TEMA DE CONTROL 10

Întocmirea Balanţei de verificare

Balanţa de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactităţii înregistrărilor
contabile şi pentru controlul concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică, precum şi
principalul instrument care stă la baza întocmirii situaţiilor financiare.

Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate, societăţile trebuie

să întocmească balanţa de verificare, cel puţin anual, la încheierea exerciţiului financiar (art. 22
din Legea contabilităţii nr. 82/1991 (r3)).

După numărul egalităţilor pe care le conţine, balanţa de verificare poate fi:

- balanţă de verificare cu o serie de egalităţi;

- balanţă de verificare cu două serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu trei serii de egalităţi;
- balanţă de verificare cu patru serii de egalităţi.

Balanţa de verificare la data ___________________

Denumi Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Simb rea
ol conturil Debito Credito Debito Credito Debito Credito Debito Credito
cont or are are are are are are are are

1XX
X

.........
..

7XX
X

TOTAL

Majoritatea programelor de contabilitate generează balanţa de verificare cu cinci serii de egalităţi.

Astfel, pentru rulaje, există două coloane:
 - rulaje precedente (sumele aferente perioadei cuprinse între începutul exerciţiului financiar
şi începutul lunii pentru care aceasta a fost întocmită);
- rulaje curente (sumele aferente lunii pentru care aceasta a fost întocmită).

Aplicaţia 1. Situaţia societăţii ALFA se prezintă astfel:

Elemente Sold iniţial

Mărfuri (371) 100 lei

Capital social (101) 75 lei

Furnizori (401) 25 lei

Pe parcursul perioadei, s-au înregistrat următoarele tranzacţii economice:

 a achiziţionat mărfuri în valoare de 230 lei, plata ulterioară;

 a vândut unui client mărfuri în valoare de 90 lei, la un preţ de vânzare de 110lei;
 a încasat de la clienţi 100 lei;
 a plătit furnizorilor 65 lei.
Se cere:

a) analizaţi tranzacţiile economice;

b) întocmiţi registrul de contabilitate Cartea Mare;
c) întocmiţi Balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi.
R

a) analizaţi tranzacţiile economice;

a achiziţionat mărfuri în valoare de 230 lei, plata ulterioară;

- creşterea valorii stocului de mărfuri (A+), înregistrată în debitul contului 371 Mărfuri,
- cresterea datoriei faţă de furnizori (D+), care se înregistrează în creditul contului 401
Furnizori. Formula contabilă este:
371 Mărfuri = 401 Furnizori 230 lei

a vândut unui client mărfuri în valoare de 90 lei, la un preţ de vânzare de 110lei;

371 Mărfuri, creşte stocul de mărfuri , A + D
411 Clienti, creşte datoria faţă de Clienti, CP - D

371 Mărfuri = 411 Clienti 110 lei

Etapa 1 – vânzarea propriu – zisă, la preţ de vânzare 110 lei

• creşte valoarea creanţei faţă de clienţi, 4111 Clienţi, A + Debit
 • creşte valoarea veniturilor din exploatare, 707 Venituri din vânzarea mărfuri lor, C + (V+)
Credit
4111 = % 110 lei
707 110 lei

Etapa 2 – descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute, in vloare de 90 lei

• scade valoarea stocului de mărfuri, 371 Mărfuri , A – Credit
• creşte valoarea cheltuielilor de exploatare, 607 Cheltuieli privind mărfuri le, C – (Ch +)
Debit
607 = 371 90 lei

a încasat de la clienţi 100 lei;

4111 Clienţi, scade creanţa faţă de clienţi, A - C
531 Casa, creşte disponibilul din casierie, A + D

531 Casa = 4111 Clienţi 100 lei

a plătit furnizorilor 65 lei.

• scade valoarea disponibilului din contul Casa, 513, A – Credit
• scade valoarea datoriei faţă de furnizori, 401 Furnizori, D – Debit
401 = 513 65 lei

a) întocmiţi registrul de contabilitate Cartea Mare;

D 371 C D 401 C

230 230

RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC

b) întocmiţi Balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi.

Balanţa de verificare la data ___________________
 Denumi Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
Simb rea
ol conturil Debito Credito Debito Credito Debito Credito Debito Credito
cont or are are are are are are are are

1XX
X

.........
..

7XX
X

TOTAL

Aplicaţia 2. Societatea CarpetRo prezintă următoarea situaţie la începutul lunii august:

Elemente Sold iniţial

Terenuri 20.500

Clădiri 50.000

Amortizarea clădirilor ?

