REZUMAT

Articolul de față aduce în discuție o serie de aspecte teoretice și practice referitoare la

mecanismul fiscal privind impozitarea dividendelor în anul 2019.
Din punct de vedere legislativ, dividendele pot fi privite din două perspective: pe de o
parte, prin prisma Legii societăților nr. 31/1990, republicată, cu modificările și
completările ulterioare, iar pe de altă parte, prin cea a Legii nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Termeni-cheie: dividende, rezident/nerezident, impozit, CASS, asociați/acționari

Clasificare JEL: M41, K34

Dacă abordăm dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 31/1990, cota-parte din
profit care se plătește fiecărui asociat constituie dividend, în conformitate cu prevederile
art. 67 alin. (1).

Ca sferă de impozitare, art. 91 lit. a) din Codul fiscal încadrează veniturile din dividende
obținute de asociați/acționari persoane fizice în categoria veniturilor din investiții.

Dividendul este definit la art. 7 pct. 11 din Codul fiscal ca fiind o distribuire în bani sau
în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecință a deținerii
unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele:
a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de
participare existente, ca urmare a unei operațiuni de majorare a capitalului social,
potrivit legii;
b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de
participare proprii de către persoana juridică;
c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane
juridice;
d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social,
potrivit legii;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporțional cu partea ce îi revine fiecărui
participant;
f) o distribuire de titluri de participare în legătură cu operațiuni de reorganizare,
prevăzute la 32 și 33.

Același articol prevede că se consideră dividende din punct de vedere fiscal și se supun
aceluiași regim fiscal ca veniturile din dividende:

(i) câștigurile obținute de persoanele fizice din deținerea de titluri de participare, definite
de legislația în materie, la organisme de plasament colectiv;

(ii) veniturile în bani și în natură distribuite de societățile agricole, cu personalitate

juridică, constituite potrivit legislației în materie, unui participant la societatea respectivă
drept consecință a deținerii părților sociale.
Distribuirea dividendelor se realizează după aprobarea situațiilor financiare anuale,
proporțional cu cota de participare la capitalul social vărsat, AGA având obligația de a
propune și repartiza dividende. Plata lor se face în termenul stabilit de AGA, dar nu mai
târziu de șase luni de la data aprobării situațiilor financiare anuale aferente exercițiului
financiar încheiat. Orice persoană fizică sau juridică, rezidentă sau nerezidentă, poate
să beneficieze de obținerea de dividende, în condițiile deținerii de titluri de participare la
o persoană juridică.

Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr. 82/1991,
modificarea și completarea Legii societăților nr. 31/1990, precum și modificarea Legii nr.
1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației le oferă entităților posibilitatea să
opteze pentru repartizarea trimestrială a dividendelor. Această opțiune se poate
exercita din luna septembrie 2018, când s-a finalizat închiderea trimestrului III al anului
2018.

Este interzisă distribuirea de dividende din profituri fictive sau în situația în care
societatea înregistrează pierdere.

Legea nr. 31/1990 prevede că termenul de prescriere în cazul dividendelor neridicate

este de trei ani.

  Impozitul pe veniturile din dividende

Veniturile sub formă de dividende se impun în anul 2019 cu o cotă de 5% din suma
acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și reținerii lui le revine persoanelor
juridice, odată cu plata dividendelor către acționari/asociați. Impozitul datorat se virează
integral la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se
face plata.

În ceea ce privește dividendele distribuite, dar care nu au fost achitate acționarilor sau
asociaților până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale, art.
224 alin. (5) din Codul fiscal prevede că impozitul pe dividende se declară și se plătește
până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni
a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale,
după caz.

În conformitate cu art. 122 alin. (4) lit. e) din același act normativ, nu se depune
Declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele
fizice – cap. I pentru veniturile din investiții, a căror impunere este finală. De aici putem
deduce că nu se depune declarația unică pentru impozitul reținut la sursă. Acesta se
declară prin formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat”
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reținut.

Formularele 205 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și

câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de venit” și 207 „Declarație informativă
privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți” se
depun la organul fiscal competent până în ultima zi a lunii ianuarie inclusiv a anului
curent pentru anul expirat.

