Metode şi tehnici de impunere a impozitelor şi taxelor

Aplicația nr.1:
Veniturile impozabile înregistrate de trei contribuabili A, B, C, sunt
următoarele:
venitul impozabil al lui A este în sumă de 180 000 u.m;
venitul impozabil al lui B este în sumă de 210 000 u.m;
venitul impozabil al lui B este în sumă de 160 000 u.m;
Să se determine impozitele datorate şi venitul net ce le rămâne celor trei
contribuabili, în condiţiile în care se utilizează tehnica impunerii în progresie
simplă şi compusă, cunoscând următoarea grilă de impozitare:
Nr.
Crt. Venitul anual impozabil (u.m.) Cota de impunere
1. Până la 100.000 15
2. 100.001-150.000 20
3. 150.001-200.000 25
4. Peste 200.000 30

Tehnica impunerii în progresie simplă:

determinarea impozitului pe venit: IV = Vi x ci %,
unde: IV = impozit pe venit;
Vi = venit impozabil;
Ci = cota de impozit;
IV/A = Vi/A • ci % A = 180.000 • 25% = 45.000 u.m.
IV/ B = Vi/B • ci % B = 210.000 • 30% = 63.000 u.m.
IV/ C = Vi/C • ci % C = 160.000 • 25% = 40.000 u.m.
determinarea venitului net: Vnet = Vi – Iv
Vnet/A = Vi/A - Iv/A = 180.000 – 45.000 = 135.000 u.m.
Vnet/B= Vi/B - Iv/B = 210.000 – 63.000 = 147.000 u.m.
Vnet/C = Vi/C - Iv/C = 160.000 – 40.000 = 120.000
u.m.
Tehnica impunerii în progresie compusă presupune parcurgerea următoarelor
etape:
determinarea impozitului pe venit:
IV = T1 x ci%1 + T2 x ci%2 + ........ + Tn x ci%n
T1 = limita superioară a tranşei – limita superioară a tranşei precedente,
unde: IV = impozit pe venit,
Tn = tranșă de impozit,
ci% n = cota de impozit aferentă fiecărei tranşe de
impozit,
limita inferioară a tranşei 1= 0,
limita superioară a tranşei n = nivelul venitului
impozabil,
T1,...., Tn = tranşe de impozit,
Modul de calcul în Tn = limita superioară a tranşei – limita superioară a tranşei
precedente
Pentru T1 limita inferioară este 0. Tn - limită superioară = nivelul venitului
impozabil
Iv/A = (100.000 – 0) x 15% + (150.000 – 100.000) x 20% + (180.000 - 150.000) x
25% = 15.000 + 10.000 + 7.500 = 3.2500 u.m.
Iv/B = (100.000 – 0) x 15% + (150.000 – 100.000) x 20% + (200.000 – 150.000) x
25% + ( 210.000 – 200.000) x 30% = 15.000 + 10.000 + 12.500 + 3.000 = 40.500u.m.
I_(V/C)=(100.000-0) x 15%+(150.000-100.000)x20%+(160.000-
150.000)x25%=15.000+10.000+2.500=27.500 u.m
determinarea venitului net: Vnet = Vi – Iv
V_(net/ A)=V_(i_(/A) )-I_(V_(/A) )=180.000-32.500=147.500 u.m
Vnet/B = Vi/A – IV/A = 210.000 – 40.500 = 169.500 u.m.
Vnet/C = Vi/C – IV/C = 160.000 – 27.500 = 132.500 u.m.
Aplicația nr. 2:
Doi contribuabili A și B realizează următoarele venituri impozabile:venitul
impozabil al lui A este în sumă de 110.000 u.m ;venitul impozabil al lui B este în
sumă de 84.000 u.m.Să se determine impozitele datorate și venitul net ce le rămâne
celor doi contribuabili, în condițiile în care se utilizează tehnica impunerii în
progresie compusă, cunoscând următoarea grilă de impozitare :

Nr.
Crt. Venitul anual impozavil
(u.m) Cota de impunere
(%)
1. Până la 50.000 15
2. 50.001-100.000 20
3. 100.01-150.000 25
4. Peste 150.000 30

