IFRIC 1 BC

Interpretarea IFRIC 1
Modificări ale datoriilor existente din dezafectare, restaurare şi de natură
similară

Referinţe

• IFRS 16 Contracte de leasing

• IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare (revizuit în 2007)
• IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile şi erori
• IAS 16 Imobilizări corporale (revizuit în 2003)
• IAS 23 Costurile îndatorării
• IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit în 2004)
• IAS 37 Provizioane, datorii contingente şi active contingente

Context

1 Multe entităţi au obligaţia de a demonta, înlătura şi restaura elemente de imobilizări corporale. În cadrul
prezentei interpretări, astfel de obligaţii sunt denumite „datorii din dezafectare, restaurare şi de natură
similară”. Conform IAS 16, costul unui element de imobilizări corporale include estimarea iniţială a
costurilor de demontare şi înlăturare a elementului şi de restaurare a zonei în care acesta s-a aflat, obligaţie
pentru care o entitate suportă cheltuieli fie la momentul dobândirii elementului, fie ca o consecinţă a
faptului că a utilizat elementul pentru o anumită perioadă de timp în alte scopuri decât producerea de stocuri
în respectiva perioadă. IAS 37 conţine dispoziţii privind modul de evaluare a datoriilor din dezafectare,
restaurare şi de natură similară. Prezenta interpretare oferă îndrumări privind modul de contabilizare a
efectului modificărilor evaluării datoriilor existente din dezafectare, restaurare şi de natură similară.

Domeniu de aplicare

2 Prezenta interpretare se aplică modificărilor evaluării datoriilor existente din dezafectare, restaurare sau de
natură similară care sunt:
(a) recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizări corporale în conformitate cu IAS 16
sau ca parte a costului unui activ aferent dreptului de utilizare în conformitate cu IFRS 16; și
(b) recunoscute ca datorie în conformitate cu IAS 37.
De exemplu, o datorie din dezafectare, restaurare sau de natură similară poate exista pentru dezafectarea
unei fabrici, pentru reabilitarea deteriorărilor provocate mediului de industriile extractive sau pentru
înlăturarea unor echipamente.

Aspect tratat

3 Prezenta interpretare tratează modul în care efectul următoarelor evenimente care modifică evaluarea unei
datorii existente din dezafectare, restaurare sau de natură similară trebuie contabilizat pentru:
(a) o modificare a ieşirii estimate de resurse care încorporează beneficii economice (de exemplu,
fluxuri de trezorerie) necesare pentru decontarea obligaţiei;
(b) o modificare a ratei de actualizare curente în funcţie de piaţă, aşa cum este definită la punctul 47
din IAS 37 (aceasta include modificările valorii-timp a banilor şi riscurile specifice datoriei); și
(c) o creştere care reflectă trecerea timpului (numită şi desfăşurarea actualizării).

