Costul îndatorării

Exemplul 11 :
O întreprindere a împrumutat suma de 30.000 u.m., pentru finanţarea construcţiei unui depozit. în
cursul exerciţiului N, cheltuielile relative la acest împrumut sunt de 1.500 u.m. O parte din suma împrumutată a
fost utilizată temporar pe alte destinaţii, procurându-se venituri financiare de 200 u.m.
Rezolvare:
Mărimea cheltuielilor capitalizabile în numele exerciţiului N va fi de 1.500 – 200 = 1.300 u.m.

Exemplul 22 :
O întreprindere realizează construcţia unei hidrocentrale fără să facă apel la o finanţare specială.
Împrumuturile şi lucrările în curs de execuţie, la începutul şi la închiderea exerciţiului N, precum şi mediile aferente,
în u.m., se prezintă astfel:

Informaţii 1.01.N 31.12.N Media

Împrumuturi:
Împrumutul 1 (dobânda 5%) 60.000 48.000 54.000
Împrumutul 2 (dobânda 6%) 90.000 75.000 82.500
Total împrumuturi 150.000 123.000 136.500
Costul lucrărilor realizate 144.000 192.000 168.000

Rezolvare:
La nivelul exerciţiului N, cheltuielile cu dobânzile au fost de 4.000 u.m.
Rata medie a dobânzii împrumuturilor în curs, pentru exerciţiul N:
54.000 82.500
(5%𝑥 ) + (6%𝑥 ) = 5,6%
136.500 136.500

Dobânzile capitalizabile, în numele exerciţiului N, sunt de: 168.000 x 5,6% = 9.408 u.m.
Deoarece cheltuielile reale cu dobânzile, în N, au fost inferioare valorii obţinute din calcul, costurile
îndatorării capitalizate sunt 4.000 u.m.

1
Exemplu preluat din lucrarea: Feleagă (Malciu) Liliana, Feleagă Niculae, Contabilitate financiară – o abordare
europeană şi internaţională, vol. II, Editura Infomega, Bucureşti, 2005, pag. 219
2
Exemplu preluat din lucrarea: Feleagă (Malciu) Liliana, Feleagă Niculae, Contabilitate financiară – o abordare
europeană şi internaţională, vol. II, Editura Infomega, Bucureşti, 2005, pag. 219
 Exemplul 3:
În cursul lunii martie N, societatea a achiziţionat un teren în valoare de 40.000 lei. Pe data de 01.04.N,
societatea a contractat un credit bancar pe termen lung (doi ani) în sumă de 6.000 lei, la o rată a dobânzii de 6%,
pentru amenajarea terenului. Lucrările de amenajare au fost demarate la data de 01.06.N şi au continuat pe
parcursul întregului exerciţiu N+1.
Rezolvare:
 Costurile indatorării suportate de entitate în exerciţiul N, de 270 lei (6.000 x 6% x 9/ 12), sunt parțial
încorporabile în costul amenajării de terenuri, respectiv suma de 210 lei (calculată astfel: 6.000 x 6% x
7/ 12) aferentă perioadei 01.06.N-31.12.N.
 Dobânzile aferente lunilor aprilie și mai, în valoare de 60 lei (6.000 x 6% x 2/ 12), nu sunt
încorporabile deoarece în această perioadă nu s-a procedat la amenajarea terenului.
 Dobânzile aferente exercițiului N+1 sunt în totalitate încorporabile în costul amenajărilor de terenuri:
6.000 x 6% = 360 lei.
 Dobânzile aferente exercițiului N+2, perioada ianuarie-martie (6.000 x 6% x 3/ 12 = 90 lei), nu sunt
încorporabile în costul amenajărilor de terenuri întrucât activităţile necesare pentru amenajarea
terenului au fost încheiate la sfârșitul anului N+1.

Contabilizarea costurilor îndatorării

Exercițiul N
1. Recunoașterea cheltuielilor cu dobânda aferentă exercițiului N:
666 = 1682 270 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung

2. Includerea costului îndatorării aferent perioadei 01.06.N-31.12.N în costul de producție al

amenajărilor de terenuri:
231 = 722 210 lei
Imobilizări corporale în curs Venituri din producţia de imobilizări corporale
de execuţie

Exercițiul N+1
1. Recunoașterea cheltuielilor cu dobânda aferentă exercițiului N+1:
666 = 1682 360 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung

2. Includerea costului îndatorării din exercițiul N+1 în costul de producție al amenajărilor de terenuri :
231 = 722 360 lei
Imobilizări corporale în curs Venituri din producţia de imobilizări corporale
de execuţie
3. Recepția amenajărilor de terenuri, la costul de producție total:
2112 = 231 Cost de
Amenajări de terenuri Imobilizări corporale în curs de execuţie producție

Exercițiul N+2
1. Recunoașterea cheltuielilor cu dobânda aferentă exercițiului N+2 drept cheltuieli ale perioadei:
666 = 1682 90 lei
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente creditelor bancare
pe termen lung