Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. IMPOZITELE
1.1. Definirea impozitelor.............................................................................................pag 3
1.2. Elementele impozitelor..........................................................................................pag 4
1.3. Rolul impozitelor...................................................................................................pag 5
1.4. Eficienta impozitelor..............................................................................................pag 6
2. IMPOZITELE DIRECTE
2.1. Caracterizare generala a impozitelor directe..........................................................pag 7
2.2. Clasificarea impozitelor directe.............................................................................pag 8
CONCLUZII SI PROPUNERI................................................................................pag 21
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................pag 24
2
CAPITOLUL I
1. IMPOZITELE
3
Pentru ca prin impozite să se poata realiza obiectivele financiare, economice şi
sociale urmărite de către stat la introducerea lor, este necesar ca reglementările fiscale să
fie cunoscute şi respectate atăt de organele fiscale, cât şi de contribuabili.
Printre elementele impozitului se numară:
• subiectul impozitului (contribuabilul) – persoana fizică sau juridică obligată prin lege
sa plătească impozitul;
• suportatorul impozitului – persoana care suportă impozitul; de regulă, subiectul
impozitului este şi suportatorul, insă sunt şi exceptii;
• obiectul impunerii – constituie materia supusă impunerii sau baza de impozitare;
• sursa platii impozitului – constă in mijloacele din care se plăteste de fapt impozitul; in
unele cazuri, obiectul impozabil şi sursa impozitului coincid, alteori acestea sunt diferite;
• unitatea de impunere – reprezintă unitatea de măsură cu care se evalueaza obiectul
impozabil;
• cota de impunere – reprezintă suma sau procentul care se aplică asupra bazei
impozabile si cu ajutorul căreia se calculează impozitul;
Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:
- progresive;
- progresive in transe (la salarii);
- proportionale (la profit).
Cota de impunere poate fi aparentă (cea prevazuta de lege) sau reala (care poate fi
mai mică sau mai mare decăt cea aparentă, datorită unui sistem de scutiri sau penalizări).
• termenul de plată arată când si cum (integral sau in rate) trebuie să se platească
impozitul; sunt prevăzute in fiecare act normative instituitor de venituri bugetare, fie sub
forma unui interval de timp, fie ca o zi fixă a plăţii.
• inlesnirile sunt prevăzute de actele normative institutoare de impozite şi taxe şi cuprind:
scutiri, reduceri, bonificaţii, compensări sau restituiri de sume plătite in plus, amânări,
esalonări, reesalonări, etc., de la plata impozitelor şi a altor venituri bugetare.
4
Impozitele îndeplinesc un rol care se manifestă pe plan financiar, economic şi
social, diferit de la o etapă de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al
impozitelor se manifestă pe plan financiar, în sensul că impozitele constituie mijlocul
principal de procurare a resurselor băneşti necesare acoperirii cheltuielilor publice. În
general principala categorie de resurse financiare publice este constituită din impozite şi
taxe, al căror randament creşte în perioada de expansiune economică, fără a mai fi
necesară apelarea la noi impozite şi taxe.
Creşterea preţurilor si accentuarea fenomenelor inflaţioniste determină în anumite
conditii, creşterea salariilor şi a profiturilor, care la rândul lor determină sporirea
resurselor financiare provenite din impozitele directe pe venit. Încasările din veniturile cu
caracter fiscal nu sunt suficiente însă pentru acoperirea necesităţilor de resurse financiare
ale statului. Pentru creşterea volumului resurselor mobilizate prin intermediul veniturilor
cu caracter fiscal e necesară modificarea sistemului fiscal prin majorarea cotelor de
impozit sau introducerea de noi impozite.
Pe plan economic, rolul impozitelor se manifestă prin intermediul măsurilor pe
care acesta le ia de a interveni ăn activitatea economica cu ajutorul impozitelor. Prin
impozite se poate încuraja o activitate economică, folosind forma exonerarii sau se poate
descuraja prin suprataxare, fapt ce relevă posibilităţile statului de a folosi impozitele ca
mijloc de intervenţie în economie.
