Regimul contabil și fiscal privind ajustarea TVA în

cazul bunurilor de capital

REZUMAT
Articolul urmărește să pună în evidență regimul contabil și fiscal privind
ajustarea taxei pe valoarea adăugată în situația achiziționării de bunuri de
capital. Baza legală privind ajustarea TVA în cazul bunurilor de capital o
reprezintă prevederile Codului fiscal. Ajustarea TVA constă în exercitarea
dreptului de deducere, în situația în care persoana impozabilă câștigă dreptul
de deducere în conformitate cu prevederile legale în vigoare (ajustare
pozitivă), sau anularea în totalitate ori parțială a deducerii exercitate inițial, în
cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere
(ajustare negativă). Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, avându-se în vedere
modificarea destinației bunului de capital în cauză în perioada de ajustare,
respectiv pentru operațiuni care dau sau nu drept de deducere. După
expirarea perioadei de ajustare nu vor mai fi efectuate ajustări ale taxei
deductibile aferente bunurilor de capital. Ajustarea va fi pusă în evidență în
decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul
care a generat-o.

➔ Definirea bunurilor de capital

Bunurile de capital reprezintă:

 imobilizările corporale amortizabile, construcțiile și terenurile de orice fel

deținute pentru a fi utilizate în producția sau livrarea de bunuri ori în
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri
administrative;
 operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/părților de bunuri imobile, exclusiv reparațiile ori lucrările de
întreținere a acestor active corporale, chiar în condițiile în care astfel de
operațiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere,
leasing sau al oricărui alt contract prin care activele fixe corporale se
pun la dispoziția unei alte persoane, cu condiția ca valoarea fiecărei
transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20% din valoarea
bunului imobil/părții de bun imobil după transformare/modernizare.
În legătură cu bunurile de capital, Codul fiscal face următoarele precizări:
  Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent dacă în
contabilitatea persoanelor impozabile sunt evidențiate ca stocuri sau ca
active corporale.
 Nu intră în categoria bunurilor de capital ambalajele care pot fi folosite
de mai multe ori.
 Bunurile care fac obiectul închirierii, leasingului, concesionării sau
oricărei alte metode de punere a acestora la dispoziția unei persoane
sunt considerate bunuri de capital aparținând persoanei care le
închiriază, le dă în leasing sau le pune la dispoziția altei persoane.
 Operațiunile de transformare a bunurilor imobile/părților de bunuri
imobile, care sunt considerate bunuri de capital, efectuate de
beneficiarul unui astfel de contract aparțin acestuia până la sfârșitul
contractului respectiv.

➔ Perioada de ajustare

Perioada de ajustare este de:

 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și

pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea
fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea
totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau
modernizare;
 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât
cele prevăzute mai sus.

➔ Începerea perioadei de ajustare

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (3) din Codul fiscal, ajustarea
bunurilor de capital începe:

a. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate

sau fabricate, pentru bunurile de capital menționate la alin. (2) lit. a),
dacă acestea au fost achiziționate sau fabricate după data aderării;
b. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepționate,
pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), care sunt
construite, și se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată
înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau
un alt an ulterior anului aderării;
 c. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate,
pentru bunurile de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), și se efectuează
pentru suma integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital,
inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data aderării, dacă
faptul generator de taxă a intervenit în anul aderării sau într-un an
ulterior anului aderării;
d. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru
prima dată după transformare sau modernizare, pentru transformările
sau modernizările bunurilor de capital prevăzute la (2) lit. b), a căror
valoare este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții
de bun imobil după transformare sau modernizare, și se efectuează
pentru suma taxei deductibile aferente transformării sau modernizării,
inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformări
sau modernizări, plătită ori datorată înainte de data aderării, dacă anul
primei utilizări după transformare sau modernizare este anul aderării sau
un an ulterior anului aderării.

➔ Situații în care se efectuează ajustarea

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele
impozabile sunt obligate să ajusteze TVA dedusă la momentul achiziției,
fabricației sau construcției bunurilor de capital în următoarele situații:

 bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă integral sau

parțial pentru alte scopuri decât activitățile economice, cu excepția
bunurilor a căror achiziție face obiectul limitării la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
 bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă pentru
realizarea de operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
 bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă pentru
realizarea de operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o
măsură diferită față de deducerea inițială;
 în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul
taxei deduse;
 în situația în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost
integral sau parțial limitat face obiectul oricărei operațiuni pentru care
taxa este deductibilă. În cazul unei livrări de bunuri, valoarea
suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunului respectiv;
  în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu
următoarele excepții:
a) bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine
pentru care taxa este deductibilă;
b) bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condițiile în care
aceste situații sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător.
În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează furtul
bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c) situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal:

i) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare

externe sau interne;
ii) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în vederea
stimulării vânzărilor ori, mai general, în scopuri legate de desfășurarea
activității economice, în condițiile stabilite prin Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal;
iii) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul
acțiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în
condițiile stabilite prin normele metodologice;

d) în cazul casării unui bun de capital;

 în cazurile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, respectiv în situația în

care se reduce baza de impozitare a bunurilor de capital pentru care s-a
dedus taxa.

➔ Evidențierea în contabilitate a ajustării

În principiu, ajustarea se poate face:

a) în favoarea contribuabilului (exercitarea dreptului de deducere, în situația în

care persoana impozabilă câștigă dreptul de deducere în conformitate cu
prevederile legale în vigoare):

  635 = 4426 (X)

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare pozitivă)

b) în favoarea bugetului de stat (anularea în totalitate sau parțială a deducerii

exercitate inițial, în cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii
dreptul de deducere):
   635 = 4426 X
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare negativă)

Începând cu data de 1 ianuarie 2017, pentru cazurile prevăzute la art. 305

alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, „ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de
ajustare prevăzute la alin. (2), pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime
din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a
destinației de utilizare. Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care
intervine evenimentul care generează obligația de ajustare sau, după caz, în
ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condițiile prevăzute în normele
metodologice” (pct. 29 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016
pentru modificarea și completarea unor acte normative din domeniul financiar-
fiscal).

➔ Aplicarea sistemului TVA la încasare

Dacă se aplică sistemul TVA la încasare sau dacă nu se utilizează, dar se

achiziționează bunuri de capital de la entități care aplică acest sistem, se va
ajusta taxa deductibilă la data la care intervine evenimentul care generează
ajustarea, astfel:

 în situația în care ajustarea este în favoarea statului, se ajustează taxa

efectiv dedusă aferentă sumei plătite, corespunzătoare intervalului
rămas din perioada de ajustare;
 în situația în care ajustarea este în favoarea persoanei impozabile, se
ajustează taxa nededusă, dar plătită furnizorului, corespunzătoare
intervalului rămas din perioada de ajustare (Rapcencu, 2013, p. 167).

➔ Evidențe care trebuie păstrate

Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situație a bunurilor de capital care

fac obiectul ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei
deductibile și al ajustărilor efectuate. Acest registru trebuie să conțină pentru
fiecare bun de capital următoarele informații:

a. data achiziției, fabricării, finalizării construirii sau

transformării/modernizării;
b. valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c. taxa deductibilă aferentă bunului de capital;
 d. taxa dedusă;
e. ajustările efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.

Situația bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile trebuie
păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă
achiziției bunului de capital devine exigibilă și se încheie la 5 ani după
expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii.

Orice alte înregistrări, documente și jurnale privind bunurile de capital trebuie

păstrate pentru aceeași perioadă.

➔ Excepții de la efectuarea ajustării

Nu se va efectua ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital în

cazul în care suma care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă,
respectiv de 1.000 lei.

Exemplul 1

La data de 04.05.2015, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y

cu suma de 2.000.000 lei + TVA 24%, pentru activitatea sa economică.
Ambele entități sunt înregistrate în scopuri de TVA. La data de 12.11.2018, la
parterul clădirii se amenajează o sală de jocuri de noroc, care ocupă 30% din
suprafața construcției.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

2.480.000 lei % = 404 2.480.000 lei

2.000.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
„Construcții”
480.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

2.480.000 lei 404 = 5121 2.480.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 17 ani rămasă, în
sumă de 7.200 lei anual (144.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 12.11.2018:

Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare, pentru o douăzecime

din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a
destinației de utilizare.

Partea de TVA supusă ajustării este în sumă de 144.000 lei (480.000 lei x
30%). Activitatea de jocuri de noroc este scutită de TVA fără drept de
deducere, ceea ce înseamnă că entitatea X trebuie să ajusteze taxa dedusă
inițial în funcție de suprafața ocupată de spațiul în care se va desfășura
activitatea de jocuri de noroc. În noiembrie 2018, persoana impozabilă trebuie
să ajusteze taxa aferentă intervalului rămas din perioada de ajustare, având
în vedere schimbarea destinației a 30% din suprafața construcției.