Să se realizeze analiza tehniciilor de impunere în progresie simplă şi în

progresie
compusă.
Analiza tehnicii de impunere în progresie simplă:
determinarea impozitului de venit:
IV/A = Vi/A x ci% = 110.000 x 25% = 27.500 u.m.
IV/B = Vi/B x ci% = 84.000 x 20% = 16.800 u.m.
determinarea venitului net:
Vnet /A = Vi/A - IV/A = 110.000 - 27.500 = 82.5000
Vnet/B = Vi/B – Iv/B = 84.000 - 16.800 = 67.200 u.m.
analiza tehnicii de impunere folosind indicii de modificare:
∆V_i=V_(i/B)-V_(i/A)=84.000-110.000=-26.000
∆i_B=i_(V/B)-i_(V/A)=16.800-27.500=-10.700
∆V_net=∆V_i-∆Vi_V=-26.000-(-10.700)=-15.300
∆V_net=67.200-(-15.300)=82.500
Pentru analiza tehnicii de impunere se pot folosi și indicii de modificare a
venitului și indicii de modificare a impozitului pe venit.Relațiile de calcul
pentru indicii de modificare sunt:
I_Vi=V_(i/B)/V_(i/A) ;i_(i_V )=i_(V/B)/i_(V/A) ; unde∶
I_(V_i )=indicele impozitului pe venit
i_(i_V )=indicele venitului impozabil
i_(V_i )=84.000/110.000=0,76
i_(i_V )=16.800/27.500=0,61
Se observă că la o scădere a venitului impozabil al contribuabilului B cu 26.000
u.m față de venitul contribuabilului A, datorită progresivității impunerii
contribuabilul B suportă un impozit pe venit cu 10.700 u.m mai mic decât impozitul
suportat de contribuabilul A.
Indicele impozitului pe venit este mai mare decât indicele venitului impozabil,
ceea ce arată că la o creștere a materiei impozabile de 0,76 ori, impozitul va
crește într-o proporție mai mică de 0,61 ori .
Analiza tehnicii de impunere în progresie compusă:
determinarea impozitului pe venit:
I_V=T_1 x〖 c〗_i %_1+T_2 x c_i %_2+⋯+T_n xc_i %_n
Tn = limita superioară a tranșei – limita superioară a tranșei precedente
Iv = impozit pe venit
ci% = cota de impozit aferentă fiecărei tranșe de impozit
Limita inferioară a tranșei 1 = 0
Limita superioară a tranșei n = nivelul venitului impozabil
IV/A = ( 50.000 – 0) x 15% + ( 100.000 – 50.000) x 20% + ( 110.000
– 100.000) x 25% = 7.5000+ 10.000+ 2.5000 = 20.000 u.m.
IV/B = ( 50.000-0) x 15% + ( 84.000 – 50.000) x 20% = 7.5000 + 6.800 = 14.300 u.m.

determinarea venitului net :

Vnet/A = Vi/A – IV/A = 110.000 – 20.000 = 90.000 u.m.
Vnet/B = Vi/B – IV/B = 84.000 -14.300 = 69.700 u.m.
analiza tehnicii de impunere folosind indicii de modificare:
∆V_i=V_(i/B)-V_(i/A)
∆i_V=i_(V/B)-i_(V/A)
∆V_net=V_(net B)-V_(net A)

∆V_net=69.700-90.000=-20.300u.m
∆V_i=84.000-110.000=-26.000 u.m
∆i_V=14.300-20.000=-5.700 u.m
∆V_net=∆V_i-∆V_(i_V )=-26.000-(5.700)=-20.300
u.m

Indici de modificare:
i_(V_i )=69.700/90.000=0,77

i_(I_V )=14.300/20.000=0,71
Analizând tehnica de impunere în progresie compusă se observă că :
La o scădere a venitului impozabil al contribuabilului B cu 26.000 u.m față
de venitul contribuabilului A , datorită progresivității impunerii, contribuabilul
B suportă un impozit pe venit cu doar 5.700 u.m , mai mic decar impozitul suportat
de contribuabilul A, comparativ cu impozitul suportat de contribuabilul B în cazul
progresiei simple, care era cu 10.700 u.m mai mic decât impozitul suportat de
contribuabilul A .
La o scădere cu 26.000 u.m a venitului impozabil contribuabilul B rămâne cu
un venit net de 69.700 u.m; cu 26.000u.m mai puțin decât venitul net al
contribuabilului A,față de creșterea de venit net înregistrat de contribuabilul B
în cazul progresiei simple 15.300 u.m mai putin decât venitul net al
contribuabilului A .
Indicele impozitului pe venit este mai mic decât indicele venitului
impozabil, ceea ce arată că la o scădere a materiei impozabile de 0,77 ori,
impozitul va scădea într-o proporție mai mică de 0,71 ori.

În concluzie, putem afirma că tehnica impunerii în progresie simplă, aduce

dezavantaje pentru ambii contribuabili comparativ cu tehnica impunerii în progresie
compusă, însă prezintă avantaje pentru statul contribuabililor respectivi.