Pe plan social, rolul impozitelor se manifestă în mai multe direcţii, dintre care
menţionam rolul lor de instrumente de redistribuire. Prin ele, statul procedează la
redistribuirea unei părţi din produsul intern brut între persoanele fizice şi juridice, între
păturile sociale şi clasele sociale.1
1
Mihai Aristotel Ungureanu, Finanţe Publice, Editura Conphys, Râmnicu Vâlcea 2005 : 63-64
5
Este uşor de înţeles că introducerea oricărui impozit este o problemă dificilă
pentru guvernanţi, întrucât orice nouă obligaţie de plată, indifferent cât de mică este
aceasta, este o măsură care generează nemulţumiri, antipatii, scăderea popularităţii
guvernului şi a partidului politic aflat la conducerea ţării. Au fost şi cazuri în care
introducerea unui impozit a accentuat nemulţumirile populaţiei, care, accumulate în timp,
au contribuit la căderea de la putere a guvernului respective.
Deci atât înainte de introducerea unui impozit, cât şi după aceea, trebuie foarte
bine gândit şi din punct de vedere al eficienţei: ce venituri se vor obţine şi cu ce
cheltuieli; care va fi evoluţia veniturilor şi cheltuielilor generate de aplicarea sa, atât in
perioadele de dezvoltare, cât şi în perioadele de declin economic.
Conform principiului eficienţei, impozitele trebuie percepute: cu minimum de
cheltuieli şi prin obţinerea unui volum cât mai mare de venituri la bugetul statului
În literatura de specialitate se consideră că, pentru ca un impozit să fie eficient,
este necesar ca acestă să fie şi stabil.
Un impozit poate să fie stabil faţa de:
- preţul unui produs sau tariful unui serviciu;
- totalul veniturilor bugetare ale: bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de stat,
bugetul unui anumit fond special; bugetelor locale: bugetul unui judeţ, al unui oraş, al
unei comune;
- din produsul intern brut (PIB) sau alţi indicatori macroeconomici.
Stabilitatea unui impozit poate fi în sumă fixă sau în cota procentuală.
Un impozit este considerat stabil atunci când acesta rămâne constant, fie în sumă
constantă, fie procentual în raport cu un anumit indicator economic.
Deci stabilitatea impozitului are o anumită formă de exprimare în funcţie de
modul de aşezare: în sumă fixa sau procentual.2
2. IMPOZITELE DIRECTE
2
Suplimentul Tribunei Economice intitulat ,,Impozite şi taxe”, Nr. 11-12 Noiembrie – Decembrie 2007,
N.Grigorie-Lăcriţa: 94-101
6
În evoluţia lor, impozitele directe au ţinut pasul cu dezvoltarea economiei,
deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activităţi, fie pe
venit sau avere. Impozitele directe, fiind individualizate, reprezintă forma cea mai veche
de impunere.
Cu deosebire în primele decenii ale secolului al XX - lea, în locul
impozitelor aşezate pe obiecte materiale sau pe diferite activităţi, cum sunt cele
comerciale şi industriale, deci a impozitelor de tip real, şi-au facut apariţia impozitele
stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, renta) sau pe avere (mobiliară sau imobiliară),
adică impozitele de tip personal, care au condus la extinderea impunerii prin aducerea
printre plătitorii de impozite si a marii mase a muncitorilor şi functionarilor. Deoarece
treptat, şi mai ales începând cu ultimele decenii ale secolului al XIX - lea, se înregistrează
o creştere simţitoare a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin
introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel
încât asistăm si la extinderea impunerii indirecte.
Prin urmare, impozitele directe fiind nominative şi având un cuantum şi
termene de plată precis stabilite, sunt aduse din timp la cunoştinţa plătitorilor, sunt mai
echitabile şi deci mai de preferat decât impozitele indirecte, deoarece la acestea din urmă
consumatorii diferitelor mărfuri si servicii, de regulă nu ştiu cu anticipaţie când şi mai
ales cât vor plăti statului, sub forma taxelor de consumaţie si a altor impozite indirecte.
Printre avantajele impozitelor directe regăsim: constituie venituri sigure
pentru stat, cunoscute din timp şi pe care se poate baza la anumite intervale de timp;
îndeplinesc obiective ale justiţiei fiscale, deoarece sunt exonerate veniturile necesare
minimului de existenţă; se calculează şi se percep relativ uşor.