Covoare 10.000

Conturi curente la bănci 7.500

Capital social 40.000

Împrumuturi pe termen lung 28.000

În cursul lunii august, au avut loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

 la data de 10.08.N, a înregistrat dobânda aferentă creditului pe termen lung în sumă

de 500 lei;
 la data de 11.08.N, a vândut covoare la preţul de vânzare de 12.000 lei, TVA 19%;
costul de producţie al covoarelor vândute este de 10.000 lei;
  la data de 20.08.N, a achitat dobânda aferentă creditului pe termen lung şi a plătit
şi penalităţi de întârziere de 10 lei;
 la data de 25.08.N, a achitat rata scadentă a împrumutului în sumă de 1.000 lei;
 la data de 31.08.N, a înregistrat amortizarea clădirilor în sumă de 1.000 lei.
Se cere:

a) analizaţi evenimentele şi tranzacţiile economice;

b) întocmiţi registrul de contabilitate Cartea Mare;
c) întocmiţi balanţa de verificare cu trei/patru serii de egalităţi.
R

la data de 10.08.N, a înregistrat dobânda aferentă creditului pe termen lung în sumă de 500 lei;
- cresterea datorii faţă de bancă, reprezentată de dobânda aferentă creditului bancar pe
termen lung (D+), reflectată în creditul contului 1682 Dobînzi aferente creditelor bancare
pe termen lung
- apariţia unei cheltuieli financiare (C-), care se înregistrează în debitul contului 666
Cheltuieli cu dobânzile. Formula contabilă este:

666 Cheltuieli cu dobânzile = 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung 500 lei

la data de 11.08.N, a vândut covoare la preţul de vânzare de 12.000 lei, TVA 19%; costul de
producţie al covoarelor vândute este de 10.000 lei;

Etapa 1 – vânzarea propriu – zisă, la preţ de vânzare 12000 lei

• creşte valoarea creanţei faţă de clienţi, 4111 Clienţi, A + Debit
• creşte valoarea veniturilor din exploatare, 707 Venituri din vânzarea mărfuri lor, C + (V+)
Credit
• creşte valoarea datoriei fiscale privind TVA, 4427 TVA colectată, D + Credit
4111 = % 14.280 lei
707 12.000 lei
4427 2.280 lei
Etapa 2 – descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute, la cost de productie de 10000 lei
• scade valoarea stocului de mărfuri, 371 Mărfuri , A – Credit
• creşte valoarea cheltuielilor de exploatare, 607 Cheltuieli privind mărfurile, C – (Ch +)
Debit
607 = 371 10000 lei

la data de 20.08.N, a achitat dobânda aferentă creditului pe termen lung şi a plătit şi penalităţi de
întârziere de 10 lei;

- scaderea datoriei faţă de bancă, reprezentată de dobânda aferentă creditului bancar pe

termen lung (D+), reflectată în creditul contului 1682 Dobînzi aferente creditelor bancare
pe termen lung
- cresterea cheltuielii financiare (C-), care se înregistrează în debitul contului 666 Cheltuieli
cu dobânzile. Formula contabilă este:
 1682 Dobânda aferenta creditelor bancare pe termen lung = 666 Cheltuieli cu dobânzile dobânda
calculată

6581 Despagubiri, amenzi si penalitati" = 1682 Dobânda aferenta creditelor 10 lei

bancare pe termen lung

la data de 25.08.N, a achitat rata scadentă a împrumutului în sumă de 1.000 lei;

• scade valoarea disponibilului din contul la bancă, 5121 Conturi la bănci în lei, A – Credit
• scade valoarea datoriei pe termen lung, 1621 Credite bancare pe termen lung, D – Debit
1621 = 5121 1.000 lei

la data de 31.08.N, a înregistrat amortizarea clădirilor în sumă de 1.000 lei.

• creşte valoarea cheltuielilor de exploatare, 6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor, C – (Ch +) Debit
• creşte valoarea amortizărilor, 2812Amortizarea construcţiilor, A – Credit
6811 = 2812 1.000 lei

Elemente Sold iniţial

Terenuri 20.500

Clădiri 50.000

Amortizarea clădirilor 1000

Covoare 10.000

Conturi curente la bănci 7.500

Capital social 40.000

Împrumuturi pe termen lung 28.000

Aplicaţia 3. La începutul lunii ianuarie, o societate prezintă următoarea situaţie:

Elemente Sold initial

Clădiri 450 lei

Amortizarea clădirilor 120 lei

 Conturi curente la bănci 30 lei

Capital social 300 lei

Rezerve 40 lei

Furnizori 20 lei

În cursul lunii ianuarie, au loc următoarele evenimente şi tranzacţii economice:

 se obţin produse finite la costul de producţie de 30 lei;

 se încorporează rezerve în valoare de 5 lei în capitalul social;
 se achiziţionează mărfuri în valoare de 20 lei, TVA 19%, plata ulterioară;
 se vinde jumătate din stocul de mărfuri la preţ de vânzare 15 lei, TVA 19%;
 se plăteşte datoria faţă de furnizorii de la care s-au achiziţionat mărfurile;
 se vinde o clădire la preţul de vânzare de 200 lei, TVA 19%; costul clădirii este de
250 lei, amortizarea cumulată fiind de 80 lei;
 se înregistrează contribuţia unităţii la asigurările sociale în valoare de 10 lei.

