Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
In noiembrie 1995 o organizatie canadiana propune un nou model, bazat pe Criterii privind Comitetul
de Control - CoCo, care defineste controlul intern ca fiind reprezentat de structura organizatiei care include
resurse, sisteme, procedee, structuri, cultura organizatiei si alte elemente care puse impreuna contribuie la atingerea
obiectivelor.
Definitia CoCo, este interesanta deoarece defineste controlul intern ca fiind un proces care se realizeaza la
toate nivelele si cuprinde toate activitatile, destinat sa furnizeze o asigurare rezonabila. Un controlul intern bine
organizat stapaneste mai bine activitatile, dar nu vom ajunge niciodata la perfectiune.
In conceptia Modelului CoCo controlul intern este reprezentat de resursele organizatiei, procedee,
instrumente, sarcinile, cultura si tot ceea ce ne putem imagina, adica tot ceea ce putem intreprinde pentru a atinge
obiectivele, dar acestea nu vor fi atinse niciodata, datorita relativitatii. Ei prezinta grafic aceste lucruri sub forma
unui pentagon in care mentioneaza calitatile pe care trebuie sa le avem pentru ca fiecare de la nivelul sau sa
stapaneasca bine activitatile, asa cum rezulta din Figura nr. 3.2 — Modelul CoCo.
ACTIUNE
Una dintre prerogativele importante ale controlului este aceea de a asigura fiabilitatea si intr-o anumita
masura garantia organizatiei in atingerea obiectivelor sale.
persoanele isi pot exprima opiniile si utiliza propria lor creativitate, gestionand riscul unor
actiuni inadecvate;
organizatia isi poate imbunatatii eficacitatea si eficienta si poate creste increderea tertilor.
Organizatia cuprinde persoanele/salariatii care lucreaza pentru atingerea obiectivelor acesteia si norme,
regulamente sau decizii ale conducerii care stabilesc atributiile intregului personal si ceea ce face parte din
organizatie sau ce este exclus din aceasta.
Organizatia poate fi o entitate juridica, un organism public ori o subdiviziune a unei organizatii care
produce elementele necesare realizarii obiectivelor propuse.
Conform principiilor Modelului CoCo, cea mai mica unitate a unei organizatii este persoana, care
indeplineste sarcini bazandu-se pe intelegerea scopului acestora si anume, obiectivul care trebuie atins, sprijinindu-
se pe capacitatea sa, competentele ce-i revin, informatii, resurse s.a. Pentru executarea corecta a sarcinilor ce le
revin, persoanele trebuie:
- sa se angajeze;
- sa-si monitorizeze performantele;
Modelul de control CoCo se aplica in egala masura atat unei echipe cat si unui grup de lucru. Elemente
esentiale ale controlului in orice organizatie sunt:
o scopul,
o angajamentul,
o capacitatea,
o monitorizarea,
o invatarea.
Controlul este constituit din elementele unei organizatii, respectiv resursele, sistemele, procesele, cultura,
structura si sarcinile care, in mod colectiv, sprijina persoanele sa realizeze obiectivele acesteia. Pentru a intelege
natura controlului sunt importante urmatoarele concepte.
b) persoanele care sunt responsabile, individual sau in echipa, de realizarea obiectivelor, trebuie sa fie
responsabile si de eficacitatea controlului care contribuie la realizarea acestor obiective.
Aceste persoane, fie ca sunt sau nu manageri, au datoria de a evalua eficacitatea controlului in ceea ce
priveste sarcinile, echipa sau unitatea de lucru de care sunt responsabile si de a comunica rezultatele acestor evaluari
persoanelor carora trebuie sa le raporteze.
Organizatiile se adapteaza in mod constant in functie de schimbarile care se produc in mediul extern
(sistemul bancar, sistemul legislativ, clienti, furnizori, alti terti etc.) si in mediul intern (persoane, prioritati, norme si
regulamente interne etc). Pentru eficacitatea controlului, elementele acestuia dintr-o organizatie trebuie sa
corespunda obiectivului vizat, sa fie coerente si actualizate sistematic. Aceasta inseamna ca daca dorim modificarea
unui aspect oarecare din cadrul organizatiei trebuie sa tinem cont si de consecintele pe care le pot avea acestea
asupra controlului.