7
In functie de criteriile ce stau la baza aşezării impozitelor directe, acestea se pot grupa
in:
- impozite reale
- impozite personale
8
Impozitele pe venit sunt acele impozite la care plătitorul (una si aceeşi persoană
cu suportatorul) sunt persoana fizică sau juridică care realizeaza venit.
Modul de aşezare şi perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difera de
cel pe venitul persoanelor juridice şi de aceea le vom analiza separat.
Astfel, impozitul pe venit imbracă doua forme principale:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
- impozitul pe venitul persoanelor juridice.
In practica finanţelor publice se cunosc două modalităţi principale de aşezare a
impozitelor directe in raport de tratamentul veniturilor:
a) impunerea separată a fiecărui tip de venit realizat din surse şi locuri diferite;
b) impunerea globală ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa
acestora.
Mai poate exista şi o modalitate de impunere mixtă, situaţie in care se foloseşte
impunerea globala dar, există şi unele venituri care nu se globalizează şi se impozitează
separat.
Prima modalitate este mai simplă şi uşor de realizat, se micşorează cheltuielile de
colectare a impozitelor dar, nu se realizează echitatea fiscală. Impozitarea globală
conduce la imparţirea egală a sarcinii fiscale asupra contribuabilor si la echitate fiscală
prin impozitarea in funcţie de posibilităţile economice concrete ale subiectului impozabil
si prin introducerea deducerilor personale.
9
Impozitul pe avere imbracă trei fome principale:
a) Impozitele asupra averii propriu-zise au ca obiect, in general, proprietăţile
imobiliare (terenurile, clădirile, etc) şi activul net.
Acest tip de impozite se plăteşte fie din profitul adus de avere, fie din alte venituri
ale contribuabilului. In acest ultim caz, spunem că acesta este un impozit pe subsţantă
averii si se intalneste rar, din cauza că determină scăderea materiei impozabile, adică a
averii respective.
O problema esenţială o constituie evaluarea averii. Aceasta poate fi făcută fie pe
baza declaraţiei contribuabilului, fie potrivit unor documente ce atestă dobândirea averii,
fie conform unor norme fixate de autoritatea publică, fie in baza unei expertize.
CAPITOLU II
10
TABEL1: STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI GENERAL
DE STAT (milioane lei) IN PERIOADA 2007 – 2010
STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI 2007 2008 2009 2010
11
GENERAL DE STAT
VENITURI – TOTAL, din care: 55.575,5 67.004,7 75.689,7 66.654,3
1. Venituri curente, din acestea: 55.496,3 66.888,5 71.012,0 63.321,7
a) Venituri fiscale, din care: 52.185,9 60.175,5 64.784,0 54.215,9
a1) impozit pe venit, profit si castiguri din 11.783.4 14.477,3 15.237,1 13.312,7
capital de la persoane juridice, din care:
- impozit pe profit 10.382,0 12.821,3 13.445,5 11.937,1
- alte impozite pe venit, profit si castiguri din 1.401,4 1.656,0 1.791,6 1.375,6
capital de la persoane juridice
a2) impozit pe venit, profit si castiguri din 2.186,7 4.177,3 4.696,3 4.377,9
capital de la persoane fizice, din care:
- impozit pe venit si salarii 13.041,5 17.543,2 20.006,1 19.043,1
- cote defalcate din impozitul pe venit (se scad) -10.854,8 -13.366,4 -15.309,8 -14.665,2
a3) impozite si taxe pe bunuri si servicii, din 36.415,8 40.397,1 43.514,5 36.142,5
care:
- T.V.A. 35.487,0 41.000,0 44.416,4 35.548,8
- sume defalcate din T.V.A. (se scad) -12.767,9 -15.063,8 -17.624,5 -16.453,6
- accize 12.402,0 13.201,2 16.223,4 16.886,3
- alte impozite si taxe generale pe bunuri si 1.294.7 91,4 499,2 161,0
servicii
a4) impozit pe comert exterior si tranzactii 1.596,2 1.123,8 1.021,1 3663,0
internationale
b) Contributii de asigurari 352,0 355,5 463 471,4
c) Venituri nefiscale 2.958,4 6.357,5 5.764,9 8.634,3
2. Venituri din capital 74,3 112,0 149,7 50,0
3. Incasari din rambursarea imprumuturilor 4,9 4,2 5,6 2,5
acordate
TABEL 2: PONDEREA FIECAREI CATEGORII DE VENITURI IN
TOTAL VENITURI PUBLICE IN PERIOADA 2007 -2010
12
2007
68.39
70
60
50
IMPOZITE DIRECTE (%)
40 IMPOZITE INDIRECTE (%)
25.13
ALTE VENITURI (%)
30
20
6.48
10
Din figura de mai sus, reiese că în anul 2007 ponderea impozitelor directe în totalul
veniturilor bugetare este de 25,13%, restul reprezentând impozitele indirecte si alte surse
de venituri. Impozitele indirecte au inregistrat un procent de 68,39%, fiind cu 43,26%
mai mari decat impozitele directe.