©
Fundaţia IFRS1
Consens

4 Modificările în evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare şi de natură similară care apar din
modificări ale estimării plasării în timp sau ale valorii ieşirii de resurse care încorporează beneficii
economice necesare pentru decontarea obligaţiei, sau dintr-o modificare a ratei de actualizare, trebuie
contabilizate în conformitate cu punctele 5-7 de mai jos.
5 Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul bazat pe cost:
(a) sub rezerva prevederilor de la litera (b), modificările datoriei trebuie adăugate la sau trebuie
deduse din costul activului aferent în perioada curentă.
(b) valoarea dedusă din costul activului nu trebuie să depăşească valoarea sa contabilă. Dacă o
scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat
în profit sau pierdere.
(c) dacă ajustarea generează o mărire a costului unui activ, entitatea trebuie să analizeze dacă acest
lucru indică faptul că noua valoare contabilă a activului poate să nu fie complet recuperabilă.
Dacă există un astfel de indiciu, entitatea trebuie să testeze activul pentru depreciere estimându-i
valoarea recuperabilă şi trebuie să contabilizeze orice pierdere din depreciere în conformitate cu
IAS 36.
6 Dacă activul aferent este evaluat utilizându-se modelul reevaluării:
(a) modificările datoriei transformă surplusul sau deficitul din reevaluare recunoscut anterior pentru
acel activ, astfel încât:
(i) o scădere a datoriei trebuie recunoscută (sub rezerva dispoziţiilor de la litera (b)) în alte
elemente ale rezultatului global şi trebuie majorat surplusul din reevaluare în
capitalurile proprii, cu excepţia cazului în care ea trebuie recunoscută în profit sau
pierdere în măsura în care reia un deficit din reevaluare al activului care a fost
recunoscut anterior în profit sau pierdere;
(ii) o creştere a datoriei trebuie recunoscută în profit sau pierdere, exceptând cazul în care
trebuie recunoscută în alte elemente ale rezultatului global şi reduce surplusul din
reevaluare din capitalurile proprii în limita oricărui sold creditor existent în surplusul
din reevaluare din capitalurile proprii pentru acel activ.
(b) în cazul în care o scădere a datoriei depăşeşte valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută dacă
activul ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut
imediat în profit sau pierdere.
(c) o modificare a datoriei indică faptul că poate fi necesar ca activul să fie reevaluat pentru a se
asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de cea care ar fi determinată utilizându-se
valoarea justă la finalul perioadei de raportare. Orice astfel de reevaluare trebuie luată în calcul la
determinarea valorilor care vor fi recunoscute în profit sau pierdere şi în alte elemente ale
rezultatului global în conformitate cu litera (a). Dacă este necesară o reevaluare, toate activele din
acea clasă trebuie reevaluate.
(d) IAS 1 impune prezentarea informaţiilor în situaţia rezultatului global pentru fiecare componentă a
altor elemente ale rezultatului global sau a cheltuielilor. Pentru respectarea acestei dispoziţii,
modificarea surplusului din reevaluare generată de o modificare a datoriei trebuie identificată în
mod distinct şi prezentată ca atare.
7 Valoarea amortizabilă ajustată a activului este amortizată pe parcursul duratei sale de viaţă utilă. Prin
urmare, odată ce activul aferent a ajuns la finalul duratei sale de viaţă utilă, toate modificările ulterioare ale
datoriilor trebuie recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce au loc. Acest lucru se aplică atât în cazul
modelului bazat pe cost, cât şi în cazul modelului reevaluării.
8 Desfăşurarea periodică a actualizării trebuie recunoscută în profit sau pierdere drept cost de finanţare, pe
măsură ce are loc. Nu este permisă capitalizarea în conformitate cu IAS 23.

Data intrării în vigoare

9 O entitate trebuie să aplice prezenta interpretare pentru perioadele anuale care încep la 1 septembrie 2004
sau ulterior acestei date. Se încurajează aplicarea anterior acestei date. Dacă o entitate aplică prezenta
interpretare pentru o perioadă care începe anterior datei de 1 septembrie 2004, entitatea trebuie să prezinte
acest fapt.

©
2 Fundaţia IFRS
 IFRIC 1 BC

9A IAS 1 (revizuit în 2007) a modificat terminologia folosită în cadrul IFRS-urilor. De asemenea, a modificat
punctul 6. O entitate trebuie să aplice acele amendamente pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie
2009 sau ulterior acestei date. Dacă o entitate aplică IAS 1 (revizuit în 2007) pentru o perioadă anterioară,
amendamentele trebuie aplicate pentru acea perioadă anterioară.
9B IFRS 16, emis în ianuarie 2016, a modificat punctul 2. O entitate trebuie să aplice amendamentul respectiv
atunci când aplică IFRS 16.

Tranziţia

10 Modificările politicilor contabile trebuie contabilizate conform dispoziţiilor din IAS 8 Politici contabile,
modificări ale estimărilor contabile şi erori.1

1
Dacă o entitate aplică prezenta interpretare pentru o perioadă care începe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea
trebuie să respecte dispoziţiile versiunii precedente a IAS 8, care a fost intitulată Profitul net sau pierderea netă a perioadei,
erori fundamentale şi modificări ale politicilor contabile, cu excepţia cazului în care entitatea aplică versiunea revizuită a acelui
standard pentru respectiva perioadă anterioară.

©
Fundaţia IFRS3