CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Banca Nationala a Romaniei defineşte şi reglementează capitalurile bancare. Astfel, întâlnim

două categorii de capital:
a) capital propriu;
b) capital suplimentar.
Pe ansamblu, capitalul bancar include capitalul social vărsat, prime legate de capital,
profitul nerepartizat din anii anteriori şi reportat pentru exerciţiul curent, rezultatul net al exerciţiului
curent, rezerve, diferenţe din reevaluare, subvenţii, provizioane reglementate pentru riscuri şi cheltuieli
şi împrumuturi pe termen lung reprezentând datorii subordonate.
Pentru evidenţiere în contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 – Capitaluri poprii, asimilate
şi provizioane din planul de conturi pentru societaţile bancare.

6.1. CAPITAL

Capitalul social este alcatuit din totalitatea valorilor nominale al acţiunilor emise de bancă.
Acţiunile pot fi nominale sau la purtator. Pentru societăţile bancare, Banca Nationala a Romaniei
stabileste şi actualizeaza nivelul minim al capitalului social.
Bancile comerciale pot majora nivelul capitalului social în baza hotararii acţionarilor şi cu
acordul BNR
Pentru evidenţierea capitalului social se folosesc urmatoarele conturi:

Grupa 50 - Capital

Contul 501 – Capital social este un cont de pasiv, ce prezinta analitice pentru capitalul vărsat şi
cel nevărsat. De asemenea, există analitice pentru fiecare acţionar sau asociat. Contul se creditează la
constituirea capitalului social sau la majorarea lui şi se debitează la diminuarea acestuia prin anularea
acţiunilor şi acoperirea pierderilor înregistrate de banca.

6.2. PRIME DE CAPITA

1L ŞI REZERVE

Primele legate de capital apar ca un plus de valoare înregistrat la valoarea de emisiune faţă de
valoarea nominală, în cazul acţiunilor sau partilor sociale şi imbraca urmatoarele forme:
a) prime de emisiune – apar la emisiunile de acţiuni, în condiţiile în care valoarea de emisiune este
mai mare decat valoarea nominala a titlului;
b) prime de aport – apar ca diferenţă între valoarea majorării de capital în natură şi valoarea nominală
a acţiunilor emise;
c) prime de fuziune – se întâlnesc în cazul în care societatea absorbită la fuziune aduce un aport
contabil mai mare decat valoarea lui nominala;
d) prime de divizare – reprezinta diferenţa dintre valoarea contabilă a aportului rezultat în urma unei
operatiuni de divizare şi valoarea lui nominală;

54
e) prime de conversie – apar atunci când obligaţiuni emise, datorii sau dividende neplătite sunt
transformate în acţiuni.
Normele în vigoare permit societăţilor bancare sa-şi constituie mai multe categorii de rezerve,
unele reglementate pentru care exista facilităţi fiscale şi altele facultative constituite la dorinţa
acţionarilor sau în situaţii neprevăzute
Evidenţierea contabilă a primelor legate de capital se face utilizând urmatoarele conturi din
grupa 51 – Prime de capital şi rezerve:

Grupa 51 - Prime de capital si rezerve

Contul 511 – Prime legate de capital este un cont de pasiv. El este creditat cu valoarea primelor
rezultate în corespondenţă cu debitul contului 508 – Acţionari sau asociaţi, la emisiuni, aport, fuziuni şi
divizări,cu debitul conturilor 3251 – Obligţiuni sau 354 – Dividende de plata, la conversii de
obligaţiuni sau dividende sau cu debitul contului 3722 – Contravaloarea pozitiei de schimb, în cazul
primelor în devize.
Contul este debitat prin creditul conturilor 501 – Capital social, daca primele sunt încorporate
în capital sau 519 – Alte rezerve, daca primele sunt încorporate la rezerve.
Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din
profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori, în corespondenţă cu debitul
conturilor 592 – Repartizarea profitului sau 581 – Rezultatul reportat. Debitarea conturilor se face la
utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii băncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate sau
prin trecere pe venituri a rezervei generale pentru riscul de credit, în cazul în care depaseste procentul
ce se poate deduce din profitul brut.

6.5. REZULTATUL EXERCIŢIULUI

La sfârşitul exerciţiului, societaţile bancare îşi stabilesc rezultatul exerciţiului sub forma de
profit sau de pierdere
În acest scop, sunt preluate soldurile conturilor de venituri şi cheltuieli. Cu aceasta ocazie
aceste conturi se închid. Diferenţa rezultată reprezintă profitul brut (sold creditor) sau pierdere bruta
(sold debitor). Din profitul brut se pot deduce anumite cheltuieli, înainte de stabilirea impozitului pe
profit, dar numai cele permise de normele în vigoare şi în limitele prevazute legal (pierdere din anii
precedenti, rezerva legala, rezerva generală pentru riscul de credit).
Eliminând impozitul pe profit se obţine profitul net al exerciţiului. Acesta se va repartiza pe
destinaţii (rezerve, dividende, fond de participare a salariaţilor la profit) sau poate fi reportat pentru
exerciţiul următor.
Evidenţierea contabilă a rezultatelor se face apelând la urmatoarele conturi:

Grupa 58 – Rezultatul reportat

Grupa 59 – Rezultatul exerciţiului financiar

Contul 581 – Rezultatul reportat este un cont bifunctional. Se creditează cu profitul net realizat
în exerciţiile financiare precedente sau, în cazul preluarii unei pierderi, cu acoperirea acesteia din
rezerve sau capital social. Se debitează cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precedente sau, în

55
cazul preluării unui profit, cu destinaţiile care i se dau acestuia: capital social, rezerve, dividende, fond
de dezvoltare.
Contul 591 – Profit sau pierdere este, de asemenea, un cont bifunctional. El este creditat la
preluarea veniturilor pentru stabilirea rezultatelor sau la acoperirea pierderilor din exerciţiul financiar
curent, prin diminuarea capitalului social sau diminuarea rezervelor. Debitarea lui se face la preluarea
cheltuielilor pentru stabilirea rezultatelor exerciţiului, la preluarea profitului net nerepartizat în exerciţii
financiare precedente sau la repartizarea profitului din exerciţiul curent.
Contul 592 – Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debitează cu destinaţiile
profitului repartizat şi se creditează la închidere prin contul 591.

56