Agenda

FISCALITATE 1) TVA
C
E
C 2) Impozite locale
C Suport de curs
A Anul II Semestru I
R

2
Autori suport:
0 Adriana Florina Popa, conf univ. dr.
2 Radu Ciobanu, conf. univ. dr.
0
Mirela Paunescu, conf univ. dr.

Generalitati

Taxa pe valoarea adaugată

Titlul VI Cod fiscal
Ce este TVA? Aplicare teritorială

§ Impozit pe consum Uniunea Europeană = State membre UE – Teritorii excluse +

§ Colectat prin intermediul persoanelor înregistrate in scop de TVA
§ Persoana inregistrata in scop de TVA = platitor de TVA
§ Persoana neinregistrată in scop de TVA = neplatitor de TVA
§ Nu este un cost pentru plătitorul de TVA.
teritorii incluse
State membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă,
Croatia, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franţa, Germania,
Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg,
Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia,
Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii.

§ Este un cost pentru neplătitorul de TVA.

Legislaţie aplicabilă
Persoane
La nivelul national:
Legea 227/2015, Titlul VII TVA

La nivel european:
Directiva 112/2006 privind TVA (a inlocuit Directiva a VI)
Directiva 8/2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE în
ceea ce privește locul de prestare a serviciilor

Jurisprudenta:
Curtea de JustiȀie a Uniunii Europene (CJUE)
OperaȀiuni cuprinse în sfera TVA Persoane impozabile și activitatea economică (art. 269)

Persoana impozabilă:
Conditii (art. 268): þ orice persoana (juridica sau fizica)
þ desfășoară activităȀi economice
þ constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare
þ indiferent de loc
de servicii efectuate cu plată;
þ de o manieră independentă
þ locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este þ oricare ar fi scopul
considerat a fi în România; þ Indiferent de rezultat

þ sunt efectuate de persoane impozabile;

Persoane neimpozabile:
þ rezultă din activităȀi economice reglementate prin lege. • Institutiile publice
• Orgnizatiile fără scop patrimonial
• Salariatii etc.

Persoane impozabile și activitatea economică

ActivităȀile economice

- activităȀile producătorilor, comercianȀilor sau prestatorilor de

servicii, inclusiv activităȀile extractive, agricole și activităȀile
profesiilor liberale sau asimilate acestora.
- exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul
obȀinerii de venituri cu caracter de continuitate.

De analizat:
• Cazul unei persoane fizice ce vinde proprietăȀi imobiliare
• Cazul unei banci
• Cazul unei companii de asigurari
 Inregistrarea in scop de TVA
Înregistrarea în scopuri de TVA (art. 316)
☟ Obligatoriu, înainte de realizarea de operaȀiuni economice daca:
• declară că urmează să realizeze o CA >= plafonul de scutire (300.000
lei);
☟ Obligatoriu, dacă într-un an calendaristic >= plafonul de scutire, în
termen de 10 zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest
plafon;
☟ Optional
• dacă CA realizată într-un an calendaristic < plafonului de scutire;
• declară că urmează să realizeze o CA < plafonului de scutire, dar
optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
Înregistrarea în scopuri de TVA (art. 316)
Regula generala:
• are obligaȀia înregistrării în scopuri de TVA orice persoană
impozabilă care are sediul activităȀii economice în România și
realizează sau intenȀionează să realizeze o activitate economică
ce implică operaȀiuni taxabile
Plafonul de TVA (art. 310)
CA constituită din valoarea totală, exclusiv taxa, a:
ü livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii taxabile;
ü operaȀiunilor scutite cu drept de deducere;
ü unor operaȀiuni scutite fără drept de deducere (prestări anumite servicii
de natură financiar-bancară; operaȀiunile de asigurare, arendarea,
concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, livrarea de
construcȀii / părȀi de construcȀii și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri);
ü operaȀiunilor rezultate din activităȀi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi
deductibilă, în cazul în care aceste operaȀiuni ar fi fost realizate în
România.
* Calculul se face cumulat de-a lungul anului.
Regimul pentru întreprinderile mici (Art. 310)
Anularea Codului de TVA
• Scutire de la inregistrarea in scopuri de TVA pentru societatile cu CA
anuală inferioară plafonului de 300.000 lei.

Exemplu:
O societate impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA realizează livrari
de produse in anul curent de 100.000 lei.

NU va datora TVA pentru respectivele livrari pentru ca momentan

beneficiaza de regimul special pentru intreprinderi mici, daca nu s-a
inregistrat prin optiune.

Anularea codului de TVA (art. 316 alin. 11) SituaȀia contribuabililor cu codul anulat:
SituaȀii:
þ Sunt înregistraȀi în Registrul persoanelor cu codul de TVA anulat
(prevăzut la art. 316 (15) CF).
v a fost declarată inactivă fiscal conform CPF (a),
v asociaȀii sau administratorii au înscrise în cazier infracȀiuni de natură
economică (c), þ Au ajustat TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF).
v nu s-a depus nici un decont de TVA pentru o perioadă de 6 luni
consecutive (d), þ Nu deduc TVA pentru achiziȀiile de bunuri/servicii realizate în
v nu s-au efectuat achiziȀii sau livrări de bunuri ori prestări de servicii în perioada în care au avut codul de TVA anulat.
sfera TVA timp de 6 luni (e),
v societatea nu era obligată și nici nu avea dreptul să solicite înregistrarea þ Au obligaȀia să plătească TVA la nivelul cotei colectate pentru vânzări
în scopuri de TVA (f) (pe baza DeclaraȀiei 311).
v persoana solicită scoaterea din evidenȀa persoanelor înregistrate în
scopuri de TVA în vederea aplicării regimului special de scutire (g)
v prezintă risc fiscal ridicat (h)
SituaȀia contribuabililor care au avut codul
anulat si care a fost reactivat
þ vor factura cu TVA către clienȀi toate vânzările pe care le-au realizat
în perioada în care nu au avut cod de TVA
þ pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în care
contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după reînregistrare;
þ pentru stocuri și bunuri de capital existente la data reînregistrării, vor
efectua o ajustare pozitivă pentru stocuri și bunuri de capital ( art.305
din Codul fiscal).
SituaȀia beneficiarilor care au cumpărat
bunuri/servicii de la contribuabili care au avut
codul de TVA anulat (în perioada respectivă):
vNu au avut posibilitatea să deducă TVA pe baza facturilor emise
cu TVA, de la data înregistrării furnizorilor în Registru.
v Pot deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada în
care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu
TVA după reînregistrare.

Cazuri posibile Art. 330 alin. (1) lit. b) CF

S-a Au fost Dupa reinregistrare (1) Corectarea informaţiilor înscrise în facturi sau în alte documente
care ţin loc de factură se efectuează astfel:
colectat emise
TVA facturi ...
DA NU ð emite facturi şi TVA aferentă b) în cazul în care factura a fost transmisă beneficiarului:
ð nu le înscrie în decont
ð beneficiarii pot deduce acest TVA - fie se emite o nouă factură care trebuie să cuprindă, ă, pee dee o parte,
informaţiile din factura iniţială, nr şi data facturii corectate, valorile cu
DA DA ð emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF) semnul minus sau, după caz, o menţiune
menţiu d care să rezulte că valorile
unee din
ð beneficiarii pot deduce acest TVA respective sunt negative, iar,r, pee dee altăă parte, informaţiile şi valorile
corecte,
NU DA ð emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF)
ð beneficiarii pot deduce acest TVA
- fie se emite o nouă factură conţinând informaţiile şi valorile corecte şi
concomitent se emite o factură cu valorile cu semnul minus sau, după
NU NU ð emite facturi şi TVA aferentă caz, cu o menţiune din care să rezulte că valorile respective sunt
ð nu le înscrie în decont negative, în care se înscriu nr. şi data facturii corectate.
ð beneficiarii pot deduce acest TVA
Înregistrarea speciala în scopuri de TVA (art. 317) Exemplu:
• Obligatie pentru PI neinregistrate in scopuri de TVA: O societate impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA realizează AIC
din Italia. Până la sfârşitul lunii martie, valoarea achiziţiilor făcute este
• înainte de efectuarea unei AIC de bunuri, dacă valoarea achiziţiei de 7.000 euro. În luna aprilie societatea intenţionează să facă o nouă
respective depăşeşte plafonul pentru AIC în anul calendaristic în achiziţie, în sumă de 4.000 euro.
care are loc AIC (10.000 euro);
• înainte de prestarea unui serviciu care are locul în alt SM, pentru Valoarea totală a achiziţiilor = 7.000 euro + 4.000 euro = 11.000 euro
care beneficiarul serviciului este persoana obligată la plata TVA în
SM respectiv;
• Ar depăşi plafonului pentru AIC.
• înaintea primirii de servicii de la un prestator, PI stabilită în alt SM,
servicii pentru care este obligată la plata TVA în România.
• PI română trebuie să se înregistreze în scopuri speciale de TVA înainte
să realizeze această ultimă achiziţie.
• Inregistrare doar pentru operatiuni intracomunitare
• Decont special 301 – la nevoie

OperaȀiuni cuprinse în sfera TVA OperaȀiuni cuprinse în sfera TVA

• OperaȀiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei sunt:

• livrarea de bunuri (art. 270);

• prestarea de servicii (art. 271);

• schimbul de bunuri sau servicii (art. 272);

• achiziţiile intracomunitare de bunuri (AIC) (art. 273);

• importul de bunuri (art. 274).

Livrarea de bunuri Operatiuni considerate livrari de bunuri

• Livrarea de bunuri = transferul dreptului de a dispune de bunuri ca și
un proprietar.
• Livrarea intracomunitară (LIC) = o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un SM în alt SM de furnizor sau de
persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în
contul acestora.
• Livrarea către sine (preluarea de bunuri utilizate in alte scopuri decât
cele economice, puse la dispozitie gratuit altor persoane, pentru
operaţiuni) ce nu dau integral drept de deducere)
☟ Un contract cu plata în rate/ orice contract care prevede că
proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăȀii ultimei
sume scadente.
ExcepȀie: Contractele de leasing
☟ Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma
executării silite
Excepţie: Situaţia în care sunt transferate bunuri imobile de o PI unei
instituţii publice în scopul stingerii unei obligaţii fiscale restante;
☟ Trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul PI, în
schimbul unei despăgubiri.

În cazul a 2 sau mai multe transferuri succesive dreptului

vee aale drep ptului dee
ietatt asupra unui bun => fiecare tranzacȀie = o livraree separatăă a
proprietate
proprietat
bunului
ui.

Operatiuni asimilate livrărilor de bunuri Transferul de active

☟ preluarea de către o PI a bunurilor mobile achiziȀionate/ produse de
către aceasta: Nu constituie livrare de bunuri dacă primitorul activelor este o PI stabilită
în România:

• pentru a fi utilizate în scopuri care nu au legătură cu activitatea

economică desfășurată; ☟ Transferul tuturor activelor sau al unei părȀi a acestora - cu ocazia
transferului de active sau, după caz, și de pasive, realizat at ca urmare
aree a
altor ope
operaȀiuni
e aȀiunii dec
era d
decât
cât diviza
divizarea
vizareaa ssau fuziu
fuziunea,
uziun m vânzareaa sau
precum
• pentru a fi puse la dispoziȀia altor persoane în mod gratuit; ul în
aportul n naturăă laa capitalul ei societăȀi
ul unei ăȀi.

☟ Orice distribuire de bunuri din activele unei PI către asociaȀii/ ☟ Transferul tuturor activelor sau al unei părȀi a acestora, efectuat cu
acȀionarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau ocazia divizării sau fuziunii.
de dizolvarea fără lichidare a PI
ExcepȀie
ie: Transferul de active
Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului în ceea ce
ie: Taxa aferentă bunurilor respective sau părȀilor lor
Conditie privește ajustarea dreptului de deducere prevăzută de lege.
componente a fost dedusă total sau parȀial a fost dedusă total sau
parȀial.
 Livrarea de bunuri - Exemple
Nu sunt livrari de bunuri
1. Societatea comercială Alfa SRL, stabilită și înregistrată în scopuri de
• bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare TVA în România, îi vinde societăȀii comerciale Beta BV, stabilită și
externe sau interne; înregistrată în scopuri de TVA în Olanda, mobilă în valoare de 15.000
euro (69.000 echivalent în lei), care sunt transportate din România în
Olanda de către societatea Beta BV.
• acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă* sau în scopul
stimulării vânzărilor* sau, mai gen general, în scopuri legate de
desfășurarea activităȀii economice (!
( CondiȀiile stabilite prin normele 2. Societatea comercială Alfa SRL, stabilită și înregistrată în scopuri de
metodologice); TVA în România, îi vinde societăȀii comerciale Beta BV, stabilită și
înregistrată în scopuri de TVA în Olanda, mobilă în valoare de 15.000
• acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul euro (69.000 echivalent în lei), care sunt transportate din Iași în
acȀiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare
acȀi București.
(!CondiȀiile
( stabilite prin normele metodologice);

Tratament?

Bunuri acordate gratuit Bunuri acordate gratuit

• Bunurile produse în vederea vânzării sau sunt comercializate în mod
obișnuit de PI, acordate în mod gratuit clientului Exemple de bunuri acordate în scop de reclamă: bunurile oferite în mod
gratuit în cadrul campaniilor promoȀionale, mostre acordate pentru
Conditie
ie: încercarea produselor sau pentru demonstraȀii la punctele de vânzare.
Sunt bunuri de același fel ca și cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului.
In caz contrar, acordarea gratuită a acestora nu se consideră livrare de
bunuri dacă:
1. se poate face dovada obiectivă că acestea pot fi utilizate de către
client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziȀionat de la
respectiva PI; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final și valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mică decât valoarea celor
furnizate acestuia;
Mostre - exemple Protocol

• SC Parfumeria SRL vinde sticlute de parfum si acorda gratuit o • Bunurile de mică valoaree acord
acordate
ord
date
ate gratuituit în ccadrul acȀiunilor de
mostra de 3 ml dintr-un parfum nou lansat. protocol <= / > plafonul dee 100
0 lei,i, exclusivv TVA
• Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
• Sc Beraria SRL vinde bere si acorda clientilor, la fiecare pachet de 6
doze/sticle cate o halba de bere. • Pentru depasirea plafonului - livrarea de bunuri în ultima zi lucrătoare
a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit și a fost
depășit plafonul.
• Baza impozabilă, respectiv valoareaarea depășirilo
rilo
lo
or de pla
depășirilor f
plafon, și taxa
colectată aferentă se înscriu într-o
o autofacturaa + decont
nt.

Observatie
ie: Subiectul a fost analizat si la Impozitul pe profit.

Protocol - Exemple Tratament

SC Darnic SRL cumpara de 8 martie pentru doua cliente, Ana si Maria, Pentru primul cos, valoarea este 50 + 60 + 290 = 400 de lei.
doua cadouri:
üdeduce TVA pentru achizitie
1. Un cos cu esarfa (50 lei), pix (60 de lei) si parfum (290 lei). Preturile
sunt fara TVA. ücolecteaza TVA 19% pentru 300 de lei (400 – 100)
2. Un cos cu dulciuri in valoare de 100 de lei + TVA. üemite autofactura si
üdeclara in decontul de TVA al lunii.

Pentru cel de-al doilea cos:

Tratament?
üse deduce TVA
ünu se colecteaza, plafonul nefiind depasit.

Sponsorizare
• Bunurile acordate gratuit în cadrul acȀiunilor de sponsorizare sau
mecenat - livrări de bunuri daca se depaseste plafonul de 3 la mie
din cifra de afaceri.*
• Încadrarea în plafon se determină pe baza datelor raportate prin
deconturile de taxă depuse pentru un an calendaristic.
• Depășirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plată,
respectiv se colectează taxa.
• Taxa colectată aferentă depășirii se include înn decontul întocmit
pentru ultima perioadă fiscală a anului respectiv.
*Observatie
ie: Subiectul a fost analizat si la Impozitul pe profit.
Prestarea de servicii
Prestarea de servicii reprezintă orice operaȀiune care nu constituie
livrare de bunuri (art 271 CF).
Exemple (cateva):
a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinȀei bunurilor în
cadrul unui contract de leasing;
b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu
obiectul unui drept de proprietate: transferul și/sau cesiunea
drepturilor de autor, brevetelor, licenȀelor, mărcilor comerciale și a
altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfășura o activitate economică, de a nu
concura cu altă persoană sau de a tolera o acȀiune ori o situaȀie;
d) prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în
numele unei autorităȀi publice;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acȀionează în
numele și în contul altei persoane, atunci când intervin într-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Operatiuni asimilate prestarilor de servicii Nu sunt considerate prestari de servicii

☟ utilizarea bunurilor folosite în cadrul activităȀii economice, altele decât • utilizarea bunurilor folosite în cadrul activităȀii economice sau s
bunurile de capital, în folosul propriu sau de către personalul acesteia ori prestarea de serviciiii în
n mod gragratuit,
atu în cadrul acȀiunilor de
pentru a fi puse la dispoziȀie, în vederea utilizării în mod gratuit, altor sponsorizare,
e, mecenatt sau
u protocol ((! CondiȀiile stabilite prin normele
persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea activităȀii sale economice, metodologice);
CondiȀieie: Taxa pentru bunurile respective a fost dedusă total sau parȀial
• serviciile prestate în mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul
ExcepȀie
ie: Bunurilor a căror achiziȀie face obiectul limitării la 50% a dreptului stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de desfășurarea
de deducere activităȀii economice;

☟ serviciile prestate în mod pentru uzul propriu sau al personalului acesteia • serviciile prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanȀie de
ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decât desfășurarea către furnizor.
activităȀii sale economice.
Operaţiunile scutite de TVA
Operaţiunile scutite de taxă cu drept de deducere
• exporturile;
• prestările de servicii direct legate de exportul de bunuri;
• prestările de servicii direct legate de importul de bunuri;
• prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile
achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care
ulterior sunt transportate în afara UE;
• transportul internaţional de persoane;
• livrările intracomunitare şi
• transportul internaţional şi intracomunitar de bunuri.
Tratament?
Ä OperaȀiunea este considerată un export.
Ä Este o operaţiune scutită de TVA cu drept de deducere
Ä Societatea va emite o factură fără TVA
Ä Va avea drept de deducere pentru achiziţiile efectuate, respectiv
pentru:
- taxarea inversă aferentă AIC,
- TVA plătită furnizorului intern de bunuri şi
- TVA plătită prestatorului serviciului de transport.
Exemplu
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România livrează bunuri
unui cumpărător din China. Bunurile sunt transportate la București în
China, prin intermediul unui transportator.
Tratament?
Operaţiunile scutite de TVA
Operaţiunile scutite de taxă fără drept de
deducere(1)
• spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de
acestea;
• prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către
stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze
dentare efectuată de aceștia;
• prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical
şi paramedical;
• transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule
special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate;
Operaţiunile scutite de TVA
Operaţiunile scutite de taxă fără drept de AchiziȀia intracomunitară de bunuri
deducere (2)
• obȀinerea dreptului dee a dispune,, caa și un n proprietar,
r, dee bunuri
• activitatea de învăȀământ, servicii care au legătură cu practicarea mobile corporale expediate sau transportate la destinaȀia indicată
sporturilor, realizarea și difuzarea programelor de radio și televiziune de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător sau de către
etc.; altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către
tul decâ
un SM, altul decât
ecââtt cel dee p
plecare
are a transportului sau de expediere
or (Art
a bunurilor rt.
t. 2733 Codd Fiscal)
al).
• anumite operaȀiuni bancare și financiare, cum ar fi acordarea de credite,
operaȀiuni specifice băncilor, conform reglementărilor în vigoare,
operaȀiuni de asigurare și reasigurare; • AIC de bunuri de către persoane neinregistrate în scopuri de TVA
sub plafonul de 10.000 eur

• Singurele operatiuni scutite fara drept de deducere dar pentru care se

poate opta pentru taxare sunt:
• arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile;

• livrarea de construcȀii / părȀi de construcȀii și a terenurilor pe care sunt

construite, precum și a oricăror terenuri, altele decât cele noi.

AchiziȀia intracomunitară de bunuri - Exemple Importul de bunuri

Societatea comercială Alfa SRL, stabilită în România și înregistrată în

scopuri de TVA în România, cumpără de la societatea comercială Beta
• intrarea pe teritoriul ComunităȀii de bunuri care nu se află în
BV, stabilită și înregistrată în scopuri de TVA în Olanda, mobilă în liberă circulaȀie în înȀelesul art. 24 din Tratatul de înfiinȀare a
valoare de 15.000 euro (69.000 echivalent în lei), care sunt CE;
transportate din România în Olanda de către societatea Beta BV.
• intrarea în Comunitate a bunurilor care se află în liberă
Tratament? circulaȀie, provenite dintr-un teritoriu terȀ, care face parte din
teritoriul vamal al ComunităȀii.
Operatiuni triunghiulare Operatiuni triunghiulare
• Operaţiunile triunghiulare = tranzacţii intracomunitare cu bunuri
realizate între 3 persoane înregistrate în scopuri de TVA:
• producătorul; factura B
A
• cumpărătorul revânzător; RO ROMANIA
FR
• beneficiarul final, S+Î S+Î

• înregistraţi în scopuri de TVA în 3 SM diferite:

FRANTA
• SM 1 – în care este înregistrat în scopuri de TVA producătorul;
• SM 2 – în care este înregistrat în scopuri de TVA cumpărătorul Bunuri transportate Factura
revânzător; de furnizor sau
• SM 3 – în care este înregistrat în scopuri de TVA beneficiarul final. cumpărător- A sau B au sarcina
revânzător C transportului.
BG
S+I
Legenda:
S – stabilit in scop de TVA BULGARIA
Î – înregistrat in scop de TVA

Operatiuni triunghiulare Livrări în lanţ

Societatea A: • Operaţiunile triunghiulare reprezintă un caz particular al operaţiunilor

- face LIC în Franta pe care o declară cu “L” de livrare în lanţ.
• Operaţiunile de livrare în lanţ prezintă următoarele caracteristici:
Societatea B:
þ Bunurile sunt livrate succesiv, prin urmare sunt necesare cel putin
- NU declară AIC
3 persoane implicate in tranzactia in lant;
- face LIC ulterioară într-o OT pe care o declară în Romania
þ Bunurile trebuie expediate sau transportate dintr-un SM într-un
Societatea C: alt SM;
- Face AIC în Bulgaria pe care o declară cu “A”
þ Bunurile trebuie expediate sau transportate de la primul furnizor
la ultimul cumpărător din lanȀ.
 Livrări în lanţ Caz 1
Regulaa generalala:
Daca aceleași bunuri sunt livrate succesiv și sunt expediate sau ROMANIA
intr un SM în
transportate dintr-un n aalt SM
M direct dee laa prim
primul
rim
mul furniz
furnizor
rnizzor la ul
ultimul
ltimul
transport C
n llanţ,
client din ţ,, eexpedierea
eaa sau ttransportull estee atribuitt numaii livrării
s u transpo A
efectuatee către
e operatorulul intermediar. PL
RO

Excepţia
ia: factura factura
Epedierea
Eped
peddierea
ea sau transpo
transportul
portul este atribuit ai livrăriiii dee bunuri
atrib it numai ri efectuate
e către
de e operatorull intermediar în cazul în care acesta a comunicat
B
furnizorului său codul de TVA care i-a fost eliberat de către SM din care
RO
sunt expediate sau transportate bunurile. POLONIA

«Operatoror intermediar» = un furnizor din lanţ, altul decât primul furnizor

din lanţ, care expediază sau transportă bunurile, fie el însuși, fie prin
intermediul unei părţi terţe care acţionează în numele său. B se ocupa de transport.

Caz 2 Transferuri / Non-transferuri

Atunci când un bun nu se livrează, dar se transportă dintr-un SM al UE în

ROMANIA alt SM al UE, trebuie analizat tratamentul pentru TVA al expedierii, ce
transport C trebuie încadrat in:
A
PL
RO
Non-transfer
factura

factura B
PL Transfer

POLONIA
B se ocupa de transport.
NON-TRANSFER Exemplu - Caz 1

Societatea A, inregistrata in scop de TVA in Romania, trimite bunuri in

ROMÂNIA FRANŢA Bulgaria la un targ pentru a fi folosite drept exponate. Dupa incheierea
targului bunurile se intorc in Romania.
Transport de bunuri Bunurile se
SC Alfa SRL utilizează NONTRANSFER!
persoană temporar eventual
impozabilă pentru prestari
în România servicii, iar ulterior
•Laa trimitere:
acestea se intorc in Registrul non-transferurilor
Romania.
Transportul se face: •Laa intoarcere
re:
☟ fie de către SC Alfa SR; Registrul non-transferurilor
☟ fie de către altă persoană în contul lui SC Alfa
SRL.
Curs NoutăȀi fiscale
2020

TRANSFER Exemplu - Caz 2

Societatea A, inregistrata in scop de TVA in Romania, trimite bunuri in

ROMÂNIA FRANŢA Bulgaria la un targ pentru a fi folosite drept exponate. Bunurile se vand
in cadrul targului si NU se mai intorc in Romania.
Transport de bunuri
Bunurile se
SC Alfa SRL
utilizează în scopul
persoană
activităţii •Laa trimitere
re: NONTRANSFER
impozabilă
eeconomice
conomice a luilui SSC
C
în România Registrul non-transferurilor
Alfa SRL

Transportul se face: •Laa vanzare: NON-TRANSFERUL se transforma in TRANSFER.

☟ fie de către SC Alfa SRL; Societatea A realizeaza:
☟ fie de către altă persoană în contul lui SC Alfa SRL. 1. LIC in Romania
2. AIC in Bulgaria
3. Livrare locala in Bulgaria
Stocuri la dispozitia unui client Conditii generale de simplificare

- o operaȀiune potrivit căreia furnizorul transferă regulat bunuri într-un ☟ Atât furnizorul, cât și cumparatorul vizat sunt
nt persoanee impozabile
le;
depozit propriu sau într-un depozit al clientului, prin care transferul
proprietăȀii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care
clientul scoate bunurile din depozit, în principal pentru a le utiliza în ☟ Furnizorul nu este stabilit și nu are un sediu fix ​în SM în care sunt
procesul de producȀie. expediate sau transportate mărfurile;

☟ Furnizorul înregistrează expedierea/ transportul bunurilor într-un

registru special;

☟ Mărfurile sunt transportate dintr-un SM în altul pentru a fi furnizate

acolo într-o etapă ulterioară unui client deja cunoscut;

☟ Durata perioadei de simplificare este de 12 luni (timp in care trebuie

transferat dreptul de proprietate)
66

Conditii generale de simplificare Exemplu - Stocuri la dispozitia unui client

☟ Furni orul menȀi

Furnizorul
rni
nizo menȀionează
enȀiioneaz doar codul de TVA al cumparatorului vizat • Societatea A SRL, stabilită în România (și nestabilită în Franta),
( u sii valoareaa mărfii) în declaraȀia sa recapitulativă depusă pentru
(nu transportă mărfuri în februarie în cadrul unui acord de stocuri la
perioada de transport a mărfurilor; dispoziȀia clientului (call-off stock) către FranȀa. Aceste mărfuri sunt
destinate societăţii B SARL care este identificată în scop de TVA
(stabilită sau nu) în FranȀa.
☟ Clientul este înregistrat în scopuri de TVA în SM în care sunt
transferate mărfurile;
• În luna noiembrie a aceluiași an, B SARL preia proprietatea (o parte) a
mărfurilor.
☟ Identitatea cumparatorului și codul de TVA sunt cunoscute de
furnizor la momentul începerii expedierii sau a transportului;
• B SARL ar putea folosi mărfurile în procesul său de producȀie sau
pentru a le vinde mai departe către clienȀii săi.
☟ Bunurile sunt transportate dintr-un SM în altul, excluzând astfel
importurile, exporturile și livrările locale.

67
Tratament Locul operaţiunilor cuprinse in sfera TVA

ROMÂNIA FRANŢA

A SRL B SARL
Transport de Clienti
bunuri

La momentul transportului:
A SRL – Registru + D Recap (notificare specială cu codul TVA a lui Beta)
B SARL – Registru
La momentul în care B SARL face vânzarea către clienti (B utilizează
bunurile):
A SRL – LIC, Registru
B SARL – AIC, Registru

Locul livrarii de bunuri Locul livrarii de bunuri

Regulaa generala
la: locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe
expedierea sau transportul
Vânzările la distanȀă sub ð Locul este in statul furnizorului (unde
plafon începe expedierea sau transportul
Cazuri
ri particulare
bunurilor)
☟ locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor sau
ð FARA inregistrarea prin optiune a
de către altă persoană în numele furnizorului, în cazul bunurilor care fac
vanzatorului in tara beneficiarului
obiectul unei instalări sau al unui montaj
Vânzările la distanȀă peste ð Locul este in statul in care se încheie
☟ locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziȀia
plafon transportul sau expedierea
cumpărătorului, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate

☟ locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările de

bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren
Locul livrarii de bunuri - Exemplu LIC – CondiȀii de scutire
Din 1 ianuarie 2020
O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România vinde
mobilier către o societate înregistrată în scopuri de TVA în Spania, în
valoare de 50.000 euro.
Descriere operaȀiune Tratament TVA
Bunurile sunt transportate din România în Spania, existând documente
care dovedesc transportul.
1.Clientul este înregistrat în scopuri TVA
România Stat membru (AIC este impozabilă)
2.Transportul este realizat de Furnizor sau
Furnizor Client Client (Dovada că bunurile au părăsit
Tratament România și au ajuns într-un alt SM)
3.NOU: Codul TVA al clientului trebuie să
Ä livrare de bunuri cu transport - locul este considerat locul unde se Transport fie valid si prezentat corect pe factură.
găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau
transportul (Romania). 4.NOU: LIC trebuie declarată corect în
D390.
Ä O LIC pentru care locul este considerat România. 5.NOU: Dovada transportului în SM de
sosire
74

Dovada transportului pentru scutirea LIC Dovada transportului pentru scutirea LIC
Din 1 ianuarie 2020 Din 1 ianuarie 2020

Transportul în sarcina furnizorului (2)

Transportul în sarcina furnizorului (1) Categoria A Categoria B
ü Documente referitoare la expedierea Dovezile necesare folosind unul dintre
Furnizorul să deȀină cel puȀin
n cel
el puȀin
n 2 dovezi care sau transportul mărfurilor: CMR documentele menȀionate la categoria A,
nu sunt contradictorii, si care: semnat//o scrisoare de trăsură împreună cu unul dintre următoarele:
semnata, AWB, conosament;
• o poliȀă de asigurare pentru transportul de
ü trebuie să fie emise de 2 terȀe părȀi diferite, care sunt independente ü O factura de transport aerian/naval; mărfuri;
atât una de cealaltă, cât și de vânzător și de cumpărător. • documente bancare care prezintă plata
ü O factură de la transportatorul costurilor de transport;
mărfurilor. • confirmarea primirii mărfurilor în SM de
q Var 1: Două documente din categoria A destinaȀie de către o autoritate publică;
• confirmarea, furnizată de către un depozit din
SM de destinaȀie, că articolele livrate sunt în
q Var 2: Un document din categoria A și unul din categoria B depozitare.
Ex: Certificatul de intrare a mărfurilor
(Germania) 76
Regulament 1912/2018 - Art. 45a alin. (1) lit. b)
Transportul în sarcina clientului Dovada transportului pentru scutirea LIC
Din 1 ianuarie 2020
Vânzătorul se află în posesia următoarelor:
DeȀine cel puȀin 2 din sau Unul dintre documentele de la
DeclaraȀia scrisă a cumpărătorului
următoarele documente: categoria A, împreună cu unul dintre:
ü CMR semnat/o scrisoare de ü o poliȀă de asigurare pentru Cumpărătorul atestă faptul că el/un terȀ în contul său a realizat transportul.
trăsură semnata transportul de mărfuri;
ü Conosament ü documente bancare care prezintă InformaȀii:
ü Factură de transport aerian plata costurilor de transport; ü data emiterii;
ü Factură de la transportatorul ü confirmarea primirii mărfurilor în
ü numele și adresa cumpărătorului;
mărfurilor. SM de destinaȀie de către o
autoritate publică; ü natura bunurilor;
ü confirmarea, furnizată de către un ü data și locul de sosire a bunurilor;
depozit din SM de destinaȀie, că ü SM de destinaȀie a bunurilor;
articolele livrate sunt în depozitare. ü numărul de identificare al mijlocului de transport în cazul livrării cu
SI mijloace de transport;
DeȀine o declaraȀie scrisă emisă de client ce atestă faptul că a aranjat transportul,
ü identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.
o trimite pana intr-a zecea (10) zi a lunii următoare livrării.
77 78

Locul prestarii de servicii Locul prestarii de servicii - Exemplu

O PI înregistrată în scopuri de TVA în România prestează servicii de
Reguli generale: consultanȀă fiscală către o societate înregistrată în scopuri de TVA în
Spania.
•locul unde beneficiarul este stabilit, în relaţia PI către PI (B2B)

•locul unde prestatorul este stabilit, în relaţia PI către persoană

neimpozabilă (B2C) Tratament

•Exceptii de la B2B si B2C Äprestaree dee servicii

•Exceptii de la B2C Având în vedere că atât prestatorul, cât și beneficiarul sunt persoane
înregistrate în scopuri de TVA, deci persoană impozabila (business),
locul este unde beneficiarul este stabilit – Spania (regula B2B).
Locul prestarii serviciilor - Exceptii de la regula B2B Locul prestarii serviciilor
si B2C Exceptii de la regulile B2B si B2C
• Servicii legate de bunuri imobile
Prestările de servicii efectuate în Locul unde sunt situate bunurile
• Servicii de transport de calatori legătură cu bunurile imobile (cazare, imobile
constructii, arhitectura etc.)
• Servicii culturale, artistice, targuri, expozitii
Servicii de transport calatori Locul unde se efectueaza
• Serviciile de restaurant si catering transportul in functie de
distantele parcurse
• Serviciile de restaurant si catering la bordul navelor, aeronavelor,
trenurilorin timpul unei parti a unei operatiuni de transport de Inchirierea pe termen scurt a Locul unde mijlocul de transport
calatori efectuata in Comunitate. mijloacelor de transport este efectiv pus la dispozitia
clientului
• Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport

Locul prestarii serviciilor

Exceptii de la regulile B2B si B2C Locul prestarii serviciilor - Exceptii de la regula B2C

☟ Servicii de intermediere
Servicii de restaurant si catering (cu Locul prestarii efective
exceptia celor furnizate efectiv la ☟ Transport de bunuri, altul decât transportul intracomunitar de
bordul navelor, aeronavelor, trenurilor bunuri
in timpul unei parti a unei operatiuni
de transport de calatori efectuata in ☟ Serviciile de transport intracomunitar
Comunitate)
☟ Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale si serviciile
Servicii de restaurant si catering Locul de plecare a transportului accesorii transportului (încărcarea, descărcarea, manipularea etc)
furnizate efectiv la bordul navelor, de calatori
aeronavelor, trenurilor in timpul unei ☟ Servicii intangibile realizate catre persoane neimpozabile stabilite
parti a unei operatiuni de transport de in afara UE
calatori efectuata in Comunitate
☟ Servicii furnizate pe cale electronica, telecomunicatii,
radiodifuziune si televiziune
 Locul prestarii serviciilor
Locul prestarii serviciilor Exceptii de la regula B2C
Exceptii de la regula B2C

Servicii de intermediere Locul operatiunii principale Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile Locul în care activităȀile se
corporale desfășoară efectiv
Transport de bunuri, altul decat cel Locul unde se desfasoara Serviciile accesorii transportului
intracomunitar transportul, proportional cu
distantele parcurse Serviciile de telecomunicaȀii; Locul unde beneficiarul
Serviciile de radiodifuziune și televiziune; este stabilit
Serviciile de transport intracomunitar Locul de plecare al TIC Serviciile furnizate pe cale electronică.

Servicii principale si auxiliare legate de Locul prestarii efective

activitati culturale, artistice, sportive,
stiintifice (inclusiv organizarea
evenimentului)

Locul prestarii serviciilor

Exceptii de la regula B2C Sistemul M1SS

Regimul special pentru serviciile electronice, de

Serviciiii intangibile
le: telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de
Locul unde către persoane impozabile stabilite în UE, dar într-un alt stat
 închirierea/leasing bunurilor mobile corporale, beneficiarul este membru decât SM de consum.
cu exceptia mijloacelor de transport stabilit daca acesta (Art 315 CF)
 transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor este o persoana
si altele similare neimpozabila
 serviciile de publicitate stabilita in afara UE Regimul special pentru serviciile electronice, de
 serviciile consultanȀilor, inginerilor, juriștilor și telecomunicaȀii, de radiodifuziune sau de televiziune prestate
avocaȀilor, contabililor și experȀilor contabili, de către PI nestabilite în UE.
ale birourilor de studii și alte servicii similare, (Art. 314 CF)
prelucrarea de date și furnizarea de informaȀii
 operaȀiunile de natură financiar-bancară și de
asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepȀia
închirierii de seifuri;
 punerea la dispoziȀie de personal etc.
Declaratia M1SS (D399) Declaratia M1SS (D399)

ÄD399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice e (in • Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
termen de 20 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru calendaristic):
• PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-un
§ codul special de înregistrare in scopuri de TVA; cont special, în euro, indicat de organul fiscal competent, până la
data la care are obligaţia depunerii declaraţiei speciale.
§ valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice,
de telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune efectuate în
cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile şi
valoarea corespunzătoare a taxei datorate fiecărui SM de consum
în care taxa este exigibilă;

§ valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.

M1SS – Exemplu Tratament?

O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România

prestează servicii constănd în mentenanȀa la distanȀă a unui website
pentru o persoană fizică din Belgia.
Societatea din România nu se deplasează în Belgia.
• o prestare de servicii pe cale electronică
• locul operaȀiunii fiind unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul
Tratament? stabil sau reședinȀa obișnuită, conform art. 278 alin. (5), lit. h) din
Codul fiscal => Belgia.

• Prestatorul trebuie să emită o factură cu TVA 21%, cota din Belgia, și,
prin urmare, ar putea fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în
Belgia.
Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri

Regula generala:
• Locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie
expedierea sau transportul bunurilor
Exemplu
O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Franta vinde
moblier către o societate înregistrată în scopuri de TVA în Romania, în
valoare de 30.000 euro.
Bunurile sunt transportate din Paris în Bucuresti, existând documente
care dovedesc transportul.

ÄAchizitiee intracomunitara - locul unde se găsesc bunurile în momentul

în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor (Romania).

Locul importului de bunuri Faptul generator și exigibilitatea TVA

Regula generala:

•pe teritoriul statului membru în care se află bunurile când intră

pe teritoriul european
Faptul generator Faptul generator - exceptii

SituaȀie Data livrării/prestării

Regula generala:
Livrarea bunurilor de la consignant la Data la care bunurile sunt
Faptul generator intervine la: consignatar în baza unui contract de livrate de consignatar
consignaȀie clienȀilor săi
☟data livrării bunurilor Bunurile sunt transmise în vederea testării Data acceptării bunurilor de
sau verificării conformităȀii către beneficiar
☟data prestării serviciilor
Contracte cu plata în rate sau care prevăd că Data la care bunul este
proprietatea este atribuită cel mai târziu în predat beneficiarului
momentul plăȀii ultimei sume scadente
(excepȀie făcând contractele de leasing)
Stocuri la dispozitia clientului Data la care bunurile sunt
retrase de client

Exigibilitatea TVA
Faptul generator - exceptii
Regula generala:
SituaȀie Data livrării/prestării Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator (FG).

Prestări de servicii care Determină Data la care sunt emise situaȀii de

Exceptii:
decontări sau plăȀi succesive, cum lucrări, rapoarte de lucru și alte
• la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine FG.;
sunt serviciile de construcȀii- documente similare pe baza
• la data la care se încasează avansul, pentru plăȀile în avans efectuate
montaj, consultanȀă, cercetare, cărora se stabilesc serviciile înainte de data la care intervine FG.
expertiză efectuate • la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau
Data acceptării acestora de către prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de
beneficiari jocuri sau alte mașini similare;
• la data încasării contravalorii integrale sau parȀiale a livrării de
bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care
OperaȀiuni de închiriere, leasing, Data specificată în contract pentru optează pentru sistemul TVA la încasare
concesionare, arendare de bunuri efectuarea plăȀii
etc. Data emiterii unei facturi
Exemple (1) Exemple (2)

O societate vinde în luna februarie bunuri în valoare de 50.000 lei, O societate încasează în luna mai un avans în sumă de 10.000 lei,
sumă ce va fi încasată se societate în luna aprilie, conform reprezentând 20% din valoarea unei livrări de mărfuri care
contractului dintre părȀi. urmează să se efectueze în luna iulie.

Tratament
Exigibilitatea intervine la momentul livrării bunurilor
Societatea trebuie să colecteze TVA.
TVA colectata = 19% * 50.000 lei = 9.500 lei
Tratament
Exigibilitatea intervine la momentul încasării avansului.
Furnizorul trebuie să emită factură de avans pentru suma de
10.000 lei.
TVA colectată în acest caz este de 1.900 lei.

Alte operatiuni Exemplu

O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA recepȀionează

OperaȀiuni Exigibilitatea taxei materii prime livrate din Ungaria în România în cursul lunii ianuarie. Până
la data de 15 februarie, societatea nu primește factura aferentă bunurilor
LIC de bunuri La data emiterii facturii, dar nu mai târziu de cea de-a 15-a recepȀionate în luna ianuarie N și, în consecinȀă, va emite autofactura la
data de 15 februarie, aplicând cota de TVA de 19%.
scutite de taxă zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul
generator
AIC de bunuri La data emiterii facturii, în cazul în care factura nu a fost
emisă, în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a
intervenit faptul generator Tratament

Importuri de La data la care bunurile sunt supuse taxelor vamale sau, în ÄAIC de bunuri se declară în decontul de TVA și în declaraȀia
recapitulativă aferente lunii februarie N.
bunuri cazul în care sunt scutite, la data la care s-ar supune unor
astfel de taxe.
 Exemplu Exemplu

Stat membru Romania Stat membru Romania

Livrare intracomunitară scutita de Achizitie intracomunitară supusa Livrare intracomunitară scutita de Achizitie intracomunitară supusa
TVA TVA si taxabila TVA TVA si taxabila

Data livrarii: 29/06/2019 Data achizitiei IC: 29/06/2019 Data livrarii: 29/06/2019 Data achizitiei IC: 29/06/2019
Data facturii: 20/07/2019 Data facturii: 29/07/2019 Fapt generator: 29/06/2019
Fapt generator: 29/06/2019 Fapt generator: 29/06/2019 Fapt generator: 29/06/2019
Data exigibilităţii: 15/07/2019 Data exigibilităţii AIC:15/07/2019 Data exigibilităţii: 29/06/2019 Data exigibilităţii AIC: 29/06/2019

Livrarea este inclusa in declaratia Achizitia este inclusa in declaratia Livrarea este inclusa in declaratia Achizitia este inclusa in declaratia
recapitulativa a trimestrului III al recapitulativă al trimestrului III al recapitulativa a trimestrului II al recapitulativă al trimestrului II al
anului 2019. anului 2019. anului 2019. anului 2019.

Sistemul TVA la încasare Sistemul TVA la încasare

• Sistem optional
• Nu se aplică pentru următoarele operaȀiuni:
Exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau
parȀiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii.
• livrările de bunuri / prestările de servicii pentru care beneficiarul este
persoana obligată la plata TVA;
Pot aplica sistemul:
• livrările pentru care sunt aplicabile măsurile de simplificare;
• PI înregistrate în scopuri de TVA care:
üau sediul activităţii economice în România; • livrările de bunuri / prestările de servicii scutite de TVA;
üau realizat în anul calendaristic precedent o cifră de afaceri care nu a
depăşit plafonul de 2.250.000 lei; • operaţiunile supuse regimurilor speciale pentru agenţiile de turism,
pentru bunurile second-hand, operele de artă, obiectele de colecţie
• PI care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului şi care optează și antichităţi și pentru aurul de investiţii;
pentru aplicarea sistemului TVA la încasare începând cu data înregistrării
în scopuri de TVA. • livrările de bunuri / prestările de servicii pentru care beneficiarul este
o persoană afiliată furnizorului/prestatorului.
 Sistemul TVA la încasare Sistemul TVA la încasare

SituaȀii Reguli
Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare:
Persoana impozabilă nu a aplicat Aplică acest sistem începând cu
sistemul TVA la încasare în anul prima zi a celei de-a 2-a perioade
☟ colectează TVA la încasarea facturilor;
precedent. fiscale din anul următor celui în care
☟ nu deduc TVA pentru toate achiziţiile efectuate decât atunci când îşi nu a depășit plafonul, cu condiȀia ca
vor plăti furnizorii (indiferent dacă furnizorii sunt sau nu în sistemul Persoana impozabilă optează pentru la data exercitării opȀiunii să nu fi
TVA la încasare). aplicarea sistemului TVA la încasare. depășit plafonul pentru anul în curs.

Este obligată să aplice sistemul cel

puȀin până la finele anului.

Exemplu Tratament

O PI nu a aplicat sistemul TVA la încasare în anul tocmai încheiat N. Ca

urmare a faptului că CA realizată este sub plafonul de 2.250.000 lei,
hotărăşte să opteze pentru aplicarea sistemului TVA la încasare în anul
N+1, exprimându-şi opţiunea prin depunerea la organele fiscale
competente a notificării 097 până la data de 25.01.N+1. Persoana impozabilă va aplica sistemul TVA la încasare începând cu prima
zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor celui în care nu a
depăşit plafonul, respectiv:
Care este data de la care societatea va aplica sistemul TVA la încasare?
• 01.02.N+1 (pentru perioada fiscala luna);

• 01.04.N+1. (pentru perioada fiscala trimestru).

Sistemul TVA la încasare Sistemul TVA la încasare

SituaȀii Reguli
PI a aplicat sistemul TVA la Poate continua aplicarea sistemului TVA la SituaȀii Reguli
încasare în anul încasare, fără depunerea vreunei notificări, PI a aplicat sistemul TVA la încasare Are obligaȀia să depună până la
precedent. dacă este eligibilă - se consideră că a optat în anul precedent. data de 25.01.N o notificare daca a
pentru continuarea aplicării sistemului. depășit plafonul de 2.250.000 lei,
CA pentru anul precedent sau CA pentru anul anterior este în ultima perioadă fiscală a anului
este inferioară plafonului Poate solicita oricând în cursul anului să fie superioară plafonului de 2.250.000 N-1, în vederea radierii din
de 2.250.000 lei. radiată din Registru prin depunerea unei Registrul persoanelor care aplică
lei.
notificări, chiar dacă este eligibilă.
sistemul TVA la încasare.
PI optează pentru aplicarea
sistemului TVA la încasare. Iese din sistem începând cu data de 1 a
perioadei fiscale următoare celei în care a
fost depusă notificarea.

Exemplu Baza de impozitare

• O persoană impozabilă stabilită în România care aplică sistemul TVA la
încasare prestează servicii si emite o factură.

A. Factura emisa în data de 25.05.N si achitată în data de 25.06.N -

Exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii
serviciilor prestate, respectiv la data de 25.06.N;

B. Factura este emisă în data de 01.05.N şi achitată în data de

01.07.N - Exigibilitatea taxei intervine la data încasării
contravalorii serviciilor prestate, respectiv la data de 01.07.N;

C. Factura este emisă în data de 01.06.N contravaloarea serviciilor

este încasată integral în data de 25.05.N - Exigibilitatea taxei
intervine la data încasării contravalorii serviciilor prestate,
respectiv la data de 25.05.N.

Baza de impozitare
☟constituită din tot ceea ce constituie contrapartida obţinută sau
care urmează a fi obţinută de furnizor ori prestator din partea
cumpărătorului, beneficiarului sau a unui terţ, inclusiv
subvenţiile direct legate de preţul acestor operaţiuni.
Baza de impozitare
Baza de impozitare se reduce în situaȀii precum:
• desfiinȀarea totală/ parȀială a contractului pentru livrarea de bunuri/
prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au
fost emise facturi în avans;
• refuzurile totale sau parȀiale privind cantitatea, calitatea ori preȀurile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
• rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preȀ sunt
acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• returul ambalajelor în care s-a expediat marfa care circulă prin facturare
etc.
Baza de impozitare
Nu se cuprind în baza de impozitare (art. 286, alin 4):
• rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preȀ,
acordate de furnizori direct clienȀilor la data exigibilităȀii taxei;
• sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, penalizările și orice
alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parȀială a
obligaȀiilor contractuale, dacă sunt percepute peste preȀurile și/sau
tarifele negociate;
• dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăȀi cu
întârziere;
• valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienȀi, prin
schimb, fără facturare.
Exemplu
O societate înregistrată în scopuri de TVA îi acordă clientului său în
momentul facturării reduceri comerciale (rabat 15% şi remiză 10%)
pentru bunurile livrate (în valoare de 5000 lei).
Tratament
Valoare brută 5.000 lei
– Rabat 15% = 5.000 lei x 15% = 750 lei
– Remiză 10% = (5.000 lei – 750 lei) x 10% = 425 lei
= Baza de impozitare a TVA = 3.825 lei
TVA = 3.825 lei x 19% = 727 lei.
Exemplu: Tratament

O societate plătitoare de TVA a achiziţionat materii prime de 500.000

lei.
Ambalajele în care au fost livrate materiile prime sunt în valoare de TVA colectată (livrări de bunuri şi prestări de servicii de către societate)
20.000 lei, luate la schimb. = Baza de impozitare x Cota de TVA = (900.000 lei + 100.000 lei) x 19%
= 190.000 lei
Întreprinderea a livrat marfă de 900.000 lei şi a prestat servicii în
valoare de 100.000 lei.
TVA deductibilă (achiziţii de bunuri şi prestări de servicii de către
Operaţiunile nu includ TVA. societate) = Baza de impozitare x Cota de TVA = 500.000 lei x 19% =
95.000 lei
Tratament? Notă: Contravaloarea ambalajelor nu intră în baza impozabilă, acestea
fiind luate la schimb.

TVA colectată > TVA deductibilă

TVA de plată = TVA colectată – TVA deductibilă = 190.000 lei – 95.000
lei = 95.000 lei.

Cotele de TVA
Cotele de TVA
• Cota standard de TVA 19%

• Cota redusă 9%:

ü livrarea de proteze şi accesorii ale acestora,

ü livrarea de produse ortopedice;
ü livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;
ü livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu
excepţia băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi
animal,
ü livrarea de îngrăşăminte şi de pesticide utilizate în agricultură,
seminţe şi alte produse agricole destinate însămânţării sau
plantării, precum şi prestările de servicii de tipul celor specifice
utilizate în sectorul agricol etc.
Cotele de TVA
• Cota redusă 5%:
ü cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie
similară
ü serviciile de restaurant şi de catering,
ü dreptul de utilizare a facilităȀilor sportive
ü Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri de
distracȀii și parcuri recreative ale căror activităȀi sunt
încadrate la codurile
ü manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate
exclusiv sau în principal publicităţii;
ü serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale
ü livrarea locuinţelor ca parte a politicii sociale, etc.
Exemplu (1)
O pizzerie pune la dispoziȀia clienȀilor mese cu scaune în spaȀiul
deȀinut în folosinȀă, precum și servicii de debarasare și curăȀare a
meselor. O parte din produse se consumă la faȀa locului și o parte
este livrată la destinaȀia indicată de client.
F Pizza este consumată de client în locaȀia pizzeriei => se
consideră că are loc o prestare de servicii de restaurant (cota
5%).
F Clientul își exprimă opȀiunea de a lua pizza la pachet => se
consideră că are loc o livrare de bunuri (cota 9%).
Cotele de TVA
• Cota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul
generator.
• Este aplicată cota în vigoare la data exigibilităȀii taxei în situaȀiile de
mai jos:
Äla data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul
generator;
Äla data la care se încasează avansul, pentru plăȀile în avans
efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
Exemplu (2)
O societate furnizează servicii de mese festive și oferă mese gata
pentru consum la o anumită oră și la cererea specială a clientului
pentru o sărbătoare a acestuia.
Societatea pune la dispoziȀia clientului veselă și tacâmuri.
Personalul societatii aranjează bufetul introducând alimentele în
dispozitivele de încălzire, aranjează mesele clientului, debarasează
și curăȀă mesele la finalul evenimentului.
HSocietatea realizeaza servicii de catering => cota TVA aplicabilă 5%
Exemplu (3) Aplicarea structurii de comisionar

O societate furnizează servicii de catering și oferă mese gata pentru

consum la o anumită oră. Societatea doar livreaza alimentele in
cutii, fără să mai realizeze alte servicii conexe.
FSocietatea realizeaza livrări de bunuri alimentare, cota TVA
aplicabilă 9%.
Are loc o refacturare de cheltuieli daca:
a) PI urmăreşte doar recuperarea contravalorii unor achiziţii de
bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în contul
altei persoane și
b) PI nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.

Se cuprind în baza de impozitare:

• Orice cheltuieli cu impozitele şi taxele datorate de o PI în legătură cu
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dacă nu sunt incluse în
preţul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de
la clienţi prin refacturare: impozit pe cladire (platit de proprietar),
ecotaxa

Exemplu Tratament

În luna decembrie 2019 furnizorii de utilităţi emit facturi către

O societate X înregistrată în scopuri de TVA închiriază către alte
societăţi spaţii dintr-un imobil pe care-l deţine în proprietate.
Societatea X are încheiate contracte cu furnizorii de utilităţi.
Conform contractelor încheiate, societatea X refacturează către
chiriaşi aceste utilităţi, care sunt considerate distincte de închiriere.
societatea X - faptul generator (art. 281 alin. (8) CF) - la data emiterii
facturilor (luna decembrie 2019)
•În luna ianuarie 2020, societatea X refacturează utilităţile către
chiriaşi.

Tratament? •Exigibilitatea pentru operaţiunile refacturate intervine la data

emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli
efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaţiunilor
refacturate.

•Faptul generator pentru operaţiunile refacturate atee rămâne

acturate ânee
neschimbatat şşi a intervenit
in
nterv enitt în
ervvenit n lu 9, cotaa aplicabilăă la
n decembrie 2019,
luna
refacturaree estee ceaa din
n 202020.
Situatii
Regimul deducerilor
Nu se includ in baza de impozitare:

ü Refacturarea de către locator a costului exact al asigurării (operaţiune

de asigurare scutită de TVA)
ü Sumele achitate în numele altei persoane şi în contul altei
persoanedacă factura este emisă de această altă persoană către un
terţ dacă factura este emisă de această altă persoană către un terţ *

* Platitorul nu exercită dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu

colectează taxa pe baza facturii de decontare şi nu înregistrează aceste
sume în conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
tate în numele
Pentru recuperarea sumelor achitate melee şi în contul
num
um contu
ontuul altei persoane
se poate emite, în mod opţional, o facturăă dee decontarere.

Regimul deducerilor Regimul deducerilor

• Dreptul de deducere apare la momentul exigibilităȀii taxei. Limitări speciale ale dreptului de deducere

• Au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA în
mod normal (cu art. 316).
• Dreptul de deducere este exercitat prin decontul de taxă.
• 50% drept de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziţiei
intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule
rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de
vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei
impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în
scopul activităţii economice.
Exemplu Regimul deducerilor
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România achiziţionează un • Deducerea TVA pentru PI cu regim mixt și pentru persoana parȀial
autoturism din România, care va fi folosit parţial în scop economic. impozabilă
Costul de achiziţie este de 80.000 lei, TVA 19%.

• PI cu regim mixt este persoana impozabilă care realizează sau

TVA deductibilă = 80.000 lei x 19% = 15.200 lei urmează să realizeze atât operaȀiuni care dau drept de deducere, cât
TVA de dedus = 15.200 lei x 50% = 7.600 lei și operaȀiuni care nu dau drept de deducere în ceea ce privește TVA
Diferenţa neacceptată la deducere va fi înregistrată în costul de (Persoana parţial impozabilă).
achiziţie al autoturismului.
• Persoana parţial impozabilă poate aplica pro rata în situaţia în care
nu poate ţine evidenţe separate pentru activitatea desfăşurată în
calitate de PI şi pentru activitatea pentru care nu are calitatea de PI.

Dreptul de deducere - Prorata Exemplu

În cursul anului N au fost realizate următoarele operaȀiuni:

• Livrări de bunuri la intern în valoare de 100.000 lei (operaȀiune

taxabilă);
Livrări şi prestări care dau drept la deducere • Prestări de servicii la intern în valoare de 50.000 lei (operaȀiune
Pro-rata = scutită fără drept de deducere);
Livrări şi prestări totale • AchiziȀii de materii prime de la furnizori interni în valoare de
100.000 lei, TVA 19%;
• Achizitii pentru prestarile de servicii scutite fara drept de deducere
10,000 lei, TVA 9%
• Achizitii destinate atat operatiunilor taxabile cat si scutite – 20,000
lei, TVA 19%
TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata • Import de mărfuri în valoare de 30.000 euro, taxa vamală 10%, care
vor fi vândute ulterior la pretul de 200.000 lei (operaȀiune taxabilă).

Cursul de schimb valutar aplicabil importului este de 4,5 lei/euro.

Tratament?
Tratament

Prorata TVA definitivă se calculează pe baza formulei menȀionate TVA deductibilă:

anterior: (Livrări impozabile + livrări scutite cu drept de deducere) / TVA aferentă achiziȀiilor de materii prime + TVA aferentă achiziȀiilor
Total livrări din import

Venituri impozabile + Venituri scutite cu drept de deducere = (100.000
+ 200.000) = 300.000 lei
Total venituri = 100.000 + 50.000 + 200.000 = 350.000 lei
Prorata TVA = 300.000 / 350.000 = 86%
TVA aferentă achiziȀiilor de materii prime = 100.000 x 19% = 19.000
lei
TVA aferentă achiziȀiilor din import = (30.000 euro + 30.000 euro x
10%) x 4,5 lei/euro x 19% = 148.500 x 19% = 28.250 lei
Total TVA deductibilă = 47.215 lei

TVA colectată
TVA nedeductibilă:
TVA livrări taxabile de produse = 100.000 x 19% = 19.000 lei
TVA aferentă achiziȀiilor destinate prestarilor de servicii scutite fara
drept de deducere: TVA prestări de servicii la intern = 0 lei (fiind scutită)
10.000 * 9% = 900 lei TVA livrări ulterioare importului = 200.000 x 19% = 38.000 lei
Total TVA colectată: 57.000 lei
TVA deductibila in baza proratei:
20.000 * 19% = 3.800 TVA de dedus = 47.215 x 3.268 = 50.483 lei
3.800 * 86% = 3.268 TVA de plată = 57.000 – 50.483 = 6.517 lei
Dreptul de deducere - Ajustarea TVA Ajustarea TVA - Exemplu

Ajustarea TVA este o măsură menită să dea dreptul de deducere numai
în măsura în care operaȀiunea pentru care s-a făcut deducerea iniȀială
participă, direct sau indirect, la realizarea de operaȀiuni impozabile.
Ajustarea se poate realiza așadar în următoarele moduri:
☟ livrarea/prestarea către sine (colectare);
☟ calculul și înregistrarea efectivă ale taxei de ajustat;
☟ calculul proratei, exemplificat mai sus.
O societate, înregistrată în scopuri de TVA în Romania, achiziȀionează
un telefon mobil, care ulterior este pus la dispoziȀia unuia dintre
asociaȀi, pentru uzul propriu. Valoarea de achiziȀie de 3.000 lei s-a
înregistrat și s-a dedus o taxă în sumă de 570 lei (3.000 lei x 19%).
Tratament?
• Trebuie ajustată taxa dedusă la achiziȀie prin efectuarea unei livrări
către sine – o factură care atât la furnizor, cât și la beneficiar are
înscrise datele societăȀii.
• Factura se emite doar în scopul colectării de TVA. În acest fel,
deducerea iniȀială de 570 lei este practic anulată prin colectarea, în
urma livrării către sine, a sumei echivalente de 570 lei.

Ce inseamna ajustare?
Pe o perioadă de 5 ani, pentru:
• Daca achizitionez un bun de capital si deduc TVA, pe perioada de
ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni Ä bunurile de capital achiziţionate
sau fabricate, altele decât cele de
ce nu da drept de deducere, am obligatia de a ajusta TVA, in sensul
mai jos;
de a diminua deducerea initiala!
TVA aferentă
• Daca achizitionez un bun de capital si NU deduc TVA, pe perioada de bunurilor de se ajustează
Pe o perioadă de 20 de ani, pentru:
ajustare trebuie sa am grija ca daca afectez acel bun unei operatiuni capital
Ä construcţia sau achiziţia unui bun
ce imi da drept de deducere - am dreptul de a ajusta TVA, in sensul imobil
de a creste deducerea initiala
Ä pentru transformarea sau
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare. modernizarea unui bun imobil,
dacă valoarea fiecărei
transformări sau modernizări
este de cel puţin 20% din
valoarea totală a bunului imobil
astfel transformat sau
modernizat;
 Ajustarea TVA Ajustarea TVA - Exemplu

• Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare (5 sau 20 ani),
pentru 1/5 sau, după caz, 1/20 din taxa dedusă iniţial, pentru
fiecare an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare.
• Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine
evenimentul care generează obligaȀia de ajustare sau, după caz, în
ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condiȀiile prevăzute prin
normele metodologice.
O PI înregistrată în scopuri de taxă conform art. 316 CF achiziţionează
un imobil (1.000.000 lei) în anul 2016 în vederea desfăşurării de
operaţiuni cu drept de deducere şi deduce integral taxa (190.000 lei) la
data achiziţionării în sumă.
• În anul 2020 închiriază 40% din suprafaţa imobilului în regim de
scutire de TVA.

Tratament?

Tratament Persoana obligată la plata TVA

Perioada de ajustare este de 20 de ani: 1 ianuarie 2016 – 31 decembrie
2035 inclusiv.

• Ajustarea trebuie să se efectueze pentru 1/20 din taxa dedusă iniţial, in

fiecare an in urmatorii 18 ani.

• 190.000 x 40% / 20 = 3.800 lei ajustare negativă/an (in defavoarea

societatii)
Persoana obligată la plata TVA
Regula generală:
Persoana obligată la plata TVA, este persoana impozabilă care
efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii.
Exemplu:
O societate din Iași, înregistrată în scopuri de TVA, achiziȀionează
produse, de la o societate din București, înregistrată în scopuri de TVA.
Produsele sunt transportate din București în Iași.
Tratament?
Persoana obligată la plata TVA- Exceptii:
• persoana înregistrată, căreia i se livrează produsele, dacă aceste
livrări sunt realizate de o PI care nu este stabilită în România sau nu
este considerată a fi stabilită pentru respectivele livrări de bunuri pe
teritoriul României
• beneficiarul serviciilor care au locul prestării în România și care sunt
furnizate de către o PI care nu este stabilită pe teritoriul României
sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de
servicii pe teritoriul României.

Ä OperaȀiunea este o achiziȀie locală, locul operaȀiunii este considerat

România.
Ä Persoana obligată la plata taxei va fi funizorul (societatea din
București).

Exemplu Măsuri de simplificare

O societate, înregistrată în scopuri de TVA în România, achiziȀionează
produse, de la o societate, înregistrată în scopuri de TVA în Spania.
Produsele sunt transportate din Spania în România.

Tratament?

ÄOperaȀiunea este o achiziȀie intracomunitară.

ÄLocul operaȀiunii este considerat România având în vedere că
furnizorul nu este stabilit în România, iar beneficiarul este stabilit
pe teritoriul naȀional.
ÄPersoana obligată la plata taxei va fi societatea din România care va
face taxare inversă.
Măsuri de simplificare (art. 331)
Măsuri de simplificare
Se aplică taxare inversă pentru:
• Se aplica daca si furnizorul si cumparatorul sunt inregistrati
☟ deşeuri feroase şi neferoase; in scop de TVA in Romania
• Furnizorul face factura fara TVA, cumparatorul aplica taxarea
☟ livrarea de masă lemnoasă şi materiale lemnoase;
inversa
☟ livrarea de cereale şi plante tehnice, inclusiv seminţe oleaginoase
şi sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare
consumatorilor finali;

☟ construcȀiile, părȀile de construcȀie și terenurile de orice fel,

pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul
legii sau prin opȀiune;

☟ furnizările de console de telefoane mobile, jocuri, tablete PC şi

laptopuri etc.

Exemplu: Regimuri speciale

O societate înregistrată în scopuri de TVA livrează un teren.

Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA în următoarele situaȀii:

Terenul este construibil.

Ä Se aplică regimul de taxare inversa prin efectul legii

Terenul este agricol și nu se optează pentru taxare.

Ä Nu se vor aplica măsurile de simplificare. Livrarea se va face fără
TVA în regim de scutire fără drept de deducere.

Terenul este cu destinaȀie agricolă și se optează pentru taxare.

Ä Se vor aplica măsurile de simplificare. Livrarea se va face fără TVA,
în regim de taxare inversă la cumpărător.
Regimuri speciale
Perioada fiscala
☟ Regimul special pentru agenţiile de turism (art. 311 Cod fiscal);

☟ Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de

colecţie și antichităţi (art. 312 Cod fiscal);

☟ Regimul special pentru aurul de investiţii (art. 313 Cod fiscal);

☟ Regimul special pentru pentru serviciile electronice, de telecomunicaȀii, de

radiodifuziune sau de televiziune prestate de către PI nestabilite în UE (art.
314 Cod fiscal);

☟ Regimul special pentru serviciile electronice, de telecomunicaȀii, de

radiodifuziune sau de televiziune prestate de către PI stabilite în Uniunea
Europeană, dar într-un alt SM decât SM de consum (art. 315 Cod fiscal);

☟ Regimul special pentru agricultori (art. 3151 Cod fiscal).

Perioada fiscală Perioada fiscală

SituaȀii posibile Perioada fiscală
Regula generala: luna calendaristică.
CA recalculată depășește plafonul. luna calendaristică

Exceptii - perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru CA recalculată nu depășește plafonul. trimestrul calendaristic.
persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a
realizat o cifră de afaceri care nu a depășit plafonul de 100.000 euro

CA recalculată nu depășește plafonul, dar PI a luna calendaristică

efectuat în cursul anului calendaristic respectiv
una sau mai multe AIC de bunuri înainte de
înregistrarea în scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal.
Perioada fiscală Caz particular: Schimbarea perioadei fiscale pentru
achizitii intracomunitare
SituaȀii posibile Perioada fiscală
CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în luna
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică în Luna tranzactiei Prima perioada fiscala luna
întreg, depășește plafonul. anul următor.
CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în trimestrul I luna din I luna a trimestrului curent
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristic. trimestru
întreg, nu depășește plafonul. II luna din III luna a trimestrului curent
CA efectiv obȀinută în anul înregistrării, recalculată în luna trimestru
baza activităȀii corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică. III luna din I luna a trimestrului urmator
întreg, nu depășește plafonul, dar PI a efectuat în trimestru
cursul anului calendaristic precedent una sau mai
multe AIC de bunuri.

Documente şi declaraţii specifice. Declaratii fiscale

Obligaţii de plată
☟ Decontul de taxă (formularul 300) se depune la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioadă fiscală, până la data de 25 inclusiv
a lunii următoare, de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA.

☟ Decontul special de taxă (formularul 301) se depune la organele fiscale

competente de către persoanele care nu sunt înregistrate şi care nu
trebuie să se înregistreze în mod normal în scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal.

! Trebuie depus numai pentru perioadele în care ia naştere exigibilitatea

taxei, cu anumite excepţii, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care se încheie perioada fiscală respectivă.

Exemplulu: PI inregistrate cu art. 317, care realizeaza AIC de bunuri

taxabile
Declaratii informative Facturarea
• Declaraţia recapitulativă privind livrările/achiziţiile/prestările
intracomunitare (formularul 390 VIES) se depune lunar, până la data de
25 inclusiv a lunii următoare unei luni calendaristice, de către PI
înregistrate în scopuri de TVA atât în mod normal, cât şi special.

• Declaraţia informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate

pe teritoriul naţional (formularul 394) - cu privire la operaȀiunile locale
(naȀionale) desfășurate în România etc.

Facturarea (art. 319) Obligatia de a emite facturi

ü Documentele sau mesajele pe suport hârtie ori în
format electronic in condiȀiile stabilite în art 319 CF.
ü Orice document sau mesaj care modifică și care se
referă în mod specific și fără ambiguităȀi la factura
iniȀială
ü Factura electronică - conȀine informaȀiile solicitate în
art 319 CF și care a fost emisă și primită în format
electronic.
a. pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;
b. pentru fiecare vânzare la distanȀă pe care a efectuat-o;
c. pentru livrările intracomunitare de bunuri;
d. pentru orice avans încasat în legătură operaȀiunile de mai sus.
Se pot emite facturi simplificate în oricare dintre următoarele situaȀii:
a. atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100
euro. Cursul de schimb pentru determinarea în euro a valorii facturii
este ultimul curs de schimb comunicat de BNR (art. 290) ;
b. În cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factură;

☟ PI are obligaȀia de a emite o factură (inclusiv pentru

avansuri) <= cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în
care ia naștere faptul generator al taxei, daca nu a fost
deja emisă.
Exceptii de la obligatia de a emite facturi

• livrările de bunuri prin magazinele de comerȀ cu amănuntul și prestările de

servicii către populaȀie – unde se emit obligatoriu bonuri fiscale;

• livrările de bunuri/prestările de servicii către beneficiari PF neimpozabile

pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fără
nominalizarea cumpărătorului: transportul pe baza de bilet sau abonament,
IMPOZITE LOCALE
accesul pe bază de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente
sportive, târguri, expoziȀii;

• livrările de bunuri și prestările de servicii furnizate către beneficiari, PF

neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului identificarea
beneficiarului: livrări prin automatele comerciale, servicii parcări auto cu
automate, servicii reîncărcare electronică a cartelelor telefonice preplătite.

• operaȀiunile scutite fără drept de deducere a taxei.

Exceptie:
• Beneficiarul solicită factura:

Impozitul și taxa pe clădiri

Äimpozitul pe clădiri și taxa pe clădiri;

Äimpozitul pe teren și taxa pe teren;

Äimpozitul pe mijloacele de transport;

Ätaxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;

Ätaxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;

Ämpozitul pe spectacole;

Ätaxele speciale;

Äalte taxe locale


Impozitare diferite in functie de destinatie:
☟ clădire rezidenţială – construcţie alcătuită din una sau mai multe
camere folosite pentru locuit, cu dependinţele, dotările şi
utilităţile necesare, care satisface cerinţele de locuit ale unei
persoane sau familii;
☟ clădire nerezidenţială – orice clădire care nu este rezidenţială;
☟ clădire cu destinaţie mixtă – clădire folosită atât în scop
rezidenţial, cât şi nerezidenţial;
Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)
Suprafata construita desfasurata vs suprafata utila
Suprafata construita desfasurata = suprafata utila * 1.4
Exemplu:
O clădire are o suprafaţă utilă de 100 m2. DeterminaȀi suprafaţa
desfăşurată.
Suprafaţa desfăşurată = 100 m2 x 1,4 = 140 m2.
Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)
Impozit= Cota de impozitare x Valoarea impozabilă a clădirii
Cota cuprinse între 0,08% și 0,2%.
Valoarea impozabilă a clădirii = Suprafaţa construită desfăşurată x
Valoarea impozabilă unitară (lei/m2) x Coeficientul de corecţie
Exemplu
O clădire (valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2) are o suprafaţă
construită desfăşurată de 80 m2.
Valoare impozabilă = 80 m2 x 1.000 lei/m2 = 80.000 lei
Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)
• Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri locuibile, valoarea
impozabilă unitară este de 0,75 din cea a clădirii din care fac parte.
• Pentru mansarde, demisoluri şi subsoluri utilizate în alte scopuri
decât cel de locuinţă, valoarea impozabilă unitară este de 0,5 din cea
a clădirii din care fac parte.
Exemplu Impozitul pe clădiri rezidenȀiale (PF)

O clădire (valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2) are un parter cu o Corectii:

suprafaţă construită desfăşurată de 120 m2, o mansardă locuibilă cu o
suprafaţă construită desfăşurată de 40 m2 şi o pivniţă, utilizată pentru a •Coeficient de corectie (de rangul şi de zona localităţii)
stoca diferite materiale, cu o suprafaţă construită desfăşurată de 10 m2.
•Anul contructiei:
Valoare impozabilă parter = 120 m2 x 1.000 lei/m2 = 120.000 lei
• Reducere cu 50% a impozitului - cladire cu o vechime de peste 100
Valoare impozabilă mansardă = 40 m2 x 1.000 lei/m2 x 0,75 = 30.000 lei de ani

• Reducere cu 30% a impozitului - cladire cu o vechime cuprinsă

Valoare impozabilă pivniţă = 10 m2 x 1.000 lei/m2 x 0,50 = 5.000 lei între 50 de ani şi 100 de ani inclusiv.

• Reducere cu 10% a impozitului - cladire cu o vechime cuprinsă

între 30 de ani şi 50 de ani inclusiv.

Exemplu Impozitul pe clădiri nerezidenȀiale (PF)

O persoană fizică deţine un apartament, locuinţă de domiciliu, cu o
suprafaţă utilă de 84 m2, situat într-un bloc construit în anul 1985
(valoarea impozabilă unitară 1.000 lei/m2). Blocul are 10 apartamente şi 4 • Impozit= Cota de impozitare x Valoarea cladirii
etaje şi se află situat în zona B a unei localităţi de rang II – coeficient de
corecţie 2,3. Cota de impozit stabilită de autorităţile locale este de 0,2%.
• Cota de impozitare intre 0,2 și 1,3%
• Valoare impozabilă = 84 m2 x 1,4 x 1.000 lei/m2 = 117.600 lei (se
transformă suprafaţa utilă în suprafaţă desfăşurată) • Valoarea cladirii:

• Valoare impozabilă = 117.600 lei x (2,3 – 0,1) = 258.720 lei • Raport de evaluare (la fiecare 5 ani)

• Valoare impozabilă = 258.720 lei x (1– 10%) = 232.848 lei • Valoarea finală a lucrărilor de construcţii

• Contract de vanzare cumparare (in ultimii 5 ani)

• Impozit anual = 232.848 lei x 0,2% = 465 lei
Exemplu
O persoană fizică deȀine o clădire achiziȀionată în anul 2016 la preȀul
de 400.000 lei, pe care o închiriază unei persoane juridice. Cota de
impozit stabilită de autorităţile locale este de 1,3%. Aceeași persoană
deȀine o a doua clădire, construită în regie proprie și recepȀionată în
anul 2010, în valoare de 262.500 lei. Persoana fizică nu a evaluat
clădirea în scopul impunerii în anul 2018.
Impozit pe prima clădire = 400.000 lei x 1,3% = 5.200 lei
Impozit pe a doua clădire = 262.500 lei x 2% = 5.250 lei
Determinarea impozitului în scop rezidenţial:
•SuprafaȀa construită desfășurată = 120 m2 x 1,4 = 168 m2
•Valoare impozabilă = 168 m2 x 1.000 lei/m2 = 168.000 lei
•Valoare impozabilă = 168.000 lei x 2,6 = 436.800 lei
•Impozit pe clădiri = 436.800 lei x 0,1% = 436 lei
Determinarea impozitului în scop nerezidenţial:
•Cota procentuală nerezidential 80 m2 / 200 m2 = 40,00%
•Valoare suprafaȀă folosită în scop nerezidenȀial = 800.000 lei x 40,00%
= 360.000 lei
•Impozit pe clădiri = 360.000 lei x 1% = 3.600 lei
Impozitul pe clădirile cu destinaţie mixtă (PF)
= Impozit pentru suprafaţa folosită în scop rezidenţial + impozitul
calculat pentru suprafaţa folosită în scop nerezidenţial.
Exemplu:
O persoană fizică deȀine o clădire cu o suprafaȀă utilă de 200 m2, din
care 120 m2 cu destinaȀie rezidenȀială și 80 m2 cu destinaȀie
nerezidenȀială. Clădirea a fost construită în anul 2000, valoarea
impozabilă unitară 1.000 lei/m2. Rangul localităȀii este 0, iar zona în
care este amplasată clădirea este A, coeficientul de corecȀie fiind 2,6.
Cota de impozitare stabilită prin hotărâre a consiliului local pentru anul
2018 este de 0,1% pentru clădirile rezidenţiale și de 1% pentru clădirile
nerezidenţiale. În urma unui raport de evaluare, valoarea clădirii la
31.12.2017 este de 800.000 lei.
Impozitul pe clădirile persoanelor juridice
Impozitul/taxa pe clădiri = Cota de impozitare x Valoarea impozabilă
Cota cuprinsa între 0,2% și 1,3%
Domeniul agricol - cota de 0,4%
Cladire nereevaluata în ultimii 3 ani cota de 5%.
Impozitul pe clădirile persoanelor juridice
Impozitul şi taxa pe teren
O societate deţine o clădire reprezentând sediul social, cu o valoare de
800.000 lei, achiziţionat în anul 2017, și un apartament achiziȀionat în
anul 2004, în valoare de 300.000 lei, nereevaluat în ultimii 3 ani.
Ambele valori sunt înregistrate în evidenȀele organului fiscal. Cădirea
sediu social este folosită în scop nerezidenȀial, în timp ce apartamentul
este folosit în scop rezidenȀial.

Cotă de impozit de 0,1% pe clădirile rezidenȀiale si 0,4% în cazul

cădirilor nerezidenȀiale evaluate în ultimii 3 ani.

Impozit pe clădirea sediu social = 800.000 lei x 0,4% = 3.200 lei (fiind
achiziȀionată în ultimii 3 ani s-a aplicat cota de 0,4%)
Impozit pe apartament = 300.000 lei x 5% = 15.000 lei
Impozit total datorat = 3.200 lei + 15.000 lei = 18.200 lei

Exemplu

Terenurile aflate în intravilan înregistrat în registrul agricol la
categoria de folosinȀă terenuri cu construcȀii
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar
(lei/ha)
Terenurile aflate în intravilan înregistrat în registrul agricol la altă
categorie de folosinȀă decât cea de terenuri cu construcȀii
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar
(lei/ha) x Coeficientul de corecţie
O persoană fizică deţine un teren de 1000 m2 pe care este construită o
casă a cărei amprentă la sol este de 100 m2, terenul fiind amplasat în
intravilan, în zona C a unei localităţi de rang II, şi înregistrat în registrul
agricol la categoria de folosinţă terenuri cu construcţii (impozitul unitar
este de 6.000 lei/ha). Totodată, anexat acestui teren, persoana fizică
deȀine și un teren de 3000 m2 înregistrat în registrul agricol la categoria
livadă (impozit unitar este de 35 lei/ha, coeficient de corecȀie 4) .
Impozit pe teren construcȀii = [(1.000 m2 / 10.000 m2] ha x 6.000 lei/ha
= 600 lei

Teren amplasat în extravilan Impozit livada = (400 m2 / 10.000 m2) ha x 6.000 lei/ha + [(3.000 m2 –
•Impozitul pe teren = Suprafaţa terenului (ha) x Impozitul unitar 400 m2) / 10.000 m2] ha x 35 lei/ha x 4 = 240 lei + 36 lei = 276 lei
(lei/ha) x Coeficientul de corecţie
 Impozitul pe mijloacele de transport

Impozit= grupe de 200 cm3 x impozit unitar

Exemplu Multumim!
O persoană fizică deţine un autoturism cu capacitatea cilindrică de
2.400 cm3 (taxa unitară fiind de 72 lei / 200 cm3 sau fracţiune din
aceasta) şi un microbuz cu capacitatea cilindrică de 2.500 cm3 (taxa
unitară fiind de 24 lei / 200 cm3 sau fracţiune din aceasta).

Autoturism
• 2.400 cm3 / 200 cm3 = 12 fracţiuni
• Impozit pe mijlocul de transport = 12 x 72 lei = 864 lei
=
Microbuz
• 2.500 cm3 / 200 cm3 = 12,5 fracţiuni (13 fractiuni)
• Impozit pe mijlocul de transport = 13 x 24 lei = 312 lei