Chiar atunci cand am dat dovada de prudenta si de intelegere o asigurare absoluta nu este posibila din doua
motive fundamentale, si anume:
in primul rand, exista limite inerente controlului, legate de posibilitatea aparitiei unor erori de
judecata in luarea deciziilor, a producerii unor disfunctii atribuite erorilor umane, intelegerilor
secrete ale personalului care pot conduce la esecul activitatilor de control sau conducerea sa
treaca peste control. Controlul poate permite reducerea numarului de erori si de
disfunctionalitati, dar nu poate furniza asigurarea absoluta ca nu se va produce nici una dintre
acestea.
in al doilea rand, putem si trebuie sa tinem cont de echilibrul cost-beneficii la crearea controlului
in cadrul organizatiilor. Costul controlului trebuie sa fie pus in relatie cu beneficiile oferite,
inclusiv cu reducerea riscurilor vizate. Deciziile luate la crearea controlului necesita acceptarea
anumitor niveluri de riscuri, rezultatele sau actiunile nu pot fi prevazute cu certitudine.
Evaluarea controlului este in mod necesar e evaluare, chiar daca partiala, a gestiunii unei organizatii. Insa,
controlul nu este singurul element al gestiunii unei organizatii si de aceea el nu recomanda obiectivele ce trebuie
stabilite, ci favorizeaza fiabilitatea in realizarea acestora, astfel:
poate contribui la asigurarea ca persoanele insarcinate cu monitorizarea si luarea deciziilor
dispun de informatii corecte si credibile, care sa permita urmarirea rezultatelor actiunilor sau
a deciziilor si de a raporta cu privire la acestea;
nu poate impiedica luarea deciziilor strategice si operationale care, mai tarziu, se vor dovedi a
fi gresite, deoarece deciziile legate de actiune si de modul de a actiona sunt aspecte de
gestiune, care nu fac parte din control.
De asemenea, se va putea utiliza in evaluarea eficacitatii sistemului de control intern dintr-o organizatie.
Recomandarile se aplica tuturor tipurilor de organizatii, inclusiv organismelor cu scop lucrativ din sectorul privat si
din cel public, organismelor fara scop lucrativ, guvernelor si administratiilor locale ca si celorlalte organisme
publice.
In plus, ele se aplica in acelasi mod ansamblului sau unei parti a unei organizatii, spre exemplu:
departament, grup, echipa sau individ si unui proces de functionare din cadrul acesteia, spre exemplu prestarea unui
serviciu.
In acelasi timp, recomandarile se aplica si la entitatile cu diferite moduri de organizare a gestiunii, respectiv
centralizate/ descentralizate.
Recomandarile lasa o deplina libertate modului de implementare al controlului, in sensul ca ele nu prevad
politici sau proceduri detaliate. Organizatiile vor acorda atentie diferita fiecarui criteriu prevazut de Modelul CoCo.
Astfel, organizatiile mici nu au atata nevoie de mecanisme de control structurate, deoarece comunicarile sunt mai
putine, si deci mai directe. Adeseori, organizatiile acorda mai multa importanta aderarii la valorile care-i motiveaza
pe voluntari, decat la activitatile de control standard, chiar daca acestea au locul lor in cadrul organizatiei. De
asemenea, in cadrul unei organizatii, importanta criteriilor difera de la un comportament la altul si se pot schimba in
timp.
Intregul personal al organizatiei participa la control si este responsabil de acesta. Prin deciziile si actiunile
sale, Consiliul de administratie si managementul dau tonul care orienteaza intreaga activitate a organizatiei.
o evaluarea conducerii;
o supravegherea comunicarilor externe;
Membrii conducerii participa la control si au responsabilitatea de a raporta cu privire la acesta; prin urmare,
ei trebuie sa evalueze functionarea generala. In functie de marime si de natura organizatiei, conducerea poate decide
sa procedeze ei insasi la evaluare sau sa se bazeze pe un serviciu intern specific sau pe un tert independent pentru
indeplinirea unei parti din aceasta munca.
Modelul de control reprezinta un mijloc de a intelege elementele majore ale controlului, inclusiv relatiile
importante care exista intre aceste elemente.
Modelul CoCo este definit prin: definitia modelului, criterii de control, gruparea acestor criterii.
