Venituri din conventii civile.

Impozit si contributii

Vom vedea, mai jos, ce contributii se platesc pentru o conventie civila in care suma de 1.000 lei
reprezinta venitul brut in situatia in care se poate se poate opta pentru un impozit final de 16% si
respectiv 10%. Vom identifica astfel solutia optima si procentul care ii va ramane prestatorului
de servicii dupa ce i se retin aceste contributii.

Raspuns:

Beneficiarul veniturilor din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile

incheiate potrivit Codului civil poate opta intre doua modalitati de impozitare, respectiv:

1) retinere la sursa reprezentand plati anticipate. In acest caz, potrivit dispozitiilor art. 52 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal , impozitul ce trebuie retinut, se stabileste aplicand o cota de impunere de
10% la venitul brut din care se deduc contributiile sociale obligatorii retinute la sursa potrivit
titlului IX2 din Codul fiscal.

2) stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. In acest caz, conform art. 522 alin. (2) din
Codul fiscal , impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor
de catre platitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.

Optiunea de impunere a venitului brut se exercita in scris in momentul incheierii fiecarui raport
juridic/contract si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza
acestuia. Astfel, pentru stabilirea impozitului anticipat cu retinere la sursa reprezentand plati
anticipate din venitul brut se deduc contributiile sociale obligatorii retinute la sursa inainte de
aplicarea cotei de impunere de 10%. In cazul in care beneficiarul de venit opteaza pentru
retinerea impozitului final de 16%, acesta se retine din venitul brut fara a fi scazute contributiile
sociale.

Conform art. 296 indice 21 din Codul fiscal , urmatoarele persoane au calitatea de
contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate, cu respectarea
prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, dupa caz:

a) intreprinzatorii titulari ai unei intreprinderi individuale;

b) membrii intreprinderii familiale;
c) persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice;
d) persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;
e) persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe
venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;
f) persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din
activitati de natura celor prevazute la art. 52 alin. (1) si din asocierile fara personalitate juridica
prevazute la art. 13 lit. e);

Printre veniturile la care face trimitere art. 296 indice (21) lit. f) regasim si veniturile din
activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil.
Asadar, regula este ca pentru veniturile din contracte/conventii civile incheiate potrivit Codului
civil, se datoreaza contributie la sistemul asigurarilor sociale si contributia la sistemul
asigurarilor sociale de sanatate.

Exceptiile de la plata contributiei la sistemul asigurarilor sociale sunt prevazute la art. 296 indice
21 alin. (2) potrivit caruia persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii, conform
art. 6 alin. (1) pct. I-III si V din Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si cele care beneficiaza de una din categoriile de
pensii acordate in sistemul public de pensii nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru
veniturile obtinute ca urmare a incadrarii in una sau mai multe dintre situatiile prevazute la alin.
(1).

Astfel, nu datoreaza contributie la sistemul asigurarilor sociale pentru veniturile din

contracte/conventii civile incheiate potrivit Codului civil :
- persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca inclusiv soldatii si
gradatii voluntari;
- functionarii publici;
- cadrele militare in activitate, soldatii si gradatii voluntari, politistii si functionarii publici cu
statut special din sistemul administratiei penitenciare, din domeniul apararii nationale, ordinii
publice si sigurantei nationale;
- persoanele care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul
autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului, precum si membrii
cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt
asimilate, in conditiile prezentei legi, cu cele ale persoanelor prevazute la pct. I;
- cadrele militare trecute in rezerva, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul
administratiei penitenciare ale caror raporturi de serviciu au incetat, din domeniul apararii
nationale, ordinii publice si sigurantei nationale, care beneficiaza de ajutoare lunare ce se asigura
din bugetul de stat, in conditiile legii;
- persoanele care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate in sistemul public de
pensii.

Pentru veniturile din contracte/conventii civile incheiate potrivit Codului civil nu exista exceptii
de la plata contributiei la sistemul asigurarilor sociale de sanatate.
Astfel, o persoana care realizeaza venituri din contracte/conventii civile incheiate potrivit
Codului civil datoreaza contributie la sistemul asigurarilor sociale de sanatate chiar daca in
acelasi timp realizeaza si alte venituri cum ar fi venituri din salarii sau venituri din pensii.
Cotele de contributii sunt :
a) cota individuala de 10,5%, pentru contributia de asigurari sociale, corespunzatoare conditiilor
normale de munca, potrivit legii;
b) cota individuala de 5,5%, pentru contributia de asigurari sociale de sanatate.

Daca nu se incadreaza la exceptii, baza de calcul a contributiilor o reprezinta venitul brut stabilit
prin contractul incheiat intre parti (art. 296 indice 22 alin. (4)). Baza lunara de calcul al
contributiei de asigurari sociale nu poate fi mai mare decat echivalentul a de 5 ori castigul
salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat (art. 296 indice
22 alin. (7)).

Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu poate fi mai mica decat
un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza
contributia (art. 296 indice 22 alin. (5)).

Platitorul de venit are obligatia calcularii, retinerii si virarii contributiilor pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, respectiv a lunii urmatoare
trimestrului in care s-a platit venitul, in functie de perioada fiscala aleasa de platitorul de venit.

Obligatiile reprezentand contributia de asigurari sociale de sanatate calculate, retinute si virate in

cursul anului fiscal de catre platitorii de venit sunt obligatii finale. Impozitul pe veniturile din
activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil
pentru care platitorul de venit nu are obligatia declararii, calcularii, retinerii si platii contributiilor
sociale se declara in formularul 100 "Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat".
Daca se datoreaza contributii sociale atat impozitul pe venit cat si contributiile sociale se declara
in formularul 112.

Exemple de calcul

Beneficiarul veniturilor a optat pentru impozit cu retinere la sursa reprezentand plati anticipate si
datoreaza CAS
Venit brut Baza de calcul contributii CAS 10,5% CASS
5,5% Venit baza de calcul impozit Impozit 10%
1 2=1 3=2x10,5% 4=2x5,5% 5=1-3-4 6=5x10%
1,000 1,000 105 55 840 84

Anual, pana pe data de 25 mai a anului curent pentru anul anterior trebuie depusa declaratia
privind veniturile realizate (declaratia 200) - doar in cazul in care unitatea retine impozit de 10%.
In baza careia se va efectua regularizarea impozitului datorat.

Determinarea impozitului anual:

Venit brut: 1.000 lei
Contributii obligatorii: 160 lei
Cheltuieli deductibile: 160 lei
Baza de calcul impozit: 840 lei (1.000 - 160)
Impozit datorat: 134 lei (840 x 16%)
Impozit achitat anticipat: 84 lei
Diferenta ramasa de achitat: 50 lei (134 - 84)

Beneficiarul veniturilor a optat pentru impozit final si datoreaza CAS

Venit brut Baza de calcul contributii CAS 10,5% CASS
5,5% Venit baza de calcul impozit Impozit 16%
1 2=1 3=2x10,5% 4=2x5,5% 5=1 6=5x16%
1,000 1,000 105 55 1.000 160
In cazul in care se opteaza pentru retinerea impozitului final de 16%, persoana fizica nu mai este
obligata sa depuna declaratia 200.