Perioada de ajustare a TVA pentru clădirea achiziționată este de 20 de ani, cu

începere de la data de 01.01.2015 și până în anul 2034 inclusiv. Entitatea X
restituie o douăzecime din TVA dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare
o modificare a destinației de utilizare.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

7.200 lei 635 = 4426 7.200 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Exemplul 2

La data de 18.11.2007, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y

pentru suma de 350.000 lei. Ambele entități sunt înregistrate în scopuri de
TVA. Începând cu data de 05.01.2017, clădirea este închiriată entității Z, fără
ca proprietarul să aplice opțiunea de taxare din punctul de vedere al TVA
pentru sumele aferente chiriilor facturate.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

Având în vedere că entitatea X este înregistrată în scopuri de TVA, vânzătorul

a facturat imobilul aplicând taxarea inversă, facilitate în vigoare în anul 2007.
Cota de TVA pentru anul 2007 a fost de 19%.

La data de 18.11.2007, înregistrările efectuate la cumpărător se prezintă după

cum urmează:
 350.000 lei 212 = 404 350.000 lei
„Construcții” „Furnizori de imobilizări”
66.500 lei 4426 4427 66.500 lei
„TVA deductibilă” „TVA colectată”

„Chiar dacă la momentul achiziției proprietarul clădirii nu a dedus efectiv TVA,

datorită faptului că vânzătorul nu a înscris valoarea TVA pe factură și astfel
vânzătorul a încasat contravaloarea netă a clădirii, din punctul de vedere al
deductibilității taxei, proprietarul clădirii a beneficiat de deducerea taxei
aferente achiziției prin aplicarea taxării inverse. În practică apare deseori
confuzia că, în situația taxării inverse, cumpărătorul nu ar fi dedus la
momentul achiziției TVA, ceea ce este total eronat” (Popovici, 2016, p. 304).

În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, entitatea X va
trebui să își ajusteze dreptul de deducere a taxei deduse inițial la momentul
achiziției, întrucât începând cu data de 05.01.2017 aceasta închiriază clădirea
achiziționată în regim de scutire. Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei
de ajustare prevăzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o
douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care apare o
modificare a destinației de utilizare.

Valoarea taxei aferente clădirii achiziționate în anul 2007 a fost de 66.500 lei,
iar valoarea TVA care va trebui ajustată anual de entitatea X este de 3.325 lei
(66.500 lei x 1 an/20 ani). Această sumă reprezintă ajustarea negativă pe
care contribuabilul trebuie să o facă.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

3.325 lei 635 = 4426 3.325 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Exemplul 3

La data de 05.03.2014, entitatea X achiziționează un echipament tehnologic

de la entitatea Y pentru suma de 80.000 lei + TVA 24%. Ambele entități sunt
înregistrate în scopuri de TVA. Echipamentul tehnologic se amortizează liniar
în 8 ani. La data de 20.12.2016, entitatea X primește decizia de anulare a
înregistrării în scopuri de TVA, în baza art. 316 alin. (11) lit. e) din Codul fiscal.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției echipamentului tehnologic:

99.200 lei % = 404 99.200 lei

80.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
19.200 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

99.200 lei 404 = 5121 99.200 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 3 ani rămasă, în

sumă de 11.520 lei (19.200 lei x 3 ani/5 ani), la data de 20.12.2016:

Perioada de ajustare a TVA pentru echipamentul achiziționat este de 5 ani, cu

începere de la data de 01.01.2014 și până în anul 2018 inclusiv. Entitatea X
efectuează ajustarea pentru toată taxa pe valoarea adăugată aferentă
intervalului rămas din perioada de ajustare (2016-2018), respectiv 3 ani,
restituind astfel 3 cincimi din TVA dedusă inițial.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

11.520 lei 635 = 4426 11.520 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Exemplul 4

La data de 07.09.2016, entitatea X achiziționează o clădire de la entitatea Y

cu suma de 250.000 lei + TVA 20%, pentru activitatea sa economică. Ambele
entități sunt înregistrate în scopuri de TVA. La 15.03.2018, entitatea X decide
să îi închirieze clădirea în regim de scutire de TVA entității Z.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

 300.000 lei % = 404 300.000 lei
250.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
„Construcții”
50.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

300.000 lei 404 = 5121 300.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 18 ani rămasă, în

sumă de 2.500 lei anual (50.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 15.03.2018:

Perioada de ajustare a TVA pentru clădirea achiziționată este de 20 de ani, cu

începere de la data de 01.01.2016 și până în anul 2035 inclusiv. Ajustarea se
efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la art. 305 alin. (2) din
Codul fiscal, pentru o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în
care apare o modificare a destinației de utilizare.