Se cere:

a) efectuaţi analiza contabilă a evenimentelor şi a tranzacţiilor economice de mai sus;

b) întocmiţi registrele de contabilitate Registrul-jurnal şi Cartea Mare;
c) întocmiţi balanţa de verificare cu trei/ patru serii de egalităţi.

Rezolvare

se obţin produse finite la costul de producţie de 30 lei;

- creşte valoarea stocului de produse finite, 345 Produse finite, A + Debit
- creşte valoarea veniturilor din exploatare, 711 Venituri aferente costului stocurilor de
produse, C+ (V +) Credit
345 = 711 30 lei

se încorporează rezerve în valoare de 5 lei în capitalul social;

- creşte valoarea capitalului social, 1012 Capital subscris vărsat, C + Credit
- scade valoarea rezervelor, 106 Rezerve, C – Debit
106 = 1012 5 lei

Elemente Sold initial Modifi

Clădiri 450 lei

Amortizarea clădirilor 120 lei

 Conturi curente la bănci 30 lei 10

Capital social 300 lei

Rezerve 40 lei 35

Furnizori 20 lei

se achiziţionează mărfuri în valoare de 20 lei, TVA 19%, plata ulterioară;

- creşte valoarea stocurilor de mărfuri, 371 Mărfuri , A + Debit
- creşte creanţa fiscală privind TVA, 4426 TVA deductibilă, A + Debit
- creşte valoarea datoriei faţă de furnizori, 401 Furnizori, D + Credit
% = 401 23.8 lei
371 20 lei
4426 3.8 lei

se vinde jumătate din stocul de mărfuri la preţ de vânzare 15 lei, TVA 19%;

Stoc de marfuri 20 – vanzare ½= 10 lei marfuri

Etapa 1 – vânzarea propriu – zisă, la preţ de vânzare 15 lei
• creşte valoarea creanţei faţă de clienţi, 4111 Clienţi, A + Debit
• creşte valoarea veniturilor din exploatare, 707 Venituri din vânzarea mărfuri lor, C + (V+)
Credit
• creşte valoarea datoriei fiscale privind TVA, 4427 TVA colectată, D + Credit

4111 = % 17.85 lei

707 15 lei
4427 2.85 lei
Etapa 2 – descărcarea din gestiune a mărfurilor vândute, la cost de achiziţie de 10 lei
• scade valoarea stocului de mărfuri, 371 Mărfuri , A – Credit
• creşte valoarea cheltuielilor de exploatare, 607 Cheltuieli privind mărfuri le, C – (Ch +)
Debit
607 = 371 10 lei

se plăteşte datoria faţă de furnizorii de la care s-au achiziţionat mărfurile;

- scăderea disponibilului din contul de la bancă (A-), care se înregistrează în creditul contului
512 Conturi curente la bănci
- scadere a datoriei faţă de furnizări (D-), reflectată în debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabilă este:

401 Furnizori = 512 Conturi curente la bănci 20 lei

se vinde o clădire la preţul de vânzare de 200 lei, TVA 19%; costul clădirii este de 250 lei,
amortizarea cumulată fiind de 80 lei;
 Vânzarea propriu-zisă.
• creşte creanţa faţă de debitorii diverşi, 461 Debitori diverşi, A + Debit
• creşte valoarea veniturilor din exploatare, 7583 Venituri din cedarea activelor şi alte
operaţii de capital, C + (V+) Credit
• creşte valoarea datoriei fiscale privind TVA, 4427 TVA colectată, D + Credit
461 = % 238 lei
7583 200 lei
4427 38 lei
Etapa 2 – descărcarea din gestiune (cazul unei imobilizări neamortizate)
• scade valoarea imobilizărilor corporale, Contul 212 Constructii , A – Credit
• scaderea amortizării (A+) în debitul contului 281 Amortizări privind imobilizările
corporale (A -)
• creşte valoarea cheltuielilor de exploatare, 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor şi alte
operaţii de capital, C – (Ch +) Debit
% = 212 Constructii 250 lei

281 Amortizări privind imobilizările 80 lei

corporale
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţii de capital 170 lei

se înregistrează contribuţia unităţii la asigurările sociale în valoare de 10 lei.

6451 “Cheltuieli privind contributia = 4311 “Contributia unitatii la asigurarile sociale” 10 lei
unitatii la asigurarile sociale

Unitatea

Registrul-jurnal

- lei
-

Data Document Simbol conturi Sume

Nr.
(fel, nr, Explicaţie
crt. Debit Credit Debitoare Creditoare
data)
 De reportat

Cartea mare

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

 Balanţa de verificare la ___________________

Denumirea Solduri iniţiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Simbol cont conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL