului
de audit intern; difuzarea raportului de audit intern

Urmarirea recomandarilor

Pentru stabilirea misiunii de audit intern ce urmeaza a se desfasura, se analizeaza planul anual de
audit intern, derivat din planul de audit pe 3 ani, unde pentru fiecare misiune sunt prezentate
urmatoarele elemente : domeniul de auditat,obiectivele,activitatile supuse auditului,perioada
supusa auditarii, perioada auditului,numarul de auditori.
In practica, in mod optional, se poate intocmi o informare cadru privind misiunea de audit intern
ce se va desfasura in scopul de a informa propria conducere despre obiectivele misiunii de audit
intern,perioada de desfasurare a auditului,auditorii implicati si pentru obtinerea aprobarii
declansarii misiunii de audit intern.

Informarea cadru trebuie sa prezinte cateva elemente obligatorii:

 Entitatea ce va fi auditata

 Cadrul legal al misiunii de audit intern

 Perioada supusa auditarii

 Perioada desfasurarii misiunii de audit intern

 Planificarea auditului

 Activitatile ce urmeaza a fi auditate

 Instrumentele si tehnicile folosite de auditori

 Recomandarile in vederea indeplinirii misiunii de audit intern

In baza informarii cadru se intocmeste Notificarea privind declansarea misiunii de

audit. Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata cu 15 zile
inainte de declansarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective,
durata acesteia, precum si despre faptul ca pe parcursul misiunii vor avea loc interventii la fata
locului al caror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

In practica, pe langa misiunile de audit planificate, pot fi realizate, in mod exceptional si misiuni
ad-hoc, care se desfasoara tot conform procedurilor din norme, dar termenul de notificare este de
3 zile.

Misiunea de audit intern se desfasoara in conformitate cu normele metodologice proprii

activitatii de audit intern ale fiecarei entitati si care presupune parcurgerea urmatoarelor etape :

1. Pregatirea misiunii de audit intern

2. Interventia la fata locului

3. Raportul de audit intern

4. Urmarirea recomandarilor

In cadrul primei etape, de pregatire a misiunii de audit intern, au loc urmatoarele proceduri :

1.1. initierea auditului

1.2. colectarea si prelucrarea informatiilor

1.3. identificarea si analiza riscurilor

1.4. elaborarea programului de audit intern

1.5. sedinta de deschidere.

1.1. Initierea auditului presupune intocmirea unor documente ce autorizeaza auditul si creeaza
independenta auditorilor fata de cel auditat.

Autorizarea misiunii de audit intern se realizeaza prin intocmirea si transmiterea ordinului de

serviciu echipei de auditori. Ordinul de serviciu se intocmeste de seful compartimentului de audit
public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii
publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie asupra structurii auditate si
repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel incat acestia sa poata demara misiunea
de audit.

Asigurarea independentei auditorilor fata de entitatea auditata se realizeaza prin intocmirea

Declaratiei de independenta, care are ca scop verificarea incompatibilitatilor personale ale
auditorilor interni fata de conducerea si personalul structurii auditate. In caz de incompatibilitate,
se vor lua masuri de eliminare a acestora.

1.2. Colectarea si prelucrarea informatiilor este de fapt pregatirea informatiilor in vederea

efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor fiabile, pertinente pentru atingerea
obiectivelor misiunii de audit intern. In aceasta etapa auditorii interni solicita si colecteaza
informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie sa fie
pertinente si utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

a) identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care

entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;

b) cunoasterea organizarii entitatii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor

nivele de administrare, conform organigramei;
c) identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;

d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;

e) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si

selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.

relucrarea informatiilor consta in :

a) analiza structurii/entitatii auditate si activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare,

fise ale posturilor, circuitul documentelor);

b) analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;

c) analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;

d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

e) analiza informatiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata.

1.3. Identificarea si analiza riscurilor este cea mai importanta etapa (procedura) de pregatire a
misiunii de audit intern.

Normele metodologice de desfasurare a auditului intern stabilesc o metodologie clara de evaluare

a riscurilor care presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

a) Identificarea operatiilor auditabile. Obiectul auditabil reprezinta activitatea elementara a

domeniului auditat, ale carei caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea
practica. In aceasta faza se analizeaza si se identifica activitatile/operatiile precum si
interdependentele existente intre acestea, fixandu-se perimetrul de analiza.

b) Analiza SWOT prin identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate

operatiunilor/ activitatilor, prin determinarea impactului financiar al acestora

c) Stabilirea factorilor de analiza a riscurilor si a nivelurilor de apreciere a acestora- se

recomanda utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativa si aprecierea
calitativa.
d) Stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere - prin utilizarea unei scari de valori pe trei
nivele, astfel : d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzator – nivel 1;
control intern insuficient – nivel 2; control intern cu lipsuri grave – nivel 3; d2) pentru aprecierea
cantitativa: impact financiar slab – nivel 1; impact financiar mediu – nivel 2; impact financiar
important – nivel 3; d3) pentru aprecierea calitativa: vulnerabilitate redusa – nivel 1;
vulnerabilitate medie – nivel 2; vulnerabilitate mare – nivel 3.

e) Determinarea punctajului total al riscurilor . Se atribuie un factor de greutate si un nivel de

risc fiecarui criteriu.

f) Clasarea operatiilor pe baza analizei riscurilor pe baza punctajelor totale obtinute anterior, in:
risc mic, risc mediu, risc mare.

g) Ierarhizarea in functie de analiza riscurilor a operatiilor/ activitatilor ce urmeaza a fi

auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari si
punctelor slabe prezinta sintetic rezultatul evaluarii fiecarei activitati/operatiuni/teme analizate si
permite ierarhizarea riscurilor in scopul orientarii activitatii de audit public intern, respectiv
stabilirea tematicii in detaliu.

h) Elaborarea tematicii in detaliu a obiectelor auditabile selectate.

1.4. Elaborarea programului de audit.

Programul de audit intern se realizeaza pe baza datelor de identificare a misiunii de audit, a

analizei riscurilor, cuprinde cele patru etape ale misiunii de audit si poate fi completat pe tot
parcursul acesteia.

Programul de audit intern este un document intern care cuprinde toate actiunile concrete ale
echipei de audit efectuate pentru atingerea obiectivelor precum si repartizarea sarcinilor pe
fiecare auditor.

Scopul programului este de a da asigurari ca au fost cuprinse toate aspectele relevante ale
obiectivelor misiunii de audit, garantand repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor.

Pe baza programului de audit intern se elaboreaza programul interventiei la fata locului, care are
drept scop prezentarea detaliata a lucrarilor de audit pe care echipa de audit isi propune sa le
efectueze si care cuprinde obiectivele, tipul, locul si durata testarilor si auditorii implicati.

1.5. Sedinta de deschidere are loc la entitatea auditata cu participarea auditorilor interni, a
personalului entitatii auditate si a sefului structurii de audit intern.
Scopul sedintei de deschidere il reprezinta intalnirea cu reprezentantii structurii auditate pentru a
discuta domeniul auditului, obiectivele urmarite, modalitatile de lucru si aducerea la cunostiinta a
programului detaliat de intervenie.

Sedinta de deschidere se desfasoara pe baza unei ordini de zi si se finalizeaza prin incheierea

minutei sedintei de deschidere care cuprinde data, participantii, aspectele discutate, semnaturile
persoanelor participante. Se ataseaza la dosarul de audit intern.

2. Interventia la fata locului

In aceasta etapa are loc colectarea documentelor, analiza si evaluarea activitatii.

Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

a) cunoasterea activitatii/sistemului/procesului supus verificarii si studierea procedurilor

aferente;

b) intervievarea personalului auditat;

c) verificarea inregistrarilor contabile;

d) analiza datelor si informatiilor;

e) evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;

f) realizarea de testari;

g) verificarea modului de realizare a corectarii actiunilor mentionate in auditarile precedente

(verificarea realizarii corectarii )

Cuprinde urmatoarele proceduri:

2.1. Colectarea dovezilor

2.2. Constatarea si raportarea iregularitatilor

2.3. Revizuirea documentelor de lucru

2.4. Sedinta de inchidere

2.1. Colectarea dovezilor

Scopul acestei proceduri este efectuarea testelor stabilite prin programul de audit intern aprobat
si obtinerea de probe (dovezi) de audit adecvate, suficiente si relevante pentru formularea
constatarilor, concluziilor si recomandarilor.

La realizarea acestei proceduri contribuie atat auditorii cat si supervizorul, fiecare avand atributii
specifice.

In aceasta etapa se intocmesc fisele de identificare si analiza a problemei (FIAP) de catre auditor,
supervizate de supervizor si semnate de entitatea auditata.

Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor – se intocmeste in cazul in care auditorii

interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat
sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul
entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

In etapa interventiei pe teren auditorul apeleaza la tehnicile si instrumentele specifice muncii de

audit: verificarea, observarea fizica, interviul, analiza, chestionarele si listele de verificare. Se
elaboreaza lista de verificare.

2.2. Constatarea si raportarea iregularitatilor

In cazul iregularitatilor exista o procedura speciala de raportare catre conducerea entitatii.

Cand auditorii constata o iregularitate, bazata pe FIAP, ei sunt obligati sa raporteze, cel mai
tarziu, a doua zi, conducatorului structurii de audit intern.

2.3. Revizuirea documentelor de lucru

Aceasta etapa se imbina cu alte proceduri cum sunt:

a) Constituirea dosarelor de audit:

- dosarul permanent cu sectiunile

Sectiunea A – Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

- ordinul de serviciu;

- declaratia de independenta;

- rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandarilor);

- fisele de identificare si analiza a problemelor (FIAP);

- formularele de constatare a iregularitatilor;

- programul de audit.