2008
61.96
70
60
50
10.2
20
10
13
Comparativ cu anul 2007, în anul 2008 ponderea impozitelor directe în totalul veniturilor
bugetare a crescut, în 2007 înregistrându-se o pondere de 25,13% iar în 2008 o pondere
de 27,84%, asta însemnând o diferenţă de 2,71%.
2009
58.83
60
50
40
IMPOZITE DIRECTE (%)
26.34
IMPOZITE INDIRECTE (%)
30 ALTE VENITURI (%)
14.83
20
10
2010
58.83
60
50
40
IMPOZITE DIRECTE (%)
26.34
IMPOZITE INDIRECTE (%)
30 ALTE VENITURI (%)
14.83
20
10
14
In anul 2010, comparativ cu anul 2009, ponderea impozitelor directe in totalul veniturilor
bugetare a crescut doar cu 0,21%, inregistrandu-se un procent de 26,55%
15
2010 17.690,6 11.937,1 4.377,9 1.375,6
14000
12000
10000
impozit pe profit
8000
impozit pe venit
6000
alte impozite
4000 directe
2000
0
2007 2008 2009 2010
Conform tabelului 3, in anul 2007, impozitele directe inregistreaza cel mai scazut nivel,
avand o valoare de 13.970 milioane de lei, urmand ca in anul urmator acestea sa creasca
cu 4.684,5 milioane lei. In anul 2009, impozitele directe inregistreaza cel mai mare nivel,
avand o valoare de 19.933,4 , urmand ca in anul 2010 sa aiba din nou loc o scadere a
acestora cu 2.242,8 milione lei (comparativ cu anul 2009).
TABEL 4: PONDEREA IMPOZITELOR DIRECTE IN TOTAL
VENITURI IN PERIOADA 2007 – 2010
VENITURILE PONDEREA
AN BUGETULUI DE IMPOZITE IMPOZITELOR
STAT - TOTAL DIRECTE DIRECTE IN TOTAL
VENITURI
2007 55.575,5 13.970,1 25,13%
2008 67.004,7 18.654,6 27,84%
2009 75.689,7 19.933,4 26,34%
2010 66.654,3 17.690,6 26,55%
16
Fig.1. ponderea impozitelor directe in total
venituri in anul 2007
25.13%
74.87%
Conform figurii 1, in anul 2007, impozitele directe reprzinta un sfert din total veniturilor,
avand o pondere de 25%.
27.84%
72.16%
In anul 2008 are loc cea mai mare crestere a ponderii impozitelor directe in total venituri
din perioada 2007 – 2010, detinand 27,84% din total veniturilor.
Comparativ cu anul 2007, cresterea este de 2,71%
17
Fig.3. ponderea impozitelor directe in total
venituri in anul 2009
26.34%
73.66%
Comparativ cu anul 2008, in anul 2009 ponderea impozitelor directe in total venituri
scade cu 1,5%, detinand un procent de 26,34% din totalul veniturilor bugetului de stat.
26.55%
73.45%
18
.
19
directe
Impozit pe -1.508,4 mil lei 11,21%
profit
Modificarea impozitelor directe în Impozit pe -318,4 mil lei -6,77%
CONCLUZII
20
locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureşti, județelor
şi municipiului Bucureşti, bugetelor instituțiilor publice finanțate din venituri proprii şi
subvenții din bugetele locale, bugetelor instituțiilor publice finanțate integral din venituri
proprii, bugetului împrumuturilor externe şi interne şi a bugetului fondurilor externe
nerambursabile, precum şi a celorlalte venituri şi cheltuieli evidențiate în afara bugetului
local, şi reflectă dimensiunea efortului financiar public al unităților administrativ‐
teritoriale pe anul 2010.
Veniturile bugetului general centralizat al unităților administrativ‐teritoriale, pe
anul 2010, se estimează la 46.904,4 milioane lei, reprezentând 8,7% din produsul intern
brut, iar în cadrul acestora, veniturile totale ale bugetelor locale se estimează la 43.789,1
milioane lei, reprezentând 8,1% din produsul intern brut, în timp ce veniturile celorlalte
bugete reprezintă 0,6% din produsul intern brut.
21
sociale şi adresarea riscurilor macroeconomice, reprezintă pilonii principali pe baza
cărora s‐a construit cadrul bugetar pe termen mediu.
Obiectivul specific pe termen mediu este reprezentat de ajustarea bugetului
general consolidat către o țintă a deficitului situată sub valoarea de 3% din PIB.
PROPUNERI:
Pentru o mai bună funcţionare a sistemului fiscal din România, aş propune
eliminarea tuturor impozitelor directe şi înlocuirea lor cu un impozit unic pe consum,
calculate astfel încât veniturile statului să rămână la acelaşi nivel. Ca argumente,
menţionez:
• Impozitarea venitului nu se justifică.
• Impozitarea venitului este contraproductivă.
• Impozitele directe discriminează împotriva producătorilor autohtoni.
• România devine cel mai fertil mediu de afaceri din lume (din punct de vedere fiscal).
• Impozitul pe consum e simplu şi elimină din birocratie.
• Evaziunea fiscală devine usor detectabilă.
• Inflaţia distorsionează profitul şi deci impozitul aferent.
• Impozitul pe profit discriminează impotriva micilor întreprinzători.
22
BIBLIOGRAFIE
Carti:
• Moşteanu Tatiana, ,,Finanţe publice”, Editura Universitară , Bucureşti, 2005
• Moisica Preda Larisa Elena, „ Finante publice”, Editura Bibliotheca, Targoviste, 2009
• Ungureanu Aristotel Mihai, ,,Finanţe publice”, Editura Conphys, Râmnicu-Vâlcea,
2005
• Vacarel Iulian, ‚Finanţe publice”, Editura Didactică şi Pedagogică , Bucureşti, 2003
Reviste:
• Suplimentul Tribunei Economice, intitulat ,,Impozite şi taxe”, Nr. 11-12 Noiembrie –
Decembrie 2007, N.Grigorie-Lăcriţa: 94-101
Resurse Web:
• Site-ul oficial al Ministerului Finanţelor:
http://www.mfinante.ro/
• Raport privind situaţia macroeconomică pentru anul 2009 şi proiecţia acesteia în
perioada 2010 – 2012:
http://www.cdep.ro/proiecte/2008/700/10/1/raport.pdf
• Legea nr. 486/2006 privind bugetul de stat pe anul 2007, publicata in M.O.
23
http://www.cdep.ro/proiecte/2006/700/50/2/leg_pl752_06.pdf
• LEGEA nr. 388/2007 privind bugetul de stat pe anul 2008, publicată în M.O., Partea I
nr. 902 din 31/12/2007:
http://www.dreptonline.ro/legislatie/legea_bugetului_de_stat_2008.php
• Legea nr. 18/2009 privind bugetul de stat pe anul 2009, publicata in M.O., Partea I, nr.
121 din 27 februarie 2009:
http://www.dreptonline.ro/legislatie/legea_buget_stat_18_2009.php
• Legea nr. 11/2010 privind bugetul de stat pe anul 2010, publicata in M.O., Partea I,
nr.60 din 27 ianuarie 2010:
http://www.dreptonline.ro/legislatie/legea_bugetul_stat_anul_2010_11_2010.php
24