Înregistrarea în contabilitate se efectuează după cum urmează:

2.500 lei 635 = 4426 2.500 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Chiriașul (entitatea Z) realizează în anul 2018 lucrări de modernizare. Acesta

recepționează lucrări de modernizare a imobilului în valoare de 100.000 lei
plus TVA deductibilă de 20.000 lei.

Cazul 1. Presupunem că la data de 30.10.2021 chiriașul reziliază contractul

de închiriere și îi cedează proprietarului cu titlu gratuit modernizările efectuate.

În această situație, în conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul
fiscal, se consideră că bunul de capital (investiția) își încetează existența în
cadrul activității economice a chiriașului, care va trebui să își ajusteze TVA
dedusă pentru investiția realizată corespunzător numărului de ani rămași din
perioada de ajustare. Investiția făcută de chiriaș este tratată din punct de
vedere fiscal ca un bun de capital distinct. Persoana impozabilă poate să își
ajusteze taxa dedusă inițial aferentă bunului de capital și prin aplicarea pro-
ratei pentru fiecare an în care apar modificări ale elementelor taxei deduse
inițial, în cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani.

Cazul 2. Presupunem că la data de 30.10.2021 chiriașul reziliază contractul

de închiriere și transferă contra unei plăți modernizările către proprietar
(entitatea X).

În această situație nu se fac ajustări ale TVA deduse pentru modernizare,

potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul
reprezentând o operațiune taxabilă.

Exemplul 5

La data de 01.03.2016, entitatea X, persoană impozabilă cu regim mixt,

achiziționează un echipament tehnologic la costul de 130.000 lei + TVA 20%,
cu scopul de a fi utilizat în procesul de producție. Pro-rata provizorie pentru
anul 2016 este de 60%. Situația pro-ratei definitive aferente celor 5 ani de
utilizare a echipamentului tehnologic se prezintă astfel:

  2016 2017 2018 2019 2020

Pro-rata definitivă calculată la sfârșitul

50% 40% 70% 30% 80%
anului

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA în cazul entității X.

a) Înregistrarea achiziției echipamentului tehnologic:

156.000 lei % = 404 156.000 lei

130.000 lei 2131 „Furnizori de imobilizări”
„Echipamente tehnologice
(mașini, utilaje și
instalații de lucru)”
26.000 lei 4426
„TVA deductibilă”

b) Achitarea datoriei față de furnizor:

156.000 lei 404 = 5121 156.000 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”
c) Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie și definitivă:

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie (26.000 lei x 60%), la data

de 01.03.2016:

10.400 lei 635 = 4426 10.400 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (26.000 lei –
taxe și vărsăminte asimilate” 15.600 lei)  

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă (26.000 lei x 50%), la data de

31.12.2016:

2.600 lei 635 = 4426 2.600 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (15.600 lei –
taxe și vărsăminte asimilate” 13.000 lei)  

Diferența de 2.600 lei se va înscrie în decontul de TVA din luna decembrie

2016 ca taxă nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se referă la întreaga
sumă dedusă inițial provizoriu și astfel acoperă și ajustarea aferentă primei
cincimi pentru bunul de capital. Ajustările pentru anii 2017-2020 se prezintă
după cum urmează:

☑ TVA deductibilă de la achiziție, în sumă de 26.000 lei, se împarte la 5 ani

(26.000 lei/5 ani = 5.200 lei).

☑ TVA efectiv dedusă în baza pro-ratei definitive pentru prima perioadă se

împarte, la rândul său, la 5 ani (13.000 lei/5 ani = 2.600 lei).

☑ Rezultatul înmulțirii TVA deductibile, de 5.200 lei, cu pro-rata definitivă

pentru fiecare dintre următorii 4 ani se compară apoi cu 2.600 lei.

☑ Diferența rezultată constituie ajustarea deducerii în favoarea fie a statului,

fie a entității.

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2017:

Pro-rata definitivă 40%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 40% = 2.080 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

 Ajustarea în favoarea statului 520 lei
 
520 lei 635 = 4426 520 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2018:

Pro-rata definitivă 70%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 70% = 3.640 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea entității 1.040 lei

 
-1.040 lei 635 = 4426 -1.040 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2019:

Pro-rata definitivă 30%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 30% = 1.560 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea statului 1.040 lei

 
1.040 lei 635 = 4426 1.040 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2020:

Pro-rata definitivă 80%

Deducerea autorizată 5.200 lei x 80% = 4.160 lei

TVA deja dedusă 2.600 lei

Ajustarea în favoarea entității 1.560 lei

 
-1.560 lei 635 = 4426 -1.560 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

Remarcă.

1. Nicio modificare a pro-ratei în anii care urmează după 2020 nu va mai

influența deducerile efectuate pentru acest echipament tehnologic. În schimb,
pentru livrări către sine nu există limită de timp.

2. Dacă același echipament ar fi alocat în cursul anului 2019 unui sector de

activitate care nu dă drept de deducere, entitatea X ar fi supusă obligației de a
efectua următoarele ajustări:

● Intervalul rămas din perioada de ajustare 2 ani

  Taxa dedusă inițial 26.000 lei
  Ajustarea în favoarea bugetului de stat = 2.600 lei x 2 ani/5 ani 1.040 lei

Exemplul 6

Entitatea X, care aplică sistemul TVA la încasare, achiziționează la data de

02.02.2015 o clădire la prețul de 260.000 lei + TVA 24%. Plata acesteia se
face în trei tranșe egale după cum urmează:
● prima tranșă – la 02.02.2015, data punerii activului imobilizat la dispoziția
entității X;
● a doua tranșă – la 02.11.2015;
● a treia tranșă – la 20.12.2016.

Toate cele trei plăți vor fi efectuate de entitatea X cu respectarea prevederilor

contractuale. În perioada 02.02.2015-01.05.2016, clădirea este utilizată pentru
operațiuni taxabile, respectiv este închiriată în regim de taxare cu TVA prin
opțiune. Începând cu luna mai 2016, activul este alocat integral pentru
închirierea în regim de scutire de TVA fără drept de deducere.

Ne propunem să prezentăm tratamentul TVA aferent entității X.

a) Înregistrarea achiziției clădirii:

322.400 lei % = 404 322.400 lei

260.000 lei 212 „Furnizori de imobilizări”
 „Construcții”
62.400 lei 4428
„TVA neexigibilă”

b) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.02.2015, reprezentând

prima tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

c) Deducerea TVA aferente primei tranșe, în cuantum de 20.800 lei

(107.466,67 lei x 24/124), la data de 02.02.2015:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

d) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.11.2015, reprezentând a

doua tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

e) Deducerea TVA aferente celei de-a doua tranșe, în cuantum de 20.800 lei,
la data de 02.11.2015:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”

f) Ajustarea TVA în favoarea statului în mai 2016:

Începând cu luna mai 2016, activul imobilizat este alocat integral pentru
închirierea în regim de scutire de TVA fără drept de deducere.

☑ Taxa dedusă aferentă celor două plăți parțiale efectuate până la data la
care intervine evenimentul care generează ajustarea este de 41.600 lei
(20.800 lei x 2), corespunzător celor două tranșe de plată de la 02.02.2015 și,
respectiv, 02.11.2015.
☑ Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care o generează este de
2.080 lei (41.600 lei x 1 an/20 ani).

☑ Suma de 2.080 lei reprezintă taxa dedusă pentru 2015, an în care activul
imobilizat a fost utilizat pentru operațiuni taxabile.

2.080 lei 635 = 4426 2.080 lei

„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”

g) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 20.12.2016, reprezentând

ultima tranșă din datoria totală față de furnizor:

107.466,67 lei 404 = 5121 107.466,67 lei

„Furnizori de imobilizări” „Conturi la bănci
în lei”

h) Deducerea TVA aferente ultimei tranșe, la data de 20.12.2016:

20.800 lei 4426 = 4428 20.800 lei

„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
 
1.040 lei 635 = 4426 1.040 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă” (20.800 lei x
taxe și vărsăminte asimilate” 1 an/20 ani)   

Trebuie menționat că începând cu data de 1 ianuarie 2017, prin modificările

aduse de OUG nr. 84/2016 Codului fiscal, se modifică modul de calcul al
ajustării de taxă pentru bunurile de capital.