Sectiunea B – Administrativa:

- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; minuta sedintei de deschidere;
minuta reuniunii de conciliere; minuta sedintei de inchidere;

- corespondenta cu entitatea/structura auditata.

Sectiunea C – Documentatia misiunii de audit public intern :

- strategii interne;

- reguli, regulamente si legi aplicabile;

- proceduri de lucru;

- materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri,responsabilitati, numar de angajati, fisele

posturilor, graficul organizatiei, natura si locatia inregistrarilor contabile);

- informatii financiare;

- rapoarte de audit public intern anterioare si externe

- informatii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

- documentatia analizei riscului.

Sectiunea D – Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a

rezultatelor acesteia: revizuirea raportului de audit public intern si raspunsurile auditorilor interni
la revizuirea raportului de audit public intern.

dosarul curent al documentelor de lucru, unde se gasesc copii xerox a documentelor justificative,
extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul
este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,…) pentru fiecare sectiune/obiectiv de audit
din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit.

b) Revizuirea documentelor de lucru – se efectueaza de auditorii interni inainte de intocmirea

proiectului de raport pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt corespunzatoare,
furnizand un sprijin adecvat pentru munca depusa si dovezile stranse in timpul misiunii de audit
intern. Se revizuiesc FIAP-urile, documentele de lucru din punct de vedere al formei si
continutului, intocmindu-se nota centralizatoare a documentelor de lucru care se insereaza in
dosarul permanent, sectiunea C.

c) Pastrarea si arhivarea documentelor de audit intern. Acestea sunt proprietatea entitatii, sunt
confidentiale si se arhiveaza conform prevederilor legale.

2.4. Sedinta de inchidere.

Are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatarilor si a recomandarilor

preliminare, precum si discutarea unui plan de actiune, insotit de un calendar de implementare a
acestora, ocazie cu care se intocmeste minuta sedintei de inchidere.

3. Raportul de audit intern.

Aceasta etapa consta in elaborarea, transmiterea si difuzarea raportului de audit intern prin
parcurgerea urmatoarelor faze:

3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern

3.2. Transmiterea proiectului raportului de audit intern

3.3. Reuniunea de conciliere

3.4. Intocmirea raportului de audit intern

3.5. Difuzarea raportului de audit intern

3.1. Elaborarea proiectului raportului de audit intern

Aceasta etapa presupune respectarea urmatoarelor cerinte:

constatarile trebuie sa apartina obiectivelor misiunii de audit intern si sa aiba sustinere in

documentele justificative

recomandarile sa fie in concordanta cu constatarile

raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern

raportul se intocmeste pe baza FIAP-urilor si a celorlalte documente de lucru

3.2. Transmiterea proiectului raportului de audit intern

Proiectul de raport se transmite structurii auditate, iar aceasta poate trimite punctele sale de
vedere in termen de 15 zile de la primire.

Netransmiterea punctelor de vedere in termenul legal presupune acordul tacit al structurii

auditate cu privire la proiectul raportului de audit intern, iar in aceste conditii, reuniunea de
conciliere nu se mai desfasoara.

Scopul transmiterii proiectului este acela de a da posibilitatea structurii auditate de a analiza si a-

si forma un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditorilor. Se insereaza in dosarul
permanent sectiunea A.

3.3. Reuniunea de conciliere

In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere se organizeaza reuniunea de conciliere cu

structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluzile in vederea acceptarii
recomandarilor formulate, ocazie cu care se intocmeste minuta reuniunii de conciliere, ce se
arhiveaza in dosarul permanent, sectiunea B. In cadrul acestei reuniuni se prezinta si calendarul
de implementare a recomandarilor.
3.4. Intocmirea raportului de audit intern

Raportul de audit intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite in reuniunea de

conciliere. Raportul de audit intern va fi insotit de o sinteza a acestuia.

3.5. Difuzarea raportului de audit intern

Raportul de audit intern final impreuna cu rezultatele concilierii si punctele de vedere ale entitatii
auditate se inainteaza conducatorului entitatii publice pentru analiza si avizare.

Dupa avizare, raportul de audit intern va fi transmis, in copie, structurii auditate.

Curtea de Conturi are acces la rapoartele de audit intern.

4. Urmarirea recomandarilor

Este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor
intreprinse de catre structura auditata pe baza recomandarilor din raportul de audit
intern. Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit
public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca managementul a
evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

Aceasta procedura se finalizeaza cu documentul Fisa de urmarire a recomandarilor care se

arhiveaza in dosarul permanent, sectiunea B.

Structura auditata are obligatia de a pune in practica recomandarile auditorilor pe baza unui plan
de actiune si a unui calendar, comunicand periodic rezultatele implementarii recomandarilor.