 Contribuțiile sociale aferente veniturilor din dividende

Referitor la obligațiile privind contribuțiile sociale, dividendele intră sub incidența doar a
contribuției de asigurări sociale de sănătate, veniturile din dividende nefiind cuprinse
în baza de calcul al contribuției de asigurări sociale.

Pentru dividendele obținute în anul 2019, obligația plății contribuției la asigurările sociale
de sănătate nu este influențată de faptul că asociații au sau nu calitatea de salariați.

În conformitate cu art. 155 alin. (1) din Codul fiscal coroborat cu Normele metodologice
de aplicare a art. 170 alin. (1) din Cod, contribuabilii la sistemul de asigurări sociale de
sănătate, prevăzuți la art. 153 alin. (1) lit. a)-d), care nu se încadrează în categoriile de
persoane exceptate de la plata CASS potrivit art. 154, datorează contribuția de asigurări
sociale de sănătate în situația în care realizează venituri anuale cumulate cel puțin
egale cu 12 salarii de bază minime brute pe țară din una sau mai multe surse din
următoarele categorii de venituri:
a) din salarii și asimilate salariilor;
b) din activități independente;
c) din drepturi de proprietate intelectuală;
d) din asocierea cu o persoană juridică;
e) din cedarea folosinței bunurilor;
f) din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
g) din investiții;
h) din alte surse.

Contribuabilii care au obținut venituri dintre cele menționate mai sus datorează CASS în
anul 2019 în sumă de 2.496 lei ((2.080 lei/lună x 12 luni) x 10%).

Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri în
domeniul investițiilor publice și a unor măsuri fiscal-bugetare, modificarea și
completarea unor acte normative și prorogarea unor termene, legiuitorii români aduc o
serie de clarificări referitoare la veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice
înainte de 1 ianuarie 2018, dar plătite după această dată, în ceea ce privește CASS.
Actul normativ amintit stabilește că sunt în sfera declarației unice doar dividendele
distribuite și plătite după data de 1 ianuarie 2018. Se evită în acest fel plata de două ori
a contribuției la asigurările sociale de sănătate.

Prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2018 privind adoptarea unor măsuri
fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative s-a modificat
art. 170 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care stipulează că încadrarea în plafonul anual
de cel puțin 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a
declarației prevăzute la art. 120, se efectuează prin cumularea veniturilor prevăzute la
art. 155 alin. (1) lit. b)-h), după cum urmează: venitul și/sau câștigul din investiții, stabilit
conform art. 94-97. În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele încasate, iar
în cazul veniturilor din dividende se iau în calcul dividendele distribuite și încasate
începând cu anul 2018.

Contribuabilii sunt asigurați în sistemul asigurărilor sociale de sănătate începând cu

data depunerii declarației unice până la expirarea perioadei pentru care au depus-o.
Astfel, conform art. 267 alin. (22) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul
sănătății, republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru persoanele
care realizează veniturile prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b)-h), precum și pentru
persoanele prevăzute la art. 180 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, calitatea de asigurat
încetează la data la care expiră termenul legal de depunere a declarației prevăzute la
art. 174 alin. (3) din Codul fiscal, dacă nu depun o nouă declarație pentru perioada
următoare.

Exemplul 1

Entitatea X are doi asociați persoane fizice rezidente. Asociatul A deține 60% din
capitalul social, iar asociatul B, 40%. La începutul anului 2019 se înregistrează profitul
care urmează să fie repartizat pentru distribuirea de dividende celor doi asociați.
Aceștia nu intră în categoria persoanelor exceptate de la plata CASS. Dividendele se
achită la data de 15 mai 2019. Dividendul brut acordat asociatului A este de 48.000 lei,
iar cel acordat asociatului B, de 32.000 lei.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal aferent dividendelor distribuite

și achitate celor doi asociați în anul 2019.

– După aprobarea de către Adunarea generală a asociaților a situațiilor financiare

anuale la sfârșitul lunii aprilie 2019, repartizarea profitului pe destinații stabilite prin
hotărârea AGA:

80.000 lei 1171 = % 80.000 lei

„Rezultatul reportat 457.A 48.000 lei
reprezentând profitul „Dividende de plată”
nerepartizat sau 457.B 32.000 lei
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– La 15 mai 2019, reținerea impozitului pe dividende, în sumă de 4.000 lei:

4.000 lei % = 446 4.000 lei

2.400 lei 457.A „Alte impozite, taxe
„Dividende de plată” și vărsăminte asimilate”
1.600 lei 457.B
„Dividende de plată”
– Plata impozitului la bugetul de stat:

4.000 lei 446 = 5121 4.000 lei

„Alte impozite, taxe „Conturi la bănci
și vărsăminte asimilate” în lei”

– La 15 mai 2019, plata dividendelor nete către cei doi asociați:

76.000 lei % = 5121 76.000 lei

45.600 lei 457.A „Conturi la bănci
„Dividende de plată” în lei”
30.400 lei 457.B
„Dividende de plată”

Pe baza procesului-verbal al asociaților prin care s-a făcut distribuirea profitului aferent
anului 2018 se întocmește un stat de plată a dividendelor după cum urmează:

Lista de plată a dividendelor nete aferente anului 2018

Societatea depune formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de

stat” până la data de 25 iunie 2019. Plătitorul de venit trebuie să declare impozitul
reținut la sursă, în sumă de 4.000 lei, prin transmiterea formularului 205 „Declarație
informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe
beneficiari de venit” până la 31 ianuarie 2020.

Exemplul 2

Entitatea Alfa, cu sediul în România, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în

exercițiul financiar 2018 un profit net în sumă de 100.000 lei. Aceasta repartizează în
anul 2019 dividende celor patru asociați după cum urmează:

 Asociatul A este o persoană fizică rezidentă în România și deține 10% din

capitalul social al Alfa (dividende brute cuvenite – 10.000 lei (100.000 lei x 10%)).
 Asociatul B este o persoană juridică rezidentă în Italia și deține de peste 3 ani
70% din capitalul social al Alfa (dividende brute cuvenite – 70.000 lei (100.000 lei
x 70%)).
  Asociatul C este o persoană fizică rezidentă în Franța și deține 5% din capitalul
social al Alfa (dividende brute cuvenite – 5.000 lei (100.000 lei x 5%)).
 Asociatul D este o persoană juridică rezidentă în Turcia și deține de peste 3 ani
15% din capitalul social al Alfa (dividende brute cuvenite – 15.000 lei (100.000 lei
x 15%)).

Ne propunem să prezentăm obligațiile de declarare și de plată a impozitului pe

dividende.

➜ Asociatul A

Dividendele în sumă brută de 10.000 lei se impozitează la sursă prin aplicarea cotei de
5% la venitul brut obținut, impozitul fiind de 500 lei (10.000 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către

bugetul de stat până la 25 inclusiv a lunii următoare plății lor, dată până la care aceasta
depune formularul 100.

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 205 până la 31
ianuarie 2020.

➜ Asociatul B

Dividendele în sumă de 70.000 lei sunt scutite de impozit în condițiile în care

îndeplinesc prevederile art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Asociatul B, persoană
juridică italiană, prezintă societății românești certificatul de rezidență fiscală emis de
organul fiscal competent din Italia.

Acesta beneficiază de scutire întrucât:

 este o persoană juridică rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene;

 deține minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoană juridică
română pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an, care se încheie la data
plății dividendului.

Alfa va declara veniturile scutite obținute de persoana juridică nerezidentă prin

transmiterea formularului 207 „Declarație informativă privind impozitul reținut la
sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți” până la data de 31 ianuarie
2020.

În conformitate cu art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, plătitorii de venituri cu regim de
reținere la sursă a impozitelor, cu excepția plătitorilor de venituri din salarii, conform
prezentului titlu, au obligația să depună o declarație privind calcularea și reținerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, până la data
de 31 ianuarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
➜ Asociatul C

Pentru a putea beneficia de dispozițiile mai favorabile ale convențiilor pentru evitarea
dublei impuneri, asociatul C prezintă societății românești certificatul de rezidență fiscală
emis de organul fiscal competent din Franța. Cota de impozit aplicabilă acestuia este
cea prevăzută în Codul fiscal, de 5%, fiind mai favorabilă.

Dividendele distribuite asociatului C se impozitează la sursă, impozitul fiind de 250 lei

(5.000 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către

bugetul de stat până la 25 inclusiv a lunii următoare plății lor, dată până la care aceasta
depune formularul 100.

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31
ianuarie 2020.

➜ Asociatul D

Asociatul D prezintă societății românești certificatul de rezidență fiscală emis de organul

fiscal competent din Turcia. Cota de impozit aplicabilă acestuia este cea prevăzută în
Codul fiscal, de 5%, fiind mai favorabilă.

Asociatul D nu beneficiază de scutire de impozit pe veniturile din dividende, întrucât nu

este persoană juridică rezidentă într-un alt stat membru al Uniunii Europene ori sediu
permanent al unei întreprinderi dintr-un stat membru al UE, situat într-un alt stat
membru, chiar dacă îndeplinește condițiile de deținere a minimum 10% din capitalul
social al întreprinderii persoană juridică română pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin
un an.

Impozitul pe dividende este de 750 lei (15.000 lei x 5%).

Alfa va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31
ianuarie 2020.

Exemplul 3

Societatea Beta, cu sediul în România, plătitoare de impozit pe profit, înregistrează în

exercițiul financiar 2018 un profit net în sumă de 47.000 lei. Aceasta repartizează în
anul 2019 dividende către cei doi asociați, A și B. A este o persoană fizică rezidentă în
România, iar B este o persoană fizică rezidentă în Franța. Dividendele brute cuvenite
asociatului A sunt de 35.250 lei, iar cele cuvenite asociatului B, de 11.750 lei. Persoana
fizică A este asigurată în sistemul de asigurări sociale de sănătate, fiind salariată la
entitatea X. Dividendele nete sunt încasate la data de 20 mai 2019.
Există o convenție de evitare a dublei impuneri între România și Franța, dar asociatul B
nu aduce certificatul de rezidență fiscală la momentul plății dividendelor și nici în primele
60 de zile calendaristice ale anului următor celui în care s-a obținut profitul distribuibil.
Certificatul respectiv este adus ulterior, în limita termenului de prescripție de 5 ani.

Ne propunem să determinăm:
a) obligațiile privind impozitul pe venit ale persoanei fizice rezidente A;
b) efectul aducerii de către persoana fizică nerezidentă B a certificatului de rezidență
fiscală în interiorul termenului de prescripție de 5 ani.

a) Dividendele în sumă de 35.250 lei distribuite asociatului A se impozitează la sursă

prin aplicarea cotei de 5% la venitul brut obținut, impozitul fiind de 1.762,5 lei (35.250 lei
x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către

bugetul de stat până la 25 iunie 2019, dată până la care aceasta depune formularul
100.

Beta va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 205 până la 31
ianuarie 2020.

b) În situația în care certificatul de rezidență fiscală nu este disponibil la data obținerii

venitului, acesta se impozitează în conformitate cu legislația românească. Astfel,
dividendele brute distribuite asociatului B, în sumă de 11.750 lei, se impozitează la
sursă prin aplicarea cotei de 5% la venitul brut obținut, impozitul fiind de 587,5 lei
(11.750 lei x 5%).

Societatea are obligația să rețină, să declare și să achite impozitul pe dividende către

bugetul de stat până la 25 iunie 2019, dată până la care aceasta depune formularul
100.

Beta va declara impozitul reținut la sursă prin transmiterea formularului 207 până la 31
ianuarie 2020.

Pentru a putea beneficia de prevederile mai favorabile ale convențiilor pentru evitarea
dublei impuneri, certificatul de rezidență fiscală trebuie să fie disponibil:

 la momentul efectuării plății către beneficiarul nerezident;

 în primele 60 de zile calendaristice ale anului următor, cu excepția situației în
care se schimbă condițiile de rezidență;
 ulterior, în limita termenului legal de prescripție de 5 ani, caz în care nerezidentul
poate solicita prin intermediul societății din România rambursarea impozitului pe
veniturile nerezidenților plătit în exces față de cota prevăzută în convenția de
evitare a dublei impuneri. (Popa et al., 2018, p. 191)
Certificatul de rezidență fiscală este depus de asociatul B în limita termenului legal de
prescripție de 5 ani, acesta putând solicita prin intermediul societății Beta rambursarea
impozitului pe veniturile nerezidenților plătit în exces față de cota prevăzută de
convenția de evitare a dublei impuneri.

Exemplul 4

O persoană fizică rezidentă în România obține venituri de natura dividendelor din țara
X, membră a Uniunii Europene, în sumă de 5.000 euro. Cota de impozitare a
dividendelor în acea țară este de 10%. În vederea aplicării cotei de impozit din
convenția de evitare a dublei impuneri încheiată între statul X și țara noastră, de 10%,
persoana fizică prezintă plătitorului dividendelor certificatul de rezidență fiscală eliberat
de autoritatea competentă din țara noastră.

Ne propunem să determinăm dacă persoană fizică mai datorează impozit în România.

Impozitul achitat în țara X este de 500 euro (5.000 eurox 10%).

Dacă venitul de natura dividendelor ar fi fost obținut din România, impozitul pe

dividende datorat ar fi fost de 1.160 lei ((5.000 euro x 4,64 lei/euro) x 5%).

Impozitul pe dividende achitat în țara X este de 2.320 lei (500 euro x 4,64 lei/euro).

S-a ținut seama de art. 131 alin. (6) din Codul fiscal, care prevede că, în vederea
calculului creditului fiscal, sumele în valută se transformă la cursul de schimb mediu
anual al pieței valutare, comunicat de Banca Națională a României, din anul de
realizare a venitului. Veniturile din străinătate realizate de persoane fizice rezidente,
precum și impozitul aferent, exprimate în unități monetare proprii statului respectiv, dar
care nu sunt cotate de BNR, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursă într-o valută de circulație internațională, cum ar fi dolari
SUA sau euro, folosindu-se cursul de schimb din țara de sursă;
b) din valuta de circulație internațională în lei, folosindu-se cursul de schimb mediu
anual al acesteia, comunicat de BNR, din anul de realizare a venitului respectiv.

Întrucât echivalentul în lei al impozitului achitat în țara X, de 2.320 lei, îl depășește pe

cel datorat în România, de 1.160 lei, persoanei fizice i se va recunoaște suma
reprezentând creditul fiscal extern la nivelul celui datorat în țara noastră, astfel că nu
mai datorează impozit în România.

Exemplul 5

Entitatea Y decide să acorde pentru trimestrul I al exercițiului financiar 2019 dividende

în sumă de 40.000 lei celor doi asociați, A și B, persoane fizice rezidente. Asociatul A
deține 90% din capitalul social, iar asociatul B, 10%. Dividendele se achită la data de 15
aprilie 2019. Asociatul A este asigurat în sistemul de asigurări sociale de sănătate, fiind
angajat în cadrul unei instituții publice pe postul de economist, iar asociatul B este
pensionar.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal aferent dividendelor distribuite

și achitate celor doi asociați în anul 2019.

– La 31 martie 2019, înregistrarea dividendelor acordate în baza situațiilor financiare

interimare din rezultatul înregistrat în primul trimestru al anului 2019:

40.000 lei 463 = % 40.000 lei

„Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”
456.A 36.000 lei
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”
456.B 4.000 lei
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

Suma de 40.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare
interimare aferente trimestrului I al anului 2019.

– La 15 aprilie 2019, reținerea impozitului pe dividendele interimare:

2.000 lei % = 446 2.000 lei

1.800 lei 456.A „Alte impozite, taxe
„Decontări cu acționarii/ și vărsăminte asimilate”
asociații privind capitalul”
200 lei 456.B
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– La 15 aprilie 2019, achitarea dividendelor interimare:

38.000 lei % = 5121 38.000 lei

34.200 lei 456.A „Conturi la bănci
„Decontări cu acționarii/ în lei”
asociații privind capitalul”
3.800 lei 456.B
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– Achitarea impozitului pe dividende:

 2.000 lei 446 = 5121 2.000 lei
„Alte impozite, taxe „Conturi la bănci
și vărsăminte asimilate” în lei”

– Contribuția de asigurări sociale de sănătate:

În cele ce urmează vom analiza situația celor doi asociați din punctul de vedere al
obligației privind CASS.

➜ Asociatul A

Venitul din dividende obținut în anul 2019 depășește plafonul de 24.960 lei,
contribuabilul datorând CASS în sumă de 2.496 lei (24.960 lei x 10%). Acesta depune
declarația unică prin mijloace electronice de transmitere la distanță la 30 aprilie 2019.

La data de 4 mai 2019, asociatul A achită obligația privind contribuția estimată pentru
acest an.

Important de reținut este că în acest caz CASS trebuie plătită chiar dacă A este
concomitent și salariat. Faptul că el realizează și venituri de natură salarială nu prezintă
nicio relevanță.

➜ Asociatul B

Venitul din dividende obținut în anul 2019 nu depășește plafonul de 24.960 lei, deci
contribuabilul nu datorează CASS.

Exemplul 6

Entitatea Z decide să acorde celor doi asociați, A și B, persoane fizice rezidente,

dividende în sumă de 75.000 lei în trimestrul III al anului 2018. Asociatul A deține 70%
din capitalul social, iar asociatul B, 30%. Dividendele se achită la data de 15 octombrie
2018. La sfârșitul exercițiului financiar 2018, entitatea Z înregistrează un rezultat net
pentru întregul an de 95.000 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi repartizat integral la
dividende. Diferența de 20.000 lei (95.000 lei – 75.000 lei) se înregistrează în
contabilitate și se achită celor doi asociați în luna iunie 2019.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal privind regularizarea sumelor

sub formă de dividende după aprobarea situațiilor financiare anuale în anul 2019.

Regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului 2018

urmează să se facă prin situațiile financiare anuale.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 95.000 lei, astfel că dividendele
cuvenite celor doi asociați pentru întregul an depășesc nivelul celor acordate interimar.
Potrivit art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, plata diferențelor rezultate din
regularizare se face în termen de 60 de zile de la data aprobării situațiilor financiare
anuale aferente exercițiului financiar încheiat. În caz contrar, societatea datorează,
după acest termen, dobândă penalizatoare calculată conform art. 3 din Ordonanța
Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie și penalizatoare pentru
obligații bănești, precum și pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale în
domeniul bancar, aprobată prin Legea nr. 43/2012, cu completările ulterioare, dacă prin
actul constitutiv sau prin hotărârea adunării generale a acționarilor care a aprobat
situațiile financiare aferente exercițiului financiar încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.

Suma de 75.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare
interimare aferente trimestrului III al anului 2018.

– În baza hotărârii AGA, repartizarea dividendelor, în sumă de 95.000 lei:

95.000 lei 1171 = % 95.000 lei

„Rezultatul reportat 457.A 66.500 lei
reprezentând profitul „Dividende de plată”
nerepartizat sau 457.B 28.500 lei
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– Reținerea dividendelor distribuite interimar:

52.500 lei 457.A = 463.A 52.500 lei

„Dividende de plată”
22.500 lei 457.B
„Dividende de plată”
„Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”
= 463.B 22.500 lei
„Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”

– Reținerea impozitului pe diferența de dividende care li se cuvine asociaților ((95.000

lei – 75.000 lei)x 5%):

1.000 lei % = 446 1.000 lei

700 lei 457.A „Alte impozite, taxe
„Dividende de plată” și vărsăminte asimilate”
300 lei 457.B
 „Dividende de plată”

– În luna iunie 2019, achitarea diferenței de dividende nete cuvenite asociaților:

19.000 lei % = 5121 19.000 lei

13.300 lei 457.A „Conturi la bănci
„Dividende de plată” în lei”
5.700 lei 457.B
„Dividende de plată”

– La 25 iulie 2019, achitarea diferenței de impozit pe dividende, în sumă de 1.000 lei:

1.000 lei 446 = 5121 1.000 lei

„Alte impozite, taxe „Conturi la bănci
și vărsăminte asimilate” în lei”

Exemplul 7

Entitatea X decide să acorde celor doi asociați, A și B, persoane fizice rezidente,

dividende în sumă de 50.000 lei în trimestrul III al anului 2018. Asociatul A deține 90%
din capitalul social, iar asociatul B, 10%. Dividendele se achită la data de 15 octombrie
2018. La sfârșitul exercițiului financiar 2018, entitatea X înregistrează un rezultat net
pentru întregul an de 33.600 lei, care, potrivit hotărârii AGA, va fi repartizat integral la
dividende. Diferența de 16.400 lei (50.000 lei – 33.600 lei) se înregistrează în
contabilitate și se recuperează de la cei doi asociați în luna iunie 2019.

Ne propunem să prezentăm tratamentul contabil și fiscal privind regularizarea sumelor

sub formă de dividende după aprobarea situațiilor financiare anuale în anul 2019.

Regularizarea diferențelor rezultate din distribuirea dividendelor în timpul anului 2018

urmează să se facă prin situațiile financiare anuale.

Rezultatul net aferent exercițiului financiar 2018 este de 33.600 lei, astfel că dividendele
cuvenite asociaților pentru întregul an sunt sub nivelul celor acordate interimar.

Dividendele repartizate și plătite în plus se restituie în termen de 60 de zile de la data

aprobării situațiilor financiare anuale. În conformitate cu art. 19 alin. (32) din Legea
contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, obligația
de restituire intervine pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar
conducerea societății trebuie să urmărească recuperarea sumelor respective și să
dispună măsurile ce se impun în acest scop.

Suma de 50.000 lei reprezentând soldul contului 463 figurează în situațiile financiare
interimare aferente trimestrului III al anului 2018.
– În baza hotărârii AGA, repartizarea dividendelor, în sumă de 33.600 lei:

33.600 lei 1171 = % 33.600 lei

„Rezultatul reportat 457.A 30.240 lei
reprezentând profitul „Dividende de plată”
nerepartizat sau 457.B 3.360 lei
pierderea neacoperită” „Dividende de plată”

– Compensarea dividendelor distribuite pentru exercițiul financiar 2018 cu cele

interimare:

30.240 lei 457.A = 463.A 30.240 lei

„Dividende de plată” „Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”
 
3.360 lei 457.B = 463.B 3.360 lei
„Dividende de plată” „Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”

În acest moment, în debitul contului 463 se află suma de 16.400 lei, respectiv diferența
dintre dividendele distribuite interimar și cele cuvenite pentru întregul exercițiu financiar,
recent finalizat. Cei doi asociați sunt obligați să restituie dividendele primite în plus.

Astfel, dividendele brute achitate în plus sunt în sumă de 16.400 lei, din care:

 820 lei – impozitul pe dividende reținut;

 15.580 lei – dividendele nete plătite în plus.

– Corectarea valorii dividendelor distribuite trimestrial:

(14.760 lei) 463.A = 456.A (14.760 lei)

„Creanțe reprezentând
dividende repartizate
în cursul exercițiului
financiar”
(1.640 lei) 463.B
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”
= 456.B (1.640 lei)
 „Creanțe reprezentând „Decontări cu acționarii/
dividende repartizate asociații privind capitalul”
în cursul exercițiului
financiar”

– Corectarea impozitului achitat pentru dividendele distribuite trimestrial:

(820 lei) % = 446 (820 lei)

(738 lei) 456.A „Alte impozite, taxe
„Decontări cu acționarii/ și vărsăminte asimilate”
asociații privind capitalul”
(82 lei) 456.B
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

– Încasarea în contul de la bancă a sumelor primite în plus de către asociați:

15.580 lei 5121 = % 15.580 lei

„Conturi la bănci 456.A 14.022 lei
în lei” „Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”
456.B 1.558 lei
„Decontări cu acționarii/
asociații privind capitalul”

Exemplul 8

Entitatea Gama distribuie dividende în anul 2018, dar acestea nu sunt plătite celor doi
acționari până la data de 31 decembrie a aceluiași an. Acționarul A este rezident, iar
acționarul B este nerezident (persoană juridică străină).

Ne propunem să determinăm care sunt obligațiile societății în ceea ce privește

dividendele distribuite celor doi acționari și neachitate până la 31 decembrie 2018.

➜ Acționarul A (rezident)

Pentru dividendele distribuite în anul 2018 și neachitate acționarului A până la 31

decembrie a aceluiași an, Gama trebuie să declare impozitul în formularul 100 până la
25 ianuarie 2019, precum și în formularul 205 până la 31 ianuarie 2019.

Conform Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 48/2019

pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor 205 „Declarație informativă
privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții, pe beneficiari de
venit” și 207 „Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă/veniturile scutite,
pe beneficiari de venit nerezidenți”, pentru anul 2018 se declară distinct dividendele
distribuite și cele plătite. Acest aspect are în vedere faptul că, în urma îndeplinirii
obligațiilor privind contribuția de asigurări sociale de sănătate de către acționarul A, la
încadrarea în plafonul de 12 salarii minime brute pe țară se iau în calcul sumele
încasate.

➜ Acționarul B (nerezident)

Gama trebuie să declare și să achite impozitul aferent dividendelor distribuite în anul

2018 și neplătite acționarului B până la 31 decembrie a aceluiași an în situația în care la
această dată nu sunt îndeplinite condițiile pentru aplicarea scutirii prevăzute la art. 229
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Societatea are obligația declarării impozitului în formularul
100 până la 25 ianuarie 2019 și în formularul 207 până la 31 ianuarie 2019.

Impozitul nu se calculează, reține și achită la bugetul de stat pentru dividendele

distribuite și neplătite până la finalul exercițiului financiar în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale dacă în ultima zi a anului calendaristic persoana juridică străină
beneficiară a dividendelor îndeplinește condițiile menționate anterior. În acest caz,
veniturile se declară în formularul 207 până la 31 ianuarie 2019.

BIBLIOGRAFIE

1. Popa, Adriana Florina, Păunescu, Mirela, Ciobanu, Radu (2019), Fiscalitate,

ediția a II-a, Editura CECCAR, București.
2. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
3. Legea societăților nr. 31/1990, republicată în Monitorul Oficial nr.
1066/17.11.2004, cu modificările și completările ulterioare.
4. Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr.
454/18.06.2008, cu modificările și completările ulterioare.
5. Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătății, republicată în Monitorul
Oficial nr. 652/ 28.08.2015, cu modificările și completările ulterioare.
6. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.
688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
7. Legea nr. 163/2018 pentru modificarea și completarea Legii contabilității nr.
82/1991, modificarea și completarea Legii societăților nr. 31/1990, precum și
modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea și funcționarea cooperației,
publicată în Monitorul Oficial nr. 595/12.07.2018.
8. Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 48/2019
pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor 205 „Declarație
informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile/pierderile din investiții,
 pe beneficiari de venit” și 207 „Declarație informativă privind impozitul reținut la
sursă/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenți”, publicat în Monitorul
Oficial nr. 38/15.01.2019.
9. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2018 privind adoptarea unor măsuri
fiscal-bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative,
publicată în Monitorul Oficial nr. 260/23.03.2018, cu modificările și completările
ulterioare.
10. Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 114/2018 privind instituirea unor măsuri
în domeniul investițiilor publice și a unor măsuri fiscal-bugetare, modificarea și
completarea unor acte normative și prorogarea unor termene, publicată în
Monitorul Oficial nr. 1116/29.12.2018, cu modificările și completările ulterioare.
11. Ordonanța Guvernului nr. 13/2011 privind dobânda legală remuneratorie și
penalizatoare pentru obligații bănești, precum și pentru reglementarea unor
măsuri financiar-fiscale în domeniul bancar, publicată în Monitorul Oficial nr.
607/29.08.2011, cu modificările și completările ulterioare.