In continuare, prezentam criteriile si gruparea acestora pe cele patru elemente ale Modelului CoCo:
Scop
A2 - Riscurile interne si externe importante carora organizatia le face fata in urmarirea obiectivelor trebuie sa fie
identificate si evaluate.
A3 - Trebuie sa fie stabilite, comunicate si puse in practica politici care vizeaza facilitarea realizarii obiectivelor
organizatiei si gestiunea riscurilor carora aceasta le face fata, pentru ca persoanele sa inteleaga ceea ce se asteapta de
la ele si sa cunoasca limitele libertatii lor de actiune.
Angajament
B2 - Politicile si practicile in materie de resurse umane trebuie sa fie conforme valorilor etice
ale organizatiei si sa fie coerente cu obiectivele acesteia.
Capacitate
C5 - Activitatile de control trebuie sa fie concepute astfel incat sa faca parte integranta din
organizatie, tinand cont de obiectivele acesteia, de riscurile care ar putea afecta realizarea
acestor obiective si de inter-relatia dintre elementele controlului.
Monitorizare si invatare
Dl - Mediul extern si mediul intern trebuie sa fie supravegheate pentru a obtine informatii ce
ar putea semnala necesitatea reevaluarii obiectivelor organizatiei sau controlului in cadrul
acesteia.
D4 - Nevoile de informare si sistemele conexe trebuie sa fie reevaluate atunci cand se schimba obiectivele
sau atunci cand sunt depistate deficiente in comunicarea informatiilor.
Modelul de control CoCo prezentat sintetic in aceste recomandari constituie un mod util si global de a privi
controlul, de aceea in activitatea practica trebuie sa dam dovada de creativitate in interpretarea si aplicarea
recomandarilor. Organizatiile pot adopta acest model sau il pot folosi pentru a elabora si/sau modifica propriul
model.
Criteriile de control, grupate pe cele 4 elemente, pun in lumina anumite aspecte ale controlului comparativ
si ele pot fi grupate in functie de particularitatile organizatie, insa este important ca toate criteriile sa fie luate in
consideratie.
Criteriile de control ne permit sa intelegem controlul din cadrul unei organizatii si sa-i judecam eficacitatea,
de aceea ele sunt formulate astfel incat sa poate fi aplicabile in diferite contexte.
Intr-o organizatie, oricare ar fi obiectivul urmarit, eficacitatea controlului poate fi evaluata cu ajutorul
acestor criterii.
Initiatorii modelului CoCo precizeaza ca, criteriile nu constituie reguli minime a caror aplicare este
necesara si suficienta, ci va trebui sa dam dovada de multa ratiune si echilibru pentru a evalua eficacitatea
controlului din cadrul acesteia. In acest sens, criteriile trebuie interpretate in functie obiectivele specifice ale
entitatii. Spre exemplu: in cadrul unui obiectiv al unui departament de relatii cu clientii, criteriul cu
privire la monitorizarea performantei ar putea fi constituit de rapiditatea si exactitatea executarii
comenzilor, in perspectiva comentariilor clientilor. Toate criteriile sunt pertinente pentru oricare organizatie, dar
intr-o situatie data, unele pot fi mai importante si deci vor fi preferate inaintea altora.
Modelul COCO
A fost elaborat în anul 1995 de Institutul Canadian al Contabililor Autorizați (CICA) fiind alcătuit
din aceleași elemente ca și modelul COSO, însă grupate altfel.
COCO defineşte controlul intern ca fiind reprezentat de ansamblul care include: resurse; sisteme;
procedee, structuri; cultura organizaţiei şi alte elemente care puse împreună contribuie la
atingerea obiectivelor.
Potrivit principiilor acestui model, sarcinile îndeplinite de personal se bazează pe:
înțelegerea scopului acestor sarcini (atribuții), respectiv obiectivul care trebuie atins;
capacitatea sa și competențele care îi revin;
angajamentul de a-și realiza bine și la timp atribuțiile;
monitorizarea performanțelor și supravegherea mediului pentru a învăța să se adapteze
schimbărilor.
Modelul COCO cuprinde următoarele elemente:
Criteriile de control sunt grupate pe cele patru elemente ale modelului COCO, după cum
urmează: